Подоходное налогообложение в Республике Казахстан

неналоговые

поступления)

1,3

5,4

6,7

Итого

62,2

37,8

100,0

Федеральные субсидии

Правительствам

штатов и местным

органам власти

-7,8

+7,8

--

Источник: Survey of Current business, December 2004.

10-12% и т.д. Для удержания налогов из заработной платы обычно применяются специально разработанные шкалы налоговых ставок.

Рассмотрим в качестве примера структуру налогообложения в США.

Начнем с фактов, касающихся налогов. Органы власти в Соединенных Штатах - Федеральное правительство, правительства штатов и местные органы - собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП. Как видно из данных, приведенных в табл. 1, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но в то же время он значительно превышает показатель любого из мирных периодов, предшествовавших второй мировой войне.

В табл. 2 показаны источники государственных доходов в Соединенных Штатах. Лишь небольшая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги. Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.

Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчисления на социальное страхование, а также акцизные сборы и налоги с продаж. Последний компонент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов. Закон о налоговой реформе 1996 г. сократил налоговые ставки на личные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введенный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.

Более четверти государственных доходов поступает от налогов на социальное страхование. Эти налоги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности. Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам. Обязательность системы социального страхования аргументируется тем обстоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.

Таблица 3. Структура налоговых поступлений в Соединенных Штатах (в % от общих налоговых поступлений)

	Подоходный налог, социальное страхование	Налоги на прибыли корпораций	Налоги на продажи, акцизы, таможенные сборы	Налоги на собственность	Прочие налоги
1902			30,3	41,8	27,9
1927	7,8	11,1	12,8	38,8	29,5
2004	60,5	7,2	17,1	8,5	6,7

Источник: Historical Statistics of the United States, 2005, p. lll9 и Table 21-2.

Налоги с продаж и авизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров. На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты. На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).

Налог на прибыли корпорации взимается с балансовых доходов корпораций. Налоги на прибыли корпораций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Федерального правительства, но к 2000 г. эта доля упала до менее чем 10%. Закон о налоговой реформе 1996 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов. Налог на доходы корпораций весьма противоречив. Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций облагаются налогом дважды. Первый раз - когда корпорация получает прибыли. Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов последние вновь облагаются налогом. Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1996 г. увеличил налоги на корпорации.

Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в этом столетии подверглась радикальным изменениям. Как показано в табл. 3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от налогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин (тарифов) на импортируемые товары. Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не существовало вообще. Однако изменилась не только структура налогов, но и их общая сумма. Совокупные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов (ВНП). Сегодня же они составляют более 30%. Конечно, в то время правительство делало гораздо меньше. Из небольшой величины тогдашнего бюджета на оборону и пособия для ветеранов направлялось существенно больше половины всей суммы; лишь малая часть шла на социальные нужды.

Подоходный налог

К числу крупных источников дохода бюджета относится подоходный налог с физических лиц. В большинстве зарубежных стран налог на личные доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как налог на прибыль корпораций - 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во Франции - второе место после налога на добавленную стоимость.

Растет значение этого налога и в Российской Федерации. Однако этому процессу препятствует низкий уровень доходов основной массы населения.

По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением. Налог носит прогрессивный характер.

Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается по итогам календарного года.

В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей видимости приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом лишь отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как неподготовленность населения - психологическая и правовая, так и недостаточный уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата подоходного, а возможно, и имущественного налога на основании налоговой декларации станет основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие от многих других стран отказались от взимания подоходного налога у источника дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев, приезжающих в страну на заработки, и некоторых банковских операций.

Глава 2. Анализ практики функционирования индивидуального подоходного налогообложения в РК

2.1 Действующий механизм налогообложения доходов физических лиц

Плательщиками индивидуального подоходного налога согласно новому Налоговому Кодексу РК, действующему с 1 января 2004 года являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, к которым относятся [5]:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, за исключением связанных с оплатой труда, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;

3) возмещение ущерба, причиненного работнику увечьем либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением им трудовых обязанностей, в соответствии с законодательством Республики Казахстан (кроме возмещения в части утраченного заработка);

4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензию Национального банка Республики Казахстан, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;

5) доходы от операций с государственными ценными бумагами;

6) все виды выплат военнослужащим и сотрудникам органов внутренних дел, получаемые ими в связи с исполнением обязанностей воинской службы;

7) выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей;

8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением, осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;

9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);

10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне:

12) доходы в пределах 480-кратного месячного расчетного показателя за налоговый год участников Великой Отечественной войны 1941--1945 годов и приравненных к ним лиц, инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя в год - доходы инвалидов IH группы;

13) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций, находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;

14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);

15) единовременные выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 50-кратного месячного расчетного показателя в течение налогового года;

16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;

17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;

18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;

19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;

20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;

21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;

22) пенсионные и страховые выплаты, осуществляемые за счет добровольных пенсионных взносов;

23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах установленных законодательством Республики Казахстан;

25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;

26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных установленных в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников до места работы и обратно;

27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;

28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;

29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;

30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица;

31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной помощи;

32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;

33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, выплачиваемых при любом виде страхования, в период действия договора, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 настоящего Кодекса;

34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;

36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;

37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленных в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета).

Ставки налога

Доходы налогоплательщика, облагаемые за налоговый год, за исключением доходов, указанных ниже, подлежат обложению по следующим ставкам (таблица 2.1.1).

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доход работника;

2) доход от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

Таблица 2.1.1. Налоговые ставки по доходам физических лиц

До 15-кратного годового расчетного показателя	5 процентов с суммы облагаемого дохода
От 15-кратного до 40-кратного годового расчетного показателя	Сумма налога с 15-кратного годового расчетного показателя+10 процентов с суммы, превышающей его
От 40-кратного до 600-кратного годовогорасчетного показателя	Сумма налога с 40-кратного годового расчетного показателя+20 процентов с суммы, превышающей его
От 600-кратного и свыше	Сумма налога с 600-кратного годового расчетного показателя+30 процентов с суммы, превышающей его

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты.

Налоговые агенты производят уплату налога в течение 5 рабочих дней, следующих за последним днем выплаты дохода отчетного месяца, по месту нахождения налогоплательщиков, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов.

К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.

Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:

1) оплату труда в натуральной форме;

2) полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;

3) оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.

2. Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:

1) отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);

2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника передним;

3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам имущественного страхования своих работников;

4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1) сумма в размере месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;

2) сумма в размере месячного расчетного показателя на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Указанные вычеты применяются к доходу одного налогоплательщика - члена семьи.

Под семьей понимается совместно проживающие и ведущие общее хозяйство супруги, дети и родители (в том числе временно отсутствующие).

Иждивенец - член семьи налогоплательщика, проживающий за счет его дохода и не имеющий самостоятельного источника дохода за месяц в размере, превышающем месячный расчетный показатель;

3) обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан.

2. Право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком.

К доходу от разовых выплат относится доход налогоплательщиков по заключенным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Республики Казахстан договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты физическим лицам.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок к доходу от разовых выплат, облагаемому у источника выплаты, уменьшенному на сумму обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

К пенсионным выплатам, облагаемым у источника выплаты, относятся выплаты, осуществляемые накопительными пенсионными фондами из пенсионных накоплений налогоплательщиков, уменьшенные на сумму месячного расчетного показателя, установленного законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода.

Доходом физического лица по договорам накопительного страхования являются страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии которых были оплачены:

за счет пенсионных накоплений в накопительных пенсионных фондах;

за счет средств работодателей.

К доходу физических лиц по договорам накопительного страхования относится также превышение суммы страховых выплат, осуществляемых страховой организацией, над суммой страховых премий.

Сумма индивидуального подоходного налога исчисляется путем применения ставок к сумме дохода, выплачиваемого по договорам накопительного страхования.

К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

К имущественному доходу налогоплательщиков относится:

1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности:

а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;

б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице;

в)драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;

2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества.

2. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является положительная разница между стоимостью реализации имущества и оценочной стоимостью, но не ниже стоимости его приобретения.

Доходом адвокатов и частных нотариусов являются все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности, включая оплату за оказание юридической помощи, нотариальных действий, а также полученные суммы возмещения расходов, связанных с защитой и представительством.

Плательщиками налога на имущество являются:

1) юридические лица (в том числе юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан), имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан;

2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан.

По решению юридического лица его структурные подразделения рассматриваются в качестве плательщиков налога.

Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Плательщиками налога на имущество не являются:

1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых Правительством Республики Казахстан.

2) недропользователи, налогообложение которых осуществляется по второй модели налогового режима;

3) организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета;

4) Национальный банк Республики Казахстан, его филиалы и представительства;

5) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;

6) религиозные объединения.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы.

Нематериальными активами являются нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

Не являются объектами налогообложения:

1) земля, являющаяся объектом обложения земельным налогом в соответствии с настоящим Кодексом;

2) транспортные средства, являющиеся объектом обложения налогом на транспортные средства в соответствии с настоящим Кодексом;

3) основные средства, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;

4) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:

полоса отвода;

конструктивные элементы дорог;

обстановка и обустройство дорог;

мосты;

путепроводы;

виадуки;

транспортные развязки;

тоннели;

защитные галереи;

сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности дорожного движения;

водоотводные и водопропускные сооружения;

лесополосы вдоль дорог;

линейные производственные комплексы, здания и сооружения, жилые дома;

5) основные средства, вновь вводимые в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта в порядке, установленном статьями 138--140 настоящего Кодекса.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности.

Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:

1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы (учебы);

2) Герои Советского Союза, Герои Социалистического Труда, участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица; лица, удостоенные звания "Халык Кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвеской "Алтын алка", инвалиды I и II групп, отдельно проживающие пенсионеры - в пределах стоимости объектов обложения, равной одной тысяче месячных расчетных показателей.

Лица, указанные в настоящем пункте, по объектам налогообложения, переданным в пользование или в аренду, исчисляют и уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на праве собственности и неиспользуемые в предпринимательской деятельности следующие объекты:

1) жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан;

2) объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан с момента проживания (эксплуатации).

Налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Порядок определения стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливается Правительством Республики Казахстан.

Если продолжительность налогового периода составляет менее двенадцати месяцев, налоговая база рассчитывается путем деления стоимости объекта налогообложения на 12 и умножения на количество месяцев в налоговом периоде.

В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, налоговая база рассчитывается отдельно по каждому объекту.

Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц производится налоговыми органами по местонахождению объекта налогообложения независимо от места жительства налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе в срок не позднее 1 августа налогового периода.

За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом имуществе.

В случае, когда по нескольким объектам налогообложения плательщиком налога является одно физическое лицо, исчисление налога производится по каждому объекту налогообложения отдельно.

По вновь возведенным объектам налогообложения исчисление налога производится в следующем за годом возведения налоговом году.

При уничтожении, разрушении, сносе объекта налогообложения перерасчет суммы налога производится при наличии документов, выдаваемых уполномоченным органом, подтверждающих факт уничтожения, разрушения, сноса.

При возникновении у налогоплательщика в течение налогового периода права на освобождение от уплаты налога перерасчет суммы налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам (таблица 2.1.2).

Уплата налога производится в бюджет по местонахождению объектов обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.

В случае передачи в течение налогового периода прав собственности на объекты налогообложения сумма налога исчисляется за фактический период реализации прав собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате за фактический период владения объектом обложения лицом, передающим права собственности, должна быть внесена в бюджет до или в момент государственной регистрации прав собственности. При этом первоначальному плательщику предъявляется сумма налога, исчисленная с 1 января текущего года до начала месяца, в котором он передает право собственности. Последующему плательщику в уведомлении об исчисленной сумме налога на имущество, направляемом налоговыми органами, указывается сумма налога, исчисленная за период с начала месяца, в котором у него возникло право собственности.

Таблица 2.1.2. Налоговые ставки на имущество физических лиц

Стоимость объекта Налогообложения	Ставка налогообложения
До 1000000 включительно	0,1 процента от стоимости объектов налогообложения
Свыше 1000000 тенге по 2002000 тенге	1000 тенге + 0,15% с суммы, превышающей 1 000 000 тенге
Свыше 2002000 тенге по 3000000 тенге	2500 тенге + 0,2% с суммы, превышающей 2 000 000 тенге
Свыше 3000000 тенге по 4000000 тенге	4500 тенге + 0,3% с суммы, превышающей 3 000 000 тенге
Свыше 4000000 тенге по 5000000 тенге	7500 тенге + 0,4% с суммы, превышающей 4 000 000 тенге
Свыше 5000000 тенге по 6000000 тенге	11500 тенге + 0,5% с суммы, превышающей 5 000 000 тенге
Свыше 6000000 тенге по 7000000 тенге	16500 тенге + 0,6% с суммы, превышающей 6 000 000 тенге
Свыше 7000000 тенге по 8000000 тенге	22500 тенге + 0,7% с суммы, превышающей 7 000 000 тенге
Свыше 8000000 тенге по 9000000 тенге	29500 тенге + 0,8% с суммы, превышающей 8 000 000 тенге
Свыше 9000000 тенге по 10000000 тенге	37500 тенге + 0,9% с суммы, превышающей 9 000 000 тенге
Свыше 10000000 тг	46500 тенге + 1% с суммы, превышающей 10 000 000 тенге

Годовая сумма налога может быть внесена в бюджет одной из сторон (по согласованию) при государственной регистрации прав собственности на объект обложения. В последующем указанные суммы налога вторично не уплачиваются.

В случае, когда на момент государственной регистрации (за исключением первоначальной регистрации) прав на недвижимое имущество и сделок с ним стоимость объектов налогообложения уполномоченным Правительством Республики Казахстан органом не определена, налог уплачивается исходя из суммы налога, начисленного в предыдущем налоговом периоде.

Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:

1) субъектов малого бизнеса;

2) крестьянских (фермерских) хозяйств;

3) юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции;

4) сбор и прием стеклопосуды;

5) недропользование;

6) лицензируемые, за исключением:

медицинской, врачебной и ветеринарной;

производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых коммунально-бытовых объектов;

проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;

производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;

монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;

изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;

международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транспортом;

изготовления и реализации лечебных препаратов;

проектно-изыскательских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;

розничной реализации алкогольной продукции.

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер.

Под предпринимательской деятельностью, носящей эпизодический характер, понимается деятельность, осуществляемая в общей сложности не более девяноста дней в году.

Перечень видов деятельности, форма и порядок выдачи разовых талонов устанавливаются уполномоченным государственным органом.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов на основе среднедневных данных хронометражных наблюдений и обследований, проведенных налоговым органом, с учетом месторасположения, вида, условий осуществления деятельности, качества и площади объекта извлечения дохода, а также других факторов, влияющих на эффективность занятия деятельностью.

Физические лица, осуществляющие деятельность эпизодического характера на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1) не использующие труд наемных работников;

2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;

3) доход за год не превышает 1,0 млн. тенге.

В случаях возникновения условий, не позволяющих применять специальный налоговый режим на основе патента, налогоплательщик на основании заявления переходит на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации либо на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Патент выдается индивидуальному предпринимателю на срок не менее одного месяца в пределах одного календарного года.

Для получения патента индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявление с указанием вида деятельности по форме, установленной уполномоченным государственным органом, и свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

В случае осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, подлежащей лицензированию, он обязан предъявить лицензию на право осуществления такой деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающей срок действия лицензии.

Непредставление налогоплательщиком в налоговый орган по месту осуществления предпринимательской деятельности заявления на получение патента считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке, за исключением случая подачи заявления о временном приостановлении предпринимательской деятельности.

Выдача патента производится налоговыми органами в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.

Патент недействителен без предъявления свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя.

Исчисление стоимости патента производится индивидуальным предпринимателем путем применения ставки в размере 3 процентов к заявленному доходу.

Стоимость патента подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного и социального налогов.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, за исключением случая признания индивидуального предпринимателя недееспособным.

В случае, если фактический доход превышает доход, заявленный при получении патента, налогоплательщик в течение пяти рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

В случае, если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патенты, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом.

Для перехода на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации до начала налогового периода субъекты малого бизнеса представляют в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

При осуществлении деятельности на нескольких объектах, находящихся на территории разных территориально-административных единиц, налогоплательщик самостоятельно определяет налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:

1) для индивидуальных предпринимателей:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет пятнадцать человек, включая самого индивидуального предпринимателя;

предельный доход за налоговый период составляет 4 500,0 тыс. тенге;

2) для юридических лиц:

предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет двадцать пять человек;

предельный доход за налоговый период составляет 9 000,0 тыс. тенге.

В случаях несоответствия этим условиям, или при добровольном выходе из специального налогового режима, субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов на основании заявления, начиная с квартала, следующего за отчетным.

Уплата социального, корпоративного или индивидуального подоходного налогов и представление отчетности по ним при переходе с общеустановленного порядка исчисления и уплаты налогов на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации производится в общеустановленном порядке.

Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится субъектом малого бизнеса самостоятельно путем применения к объекту обложения за отчетный налоговый период соответствующей ставки налогов.

Доход индивидуального предпринимателя подлежит обложению по следующим ставкам (таблица 2.1.3):

Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, равными долями в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

Таблица 2.1.3. Налоговые ставки по доходам индивидуальных предпринимателей

Доходы за квартал	Ставка
По 1500,0 тыс. тенге Свыше 1500,0 тыс. тенге по 3000,0 тыс. тенге Свыше 3000,0 тыс. тенге	4 процента с суммы дохода 60,0 тыс. тенге+7 процентов с суммы дохода, превышающей 1500,0 тыс. тенге 165,0 тыс. тенге+11 процентов с суммы дохода, превышающей 3000,0 тыс. тенге

Представление упрощенной декларации и уплата налогов производится в налоговый орган по месту подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации.

При постановке на регистрационный учет в состав сведений о налогоплательщиках - физических лицах включаются их персональные данные:

1) фамилия, имя и отчество;

2) дата и место рождения;

3) адрес местожительства;

4) серия и номер свидетельства о рождении для несовершеннолетних, удостоверения личности, выданного органами Министерства внутренних дел Республики Казахстан, паспорта для нерезидентов Республики Казахстан.

Особенности учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности

Налогоплательщик при осуществлении деятельности, предусмотренной настоящей статьей, обязан заявить в налоговый орган о начале и прекращении осуществления:

1) оптовой и розничной торговли бензином (кроме авиационного), дизельным топливом;

2) производства и реализации алкогольной продукции;

3) приема стеклопосуды;

4) организации, проведения лотереи и реализации лотерейных билетов;

5) игорного бизнеса.

Регистрация начала осуществления деятельности производится при наличии у налогоплательщика соответствующей лицензии, если данный вид деятельности подлежит лицензированию.

Налогоплательщик, осуществляющий настоящие виды деятельности, обязан до начала использования в предпринимательской деятельности объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, зарегистрировать их в налоговом органе путем подачи заявления.

Налоговый орган на основании данных, указанных в заявлении, заполняет регистрационную карточку учета объектов в двух экземплярах, заверяет оба экземпляра печатью и подписью руководителя налогового органа.

Налогоплательщик, осуществляющий деятельность по организации, проведению лотереи и реализации лотерейных билетов, обязан регистрировать в налоговом органе каждый выпуск лотерейных билетов за десять календарных дней до начала их реализации.

Порядок учета налогоплательщиков, осуществляющих отдельные виды деятельности, устанавливается уполномоченным государственным органом.

2.2 Методика функционирования и реализации политики подоходного обложения физических лиц

налог подоходный бюджет казахстан

В настоящее время, в силу сложившихся обстоятельств, значительная часть населения самостоятельно зарабатывает, себе на жизнь в различных сферах бизнеса. Зачастую предпринимательство является не только личным делом, но и семейным бизнесом.

Государство поощряет это движение, так как из индивидуальных предпринимателей формируется "средний класс", являющийся основой общества в любом государстве. С другой стороны, развитие индивидуального предпринимательства позволяет обеспечить занятость населения, стабильность отношений в обществе, экономический рост государства.

Существование государства невозможно без денежных средств, поступающих в виде налогов и сборов в доходную часть его бюджета. Для налогоплательщиков уплата налогов является не только обязанностью, но и необходимостью. За счет налогоплательщиков содержится государственный аппарат и его структуры, в свою очередь обеспечивающие тех же налогоплательщиков - граждан государства - защитой и осуществлением многочисленных мер по поддержанию порядка, установленного в цивилизованном обществе. Наука, медицина, образование, правопорядок и многое другое, необходимое для нормального функционирования государства и общества, финансируются за счет средств, получаемых государством в виде налогов.

Каждое государство формирует налоговую систему, включающую в себя совокупность налогов различного вида, правила их сбора. По каждому виду налога определяется объект и субъект налогообложения, порядок и сроки уплаты, льготы.

Развитие предпринимательства - составная часть Стратегии Развития Республики Казахстан, изложенной Президентом РК в Послании к народу Казахстана, а также одно из направлений, определенных Программой Действии Правительства Республики Казахстан на 2002 - 2006 годы [10].

Налогообложение физических лиц - работников организаций, предприятий, учреждений

Рассмотрим правила налогообложения физических лиц - не предпринимателей, а работников предприятий, организаций, учреждений всех форм собственности, т.е. тех граждан, начисление и выплату заработной платы которых осуществляет бухгалтерия предприятия.

Кроме упомянутой заработной платы, в состав доходов физического лица включаются премии, надбавки, доплаты и другие выплаты по месту постоянной работы, а также вознаграждения по разовым договорам подряда и найма [11].

Подоходный налог в случае получения дохода, например, в виде зарплаты по месту работы, удерживается бухгалтерией предприятия и перечисляется в бюджет. Существует специальная таблица, по которой, в зависимости от полученной зарплаты или другого вида дохода, высчитывается сумма налога.

Чем выше доход, тем выше и подоходный налог, т.е. применяется принцип налогообложения, называемый во всём мире прогрессивным.

Как на практике осуществляется исчисление подоходного налога?

Предположим, что в 1-ом квартале 2003 года, в марте, работнику начислена заработная плата в размере 9000 тенге. Из этой суммы вычитается месячный расчётный показатель, который составляет 660 тенге. Таким образом, подоходный налог исчисляется с суммы, которая составляет уже 8340 тенге (9000-660). Предположим, что работник имеет на своём иждивении 2-х человек - ребёнка и жену, неработающую в это время. В данном случае на каждого иждивенца из начисленной зарплаты вычитается ещё по одному расчётному показателю и в итоге получается, что вычету подлежит сумма в размере 1980 тенге. Таким образом, подоходный налог исчисляется в итоге из суммы в 7020 тенге (9000-1980). Данный пример достаточно условен, так как начисление зарплаты и подоходного налога осуществляется хотя и помесячно, но нарастающим итогом с начала года и с применением корректирующих коэффициентов (расчетный показатель меняется в среднем три раза в год). Если предположить, что работник в течение года получал ежемесячную зарплату в размере 9000 тенге, то его годовой облагаемый доход должен составить 108 000 тенге. Для исчисления подоходного налога предварительно произведём вычеты на самого работника, которые за год составляют 8 445 тенге. Значит, облагаемым доходом за год будет являться следующая сумма - 99 555 тенге. Если работник предоставит в бухгалтерию предприятия справку о наличии несовершеннолетнего ребёнка и о том, что у него на иждивении находится неработающая жена, то на каждого члена семьи также будет производиться вычет, который в целом составит 25 335 тенге (8445т. х 3 чел.). Облагаемым доходом в данном случае будет уже сумма в размере 82 665 тенге (108 000т. - 25 335т.). По данным таблицы налогообложения ставка налога по такой сумме дохода составляет 5% или подоходного налога - 4139 тенге за год.

Без предоставления каких-либо документов вычет из начисленной зарплаты производится на самого работника, а последующие вычеты - только в том случае, если он предоставит документы, подтверждающие наличие у него иждивенцев. При этом в семье данной льготой может пользоваться только один работающий член семьи.

Рассмотрим ситуацию, когда в семье из 4-х человек работают оба супруга, имеющих 2-х несовершеннолетних детей. Предположим, что муж получает зарплату в размере 15 000 тенге, а жена - в размере 8 000 тенге. Очевидно, что в этом случае льготой может воспользоваться муж, у которого зарплата выше и который имеет возможность уменьшить облагаемый доход не на один месячный расчётный показатель, а на три (на себя и двоих детей). У жены в этом случае из начисленной зарплаты вычитается только один расчётный показатель.

Случается, что предприятие, на котором работает человек, оплачивает за него проездные билеты, путёвки в санаторий, дома отдыха, учёбу ребёнка, лечение, т.е. оказывает социальную и материальную помощь. В этом случае для работника данная помощь является косвенным доходом, который включается в его облагаемый доход.

Иногда происходит и такая ситуация, когда организация продает своему работнику какой-либо товар по цене, ниже той, по которой он был закуплен организацией. В этом случае разница между ценой приобретения товара предприятием и ценой реализации работнику является доходом работника, включаемым в совокупный доход для удержания налога.

В целом ответственность за правильность исчисления и уплату налога с дохода работника возлагается на бухгалтерию предприятия. В случае, если работник сомневается в правильности удержания налога с его дохода, он может обратиться к бухгалтеру за разъяснением. При неправильном удержании налога штрафные санкции применяются к предприятию и ответственным должностным лицам. Если произошло излишнее удержание налога, работнику возвращается соответствующая сумма.

Государственная регистрация и налогообложение индивидуальных предпринимателей

В настоящее время, когда значительная часть населения на свой страх и риск занялась ведением собственного бизнеса, многие индивидуальные предприниматели сталкиваются с трудностями при ведении финансовой, налоговой отчетности, имеют смутное представление об основах налогообложения. Не в последнюю очередь это вызвано тем, что ранее многие из них работали в совершенно иных сферах (учителями, инженерами и т.д.). Поэтому совершенно естественно, что возникает необходимость изложения в доступной форме основных положений и практических рекомендаций, раскрывающих систему налогообложения в Республике Казахстан.

В данном разделе попытаемся кратко, в систематизированном виде представить основные ключевые моменты, на которые необходимо обратить первоочередное внимание всем тем, кто уже открыл или пытается открыть свое собственное дело; т. е. всем тем, кто является индивидуальным предпринимателем.

Инициативная (предпринимательская) деятельность граждан без образования юридического лица (физических лиц), направленная на получение личного дохода и основанная на их частной собственности и риске, и является индивидуальным предпринимательством.

Индивидуальными предпринимателями могут быть только физические лица: как граждане Казахстана и других, государств, так и лица без гражданства.

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками подоходного налога с физических лиц, а также иных налогов в порядке и на условиях, предусмотренных налоговым законодательством. Уплата подоходного налога физическими лицами осуществляется следующими способами:

- на основе патента;

- путём подачи декларации о совокупном годовом доходе и произведённых вычетах;

- путём уплаты разового сбора за право реализации товаров на рынках.

Для физических лиц-предпринимателей установлены два вида упрощенного налогового режима:

а) с фиксированным суммарным налогом;

б) с ведением учета доходов и расходов.

В упрощенном режиме налогообложения не могут заниматься предпринимательством лица, занятые производством алкогольной продукции и другой подакцизной продукции.

Предварительно рассмотрим порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей. Государственная регистрация обязательна в следующих случаях:

1) при использовании труда наемных работников на постоянной основе;

2) при получении дохода от ведения предпринимательской деятельности в сумме, превышающей необлагаемый налогом размер совокупного годового дохода, который установлена для физических лиц, (сумма месячных расчетных показателей за год). В 2004 году необлагаемый налогом совокупный годовой доход составлял 8445 тенте [12]. Таким образом, при использовании труда наемных работников и превышении необлагаемого налогом совокупного годового дохода ведение предпринимательства без государственной регистрации запрещено.

Физическое лицо, принявшее решение заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью, обязано уплатить сбор за государственную регистрацию в размере 4 месячных расчётных показателей.

Инвалиды, участники войны и приравненные к ним лица. Герои Советского Союза и Герои Социалистического труда, лица, имеющие звания "Халык кахарманы", награждённые орденом Славы трёх степеней и орденом "Отан", пенсионеры, многодетные матери, удостоенные звания "Алтын Алка" и "Мать-Героиня", сбор уплачивают в половинном размере от установленного (2 месячных расчётных показателя).