Анализ и управление затратами и себестоимостью продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В ходе деятельности организация расходует находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому в быстро изменяющихся рыночных условиях очень важно проследить, сколько было затрачено средств и как их следует отнести на себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты группируют но элементам - это необходимо для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов на выполнение программы производства и реализации продукции. Группировка нужна для установления плановых и фактических затрат по всей производственно - хозяйственной деятельности предприятия безотносительно к тому, в связи с какими целями были понесены затрат, а также независимо от места возникновения и направления затрат.

Тема курсовой работы актуальна, поскольку эффективное управление затратами является основой обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Целью курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов управления затратами и себестоимостью продукции на примере предприятия ООО «Техносфера».

Для достижения поставленной цели обозначены и решены следующие задачи:

-изучение экономической сущности и значения затрат и себестоимости на предприятии;

-оценка и анализ затрат на производство и реализацию продукции предприятия ООО «Техносфера»;

-разработка основных рекомендаций по оптимизации затрат на производство и реализацию продукции предприятия.

Объектом исследования является предприятие ООО «Техносфера».

Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе формирования затрат предприятия.

Информационной базой курсовой работы являются Гражданский Кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс (глава 25), бухгалтерская отчетность предприятия, калькуляционные затраты на производство и реализацию продукции предприятия ООО «Техносфера».

Теоретическая значимость курсовой работы заключается в изучении отечественного и зарубежного опыта учёных-экономистов по проблеме анализа затрат на производство и реализацию продукции предприятия, в том числе Слуцкин М.А., Маркарьян Э.А., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д., Д. Леманн, Р. Винер.



1. Теоретические основы управления затратами и себестоимостью продукции

1.1 Основные понятия, состав и структура затрат, включаемых в себестоимость продукции

При осуществлении хозяйственно-производственной деятельности на предприятии естественным образом потребляются сырье, материалы, топливо, энергия, работникам выплачивается заработная плата, отчисляются платежи на их социальное и пенсионное страхование, начисляется амортизация, а также осуществляется еще ряд различных необходимых затрат. То есть издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу (реализацию, сбыт). В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период и применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в ее себестоимости.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость отражает величину текущих затрат, имеющих производственный, некапитальный характер, который обеспечивает процесс простого воспроизводства на предприятии [13, с.318].

Затраты, включаемые в себестоимость, по экономическому содержанию группируются по следующим элементам:

«Материальные затраты» занимают основную долю в себестоимости продукции. В их состав входят: сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, вспомогательные материалы, топливо, энергия, тара, упаковочные материалы, инструмент, запасные части, спецодежда и пр.

В состав каждого элемента материальных затрат включаются расходы только на покупные ресурсы, приобретаемые со стороны.

По общему правилу стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты" формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Однако существует особенность учета материальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг), которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимости материалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобный механизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учета по продукции, освобожденной от НДС, и продукции, от НДС не освобожденной.

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило, Приказом об учетной политике предприятия).

«Затраты на оплату труда» отражают участие в себестоимости продукции необходимого живого труда. Затраты состоят из заработной платы основного производственного персонала, а также не состоящих в штабе работников, относящихся к основной деятельности. Оплата труда включает:

заработную плату, исчисляемую по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с системами оплаты труда, принятыми на предприятии;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

надбавки и доплаты;

премии за производственные результаты;

оплату очередных и дополнительных отпусков;

стоимость бесплатно предоставляемых услуг; единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие расходы.

Не включаются в себестоимость выплаты работникам предприятий, не связанные непосредственно с оплатой труда, имеющие своим источником средства специальных фондов, целевых поступлений, фондов профсоюзных организаций и др.

«Отчисления на социальные нужды» представляют собой форму перераспределения национального дохода на финансирование общественных потребностей. Удельный вес отчислений в общем объеме затрат связан с уровнем затрат на оплату труда. Начисленные в организациях средства направляются во внебюджетные фонды и используются на предусмотренные законом цели. Тарифы страховых взносов утверждаются федеральными законами. В эту группу затрат сейчас включаются три вида платежей в: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования РФ; Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Все виды отчислений на социальные нужды объединены в единый социальный налог, уплачиваемый организациями с заработной платы каждого работающего в отдельности. Ставки социального налога дифференцированы в зависимости от объема годового дохода, получаемого работниками.

«Амортизационные отчисления» являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) на основании Налогового кодекса гл. 25. Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Действующими нормативными актами предусмотрено несколько механизмов начисления амортизации на полное восстановление основных производственных фондов:

по утвержденным нормам; ускоренным методом;

с применением понижающих коэффициентов;

индексированием амортизационных исчислений.

Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине «НМЛ». Понятие нематериальных активов было введено Положением о бухучете и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. №34-Н, в котором впервые раскрывалось понятие НМА как учетных объектов, а также ставились условия и порядок их учета и списания.

Впоследствии, Налоговому кодексу гл.25, износ по нематериальным активам разрешено было включать в себестоимость продукции.

«Прочие затраты» в составе себестоимости продукции это:

налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы загрязняющих веществ);

обязательное страхование имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции;

вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

платежи по кредитам в пределах ставок, установленных законодательством;

оплата работ по сертификации продукции;

затраты на командировки по установленным законодательством нормам;

плата сторонним предприятиям за пожарную и сторожевую охрану, подготовку и переподготовку кадров;

затраты на организованный набор работников, гарантийный ремонт и обслуживание;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков;

плата за аренду основных производственных фондов, износ по нематериальным активам и др.

Структура всех этих затрат формируется под влиянием различных факторов: характера производимой продукции и потребляемых материально-сырьевых ресурсов, технико-экономических особенностей производства, форм его организации и размещения, условий снабжения и сбыта продукции и т.д.

1.2 Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции один из важнейших разделов управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большого числа управленческих решений, например:

выпуск какой продукции продолжать или прекратить; производить или покупать комплектующие изделия;

какую установить цену на продукцию;

покупать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства.

Различают следующие методы калькулирования продукции: простой, позаказный, попроцессный, нормативный, «стандарт-костинг», «директ-костинг».

Простой применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов и незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всей выработанной продукции (работ, услуг) Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Позаказный метод учета применяется на предприятиях индивидуального и мелкосерийного производства, где производственные расходы учитываются по отдельным заказам на изделие или работам. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость.

Попроцессный метод применяется на предприятиях, которые серийно производят однообразную продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом случае целесообразно вести учет затрат, относящихся к продукции, произведенной за определенный период. Себестоимость единицы продукции определяют делением общей суммы производственных затрат, понесенных определенным подразделением за определенный промежуток времени, на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

Особенностями попроцессного метода калькулирования являются:

аккумулирование производственных затрат по подразделениям безотносительно к отдельным заказам;

списание затрат за календарный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа;

открытие отдельных аналитических счетов "Незавершенное производство" для каждого подразделения.

При попроцессном методе применяют усреднение как способ списания затрат на готовую продукцию. Все затраты, накопленные на счете "Незавершенное производство", делят на условные единицы готовой продукции, произведенной в данном отчетном периоде. Условные единицы продукции используют для измерения количества изделий, изготовленных за определенный период. Они позволяют пересчитать не полностью завершенные изделия в условно готовые изделия.

Количество условно готовых изделий равняется сумме:

общего количества изделий, начатых и завершенных в пределах данного отчетного периода;

слагаемого, отражающего работу, которая выполнена над изделиями в незавершенном производстве на начало и конец периода.

При попроцессном методе калькулирования себестоимости предполагается, что затраты на материалы осуществляются в начале производственного процесса, а затраты на обработку (добавленные затраты) распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Напомним, что добавленные затраты равны сумме прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов. Поэтому количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от количества условных единиц по добавленным затратам.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости основан на трех аналитических таблицах:

Таблица расчета условного объема производства.

Таблица расчета себестоимости единицы продукции.

Таблица итоговой себестоимости. Используя информацию, содержащуюся в этой аналитической таблице, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на готовую продукцию, и ту часть, которая остается в незавершенном производстве на конец отчетного периода.

Затраты на один рубль продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий её прямую связь с прибылью. Он отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности [43, с 353].

Показатель затрат на один рубль продукции - универсальный показатель. Он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска продукции. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на один рубль товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на один рубль продукции представлена на рис. 1.

Показатель затрат на один рубль продукции выражает совокупность материальности, трудоемкости (зарплатоемкости) и фондоемкости (амортизациоемкости) продукции, а его анализу позволяет разложить общее отклонение фактических затрат на один рубль продукции от затрат предшествующего периода по удельному весу отдельных элементов производственного процесса и определить направление поиска резервов снижения затрат.

Рис. 1 - Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль продукции

Чем выше этот показатель, тем меньше доля прибыли, в объеме выпускаемой продукции. Максимально он может быть равен 1. Если по периодам этот коэффициент снижается, то деятельность предприятия, направленная на уменьшение затрат на производимую продукцию (по экономии ресурсов), эффективна.

Нормативный применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. На предприятиях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. На этих предприятиях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Действующими нормами называются такие, по которым в данное время производится отпуск материалов и оплата труда.

Сущность его заключается в следующем:

отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями;

обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования;

учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм. При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. [22, с.72]. Если субъектом счёта производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Метод учета «стандарт-костинг» создан в 30-х годах XX века в США Гаррисоном Чартером [14, с. 161]. Принципиальное отличие американского метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции от отечественного нормативного метода учета в том, что в американском методе нет категории «отклонения от норм». Если какая-нибудь из норм перевыполняется, то изменяется сама норма во времени, что становится все труднее и труднее ее выполнить. Поэтому американские экономисты разбивают их с точки зрения трудности выполнения на три категории:

«совершенные» стандарты, требующие самой высокой степени совершенства при их выполнении;

стандарты, которые можно достигнуть при хорошем выполнении работы и использовании соответствующих методов труда;

стандарты, легко выполнимые на практике.

Метод учета «директ-костинг» создает основу для исследования зависимости между объемом производства, себестоимостью, маржинальным доходом (сумма постоянных расходов и прибыли) и прибылью. Сущность заключается в принципе деления всех затрат, необходимых для производства единицы продукции, на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - затраты, величина которых не зависит от объема производства продукции (например, арендная плата за производственные помещения).

Переменные затраты затраты, величина которых прямо пропорционально зависит от объема производства продукции. Например, затраты на сырье и материалы, топливо, сдельную заработную плату и т.д.

Важным преимуществом метода «директ-костинг» является то, что он позволяет решать стратегические задачи по выпуску продукции с большей рентабельностью, в результате чего, можно, быстро переориентировать производство в ответ на меняющиеся условия внешней среды.

1.3 Системный подход к управлению затратами на предприятии

Системный подход к управлению затратами предприятия предполагает изучение затрат как сложной системы, которая включает в себя выполнение руководителем основных управленческих функций, в том числе организация, информационное обеспечение, прогнозирование и планирование, анализ, контроль и учет, координирование и регулирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия в современных условиях.

Функция организации представляет вид управленческой деятельности, направленной на обеспечение нормального функционирования организации в соответствии с определенным планом достижения желаемого результата.

Она обеспечивает координацию деятельности всех подразделений и сотрудников организации для достижения поставленных целей. Можно выделить еще одно значение функции организации, которое имеет отношение к организации работы непосредственных исполнителей управленческих решений. Ее задача - сформировать управляющую и управляемые подсистемы, установить конкретные параметры, режим работы подразделений, предприятия, отношения между ними. Существует два пути реализации этой функции: через административно-организационное управление и через оперативное управление. Административно-организационное управление определяется структурой, устанавливающей взаимосвязи, распределяющей функции между подразделениями, делегирующей полномочия и устанавливающей ответственность между работниками аппарата управления. Оперативное управление заключается в постоянном сравнении достигнутых результатов с показателями текущих планов.

Система информационного обеспечения управления затратами на предприятии формируется за счет внешних и внутренних источников информации, используемой для принятия управленческих решений.

К внешним источникам информации относятся следующие группы показателей:

Показатели отраслевого и макроэкономического развития.

Показатели нормативно-регулирующих органов государственного управления (нормативы).

Показатели конъюнктуры рынка. К внутренним источникам информации относятся нормативно-плановые показатели, в том числе объем продаж, объем производства, выручка, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.

Бухгалтерская отчетность и калькуляционные затраты на производство и реализацию продукции являются основными источниками информационного обеспечения анализа затрат предприятия.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) - - это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которого отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования. Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы - как предприятие использовало полученные им средства.

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период. Здесь показаны величины валовой прибыли и слагаемые этого показателя:

-прибыль (убыток) от продаж;

-финансовый результат от прочей реализации (от реализации основных средств и нематериальных активов) и других финансовых операций;

-доходы и расходы от прочих внереализационных операций (штрафы, убытки от безнадежных долгов).

В форме № 2 представлены также выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, суммы налога на прибыль, нераспределенная прибыль.

Форма № 3 «Отчет о движении капитала» показывает структуру собственного капитала предприятия, представленную в динамике. По каждому элементу собственного капитала в ней отражены данные об остатке на начало года, пополнении источника собственных средств, его расходовании и остатке на конец года.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» отражает остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода и потоки денежных средств (поступления и расходование) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Формы № 3 и № 4 дополняют бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяют раскрыть факторы, определившие изменение финансовой устойчивости и ликвидности предприятия, помогают построить прогнозы на предстоящий период.

Для оценки затрат на предприятии также используются данные формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Особенностью отчета является то, что данные в нем почти во всех разделах приводятся за отчетный год.

В данных формы № 5 расшифровываются показатели бухгалтерского баланса. В ней указываются: стоимость нематериальных активов и основных средств; стоимость доходных вложений в материальные ценности; расходы на НИОКР; расходы на освоение природных ресурсов; сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; сумма дебиторской и кредиторской задолженности; информация о расходах по обычным видам деятельности; данные о полученных и выданных обеспечениях; данные о полученной государственной помощи.

Расходы по обычным видам деятельности отражаются (по элементам затрат). Группируются они по следующим статьям: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Данные указываются как за отчетный год, так и за предыдущий. Иными словами, в разделе 6 показываются обороты по дебету счетов учета затрат за 2004 и 2009 годы.

Основная часть заполняется на основании данных аналитического учета по счетам 20 "Основное производство" и 44 "Расходы на продажу".

Однако в этом разделе не учитываются затраты, связанные с передачей тех или иных ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств, а также затраты по браку, простоям по внешним причинам и расходы, возмещаемые виновными лицами.

В строке "Итого по элементам затрат" отражается общая сумма затрат, понесенных организацией в 2009 (графа 3) и 2004 (графа 4) годах.

По следующим строкам показывается изменение (увеличение со знаком "плюс", или уменьшение со знаком "минус") стоимости незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов по сравнению с 2004 годом.

Форма № 6 «Отчет о целевом использовании средств».

Прогнозирование - это предвидение хода экономического развития на предстоящий период для конкретной организации. Планирование - это задача в плане показать то, чего нужно достичь, какими рычагами, сообразуясь со временем и пространством. Основной целью планирования на предприятии является разработка системы планов и плановых нормативов по обеспечению предприятия необходимыми ресурсами и повышение эффективности финансовой деятельности в текущем и будущем периодах. В процессе планирования разрабатывается комплекс мероприятий, который определяет последовательность достижения конкретных целей с учетом возможностей наиболее эффективного использования ресурсов каждым производственным звеном. Благодаря планированию обеспечивается увязка между отдельными структурными подразделениями в технологической последовательности: научные исследования и разработки, производство, сбыт. Процесс внутрифирменного планирования позволяет использовать оптимальную систему показателей, необходимую для последующего контроля результатов деятельности предприятия.

Анализ - расчленение явления или предмета и изучение каждой части во всем многообразии взаимозависимости и взаимоподчиненности. Принятие оптимальных управленческих решений в значительной степени зависит от качества их аналитического обоснования. Грамотно выполненный анализ финансового состояния обеспечивает повышение эффективности деятельности предприятия. Анализ затрат предприятия заключается в оперативной оптимизации экономических процессов в общей совокупности краткосрочных изменений всех процессов производства, направленных на достижение максимальной экономии живого и овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях; а также - это система периодического, всестороннего изучения результатов хозяйственной деятельности для объективной оценки выполнения бизнес-планов и достигнутой эффективности производства, комплексного выявления внутрипроизводственных резервов, мобилизации их для повышения эффективности хозяйствования в последующие периоды.

Комплексная система контроля и учета затрат предприятия представляет собой процесс, посредством которого руководство организации удерживает ее на запланированной траектории достижения целей, получая информацию о текущих результатах деятельности и устраняя выявленные отклонения от установленных показателей. Контролем за затратами предприятия является процесс, обеспечивающий сближение фактических результатов с требуемыми. Основной целью контроля и учета является проверка исполнения и обеспечения реализации управленческих решений в области финансовой деятельности предприятия. Посредством функции контроля выявляются проблемы, что позволяет скорректировать деятельность организации на предотвращение кризисного положения. Контроль позволяет фиксировать свои ошибки и сознательные и несознательные нарушения и исправлять их до того, как они станут на пути достижения цели. Контроль выступает как элемент обратной связи, так как по его данным производится корректировка ранее принятых решений, планов, норм и нормативов. Эффективная система контроля и учета должна иметь стратегическую направленность, ориентироваться на результаты, быть своевременной и достаточно простой. Функция контроля финансового состояния предприятия реализуется на основе данных оперативного, статистического и бухгалтерского учета.

Координирование - это функция заключается в обеспечении согласованности действий всех звеньев системы управления, сохранении, поддержании и совершенствовании установленного режима работы производственного механизма. Координация осуществляется с помощью совещаний, личных контактов между руководителями, согласования рабочих планов и графиков, внесения в них корректив, увязки работы между исполнителями. С помощью коммуникаций обеспечивается единство и согласованность всех стадий процесса управления финансовым состоянием предприятия. Функция координации реализуется в форме воздействия на коллектив людей, занятых в процессе производства, со стороны линейных руководителей и функциональных служб предприятия, которые регулярно и оперативно координируют их деятельность.

Регулирование непосредственно связано с функциями координации и контроля. Деятельность организации постоянно подвергается воздействию внутренней и внешней среды, в результате чего возникают непредвиденные нарушения. Реализация функции регулирования заключается в принятии оперативных мер по предотвращению и, если это удается, по устранению выявленных отклонений.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции являются:

-увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

-сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции на имеющихся производственных мощностях возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется; в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда в результате проведения инновационных мероприятий можно рассчитать путем умножения разности между трудоемкостью продукции до внедрения и после внедрения соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда и на планируемый объем производства продукции.

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резерв снижения материальных затрат на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других мероприятий Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду, консервации и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации.

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому ее виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции 1-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат.



2. Анализ затрат и себестоимости на примере ООО «ТехноСфера»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «ТехноСфера»

Предприятие ООО «ТехноСфера» является обществом с ограниченной ответственностью и осуществляет свою деятельность на основании устава. Предприятие было зарегистрировано 8 февраля 1999 г. Основной целью деятельности предприятия является получение прибыли, а также иного положительного эффекта.

Основным видом деятельности данного предприятия является крупносерийное производство деталей из пластмассы. Производственные мощности предприятия - 120 000 деталей в месяц. На протяжении шести лет ООО "ТехноСфера" тесно сотрудничает с производственными предприятиями города Тольятти и является одним из крупнейших поставщиков деталей из пластмассы.

Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия приведена в таблице 2.1.

продукция себестоимость калькулирование затраты

Таблица 2.1 - Технико-экономическая характеристика деятельности предприятия ООО «Авариум» за 2009-2010 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменение (+, -)
			Абс, руб	Темп роста, %
1	2	3	4
Выручка от продаж	286884	331781	44897	115,65
Себестоимость	55540	64268	8728	115,71
Валовая прибыль	321344	267513	-53831	83,25
Чистая прибыль	159799	184407	24608	115,40
Стоимость имущества предприятия	148249	171359	23110	115,59
Численность персонала	145	153	8	105,52
Рентабельность продаж	1,12	0,81	-0,31	71,98
Производительность труда	1978,51	2168,50	189,99	109,60

Анализ таблицы 2.1. показывает, что на предприятии ООО «ТехноСфера» наблюдается динамичный рост показателей выручки и чистой прибыли. Так, выручка от реализации продукции увеличилась за исследуемый период на 23 15,7% или на 44 897 тыс. рублей. Чистая прибыль также выросла на 15,4% или на 24 608 тыс.рублей. При этом следует отметить снижение прибыли от продаж (валовой прибыли), которая снизилась почти на 17% или на 53 831 тыс.рублей с 321 344 тыс.рублей до 267 513 тыс.рублей. Снижение прибыли от продаж вызвано ростом себестоимости продукции на 15,71%.

Следует отметить также рост производительности труда на предприятии ООО «ТехноСфера», который составил за исследуемый период 9,6%.

В целом, исследуемое предприятие можно охарактеризовать как стабильно развивающееся.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры затрат производства и обращения

Первым этапом анализа затрат является оценка изменения их структуры по экономическим элементам. По данным такого анализа осуществляется оценка поведения затрат в отчетном периоде, анализируется их текущее состояние в сравнении с результатами прошлого года. Такое подразделение затрат создает возможность организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции. Оценка изменения удельного веса затрат по каждой статье для определения "узких мест" и обоснованности роста (снижения) затрат на производство продукции представлена в таблице 2.2.

Как показывают данные таблицы 2.2., затраты предприятия ООО «ТехноСфера» 2010 г. превышают затраты 2009 г. на 8 728 тыс. руб., или на 15,72% (64 268 / 55 540 х 100 - 100%). Перерасход произошел главным образом по такому элементу затрат, как прочие затраты (косвенные расходы). Несколько изменилась и структура затрат: увеличилась доля прочих затрат (на 6,22%, или на 7 434 тыс. руб.), составив в 2010 г. 45,56 % от полной себестоимости, несущественно уменьшилась доля амортизации основных средств (на 0,06%), или на 29 тыс. руб.) за счет списания старых основных средств, доля материальных затрат и заработной платы уменьшилась 24 соответственно на 1 759 тыс. руб. или на 4,61% и на 436 тыс. руб. или на 1,55%.

Уменьшение заработной платы произошло за счет снижения ставки ЕСН.

Таблица 2.2 - Смета затрат на производство изделий из пластмассы по экономическим элементам за 2009 - 2010 гг. в ООО "Техносфера"

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2009 г.	2010 г.	отклонение (+, -)	2009 г.	2010 г.	отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды	3 536	3 100	- 436	6,37	4,82	- 1,55
Материальные затраты	30 041	31 800	1 759	54,09	49,48	-4,61
Амортизация основных средств	116	87	-29	0,20	0,14	-0,06
Прочие затраты	21 847	29 281	7 434	39,34	45,56	6,22
Себестоимость	55 540	64 268	8 728	100,00	100,00	-

В дальнейшем для выяснения причин отклонений по затратам необходимо проанализировать содержание каждого элемента затрат в отдельности. Такому анализу необходимо подвергнуть те элементы, которые значительно изменились по сравнению с предыдущим годом или составляют большую долю в полной себестоимости продукции.

Группировка затрат по элементам используется в основном для оценки изменений, происходящих в структуре затрат. Наибольший удельный вес в структуре фактических затрат в 2010 г. имеют материальные затраты (49,48%) и прочие затраты (45,56 %). В сравнении с прошлым годом затраты на оплату труда снизились на 1,55%.

Прочие затраты занимают большой удельный вес, увеличившийся в 2010 г. на 6,22% по сравнению с 2009 г. Для выявления резервов снижения прочих затрат рекомендуется разложить данный элемент на его составляющие с целью получения более достоверных результатов анализа.

Как видно из таблицы 2.3., наибольший удельный вес в общей сумме прочих затрат в 2010 г. имеют: прочие услуги (95,92 %) из них косвенные 25 материальные затраты составили 90,76% и услуги сторонних организаций (3,29%).

В отношении затрат на оплату услуг сторонних организаций намечается тенденция к увеличению. Как видно из таблицы 2.3., их доля увеличилась на 3,03% от общей суммы прочих затрат. Что связано с расширением производственной деятельности предприятия и необходимости привлечения сторонних организаций.

Таблица 2.3 - Структура прочих затрат ООО "ТехноСфера" в 2009 - 2010 гг.

Элемент затрат	Сумма, тыс.	руб.	Структура затрат, %
	2009 г.	2010 г.	отклонение (+,-)	2009 г.	2010 г.	отклонение (+,-)
1	2	3	4	5	6	7
1. Услуги связи	90	230	140	0,41	0,79	0,38
2. Ремонт оборудования	2	0	-2	0,01	0,00	-0,01
3. Услуги сторонних организаций	56	965	909	0,26	3,29	3,03
4. Прочие услуги, в том числе:	21 699	28 086	6 387	99,32	95,92	-3,40
4.1. Материальные затраты (косвенные)	19512	25 489	5 977	89,92	90,76	0,84
4.2. Электроэнергия	435	539	104	2,00	1,92	-0,08
4.3. Теплофикационная вода	490	520	30	2,26	1,85	-0,41
4.4. Артезианская вода	195	217	22	0,90	0,77	-0,13
4.5. Горячее водоснабжение	43	37	-6	0,20	0,13	-0,07
4.6. Сточные воды	35	43	8	0,16	0,15	-0,01
4.7. Создание сайта	76	97	21	0,35	0,35	0,00
4.8. Выставка г.Москва	548	622	74	2,52	2,22	-0,30
4.9. Налог на имущество	162	211	49	0,75	0,75	0,00
4.10. Загрязнение окружающей среды	21	18	-3	0,10	0,06	-0,04
4.11. Транспортные услуги	182	293	111	0,84	1,04	0,20
5. Итого прочие затраты	21 847	29 281	7 434	100,00	100,00	-

Необходимо отметить, что доля косвенных материальных затрат увеличилась в 2010 г. по сравнению с данными 2009 г. на 0,84 %.

Также в 2010 г. увеличились затраты на услуги связи на 0,38 %. Анализ этого элемента затрат позволил сделать вывод, что в связи с сотрудничеством с зарубежными поставщиками, понадобились услуги средств международной и электронной связи (Интернет, электронная почта и т.п.), от чего расходы выросли.

С целью более полного выявления внутренних резервов снижения себестоимости услуг целесообразно сгруппировать затраты в однородные по экономическому содержанию и методике анализа группы: прямые и косвенные расходы. Проанализируем удельный вес прямых и косвенных расходов, а также соотношение стоимостной величины этих видов расходов. Исследование целесообразно вести в целом для организации, так как в этом случае исключается условное распределение косвенных расходов пропорционально установленной базе. Данные исследования представлены в аналитической таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Структура прямых и косвенных расходов в себестоимости продукции

Показатель	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5
1. Себестоимость продукции, тыс. руб.	55 540	64 268	8 728	115,72
1.1. Прямые затраты	33 693	34 987	1 294	103,84
в том числе: прямые материальные затраты	30 041	31 800	1 759	105,85
Расходы на оплату труда	3 536	3 100	-436	X
Амортизационные отчисления	116	87	-29	X
1.2. Косвенные расходы	21 847	29 281	7 434	134,03
2. Удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции, %	60,66	54,44	-6,22	X
2.1. Удельный вес прямых материальных затрат в себестоимости продукции	54,09	49,48	-4,61	X
2.2. Удельный вес расходов на оплату труда в себестоимости продукции	6,37	4,82	-1,55	X
2.3. Удельный вес амортизационных отчислений в себестоимости продукции	0,20	0,14	-0,06	X
3. Удельный вес косвенных расходов в себестоимости продукции, %	39,34	45,56	6,22	115,81
4. Соотношение косвенных и прямых расходов	0,65	0,84	0,19	X

Из данных таблицы 2.4. видно, что прямые затраты в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 1 294 тыс. руб. или на 3,84% Их рост обусловлен увеличением прямых материальных затрат на 1 759 тыс. руб. или на 5,85%, однако при этом затраты на оплату труда и амортизационные отчисления уменьшились на 436 тыс. руб. и 29 тыс. руб. соответственно.

Прямые материальные затраты возросли в связи с ростом объемов производства и увеличением цен на сырье.

Согласно данных таблицы 2.4., косвенные расходы превышают прямые расходы на 0,19%. С учетом современного развития техники и технологии необходимо пытаться как можно больше затрат относить непосредственно на себестоимость продукции. Использование действенных способов калькулирования стоимости продукции позволит более точно и правильно выделять и относить затраты на конкретные виды продукции (т.е. прямым способом). Снижение прямых затрат - это один из вариантов снижения себестоимости. При таком способе распределения затрат проще контролировать затраты, а следовательно, и находить пути их снижения.

Анализ прямых и косвенных расходов должен проводиться регулярно; анализу следует подвергать и сметы, выявляя возможности снижения расходов по отдельным статьям затрат.

Проведем анализ динамики, состава и структуры запасов предприятия с учетом аналитической таблицы 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ динамики, состава и структуры запасов ООО "Техносфера" в 2009-2010 гг.

Элемент затрат	Сумма за 2009г.	Сумма за 2010г.	Горизонтальные изменения	%к изменению итога запасов
	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к итогу	тыс. руб.	%к началу
1	2	3	4	5	6	7	8
Запасы, всего:	3 213	100,00	6 947	100,00	3 734	116,22	100,00
Сырье и материалы	1 616	50,30	3 663	52,73	2 047	126,67	54,82
Незавершенное производство	941	29,29	1 089	15,67	148	15,73	3,96
Готовая продукция	242	7,53	2 009	28,92	1 767	730,17	47,32
Расходы будущих периодов	13	0,40	13	0,19	0	0,00	0,00
Прочие запасы и затраты	401	12,48	173	2,49	-228	-56,86	-6,10

Как видно из таблицы 2.5., общая стоимость запасов предприятия за 2010 год возросла на 3 734 тыс. руб. или на 116,22 %. Сырье и материалы за отчетный период возросли более чем в два раза и составили: 2 047 тыс. руб. или 126,67%.

На предприятии наблюдается негативная тенденция, обусловленная большим увеличением доли готовой продукции, которая составила 1 767 тыс. руб. или 730,17 %. Незавершенное производство за отчетный период возросло на 148 тыс. руб. или на 15,73 %. А расходы будущих периодов остались без изменения.

Положительной тенденцией на предприятии является сокращение прочих запасов и затрат на 228 тыс. руб. или на 56,86 %.



2.3 Факторный анализ затрат

Показатель затрат на один рубль объема продукции (Зтп) является универсальным, обобщающим показателем себестоимости продукции. Он исчисляется как отношение общей суммы затрат (Зобщ.) на производство и реализацию продукции к объему продукции (ВП).

1)Рассчитаем затраты на один рубль объема продукции за 2009г. по формуле:

где УВПобщ - объем выпуска продукции в целом по предприятию;

Ci - себестоимость i-ro вида продукции;

Ц1 - цена оптовая i-ro вида продукции.

2)Рассчитаем затраты на один рубль объема продукции за 2010г.:

Методика анализа изменения затрат на один рубль товарной продукции по сравнению с предыдущим годом представлена в таблице 2.6.

Как видно из таблицы 2.6., темпы прироста себестоимости продукции опережают темпы прироста объема продукции в оптовых ценах на 0,07% (15,65-15,72). В связи с этим затраты на один рубль продукции возросли по сравнению с прошлым годом на 0,01 коп., или 0,05%. В результате роста затрат на один рубль продукции предприятие получило увеличение затрат предприятия по себестоимости в сравнении с 2009г. в размере 33 тыс. руб. (0,01*331 781/100).

Таблица 2.6 - Динамика затрат на один рубль объема продукции ООО "Техносфера"

Показатель	2009 г.	2010 г.	Изменение (+, -)
			Абс. вел.	в%
1	2	3	4	5
Себестоимость продукции, тыс. руб.	55 540	64 268	8 728	+ 15,72
Стоимость продукции в действующих ценах (без НДС), тыс. руб.	286 884	331 781	44 897	+ 15,65
Затраты на 1 руб. объема продукции, коп.	19,36	19,37	+ 0,01	+ 0,05

На изменение уровня затрат на один рубль продукции могут оказать влияние следующие факторы: изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; изменение оптовых цен на продукцию. Расчеты влияния данных факторов приведены с помощью способа цепной подстановки в Приложении 1.

2) Рассчитаем влияние фактора структуры и ассортимента продукции затрат на один рубль продукции по формуле:

Изменений в структуре и ассортименте продукции не произошло, поэтому и затраты на один рубль продукции не изменились.

2) Снижение себестоимости отдельных изделий является основным фактором снижения уровня затрат на один рубль продукции. Величина влияния этого фактора исчисляется по формуле:

Под влиянием снижения себестоимости отдельных видов изделий затраты на один рубль продукции снизились на 6,81 коп., а себестоимость продукции уменьшилась на 22 594 тыс. руб. (- 6,81*331 781/100).

3)На уровень затрат на один рубль продукции оказывает влияние изменение цен на готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная.

Расчет выполняется по формуле:

Под влиянием снижения цен на продукцию затраты на один рубль продукции увеличились на 6,82 коп.

4) Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на один рубль продукции и себестоимости продукции представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Результаты влияния факторов

Причины изменения затрат на один рубль продукции	Размер изменения затрат на один рубль продукции, коп.	Сумма экономии или повышения себестоимости, тыс.руб.
Изменение структуры и ассортимента продукции	0	X
Снижение себестоимости отдельных видов продукции	-6,81	- 22 594
Снижение оптовых цен на продукцию	+ 6,82	X
Итого	+ 0,01	- 22 594

Как видно из таблицы 2.7., изменений в структуре и ассортименте продукции не произошло, поэтому и затраты на один рубль продукции не изменились, в тоже время снижение оптовых цен на продукцию привело к росту уровня затрат на один рубль продукции. А положительным фактором является снижение себестоимости, за счет которого снизился уровень затрат на один рубль продукции.

2.4 Анализ материальных затрат в себестоимости продукции ООО «Техносфера»

В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства, структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно изделие.

Влияние этих факторов на сумму материальных затрат рассмотрены далее. Данные о материальных затратах показаны в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Материальные затраты ООО «ТехноСфера»

Показатели	Обозначение показателей	Сумма тыс. руб.
Материальные затраты за 2009 год	Мо	30 041
Материальные затраты за 2010 год	Mi	31 800

Как видно из таблицы 2.8., сумма материальных затрат увеличилась по сравнению с 2009г. на 1 759 тыс. руб. (31 800 - 30 041).

Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением объема производства продукции. Влияние этого фактора на сумму материальных затрат рассчитано по формулам:

Mi= М0* (Ki,2- 1),

М1 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения объема производства продукции;

Ki 2 - коэффициент изменения объема производства продукции.

1) Этот показатель определяется исходя из объема продукции (ВП) в оптовых ценах по формуле:

К =ВП,/ВПо(2.6)

К =331 781 /286 884= 1,1565 или 15,65%

2)Либо определяется исходя из объема продукции в оценке по полной себестоимости (Спол.) по формуле:

К2 =Спол.,/Спол.0(2.7)

К2 = 64 268 / 55 540 = 1,1572 или 15,72%

3)Влияние изменения объема продукции на сумму материальных затрат составляет:

AM - Mo* (K2- 1) = 30 041 * (1,1572-1)-4 722 тыс. руб.

Таким образом, за счет увеличения объема продукции по сравнению с 2009г. на 15,72% сумма материальных затрат увеличилась на 4 722 тыс. руб.

4)Изменение структуры и ассортимента выпускаемой продукции также влияет на размер материальных затрат вследствие различного уровня материалоемкости изделий. Расчет произведен по формуле:



М2 = М0* (К!-К2), где(2.8)

дМ2 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения структуры и ассортимента продукции.

Ам2= 30 041 * (1,1565-1,1572) = -21 тыс. руб.

5)Существенное влияние на сумму материальных затрат может оказать снижение материалоемкости продукции. Её снижение приводит к уменьшению суммы материальных затрат.

Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму материальных затрат определяется по формуле:

д М3 = ВП * (М,/ ВП - М0/ ВП о), где(2.9)

ДМ3 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения уровня материалоемкости продукции.

дМ3=331 781 * (31 800/331 781 - 30 041 / 286 884) = - 2 986 тыс. руб.

6)Отклонение фактической суммы материальных затрат 2010 года от суммы материальных затрат 2009 года, пересчитанной на фактический выпуск и ассортимент продукции 2010 года, складывается под влиянием двух факторов: изменения цен на материальные ресурсы и изменения удельных материальных затрат на одно изделие, устанавливается по формуле: