Размещено на http://www.allbest.ru/

• Содержание
• Введение
• 1. Прибыль - основной показатель деятельности организаций
• 1.1 Сущность прибыли, ее роль и значение
• 2. Анализ формирования, распределения и использования прибыли
• 2.1 Экономическая характеристика УП "Маяк"
• 2.2 Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)
• 2.3 Анализ распределения и использования прибыли
• 2.4 Выявление неиспользованных возможностей и резервов роста прибыли
• 2.5 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов роста прибыли
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения

Введение

Одним из основных требований функционирования предприятий в условиях рыночной экономики являются безубыточность хозяйственной и другой деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования. В современных условиях понятиям прибыль и рентабельность уделяется особое внимание со стороны субъектов рыночных отношений. Понятие прибыль имеет различные значения, но в любом случае оно означает выгоду. Соответственно прибыль является конечной целью любого бизнеса.

Наличие прибыли позволяет удовлетворить экономические и социальные интересы государства, предприятия, работников и собственников. Однако прибыль не является абсолютным измерителем эффективности осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Показатели рентабельности, характеризующие размер прибыли, полученный на каждую единицу произведенных затрат, в наиболее полной мере характеризуют результаты бизнеса.

Основная проблема, с которой сталкиваются предприятия торговли в настоящее время - получение нормальной прибыли, достаточной для осуществления простого и, по возможности, расширенного воспроизводства. Решение данной проблемы видится в четком и обоснованном планировании основных показателей деятельности предприятия, достижении прогнозных показателей по прибыли и рентабельности, поиске резервов для их увеличения.

Основная часть работы - изучение деятельности предприятия на основе проведения анализа прибыли и рентабельности, динамики данного показателя за исследуемый период, степени влияния факторов на его величину. Данные аналитические разработки позволяют вскрыть недостатки в деятельности предприятия, их причины, а также являются основой, экономическим обоснованием для выработки конкретных мероприятий с целью поиска резервов для увеличения прибыли и рентабельности, повышения эффективности функционирования предприятия.

При подготовке использовались теоретические и практические наработки, в частности, такие литературные источники, как "Анализ хозяйственной деятельности в торговле" автора Л.И. Кравченко, "Управление торговым предприятием" И.А. Бланка, "Экономика предприятий" под редакцией В.П. Грузинова и другие источники.

Цель дипломной работы состоит в том, чтобы рассмотреть формирование, распределение и использование прибыли на торговом предприятии.

1. Прибыль - основной показатель деятельности организаций

1.1 Сущность прибыли, ее роль и значение

Исторически прибыль, как экономическая категория товарного хозяйства, возникла еще на ранних стадиях развития человечества. Затем она превратилась в купеческую прибыль, которая явилась экономической формой реализованной стоимости прибавочного продукта, создаваемой мелкими товаропроизводителями и получаемой ими или купцами.

Как известно, потребности людей достаточно обширны и разнообразны, в то время как необходимые для их удовлетворения продукты (блага) ограниченны. Производство благ связано с определенными издержками (затратами сил и времени) и использованием факторов производства (земли и природных ресурсов, труда, капитала, предпринимательских способностей). Стоимость произведенных благ распределяется между владельцами факторов производства в соответствии с ролью долей факторов: процент - на капитал, рента - на землю и природные богатства, заработная плата - за труд, прибыль - за предпринимательскую деятельность (предпринимательские способности).

В учебнике Кравченко Л.И. "Анализ хозяйственной деятельности в торговле" прибыль описывается как "… прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятия, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери, обобщаются результаты хозяйствования".

В книге "Экономика торгового предприятия" (М., 1996) дается описание прибыли: прибыль в торговле является денежным выражением стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, которые заняты продолжением процесса производства в сфере товарного обращения, а также прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифов, торговых надбавок как плата за реализацию товаров (продукции, услуг).

Что понимается под прибылью в экономической науке?

Бухгалтерская прибыль (финансовая прибыль) представляет собой разность между валовым доходом (выручкой) фирмы и ее явными издержками. На практике, как правило, руководитель сталкивается именно с этим видом прибыли.

Экономическая прибыль является разницей между валовым доходом (выручкой) и всеми (как явными, так и вмененными) издержками фирмы.

Нормальная прибыль - это прибыль, равная вмененным издержкам, вложенным в дело владельцем фирмы. Например, вложив в дело 1 млн. руб., он получит прибыль 7 %. Если в это время процентная ставка составляет также 7 %, то полученная прибыль будет нормальной, отражая вмененные издержки, связанные с возможностью вложения 1 млн. руб. в банк.

Прибыль в торговле - это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли в сфере товарного обращения, а также части прибавочного продукта, созданного трудом работников других отраслей народного хозяйства (промышленности, сельского хозяйства, транспорта и др.) и направляемого в торговлю через механизм цен на товары, тарифы, торговые надбавки - как плата за реализацию товаров (продукции, услуг).

Как экономическая категория прибыль выражает сложные экономические отношения между: предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу заработной платы; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и государством по поводу взаимоотношений с бюджетом; между предпринимателями (предприятиями) и землевладельцами и банковскими структурами, по поводу кредита и другие. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер и множество переходных экономических форм. В условиях развитого товарно-денежного хозяйства движение совокупного национального продукта со стадии его производства до стадии потребления опосредуется образованием и использованием денежных и материальных фондов и доходов. Прибыль, в данном случае выступает как источник и выражает процессы формирования и использования этих денежных и материальных фондов и средств. Причем значение прибыли для каждой стадии воспроизводства различно. Очевидно, что в производстве, в технологическом смысле, прибыль не участвует. В экономическом же смысле, она опосредует производство на всех его стадиях и, в то же время, является одним из важных стоимостных результатов

Таким образом, существование прибыли связано с наличием товарно-денежных отношений, а конкретные формы с развитостью товарного производства.

В условиях рыночной экономики прибыль выступает как экономическая категория, оценочный, результативный показатель, инструмент расчета чистого дохода, источник формирования различных фондов. Прибыль выступает, как результативный и как качественный показатель, характеризуя, в первом случае, эффективность использования ресурсов, рост или снижение объемов деятельности, во втором - представляет разницу между ценой и стоимостью товаров.

Прибыль сложная и неоднозначная категория. Для определения ее сущности можно выделить следующие характеристики прибыли:

1. Прибыль представляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенный вид деятельности и вложившего свой капитал с целью достижения определенного коммерческого успеха.

2. Прибыль не является гарантированным доходом предпринимателя. Она является результатом только умелого и успешного осуществления бизнеса. В процессе же ведения бизнеса предприниматель вследствие своих неудач или объективных причин внешнего характера может потерять не только ожидаемую прибыль, но и полностью или частично сумму вложенного капитала. Поэтому прибыль является в определенной мере и платой за риск осуществления предпринимательской деятельности.

3. Прибыль характеризует не весь доход, полученный в процессе предпринимательской деятельности, а только ту часть дохода, которая "очищена" от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. Иными словами, в количественном выражении прибыль является остаточным показателем, представляющим собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

4. Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования.

Таким образом, понятие прибыли может быть сформулировано следующим образом: "Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности".

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием форм, в которых она выступает. Систематизируем виды прибыли по наиболее важным классификационным признакам. Информацию представим в таблице 1.

Таблица 1. Классификация прибыли предприятия.

Признаки классификации прибыли	Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1	2
Состав элементов формирующих прибыль	Балансовая или валовая прибыль Чистая прибыль
Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия	Прибыль от операционной (основной) деятельности Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности
Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая прибыль Льготируемая прибыль
Характер инфляционной "очистки" прибыли	Номинальная прибыль Реальная прибыль
Рассматриваемый период формирования прибыли	Прибыль предшествующего периода Прибыль отчетного периода Прибыль планового периода
Регулярность формирования прибыли	Регулярно формируемая прибыль Чрезвычайная прибыль
Характер использования прибыли	Капитализованная прибыль Потребленная (распределенная) прибыль
Значение итогового результата хозяйствования	Положительная прибыль Отрицательная прибыль (убыток)

Рассмотрим более подробно отдельные виды прибыли в соответствии с приведенной классификацией.

1. По источникам прибыли, используемым в ее учете, выделяют прибыль от реализации продукции, прибыль от реализации имущества и прибыль от внереализационных операций.

1.1 Прибыль от реализации продукции - товаров, работ, услуг - является основным ее видом на предприятии. Аналогом этого термина выступает термин "прибыль от основной деятельности". Под этой прибылью понимается результат хозяйствования по основной деятельности. Прибыль торгового предприятия от реализации товаров равна разнице между валовым доходом от реализации товаров и издержками обращения.(2, с.171)

1.2 Прибыль от реализации имущества представляет собой доход от продажи изношенных или неиспользуемых основных фондов и нематериальных активов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенных на сумму затрат понесенных предприятием в процессе их реализации.

1.3 Прибыль от внереализационных операций включает: доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. А также другие доходы от операций, не связанных с реализацией товаров, включая излишки, уплаченные в виде санкций за нарушение хозяйственных договоров.

2. По источникам формирования прибыли в разрезе основных видов деятельности предприятия выделяют прибыль от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

На первый взгляд может показаться, что этот признак классификации идентичен ранее рассмотренному, но это не совсем так. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результаты отражены частично в прибыли от внереализационных операций (в виде доходов от участия в совместных предприятиях, от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов), а частично - в прибыли от реализации имущества.

Особого внимания требует понятие прибыли от финансовой деятельности, основные денежные потоки по которой связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования.

В процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал, привлеченный из внешних источников, может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах операционной или инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднесрочные.

3. По составу элементов формирующих прибыль, различают валовую (балансовую) и чистую прибыль. Под этим термином понимают обычно различную степень "очистки" полученных предприятием чистых доходов от понесенных ими в процессе хозяйственной деятельности затрат.

Балансовая прибыль включает прибыль от реализации и других видов деятельности, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

В зарубежной практике существует также понятие чистой балансовой прибыли - прибыли, после вычета налогов, но до ее распределения на дивиденды и отчисления в резервные фонды.

Чистая прибыль - это валовая прибыль, уменьшенная на сумму налогов выплачиваемых из нее.

4. По характеру налогообложения прибыли выделяют налогооблагаемую и льготируемую ее части. Деление прибыли по этому признаку играет важнейшую роль в формировании налоговой политики предприятия, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их конечного эффекта. Состав льготируемой прибыли предприятия регулируется законодательством.

5. По характеру инфляционной "очистки" прибыли выделяют номинальный и реальный виды. Реальная прибыль равная номинальной полученной прибыли, размер которой скорректирован на темп инфляции в соответствующем периоде.

6. По периоду формирования выделяют прибыль предшествующего периода, прибыль отчетного периода и прибыль планового периода. Данное деление используется преимущественно при анализе и планировании прибыли.

7. По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую "чрезвычайную прибыль". Термин "чрезвычайная прибыль" преимущественно используется в странах в развитой рыночной экономикой и характеризует необычный для данного предприятия источник формирования прибыли или очень редкий характер его формирования.

8. По характеру использования прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей, выделяют капитализованную и потребленную ее части. Капитализованная прибыль - часть чистой прибыли предприятия, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия. Потребленная прибыль - эта та часть чистой прибыли, которая израсходована на социальные программы предприятия или на выплаты персоналу и акционерам.

Полученная предприятием прибыль предназначена для удовлетворения различных потребностей.

Во-первых, она используется для формирования финансовых результатов государства, финансирования государственных расходов. Это достигается путем изъятия у предприятий части прибыли в государственный бюджет.

Во-вторых, прибыль используется для формирования финансовых ресурсов самих предприятий, используемых для обеспечения их хозяйственной деятельности.

Следовательно, полученная предприятием прибыль является объектом распределения.

2. Анализ формирования, распределения и использования прибыли

2.1 Экономическая характеристика УП "Маяк"

Целью деятельности УП "Маяк" является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли. УП осуществляет следующие виды деятельности:

1. оптовая торговля широким ассортиментом товаров без какой-либо конкретизации;

2. розничная торговля косметическими товарами и туалетными принадлежностями;

3. розничная торговля через палатки, ларьки, киоски;

4. розничная торговля на рынках;

5. прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

6. хранение и складирование;

7. эксплуатация и сдача внаем собственного имущества;

8. прочая коммерческая деятельность.

УП вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке установленном законодательством Республики Беларусь.

УП несет ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Финансовый год УП "Маяк" соответствует календарному.

Источниками формирования имущества УП "Маяк" являются:

1. имущество и денежные взносы, переданные УП "Маяк" его учредителем;

2. продукция, произведенная УП в результате хозяйственной деятельности;

3. полученные доходы и иное имущество, приобретенное УП по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Чистая прибыль УП "Маяк" поступает в его распоряжение и направляется на формирование фондов УП "Маяк", в том числе резервного.

В соответствие со статьей 43 Конституции Республики Беларусь продолжительность рабочей недели устанавливается в размере не превышающем 40 часов в неделю.

Рисунок 1. Структура УП "Маяк"

Каждому работнику предоставляется два выходных дня в неделю. Работникам отделов предоставляется один общий выходной - воскресенье.

Площадь базы УП "Маяк" составляет 6115,2 квадратных метра, из них административные помещения занимают 721,8 квадратных метра, площадь складских помещений составляет 5393,4 квадратных метра. По магазину распределение площадей следующее:

Таблица 2. Информация о распределении площадей по магазинам УП "Маяк"

Площади: (кв.м.)	Отдел 1	Отдел 2	Отдел 3
общая	224	769	264
торговая	188	438	155

Для того, чтобы увидеть насколько эффективно используется площадь торговая и площадь для выкладки товаров рассчитываются коэффициенты установочной и экспозиционной площадей. Для УП "Маяк" среднее значение коэффициента установочной площади составляет 0,27, а коэффициента экспозиционной площади - 0,71. Данные значения вполне соответствуют нормативу, что свидетельствует об эффективном использовании площадей.

Формой регулирования трудовых отношений на предприятии выступает коллективный договор, заключенный между профсоюзным комитетом УП "Маяк", представляющим интересы членов профсоюза (работников) в лице председателя профсоюзного комитета и УП "Маяк" в лице генерального директора.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2. Структура бухгалтерии УП "Маяк"

На предприятии применяется повременно-премиальная система оплаты труда. При определении размеров оплаты труда руководствуются единой тарифной сеткой и ставкой первого разряда, определенной на предприятии, но не менее, чем тарифная ставка первого разряда по Республике Беларусь.

Штат работников УП "Маяк" насчитывает 105 человек с месячным фондом заработной платы 12155340 рублей.

Об основных результатах деятельности предприятия за отчетный год можно судить по финансовым показателям, представленным в приложении 1.

Торговая деятельность предприятия характеризуется, прежде всего, показателями товарооборота. Анализ товарооборота позволяет оценить достигнутые результаты, развитие товарооборота по видам, формам, структурным подразделениям.

По результатам деятельности УП "Маяк" следует отметить рост валового товарооборота в действующих ценах. Так, если в 2001 г. он составлял 1482,312 млн. руб., то в 2002 г. он повысился на 642,534 млн. руб. или на 143,3% и составил 2124,846 млн. руб.

В современных условиях, когда велика инфляция, товарооборот должен оцениваться в сопоставимых ценах

Чтобы свести "инфляционные" искажения к минимуму, необходимо производить расчет среднего индекса цен по УП "Маяк", исходя из сложившейся структуры товарооборота и индексов цен по каждой товарной группе.

Так фактически товарооборот УП "Маяк" за 2002 г. в сопоставимых ценах составил 1519,918 млн. руб. (2124,846:139,8*100). Следовательно, за счет ценового фактора товарооборот торгового предприятия увеличился на 604,928 млн. руб. (2124,846-1519,918), что составляет 40,8% к фактическому товарообороту 2001 года (604,928:1482,312*100).

Темп роста валового товарооборота в сопоставимых ценах к прошлому году составил 102,5% (1519,918:1482,312*100). Физический объем товарооборота (в сопоставимых ценах) за год вырос на 37,606 млн. руб. (1519,918-1482,312).

План валового товарооборота по УП "Маяк" выполнен не был. Процент его выполнения составил 87,8%. Потери товарооборота в связи с невыполнением плана за год составили 295,154 млн. руб. или 12,2% к плановому годовому его объему. Данные приложения 2 показывают более подробную информацию.

Так, план розничной реализации товаров не был выполнен ни в одном из отделов торга, причем наименьший процент выполнения плана наблюдается по отделу №1. По нему отклонение от плана составило 17,4%. Лучшим из трех отделов выглядит отдел №3. У него отклонение от плана составило 9,7%.

Основными причинами невыполнения планов являются усиление конкуренции со стороны неорганизованного сектора торговли, перебои в поставках товаров, задержка банками платежей поставщика за полученный товар, несвоевременная оплата покупателями за полученные товары, а также опережение темпов роста цен на потребительские товары над темпами роста реальных денежных доходов населения.

К причинам также можно отнести отсутствие на предприятии каких-либо методик по планированию товарооборота. Как правило, план по товарообороту составляется без каких-либо серьезных расчетов, основывается он лишь на интуиции и опыте работников экономической службы. В приложении 3 приведены данные по динамике товарооборота за 1997-2002 гг. Данные приложения 3 показывают устойчивый рост товарооборота в действующих ценах. Начиная с 1997 г. осуществляется рост валового товарооборота в сопоставимых ценах. Эта тенденция прослеживается до 2001 г. В 2001 г. валовой товарооборот в сопоставимых ценах снизился на 4,2%, но в 2002 г. процент его роста составил 102,5%

С 1999 г. в валовом товарообороте предприятия наибольший удельный вес начинает занимать розничный товарооборот. В 2002 г. удельный вес розничного товарооборота составил 57,3% в валовом товарообороте предприятия. Рост розничного товарооборота в сопоставимых ценах осуществляется более высокими темпами, чем оптового, следовательно, можно предположить еще большее увеличение удельного веса розничного товарооборота в будущих периодах.

Средние товарные запасы по УП "Маяк" в 2001 г. составили 172,935 млн. руб. Эта же величина в 2002 г. составила 287,673 млн. руб., то есть за исследуемый период товарные запасы возросли на 114,738 млн. руб. или на 66,3%. прибыль издержки рентабельность коммерческий

Оборачиваемость в 2001 г. по предприятию составила 42 дня, в том числе по опту - 28 дней, по рознице - 54 дня. В 2002 г. оборачиваемость увеличилась на 6,7 дней и составила 48,7 дней, в том числе по опту - 29,7 дней, по рознице 64,5 дня. В этой связи коммерческой службе необходимо уделять более пристальное внимание закупаемому ассортименту товаров, своевременно осуществлять замену товаров замедленной реализации, вносить предложения и содействовать более оперативному внедрению в производство нужных населению новых коллекций, моделей обуви.

Валовой доход предприятия в 2002 г. возрос на 155,562 млн. руб. или на 48% и составил 479,570 млн. руб. или 22,6% к товарообороту. Уровень валового дохода за период с 2001 по 2002 гг. увеличился на 0,7%-ых пункта

На валовой доход оказывают влияние множество факторов. Основными из них являются изменение структуры и объема товарооборота, среднего уровня валового дохода, норм торговых надбавок. Их влияние на товарооборот измеряют приемом абсолютных разниц.

В таблице 3 приведен расчет влияния факторов на общую сумму валового дохода предприятия.

Таблица 3. Расчет влияния факторов на общую сумму валового дохода

Факторы	Влияние на динамику валового дохода
	расчет	сумма, млн. руб.
1	2	3
Изменение объема товарооборота в действующих ценах	640,799*21,9:100	140,335
в том числе за счет роста розничных цен на товары	(2124,846-1519,918)*21,9:100	132,479
Изменение среднего уровня валового дохода в % к обороту	2124,846*0,7:100	14,874
Всего		155,209

Как видим из данных таблицы 3, положительно на величину валового дохода повлиял рост валового товарооборота. Этот фактор привел к увеличению валового дохода на 140,335 млн. руб. Однако этот рост на 94,4% произошел за счет роста цен на товары в исследуемом периоде (132,479: 140,335*100). Увеличение уровня валового дохода также привело к увеличению суммы валового дохода на 14,874 млн. руб.

Таким образом, на УП "Маяк" наблюдается рост суммы валового дохода. Это свидетельствует о положительных тенденциях валового дохода, который растет пропорционально росту товарооборота.

Издержки обращения УП "Маяк" за отчетный год характеризуются данными, представленными в приложении 4.

В отчетном году наибольший удельный вес в издержках обращения занимали расходы на оплату труда (37,42%), на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря (18,03%), на социальные нужды (13,87%), расходы по оплате процентов за кредит (9,33%).

Сумма издержек обращения в отчетном году возросла на 177,997 млн. руб., в процентах к товарообороту - на 3,5%-ых пункта по сравнению с прошлым годом.

Незначительный удельный вес в издержках обращения занимают такие статьи, как расходы на тару, на рекламу, износ МБП, транспортные расходы. В отчетном году снизился уровень транспортных расходов (на 0,03%-ых пункта), расходов по оплате процентов за кредит (на 0,59%-ых пункта). По остальным статьям наблюдается увеличение уровня расходов по сравнению с прошлым периодом, кроме расходов на тару и износа МБП, по которым уровень не изменился

Увеличение издержек обращения частично произошло за счет ремонтно-строительных работ: ремонт отдела №3, ремонт автомобилей, лифтов, силового кабеля.

Таким образом, торговому предприятию необходимо проводить повседневную работу по экономии издержек обращения, как в целом, так и по статьям. В целом по предприятию эффективность его деятельности в 2002г. несколько снизилась по сравнению с прошлым годом.

2.2 Анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг)

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки предпринимательской деятельности предприятия, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты хозяйствования. Предприятию необходимо проводить факторный анализ прибыли и рентабельности, чтобы выяснить, сумело ли оно получить большую прибыль, если нет, то по каким причинам, то есть какие факторы повлияли на рост или снижение прибыли и рентабельности.

На изменение показателей рентабельности влияют многие внутренние и внешние факторы. Непосредственно на показатели рентабельности влияют такие факторы, как объем и структура товарооборота предприятия, издержки обращения, прибыль от реализации товаров, норма торговой надбавки, доходы и расходы от внереализационных операций. Косвенно воздействие на рентабельность оказывает оборачиваемость товаров, звенность товародвижения и др.

На изменение уровня рентабельности продаж по сравнению с прошлым годом положительно повлияло повышение уровня валового дохода (на 0,7%-ых пункта к обороту), относительное снижение налогов, взимаемых за счет валового дохода (на 0,41%-ых пункта к обороту) и отрицательно - увеличение уровня издержек обращения (на 3,5%-ых пункта к обороту)

Уровень рентабельности продаж находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения суммы прибыли и в обратной - от изменения объема товарооборота. Влияние этих факторов на рентабельность продаж можно измерить приемам цепных подстановок:

1. Рассчитаем условный уровень рентабельности продаж при базисной сумме прибыли и фактическом товарообороте за отчетный год:

55,974: 2124,846 * 100% = 2,63%

2. Влияние изменения объема товарооборота на рентабельность продаж равно:

2,63% - 3,78 %= -1,15%

3. Влияние изменения суммы прибыли от реализации на рентабельность продаж равно:

1,41% - 2,63% = -1,22%

Таким образом, рост валового товарооборота на 642,534 млн. руб. снизил уровень рентабельности продажна 1,15%-ых пункта, а уменьшение суммы прибыли от реализации на 26,026 млн. руб. снизило уровень рентабельности продаж на 1,22%-ых пункта. Совокупное влияние факторов снизило уровень рентабельности продаж на 2,37%-ых пункта.

Измерим влияние факторов на рентабельность хозяйственных ресурсов. Уровень рентабельности совокупного капитала находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения суммы прибыли и в обратной - от изменения остатков долгосрочных, нематериальных и оборотных активов.

1. Рассчитаем условный уровень рентабельности совокупного капитала при фактической сумме прибыли прошлого года и фактических среднегодовых остатках хозяйственных ресурсов отчетного года:

57,864: 636,988 * 100% = 9,08%

2. Влияние изменения остатков хозяйственных ресурсов на рентабельность совокупного капитала равно:

9,08% - 15,49% = -6,41%

3. Влияние изменения суммы прибыли на рентабельность совокупного капитала равно:

4,84% - 9,08% = - 4,24%

Таким образом, рост среднегодовых остатков долгосрочных, нематериальных и оборотных активов на 263,477 млн. руб. снизил уровень рентабельности совокупного капитала на 6,41%-ых пункта, а уменьшение суммы прибыли на 27,015 млн. руб. снизило уровень рентабельности на 4,24%-ых пункта. Общее влияние указанных выше факторов снизило уровень рентабельности совокупного капитала на 10,65%-ых пункта.

Сума прибыли, в свою очередь, зависит от ряда факторов (изменения объема товарооборота, уровней валового дохода, издержек обращения и налогов, взимаемых за счет реализованных торговых надбавок, сумм прибыли или убытков от реализации основных средств и продажи прочих активов, внереализационных доходов, расходов и потерь), влияние которых на уровень рентабельности совокупного капитала можно измерить при помощи способа долевого участия. Для этого необходимо определить долю влияния каждого фактора в сумме отклонения в динамике по балансовой прибыли и полученные результаты последовательно умножить на уровень рентабельности совокупного капитала.

Влияние факторов, связанных с изменением суммы прибыли, на уровень рентабельности совокупного капитала определяют, составив таблицу 4.

Таблица 4. Алгоритм расчета влияния факторов (в части изменения суммы прибыли) на уровень рентабельности совокупного капитала УП

Факторы	По сравнению с прошлым годом
	влияние на сумму прибыли (млн. руб.)	влияние на уровень рентабельности (%)
1. Изменение объема т/о	24,42	=[24,42: (-27,015)*(-4,24)]=3,83
в том числе за счет роста розничных цен на товары	22,99	=[22,99: (-27,015)*(-4,24)]=3,61
2. Изменение уровня валового дохода	14,87	=[14,87: (-27,015)*(-4,24)]=2,33
3. Изменение уровня издержек обращения	-74,37	=[-74,37: (-27,015)*(-4,24)]= - 11,67
4. Изменение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода	8,71	=[8,71: (-27,015)*(-4,24)]=1,37
ИТОГО	-27,015	-4,24

Таким образом, можно сделать следующий вывод, что за счет роста валового товарооборота сумма прибыли увеличилась на 24,42 млн. руб., что, в свою очередь, способствовало увеличению уровня рентабельности совокупного капитала на 3,83%-ых пункта по сравнению с прошлым годом. В том числе, такой рост рентабельности на 3,61%-ых пункта был обеспечен повышением розничных цен на товары.

Увеличение уровня валового дохода способствовало увеличению прибыли на 14,87 млн. руб., а она, в свою очередь, увеличила рентабельность совокупного капитала на 2,33%-ых пункта.

Огромное влияние на рентабельность УП "Маяк" оказал рост уровня издержек обращения. В результате влияния этого фактора рентабельность совокупного капитала снизилась на 11,67%-ых пункта.

Снижение уровня налогов и других обязательных платежей, взимаемых за счет валового дохода, благоприятно повлияло на уровень рентабельности совокупного капитала, увеличив его на 1,37%-ых пункта.

Если бы не было отрицательного влияния такого фактора, как рост уровня издержек обращения, то уровень рентабельности совокупного капитала в отчетном году мог бы составить 16,51%.

Подобным образом перечисленные выше факторы повлияли на динамику уровня рентабельности собственного и функционирующего капитала.

Рентабельность текущих затрат зависит от суммы полученной прибыли и суммы издержек обращения предприятия. Уровень рентабельности текущих затрат находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения суммы прибыли и в обратной - от изменения суммы издержек обращения. Рассчитаем влияние этих факторов методом цепных подстановок, предварительно определив условный уровень рентабельности текущих затрат.

1. Условный уровень рентабельности текущих затрат равен:

57,864: 417,760 *100% = 13,85%

2. Влияние изменения издержек обращения на уровень рентабельности текущих затрат равно:

13,85% - 24,13% = -10,28%

3. Влияние изменения суммы прибыли на уровень рентабельности текущих затрат равно:

7,38% - 13,85% = -6,47%

То есть, увеличение издержек обращения в 2002 г. на 177,997 млн. руб. вызвало снижение рентабельности текущих затрат на 10,28%-ых пункта, а уменьшение балансовой прибыли на 27,015 млн. руб. способствовало снижению рентабельности на 6,47%-ых пункта.

Совокупное влияние двух факторов снизило уровень рентабельности текущих затрат на 16,75%-ых пункта.

Проанализируем влияние изменения состава производственных фондов и эффективности их использования на экономическую рентабельность УП "Маяк". Основные данные для анализа представлены в таблице 5.

Проанализировав таблицу 5, можно прийти к выводу, что лучший год был 2002.

Рисунок 3. Среднегодовая стоимость производственных фондов

Таблица 5. Данные для анализа экономической рентабельности УП "Маяк"

Показатели (млн. руб.)	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	Отклонение 1999 к 2000	Отклонение 2000 к 2001	Отклонение 2001 к 2002
БП	36,903	42,715	57,864	30,849	5,812	15,149	-27,015
Среднегодовая стоимость производственных фондов,	248,763	302,416	332,532	636,585	53,653	30,116	304,053
в том числе:					0	0
Среднегодовая стоимость основных фондов	115,29	139,73	185,729	297,004	24,44	45,999	111,315
Среднегодовая стоимость оборотных средств,	99,308	160,542	146,803	339,581	61,234	-13,739	192,778
в том числе:
Нормируемые оборотные средства	100,837	146,382	125,076	288,643	45,545	-21,306	163,567
Ненормируемые оборотные средства	20,82	19,058	21,727	50,938	-1,762	2,669	29,211
Уровень общей экономической рентабельности, (%)	5,12	12,95	17,4	4,85	7,83	4,45	-12,55
Рентабельность оборота, (%)	2,08	3,75	3,78	1,41	1,67	0,03	-2,37
К оборачиваемости оборотных средств	8,12	6,05	10,1	6,26	-2,07	4,05	-3,84
Фондоотдача	4,01	4,39	4,44	4,1	0,38	0,05	-0,34

а) влияние изменения среднегодовой стоимости основных фондов на уровень экономической рентабельности равно:

(111,315: 304,053) * (-8,31%) = -3,04%

б) влияние изменения нормируемых оборотных средств на уровень экономической рентабельности равно:

(163,567: 304,053) * (-8,31%) = -4,47%

в) влияние изменения ненормируемых оборотных средств на уровень экономической рентабельности равно:

(29,211: 304,053) * (-8,31%) = -0,8%

5. Рассчитаем влияние изменения фондоотдачи на экономическую рентабельность:

а) условная экономическая рентабельность R1 равна:

3,78: (1: 4,1 + 1: 10,1) = 11,12 %

б) влияние изменения фондоотдачи на экономическую рентабельность равно:

11,12 - 17,40 = -6,28%

6. Рассчитаем влияние изменения оборачиваемости оборотных средств на экономическую рентабельность:

а) условная экономическая рентабельность R2 равна:

3,78: (1: 4,1 + 1: 6,26) = 9,45%

б) влияние изменения оборачиваемости оборотных средств на экономическую рентабельность равно:

9,45% - 11,12% = -1,67%

7. Влияние изменения рентабельности оборота на уровень экономической рентабельности равно:

4,85% - 9,45% = -4,6%

Таким образом, ни один из вышеперечисленных факторов ни оказал положительного влияния на экономическую рентабельность предприятия. Увеличение среднегодовой стоимости производственных фондов снизило уровень экономической рентабельности на 8,31%-ых пункта, а уменьшение балансовой прибыли привело к снижению этого уровня на 4,24%-ых пункта.

Увеличение нормируемых оборотных средств на 163,567 млн. руб. привело к снижению экономической рентабельности на 4,47%-ых пункта, а увеличение ненормируемых оборотных средств на 29,211 млн. руб. снизило ее на 0,8%-ых пункта.

Анализ прибыльности и рентабельности УП "Маяк" с изучением динамики балансовой, чистой прибыли, уровней рентабельности, факторов их определяющих послужил необходимым этапом для изыскания неиспользованных резервов повышения рентабельности торгового предприятия. После чего необходимо белее детально изучить возможные резервы роста показателей рентабельности на реальность их реализации с целью получения более высоких результатов коммерческой деятельности торгового предприятия.

Таблица Анализ прибыли по структуре

Показатели	2001 г.	2002 г.	Изменения по сравнению
	Сумма	Уд. вес в бал. приб.	План	Факт.	С планом	С 2001 г.
			сумма	структура, %	сумма	структура, %	В сумме	По уровню, %	В сумме	По уровню, %
Балансовая прибыль	57864	100	28924	100	30849	100	1925	-	-27015	-
Прибыль от реализации	53796	92,97%	30185	104,36%	29735	96,39%	-450	-7,97%	-24061	89,07%
Прибыль от внереализационных операций	4068	7,03%	-1261	-4,36%	1114	3,61%	2375	7,97%	-2954	12,28%

2.3 Анализ распределения и использования прибыли

Рост и развитие предприятия тесно связаны с выработкой и реализацией стратегии и тактики управления процессом формирования, увеличения и распределения прибыли, а также увеличения уровня рентабельности.

Существует множество факторов, характеризующих состояние конкурентной ситуации, ситуации на рынке производителя, рыночной ситуации, которые необходимо учитывать при разработке стратегического плана управления прибылью и рентабельностью.

Между целями развития предприятия и факторами их определяющими существует тесная связь. Если целью является обеспечение потребности в накоплениях на производственное развитие, тогда важнейшими факторами выступают структура реализации товаров и услуг, уровень торговых надбавок, цены реализации, объем, структура и эффективность использования ресурсного потенциала, размер прибыли. Если цель - обеспечение устойчивого положения предприятия, то она достигается на основе обеспечения устойчивых отношений с поставщиками, банками и другими контрагентами и достаточного размера прибыли.

Важно, чтобы все мероприятия, проводимые предприятием по росту прибыли (при использовании всех возможностей) и уровню рентабельности, способствовали достижению важнейших целей развития предприятия. При поиске резервов роста рентабельности необходимо использовать не только традиционные пути, но и специфические, характерные непосредственно для определенного предприятия. Например: формирование торгового ассортимента с учетом прибыльности товара; структуры товарооборота; оптимального масштаба предприятия; схемы, звенности товародвижения; структуры управления; формирование торгового ассортимента с учетом географического расположения предприятия, ориентация на состав покупательских потоков и др.

Часто торговые предприятия встречаются с проблемой выбора товара для реализации из большого количества наименований. При этом чем более разнообразным будет ассортимент, тем полнее будет удовлетворен спрос населения, то есть покупатель заинтересован в возможности широкого выбора товара. Но, в то же время, нужно рассчитывать выгодность каждой сделки. Это значит проанализировать предложения поставщиков, выбрать оптимальные, определить наиболее выгодную партию и цены закупки товаров, установить обоснованные торговые надбавки, распределить дополнительное расходование средств на коммерческую работу и тыс.д.

Таким образом, чистую прибыль предприятия можно представить в виде следующей формулы:

ЧП = [(Цр - Цз)*К*(120 - НДС) - ИОК*(100 - Сп)]: 100

Где: ЧП - чистая прибыль;

Цр, Цз - цена реализации, закупки;

К - количество закупленного товара;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ИОК - затраты, связанные с осуществлением коммерческой работы;

Сп - средний уровень налогов и обязательных платежей в процентах к балансовой прибыли.

ЧП = ((637 - 490)*50*(120 - 39,6) - 46,3*(100 - 96,5))/ 100 = 5907,77

Увеличению прибыли и рентабельности торгового предприятия способствует рост продажи товаров, обусловленный ростом числа новых покупателей, объемов покупок постоянными клиентами, снижением цен и стоимости самого процесса реализации.

В свою очередь, такая возможность прироста товарооборота зависит от уровня организации торговли, степени внедрения маркетинга, эффективности управленческих решений.

Высокую рентабельность товара не может обеспечить только выгодная закупка. Немаловажную роль играет также и правильная сбытовая политика непосредственно на предприятии.

В частности, новых покупателей можно привлечь (более совершенной, чем у других предприятий выкладкой товаров), хорошей рекламой и пропагандой, высокой репутацией и специализацией торгового предприятия, дополнительными торговыми услугами. Рациональное размещение товаров с учетом того, что все товары имеют определенный уровень рентабельности, позволит максимизировать прибыль и минимизировать затраты. Следует отметить, что в отделах УП "Маяк" размещением и выкладкой товара занимаются заведующие секциями, которые принимают во внимание удобство при рассмотрении товара и спрос на него со стороны покупателей. Показателями рентабельности заведующие секциями не владеют. Кроме того, об эффективности использования торговой площади и площади для выкладки товаров в отделах можно судить только по рассчитанным коэффициентам установочной и экспозиционной площадей, которые составляют 0,27 и 0,71 соответственно. Данные значения соответствуют нормативным. Однако на предприятии не уделяется должного внимания этим показателям, что в свою очередь может привести к "потере" дополнительных резервов роста товарооборота и, соответственно, рентабельности.

Масштабы предприятия также выступают долгосрочным фактором, влияющим на рентабельность предприятия. Оптимальным размером предприятия будет тот, который позволит приблизиться к оптимальному уровню рентабельности.

Большое влияние на размер прибыли и рентабельности оказывает размер задолженностей. Это обусловлено различиями между процентной ставкой по банковским кредитам и нормой прибыли на вложенный капитал. Прибегая к задолженностям в целях использования эффекта финансового рычага для роста прибыли, необходимо помнить о том, что при низком уровне рентабельности заем по высоким ставкам становится опасным: задолженность в этом случае может привести к значительному сокращению прибыли, а иногда к банкротству.

Рентабельность - это такой показатель, который подвержен существенному влиянию самых разнообразных и многочисленных факторов. Однако в УП "Маяк" не уделяется должное внимание различным факторам, которые способствуют как увеличению, так и уменьшению рентабельности, то есть факторный анализ не проводится. В экономическом отделе составляются таблицы, отражающие фактическое значение показателей, но причины, способствующие их изменению, только предполагаются. Кроме того, в УП "Маяк" не рассчитываются данные, отражающие динамику показателей, то есть, нет возможности увидеть тенденцию развития ни самой прибыли, ни ее относительных показателей, а также развитие тех факторов, которые оказывают на них влияние.

Проведение факторного анализа позволило бы выявить те причины, которые в наибольшей степени оказывают влияние на изменение рентабельности. Исходя из проведенных расчетов, можно было бы принимать решения о положительном или отрицательном воздействии тех либо иных факторов.

Отрицательным моментом в деятельности экономической службы является и то, что не проводится сравнительный анализ развития предприятия с основными конкурентами, такими как: "Торгодежда", "Трикотажторг" и др. Проведение такого анализа дало бы возможность внести некоторые коррективы в деятельности предприятия, стремление улучшить показатели в предстоящем периоде.

Как показывает мировой опыт, по уровню рентабельности различные отрасли деятельности располагаются в следующем порядке:

1. производство сырья и материалов;

2. производство потребительских товаров;

3. агропромышленный комплекс;

4. торговля;

5. рыночные услуги;

6. машиностроение;

7. энергетика

8. транспорт и связь;

9. гражданское и сельское строительство.

Такое деление несколько условно, поскольку в разные периоды могут происходить колебания в ту и другую сторону. Здесь же показана общая тенденция, характерная для стран с развитой рыночной экономикой.

Взаимосвязь между структурой рынка и рентабельностью в ситуации, когда на рынке обращается ограниченное количество товаров (услуг) или когда границы рынка четко очерчены, прямолинейна. Большее количество данного товара (услуг), реализуемое на этом рынке, приносит большую рентабельность. На рынке с большим количеством товаров (услуг) при высоком уровне конкуренции и размытых границах рынка взаимодействие между уровнем концентрации рынка и рентабельностью фирмы установить очень трудно.

Важным для любого предприятия является прогнозный анализ основных показателей. В условиях нестабильной экономической ситуации и постоянного роста цен данные расчеты усложняются. Но, даже зарубежный опыт показывает, что именно детальное прогнозирование позволяет предприятиям выживать, развиваться и побеждать в конкурентной борьбе. В УП "Маяк" не проводится прогнозирование основных показателей на предстоящий период, а это неблагоприятно влияет на оперативный контроль над доходами и расходами и на принятие соответствующих управленческих решений.

Поэтому необходимо более детально изучить возможные резервы роста рентабельности на реальность их реализации с целью получения более высокого уровня рентабельности и финансовой устойчивости УП "Маяк".

2.4 Выявление неиспользованных возможностей и резервов роста прибыли

После уплаты налогов прибыль распределяется следующим образом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления), другая - на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы), третья - на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления). Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремится направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальное стимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнем рентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основных производственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях, или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективы для развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана и выясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (Пч) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равна произведению двух факторов:

Фi = Пч. Кi.

Значит, для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактора анализа (табл. 6).

Таблица 6. Размер отчислений в фонды предприятий

Вид фонда	Сумма распределяемой прибыли, тыс. руб.	Доля отчислений, %	Сумма отчислений, тыс. руб.	Отклонение от плана
				Всего	в том числе за счет
	план	факт	план	факт	план	факт		Пч	Котч
Резервный	7534	7934	46%	48%	5554	5855	301	400	2%
Накопления	9271	8764	56%	53%	6835	6468	-367	-507	-3%
Потребления	6319	6945	38%	42%	4658	5126	467	626	4%
Социальной сферы	5049	5314	31%	32%	3722	3922	200	265	2%

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

.

Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться на коллективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения, проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления - на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам, частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий, проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонда накопления следует изучить полноту финансирования всех запланированных мероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.

2.5 Обобщение неиспользованных возможностей и экономическое обоснование прогнозных резервов роста прибыли

Целью планирования прибыли является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения. Экономической основой составления плана прибыли является: