Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат известные общие принципы налогообложения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Названные основополагающие требования достаточно четко реализуются в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. Именно это и позволяет отделить специальные налоговые режимы от свободной экономической зоны, налоговых оазисов, оффшорных зон и системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, в то время как специальный налоговый режим направлен на более полную реализацию этих принципов через единый налог в той или иной форме. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего - достижение более значимого экономического и фискального эффекта.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом. Теоретически можно предположить еще один тип налогового регулирования - установление налоговых льгот внутри специального налогового режима в виде освобождения отдельных налогоплательщиков от уплаты единого и (или) других сопутствующих налогов. Однако в целом представляется такой подход нецелесообразным, поскольку он противоречит сущности специального механизма налогообложения. Специальный налоговый режим должен быть построен таким образом, чтобы уже сам по себе перевод плательщиков на него представлял собой определенное налоговое послабление в виде упрощения налогообложения, сокращения трудозатрат на уплату налогов и установления налогового бремени на уровне, устраивающем и государство, и налогоплательщиков. Введение же внутри режимных индивидуальных налоговых льгот ведет к нарушению принципов равенства, справедливости и всеобщности налогообложения и специальных налоговых режимов.

Что касается количества налогов в специальном налоговом режиме с позиций его регулирующей способности, то следует еще раз отметить, что их число должно быть ограничено целевыми налогами, налогами, имеющими стимулирующую направленность, и налоговыми платежами, которые не связаны с производством и реализацией основной продукции. Оставлять в составе специальной налоговой системы все прочие налоги не имеет смысла не только с точки зрения противоречия сущности единого налога и специального налогового режима, но и с позиций усложнения процесса управления специальной налоговой системой и ослабления ее регулятивно стимулирующих возможностей.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» предприятия и предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. Например, это могут быть такие объекты налогообложения, как земельный участок, производственная площадь, месторождение полезного ископаемого и т. п. Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому на практике приходится принимать в качестве налоговой базы доход малого предприятия или натуральный объем произведенного продукта другого налогоплательщика. В таком случае ставка единого налога должна устанавливаться в виде фиксированной суммы по отношению к какому-либо натуральному показателю и не увеличиваться при росте производительности труда (с увеличением налоговой базы доля налога в ее величине не должна повышаться).

Упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым на добровольной основе в соответствии с главой 26.2 НК РФ. В этом случае организации уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и единый налог, исчисляемый по результатам их хозяйственной деятельности за год, но не являются плательщиками налога на прибыль, налога на имущество, единого социального налога, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации). Все остальные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

ИП Высоцкая С.В. входит в группу субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Однако с 01 января 2006 года ИП Высоцкая С.В. воспользовалось правом на смену объекта и начало применять другой объект, предусмотренный Налоговым Кодексом РФ - 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов. ИП Высоцкая С.В. ведет учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в Книге учета доходов и расходов.

Сумма единого налога при применении упрощенной системы налогообложения по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (ст. 346.21 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). При этом уплата единого налога производится по месту регистрации организации или индивидуального предпринимателя.

ИП Высоцкая С.В. по истечении отчетного и налогового периодов представляет в налоговые органы налоговую декларацию по итогам отчетного периода не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и в этот период уплачиваются и авансовые платежи.

Единый налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается организацией не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период (п. ст. 346.21 НКРФ), то есть не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ИП Высоцкая С.В., применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), не освобождается от ведения бухгалтерского учета основных средств (ОС) в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При этом невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объектов ОС, включаются в состав фактических затрат на их приобретение, изготовление и сооружение.

ИП Высоцкая С.В. не признается плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации (п. п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Следовательно, суммы НДС, уплачиваемые такими лицами при приобретении ОС, являются невозмещаемыми налогами и относятся к стоимости приобретаемых объектов, они включаются в расходы на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

При упрощенной системе налогообложения учитываются расходы на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к ним относятся премии по результатам работы и прочим подобным показателям (ссылка на ст. 255 есть в п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако премии, не связанные с трудовой деятельностью (например, выплаченные к празднику), или суммы материальной помощи включать в расходы, уменьшающие налоговую базу при УСН, нельзя. Поэтому их как раз и выплачивают из средств, оставшихся после налогообложения.

Поэтому когда ИП Высоцкая С.В. применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Отразим выплату премии в налоговом и бухгалтерском учете.

Так как выплаченная премия не связана с выполнением трудовых обязанностей, в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу при УСН, ее учесть нельзя. Однако на нее нужно начислить взносы в ПФР и ФСС (предположим, что для ИП Высоцкая С.В. ставка для страховых взносов на случай травматизма равна 0,2%). После уплаты взносов (допустим, это было 1 ноября 2007 г.) их можно учесть в расходах . Из премии необходимо удержать НДФЛ. Однако его сумму списать уже нельзя. НДФЛ включается в расходы на оплату труда, но так как сама премия расходом не является, не будет им и сумма НДФЛ. В бухгалтерском учете начисление премии отразится по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Таблица 3.1 - Бухгалтерские проводки ИП Высоцкая С.В. по начислению и выплате премии сотруднику:

N	Содержание операции	Дата	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Документ
1	2	3	4	5	6	7
1	Начислена премия	08.10.2007	84	70	20 000	Расчетно-платежная ведомость
2	Начислены пенсионные взносы	08.10.2007	84	69-2	2 800	Бухгалтерская справка
3	Начислены взносы в ФСС	08.10.2007	84	69-11	40	Бухгалтерская справка
4	Удержан НДФЛ	08.10.2007	70	68-1	2 600 (20 000 руб. x 13%)	Расчетно-платежная ведомость
5	Выдана премия	08.10.2007	70	50	17 400	Расходный кассовый ордер
6	Перечислены пенсионные взносы	01.11.2007	69-2	51	2 800	Платежное поручение
7	Перечислены взносы в ФСС	01.11.2007	69-11	51	40	Платежное поручение
8	Перечислен НДФЛ	01.11.2007	68-1	51	2 600	Платежное поручение

Если организация или индивидуальный предприниматель, находясь на упрощенной системе налогообложения, приобретает что-то, не связанное с деятельностью, направленной на получение дохода, эти затраты в расходах, конечно, не признаются. Поэтому они осуществляются за счет средств, оставшихся после налогообложения, и отражаются только в бухгалтерском учете (если он ведется в полном объеме). Т.е. когда данная организация приобретает товар предназначенный не для производственных целей, его стоимость нельзя учесть как расходы на приобретение основных средств. Точно так же нельзя ее учесть и в составе иных расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Причина в одном из условий п. 1 ст. 252 НК РФ (на данную статью ссылается п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, расходами считаются суммы, затраченные в деятельности, направленной на получение дохода. Поэтому приобретение музыкального центра нужно отразить только в бухгалтерском учете, да и то лишь в том случае, если организация ведет его в полном объеме.

Но, когда ИП Высоцкая С.В. приобретает для своих работников то, что можно назвать доходом, выплаченным в натуральной форме, и конкретную величину дохода каждого работника можно определить, возникает вопрос о начислении пенсионных взносов, взносов в ФСС и НДФЛ.

При наличии трудового договора все выплаты физическому лицу, в том числе в натуральной форме (кроме упомянутых в ст. 238 НК РФ), при упрощенной системе облагаются страховыми пенсионными взносами. Удерживаются и страховые взносы на случай травматизма, если они не приведены в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Кроме того, приобретая что-либо для работников, необходимо из их доходов удержать НДФЛ (опять же помимо случаев, указанных в ст. 217 НК РФ). Применение УСН для ИП Высоцкая С.В. является наиболее правильным, т.к. это существенно упрощает работу, но в то же время отражается все правильно и полноценно.

3.2 Единый налог на вмененный доход

Сегодня многие организации и предприниматели совмещают два специальных режима - систему налогообложения в виде ЕНВД и упрощенную систему.

При этом важно четко различать, какие операции подпадают под ЕНВД, а какие необходимо учитывать в рамках УСН.

Позиция контролирующих органов такова.

Под ЕНВД подпадают только те операции, которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности, переведенной на ЕНВД. Все остальное должно облагаться единым налогом в упрощенной системе налогообложения.

ИП Высоцкая С.В. перешла на УСН и освобождается от ведения бухгалтерского учета в полном объеме, но при этом должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухучете (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

При этом организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, не освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета (п. 5 ст. 346.26 НК РФ) и должны представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность на общих основаниях (см. Письма Минфина России от 30.11.2005 N 03-11-04/3/152 и от 22.08.2005 N 03-11-04/3/58).

Самые главные, основополагающие различия ЕНВД и УСН:

1) добровольность УСН и принудительность ЕНВД;

2) необходимость ведения раздельного учета на ЕНВД.

3) различие уже не столь существенно, тем не менее оно происходит из самой природы единого налога на вмененный доход. Налог, который уплачивается в рамках УСН - по своему содержанию обычный налог, который, кстати, очень напоминает налог на прибыль. Есть налоговая ставка, рассчитывается налоговая база. Все перемножается - получается сумма налога. Налоговая база при этом рассчитывается уже по факту полученных доходов и произведенных расходов. Налоговая база ЕНВД определяется совсем по-другому. Ею является величина вмененного дохода. Вмененный доход - это базовая доходность (скорректированная на коэффициенты), умноженная на величину физического показателя. Базовая доходность установлена НК РФ (ст. 346.29). То есть для исчисления ЕНВД не важно, сколько предприниматель или организация на самом деле заработала. Отсюда и название - вмененный доход;

4) различие определяется всем вышесказанным. На УСН налогоплательщик имеет больше свободы выбора, у него есть возможности для налогового планирования внутри УСН. Налогоплательщик может выбрать объект налогообложения - доходы или прибыль (то есть доходы минус расходы). В зависимости от того, какой объект выбран, налоговая ставка будет равна либо 6% (объект - доходы), либо 15% (объект - прибыль). В каждом случае налогоплательщик должен рассчитывать, что выгодно именно ему. На ЕНВД таких возможностей выбора нет. Величина вмененного дохода умножается на налоговую ставку - 15%.

Помимо всего этого, ЕНВД от УСН отличается и в деталях. Например, налоговый период для УСН - это год, а для ЕНВД - квартал.

Необходимо вести раздельный учет, если одновременно находишься на общем режиме налогообложения или УСН и ЕНВД.

При применении ЕНВД И УСН при организации бухгалтерского учета существуют некоторые сходства:

- использование одних и тех же счетов бухгалтерского учета.

Таблица 3.2 - Рабочий План счетов бухгалтерского учета для малых предприятий:

Раздел	Наименование счета	Номер
Основные средства и иные внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
Производственные запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
Затраты на производство	Основное производство	20
Готовая продукция и товары	Товары	41
	Расходы на продажу	44
Денежные средства	Касса	50
	Расчетный счет	51
	Валютный счет	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты по кредитам и займам	66
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69
	Расчеты по оплате труда	70
	Расчеты с разными дебиторам и кредиторами	76
Капитал	Уставный капитал	80
	Добавочный капитал	83
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
	Целевое финансирование	86
Финансовые результаты	Продажи	90
	Прочие доходы и расходы	91
	Прибыли и убытки	99

- применение одних и тех же принципов бухгалтерского учета:

Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т. е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.

Принцип объективности (регистрации) состоит в том, что все хозяйственные операции должны находить отражение в бухгалтерском учете, быть зарегистрированными на протяжении всех этапов учета, подтверждаться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Принцип осмотрительности (консерватизм) предполагает определенную степень осторожности в процессе формирования суждений, необходимых при расчетах, производимых в условиях неопределенности, позволяющую избежать завышения активов или доходов, и занижения обязательств, или расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательства, или расходов. Пренебрежение указанным принципом приведет к тому, что финансовая отчетность перестанет быть нейтральной и, следовательно, утратит надежность.

Принцип начислений (условные факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот принцип условно можно разделить на:

- принцип регистрации дохода (выручки) - доход отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата. В России момент продажи продукции определяется по отгрузке и по оплате. Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке, поставке, получению денег продавцом или агентом;

- принцип соответствия - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде, учитываются отдельно.

Принцип периодичности нацелен на регулярное, периодически повторяющееся балансовое обобщение - составление баланса и отчетности за год, полугодие, квартал, месяц. Названный принцип обеспечивает сопоставимость отчетных данных, позволяет по истечении определенных периодов времени исчислить финансовые результаты.

Принцип конфиденциальности. Содержание внутренней учетной информации - коммерческая тайна организации, за разглашение и нанесение ущерба ее интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность. Принцип денежного измерения, т.е. количественное измерение и исчисление фактов хозяйственной деятельности и производственных процессов; в качестве единицы измерения выступает валюта страны. Принцип преемственности в бухгалтерском учете предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики.

- использование одних и тех же методов бухгалтерского учета.

Документирование - все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами; включает в себя обработку и движение первичных документов до сдачи их в архив.

Инвентаризация - средства контроля за сохранностью имущества предприятия; проверка соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета и полноты отражения в учете обязательств.

Оценка - денежное выражение имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности; осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов.

Калькуляция - служит основой для определения себестоимости единицы продукции (работ), а также для определения средних издержек производства; включает как прямые (прямо относимые), так и косвенные расходы (имеющие отношение ко всему производству и не связанные непосредственно с изготовлением конкретной продукции).

Счета - предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций; отдельный счет открывается на каждый вид хозяйственных средств и их источников; делятся на активные и пассивные счета в соответствии с делением баланса на актив и пассив.

Двойная запись - способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета; состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции одновременно записывается в дебет одного счета и в кредит другого.

Баланс - способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Бухгалтерская отчетность - система показателей отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную дату; финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Существуют различия в определении налогооблагаемых показателей. УСН в ИП Высоцкая С.В. расчетный показатель, который формируется «доходы минус расходы». Но при этом не все расходы включаются в расчет и необходимо применение специальных субсчетов.

При применении ЕНВД - налогооблагаемый показатель является расчетным, его невозможно определить исходя из данных бухгалтерского учета. Необходимо создавать и применять отдельный регистр для бухгалтерского учета налогооблагаемого показателя.

Можно использовать налоговую декларацию по расчету ЕНВД.

Таблица 3.3 - Сравнение ЕНВД и УСН:

Показатель	УСН	ЕНВД
Доходы	сч.90		сч.90
Расходы	сч.20.1	вкл. В расчет	сч.20 (26, 44)	вкл. в расчет фин. рез-тов
	сч.20.2	не вкл. в расчет

В Налоговом кодексе Российской Федерации нет четкого порядка ведения доходов и расходов при одновременном применении разных режимов налогообложения по различным отраслям деятельности.

Поэтому в различных малых предприятиях применяются различные варианта учета. Специалисты по бухгалтерскому учету рекомендуют следующие варианты:

1. введением дополнительных субсчетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

2. введением дополнительных аналитических счетов, на которых будут отражаться различия между бухгалтерским и налоговым учетом;

3. использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой декларации;

4. отражением отдельных операций на балансовых счетах организации.

У ИП Высоцкая С.В. при формировании учётной политики целесообразным выступает вариант использованием свободной номенклатуры счетов 30-39 бухгалтерского учета. В рамках данного способа открыты следующие счета:

- 30 «Материальные расходы»;

- 31 «Расходы на оплату труда»;

- 32 «Суммы начисленной амортизации»;

- 33 «Прочие расходы»;

- 34 «Нормируемые расходы»;

- 35 «Отсроченные расходы»;

- 36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения»;

- 39 «Совокупные расходы организации».

Для организации раздельного учета расходов введены в систему два дополнительных счета:

- 37 «Расходы по видам деятельности, облагаемым единым налогом на вмененный доход»;

- 38 «Расходы, подлежащие распределению между разными режимами налогообложения».

Счет 37 предназначен для отражения информации о расходах организации, совершаемых по тем видам ее деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В принципе данный счет может и не выделяться, так как указанные расходы можно относить сразу на счет 36 «Бухгалтерские расходы, не учитываемые для целей налогообложения». Однако выделение указанных расходов на счете 37 позволяет получать дополнительную информацию, которая может быть полезна для нужд управления. Поэтому целесообразнее учитывать рассматриваемые расходы на отдельном счете. Кроме того, такое деление позволяет разделить системы налогообложения в рамках налогового учета: счета 30-36 относятся к общему режиму налогообложения, счет 37 - к системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, счет 38 - к обеим системам, счет 39 Совокупные расходы организации» - контролирующий. Счет 38 предназначен для учета тех расходов, которые напрямую отнести к одной из применяемых систем налогообложения не представляется возможным. К таким расходам, в частности, может относиться большинство общехозяйственных расходов. В конце отчетного (налогового периода) сумма этих расходов распределяется по разным системам налогообложения пропорционально величине доходов по видам деятельности (НК РФ, ст. 272, п. 1).

Так как классификацию указанных расходов удобней производить в момент их отражения в учете, чем в конце отчетного (налогового) периода, целесообразно предусмотреть необходимые синтетические субсчета и аналитические резервы непосредственно на счете 38, чтобы в дальнейшем при их распределении между разными режимами налогообложения не возникало проблем с их классификацией.

Кроме этого можно предложить данной организации для раздельного учета по видам деятельности, облагаемым налогами по разным режимам: «в бухгалтерском учете необходимо сгруппировать расходы следующим образом:

- расходы, связанные с получением доходов по деятельности с общим режимом налогообложения или по упрощенной системе налогообложения отражать на субсчетах с кодом 1;

- расходы, связанные с получением доходов по деятельности, переведенной на единый налог на вмененный доход, отражать на субсчетах с кодом 2;

- расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности регистрировать на субсчетах с кодом 3.

Рассмотрев указанные способы организации получения данных для налогообложения в системе бухгалтерского учета. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и недостатками, которые по-разному будут проявляться в конкретной практической ситуации.

Основной проблемой в учете рассматриваемых организаций является раздельное ведение учета доходов и расходов по видам деятельности, которые подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и в отношении которых применяется общий режим налогообложения или упрощенная система налогообложения. В случае невозможности прямого разделения доходов и расходов между видами деятельности с различными налоговыми режимами их следует распределять пропорционально определенной базе. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов может быть любой показатель, однако Письмо от 04.09.03 г. №22-2-16/1962-АС207 МНС РФ рекомендует распределять общехозяйственные расходы между видами деятельности пропорционально полученной выручке. Также при одновременном применении разных режимов налогообложения по различным отраслям деятельности возникают осложнения при составлении отчетности, поскольку необходимо отдельно представлять показатели по каждому виду налога. Организации переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять одновременно традиционную или упрощенную систему налогообложения в отношении иных видов предпринимательской деятельности. При этом по упрощенной системе налогообложения ограничения по численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, а предельная величина доходов определяется по тем видам деятельности, налогообложения которых осуществляется в соответствии с общим режимом налогообложения.

Причем налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. При одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и традиционной системы налогообложения налогоплательщик уплачивает налоги представленные в нижеследующей таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Налоги, уплачиваемые при одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и традиционной системы налогообложения:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности	Традиционная система налогообложения
	Организации	Индивидуальные предприниматели
Единый налог на вмененный доход	Налог на прибыль организации	Налог на доходы физических лиц
Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров не таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Налог на имущество Единый социальный налог Налог на добавленную стоимость	Налог на имущество физических лиц Единый социальный налог Налог на добавленную стоимость

Таким образом, видно, что при одновременном применении двух перечисленных в таблице систем налогообложения налогоплательщик помимо основных налогов, уплачиваемых при традиционной системе налогообложения, также уплачивает единый налог на вмененный доход. Также при одновременном применении данных систем налогообложения на малом предприятии значительно осложняется бухгалтерский учет, что будет описано в следующей главе. При одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и упрощенной системы налогообложения налогоплательщик уплачивает налоги представленные в таблице 3.5.

Таблица 3.5 - Налоги, уплачиваемые при одновременном применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и упрощенной системы налогообложения:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности	Упрощенная система налогообложения
Единый налог на вмененный доход Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров не таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	Единый налог при применении упрощенной системы налогообложения Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров не таможенную территорию РФ Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

По данной таблице видно, что при одновременном применении двух специальных режимов налогообложения налогоплательщик уплачивает два различных единых налога: единый налог на вмененный доход и единый налог при применении упрощенной системы налогообложения. Остальные налоги, уплачиваемые малыми предприятиями, применяющими одновременно систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности и упрощенную систему налогообложения, совпадают, однако появляются затруднения распределения данных налогов на два специальных режима налогообложения.

Система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательно установленной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. То есть в основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.

Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ИП Высоцкая С.В. работает по безналичному расчету (нет наличной денежной выручки и нет кассового аппарата).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. ИП Высоцкая С.В. имеет только один вид деятельности - оказание рекламных и маркетинговых услуг.

Свои расходы, связанные с предоставлением услуг, ИП Высоцкая С.В. учитывает на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списывает непосредственно на счет 90 «Продажи» (в соответствии с ПБУ 10/99 п. 9).

В бухгалтерском учете затраты учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты расходов - предварительной или последующей, исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. «по начислению» (ПБУ 10/99 п. 6).

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся.

У ИП Высоцкая С.В. нет расходов будущих периодов.

Возникновение расходов будущих периодов связано с такими затратами как расходы на полугодовую и годовую подписку, на услуги связи на длительный срок и т. п. Так как такие расходы относятся к длительному периоду, то их целесообразно относить на счет 97 и списывать частями в течение этого периода. В дебет счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы со счетов 02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

- Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация;

- Дебет 44 Кредит 60 - начислены платежи поставщикам;

- Дебет 44 Кредит 69 - начислены платежи по социальному страхованию;

- Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата;

- Дебет 44 Кредит 97 - начислены платежи за услуги связи.

Поскольку предприятие оказывает услуги, то счет 20 («Основное производство») в синтетическом учете не используется. Для этих целей служат счета 26 («Общехозяйственные расходы») и 91 («Прочие доходы и расходы»).

Расходами предприятия являются:

- выплата зарплаты сотрудникам, перечисление налогов с фонда оплаты труда;

- арендная плата;

- оплата услуг банка;

- закупка канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря.

В бухгалтерском учете все расходы данная организация группирует следующим образом:

- расходы по одному виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 1;

- расходы по другому виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 2;

- расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности регистрировать на субсчетах с кодом 3.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально определенной базе. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов может быть любой показатель, однако Письмо от 04.09.03 г. №22-2-16/1962-АС207 МНС РФ рекомендует распределять косвенные расходы пропорционально полученной выручке от каждого вида такой деятельности. Для организации учета ИП Высоцкая С.В., применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, разрабатывает рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета. В таблицах 3.6 и 3.7 приводится расчёт платежей по ЕНВД ИП Высоцкая С.В.

Таблица 3.6 - Расчёт ЕНВД ИП Высоцкая С.В.:

Наименование показателей	Значение показателей
Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.).	1800
Физический показатель за
	Июль месяц	52,80
	Август месяц	52,80
	Сентябрь месяц	52,80
Корректирующий коэффициент К1	-
Корректирующий коэффициент К2	0,5000
Корректирующий коэффициент К3	1,132000
Налоговая база всего (руб.) (сумма значений кодов строк 120 - 140) в том числе за	161379

Таблица 3.7 - Определение фактической суммы уплаты налога ИП Высоцкая С.В.:

Наименование показателей	Код строки	Значение показателей
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (сумма значений кодов стр.150 всех заполненных разделов 2 декларации)	010	24207
Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя	020	730
Сумма уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также индивидуального предпринимателя, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД	030	730
Общая сумма выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности	040	-
Сумма выплаченных в налоговом периоде из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход	050	-
Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (код стр.010 - код стр.030 - код стр.050) (указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации)	060	23477

Сравним это с возможным переходом ИП Высоцкая С.В.

Таблица 3.8 - Вариант перехода ИП Высоцкая С.В. на УСН:

Наименование показателей	Код строки	Значения показателей
		Объект налогообложения
		Доходы	Доходы, уменьшенные на величину расходов
1	2	3	4
Сумма полученных доходов	010	543209	-
Сумма произведенных расходов	020	Х	-
Сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период	030	Х	-
Итого получено:	040	X	-
- доходов (код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)
- убытков ((код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010)	041	Х	-
Сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах), уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр.040	050	Х	-
Налоговая база для исчисления налога (по гр. 3 - код стр. 010; по гр. 4 - (код стр. 040 - код стр. 050))	060	543209	-
Ставка налога (%)	070	6	15
Сумма исчисленного налога (код стр. 060 х код стр. 070)	080	32593	-
Ставка минимального налога (%)	090	Х	1
Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период (код стр. 010 х код стр. 090 декларации за налоговый период)	100	Х	-
Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшать	110	16296	Х
Исчислено налога за предыдущие отчетные периоды (сумма кодов стр. 130 - сумма кодов стр. 140 деклараций за предыдущие отчетные периоды)	120	16491	-
Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по гр. 3 - (код стр. 080 - код стр. 110 - код стр. 120); по гр.4 - (код стр. 080 - код стр. 120))	130	-	-
Сумма налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период (по гр. 3 - (код стр. 120 - (код стр. 080 - код стр. 110); по гр. 4 - (код стр. 120 - код стр. 080)) (указывается по коду стр. 060 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период)	140	194	-
Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код стр. 100 декларации за налоговый период) (уплачивается при условии превышения значения по коду стр. 100 над значением по коду стр. 080) (указывается по коду стр. 030 раздела 1 декларации	150	Х	-

Таким образом, переход на УСН был бы выгоден для организации, так как при этом налоговом режиме уплачивается всего 16491 руб., а при ЕНВД - 23477 руб.

Заключение

Обобщая практику организации учета у ИП Высоцкая С.В. можно сделать следующие выводы: бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

У ИП Высоцкая С.В. ведется бухгалтерский учет по всем участкам. Это является необходимым для формирования информации для руководителей и собственников при определении текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления предприятием. Учетные данные необходимы в случае получения кредита в банке, выплаты дивидендов и расчета стоимости чистых активов. Также ведение бухгалтерского учета необходимо для избегания трудностей в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения. Ведь при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, что может привести к значительным затратам. Вместе с тем у ИП Высоцкая С.В. имеются некоторые недостатки:

1. Синтетический учет расходов у ИП Высоцкая С.В. отражается на счете 44 «Расходы на продажу», что является не обоснованным, так как ИП Высоцкая С.В. не относится к сфере торговли

2. В бухгалтерском учете ИП Высоцкая С.В. нет разделения затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения;

3. Используется устаревшая программа автоматизации учета;

4. Отчетность в налоговые органы представляется лично, либо по почте;

5. Технические характеристики персонального компьютера не удовлетворяют установленному программному обеспечению;

6. Имеются значительные затраты времени на заполнение вручную некоторых первичных документов.

Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета на ИП Высоцкая С.В. в работе рекомендуется:

- вести синтетический учет затрат на счете 20 «Основное производство»;

- разделение затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения можно осуществить, выделив субсчета. Так, например, для ИП Высоцкая С.В. затраты, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения, можно отражать на счетах:

- 20.1 - затраты, учитываемые для целей налогообложения;

- 20.2 - затраты, не учитываемые для целей налогообложения.

Также для организации учета затрат рекомендуется разработать состав и методику использования счетов 30-39. В этом случае счета 30-39 могут быть выделены в достаточную систему счетов, предназначенных для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу;

- предоставлять отчетность по электронным каналам связи;

- составлять все документы в машинописном виде.

Внедрение в практику вышеуказанных рекомендаций будет способствовать:

- самостоятельная разработка состава и методики использования счетов 30-39 предоставляет широкие возможности для получения необходимой информации, как для управленческих целей, так и для целей налогообложения;

- снижению затрат ручного труда по ведению учета и составлению бухгалтерской и налоговой отчетности;

- автоматизации процесса составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде;

- сокращению времени на предоставление отчетности в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования;

- снижению штрафных санкций, за ошибки в налоговой отчетности;

- расширению потребительской базы за счет внедрения новых технологий;

- повышению точности и достоверности учетных данных;

- предоставление отчетности по электронным каналам связи расширяет временные границы сдачи отчетности, позволяет многократно предоставлять в налоговую инспекцию дополнительные или исправленные варианты налоговых деклараций, обеспечивает подтверждение доставки отчетности и информации об исполнении налоговых обязательств в минимальные сроки без посещения инспекции, получение выписки из лицевого счета, обеспечивает платежей в бюджет.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. С изменениями и дополнениями на 15 мая 2006 года. - М.: Эксмо, 2006. - 704 с.;

3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (в редакции от 10.05.2007 г.);

4. Кодекс этики аудиторов России (принят Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 16 от 28 августа 2003 г.);

5. Методические рекомендации по применению гл.21 «Налог на добавленную стоимость НК РФ», № БГ-3-03/447, 20.12.00 г.;

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 29.07.1998 г. № 34н (в редакции от 18.09.2006);

7. Письмо государственной налоговой службы РФ «основные положения о порядке составления, передачи и осуществления контроля достоверностью данных форм налоговой отчетности в государственных налоговых инспекциях», № ВЗ-6-13/115, 01.03.95 г.;

8. Письмо МНС России «О налоге на прибыль». № 02-01-16/28.;

9. Письма Минфина России от 12.10.2006 N 03-11-04/2/206 и УФНС России по г. Москве от 11.04.2007 N 18-11/3/033384).;

10. Письма от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154 и от 21.06.2005 N 03-11-05/1;

11. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 19.12.2006 г. №176н «О внесении изменений в Приказ МинФина РФ от 17.01.2006г.;

12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 17 января 2006 г. N 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и порядка ее заполнения (в редакции от 19.12.2006);

13. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

14. Приказ Минфина РФ от 09.12.98г. № 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);

15. Приказ Минфина РФ от 06.07.99 №43н «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99);

16. Приказ Минфина РФ от 25.11.98 № 56н “События после отчетной даты” (ПБУ 7/98);

17. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 32-н. “Доходы организации ” (ПБУ 9/ 99);

18. Приказ МФ РФ от 06.05.99 № 33-н “ Расходы организации ”. (ПБУ 10/ 99);

19. Решение Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине РФ «О концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004 - 2010 гг.)» от 15 мая 2003 г.;

20. Федеральный закон Об аудиторской деятельности. от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ (с изменениями);

21. Федеральный закон РФ от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

22. Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции от 03.11.2006 г.);

23. Федерального закона Российской Федерации от 14 июня 1995 г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»;

24. Федеральный закон «О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» №85-ФЗ от 17.05.2007;

25. Постановление Госкомстата РФ от 19 января 2000 г. N 4 «Об утверждении инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения»;

26. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. Москва, издательство «Экзамен», 2004;

27. Борисов А.Н. Налоговые проверки, или как защитить свои права. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2005;

28. Буянова М.О. и др. Право социального обеспечения. - М.: Юристъ, 2001;

29. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. Москва, издательство «Норма», 2004;

30. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Под ред. д.э.н. М.А. Вахрушиной. - М: Вузовский учебник, 2006. - 368 с.;

31. Калинин В.В. Аудиторская деятельность: организационные основы, стандарты, особенности отраслевого аудита. - М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2000. - 384 с.;

32. Корсун Т.И. Налоговое право России. Москва, Издательский центр «Март», 2003;

33. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 520 с.;

34. Ковалева О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетно-коммерческих предприятий. -Ростов-н/Д: Феникс, 2003. - 512 с.;

35. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2000. - 272 с.;

36. Климова М.А. Бухгалтерское дело. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 199 с.;

37. Кислов, Дмитрий Васильевич Малые предприятия: регистрация: учет: налоги/Д.В. Кислов. - М.: ГроссМедия, 2005. - 288 с.;

38. Кислов Д.В. УСН и ЕНВД: как совместить - М.: ООО ИИА «Налого Инфо», ООО «Статус - Кво 97», 2006. - 280 с.;

39. Ключников C.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2004. - 84 с.;

40. Курбангалеева О.А. Упрощенная система налогообложения в 2006 году - 264 с.;

41. Курбангалеева О.А. Бухгалтерская панорама. Москва ЗАО «Издательский дом «Главбух» 2002;

42. Малое предпринимательство в России 2005: Статистический сборник/Росстат. - М., 2005. - 156 с.;

43. Морозова Т.В. Малые предприятия: налогообложение, учет и отчетность. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЗАО Юстицинформ, 2006. - 280 с.;

44. Макальская М.Л. Основы аудита. - М.: ДиС, 2002;

45. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 296 с.;

46. Парыгина В.А, Налоговое право Российской Федерации. Ростов-н/Дону: Феникс, 2002.;

47. Перов А.В. Налоги и налогообложение. Москва. Юрайт, 2003.;

48. Проскуровская Ю.И. Бухгалтерское дело: Курс лекций - Омега-Л, 2005;

49. Проданова Н.А. Бухгалтерское дело: Учебное пособие - Феникс, 2000;

50. Проданова Н.А., Чумакова Н.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Н.А. Проданова, Н.В, Чумакова. - Ростов на Дону: Феникс, 2006. - 152 с.;

51. Скобара В.В., Пашигорева Г.И., Островская О.Л. и др. Аудит. Учебник для вузов / под ред. В.В. Скобара В.В., - М.: Изд-во «Просвещение», 2005;

52. Соколова Е.С. Бухгалтерское дело - ФБК-ПРЕСС, 2005 - 292 с.;

53. Сергеева Т.Ю. Все налоги малых предприятий: полн. практик. пособие / Т.Ю.Сергеева; под ред. А.В. Касьянова. - М.: Гросс Медия, 2005. - 320 с.;

54. Счета - фактура: порядок оформления и использования в целях получения вычетов по НДС: Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2007. - 224 с.;

55. Тедеев А.А. Налоги и налогообложение. Москва, «Приф-издат», 2004;

56. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. - М.: Финансы 2003.

57. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М.: ИНФРА-М, 2006;

58. Феоктистов И.А. Как заполнить новую Книгу учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. - М.: Гросс Медиа: Росбух, 2007. - 80 с.;