Четвертая система налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей установлена главой 26.1 НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей». Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70 процентов.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством Российской Федерации. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Расходы определяются на основании п. 2 ст. 346.5 НК РФ.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно.

1.3 Налоги в экономическом механизме государства

На современном этапе в условиях перехода от централизованного командного управления народным хозяйством к рыночным отношениям усилилось внимание со стороны государства к системе налогообложения. Она существенно перестроена. В условиях рыночных отношений метод прямых директивных воздействий на экономику, хозяйственную деятельность заменяется преимущественно косвенными формами и методами воздействия, среди которых важнейшую роль призван выполнять механизм налогообложения. Налоги должны стать одним из главных инструментов государственного регулирования экономики, процессов производства, распределения и потребления.

В Российской Федерации, как и в других странах СНГ, проведена и продолжает развиваться кардинальная реформа налогообложения с тем, чтобы привести его в соответствие с задачами государства с рыночной экономикой. Это не первая налоговая реформа в стране. Преобразования в данной области проводились и прежде, в частности в советский период: например, налоговая реформа 1930 г., изменения системы платежей предприятий в бюджет в середине 60-х гг. и др. Однако тогда налоговая система оставалась элементом централизованно планируемой государством экономики с преобладанием государственного сектора народного хозяйства. Сейчас же в экономике страны и соответственно в системе налогообложения происходят изменения принципиального характера, исходящие из равенства всех форм собственности.

Особенности налоговой политики в России и странах СНГ следующие:

1. Налоговый метод стал основным в формировании доходов государственной казны. Более 80% доходов бюджетной системы составляют платежи, входящие в налоговую систему. Применявшиеся ранее в отношении к государственным предприятиям различные платежи неналоговой формы (отчисления от прибыли, плата за фонды и др.) были заменены налогами. Это вытекает из преобразований экономических отношений, усиления самостоятельности государственных предприятий, превращения их в равноправных субъектов хозяйственных отношений. После уплаты налогов в установленных законом размерах они распоряжаются прибылью по своему усмотрению.

2. Произведена унификация системы налогов в отношении предприятий независимо от формы собственности, на которой они основаны. В этом проявляется ориентация на организацию рыночных отношений, основанных на равенстве их субъектов.

3. Произведено разграничение налогов по уровням - на федеральные, налоги субъектов Федерации (региональные) и местные. Они закрепляются за соответствующими бюджетами, представляя их самостоятельную финансовую базу. Число закрепленных доходных источников бюджетов нижестоящих уровней значительно расширено. Это обусловлено новыми принципами построения бюджетной системы, в том числе самостоятельностью каждого бюджета (ст. 28, 31 БК РФ). Следует однако заметить, что возросшее число закрепленных доходов нижестоящих (после федерального), особенно местных, бюджетов не снимает проблемы укрепления и расширения финансовой базы этих бюджетов, ибо получаемые ими в такой форме доходы лишь в небольшой части обеспечивают финансирование необходимых расходов.

4. Включение налогов помимо бюджета и в государственные или местные внебюджетные целевые фонды, которые стали создаваться с начала 90-х гг. Такая специализация призвана повысить эффективность использования финансовых ресурсов по целевому направлению.

5. Переход к налогообложению граждан, основанному на общих началах, не зависящих от их организационно-правовой (рабочий, служащий, предприниматель и т. п.) или отраслевой принадлежности, от формы собственности источника дохода или объекта налогообложения. При этом законодательство учитывает социальные факторы - материальное положение, состав семьи плательщика и др., соответственно которым предоставляются льготы.

6. Установление ряда налогов, общих для юридических и физических лиц (земельный налог, транспортный налог и др.), что также отражает принцип равенства хозяйствующих субъектов, свойственный рыночным отношениям.

7. Значительное увеличение числа налогов в сравнении с дореформенным периодом. В этом проявилось стремление государства укрепить свою финансовую базу, а также разработать механизм воздействия на экономику новыми методами. При некоторой преемственности в налоговую систему было включено большое количество новых платежей.

Эффективность установленной новой системы налогообложения, ее возможности стимулирования общественного производства будут проверяться временем. Однако в ней, как и в начале функционирования заметно преобладание фискальной функции, хотя это и не привело к достаточности средств в бюджетной системе. В основных своих положениях она соответствует рыночной экономике, построена с учетом опыта зарубежных стран, для которых характерен высокий уровень развития рыночных отношений.

Основной целью налогового реформирования продолжает оставаться достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов.

В соответствии с построением бюджетной системы Российской Федерации различают федеральные, региональные и местные налоги. Особо выделены специальные налоговые режимы (ст.18 НК РФ). Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.

Вместе с тем отнесение налогов к федеральным, региональным и местным вовсе не означает, что поступления по данной статье целиком зачисляются в бюджет соответствующего уровня. Например, поступления по акцизам распределяются между федеральным бюджетом и бюджетом субъекта Федерации; ставка налога на прибыль организаций - 24 % - состоит из 6% - федеральной доли, 16 % - субъекта Федерации и 2% приходится на местный бюджет. Налог на доходы физических лиц относится в соответствии с НК РФ в федеральным, но поступления по нему целиком зачисляются в бюджет субъекта Федерации. Это производится в целях укрепления материально-финансовой базы регионального управления и местного самоуправления, одновременно позволяя повысить роль налогов в доходах бюджетов низовых уровней - регионального и местного.

Регулирующая функция налогов в настоящее время проявляется в бюджетном устройстве Российской Федерации. Федеративный характер российского государства, включающего свыше 80 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенное развитие в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в налогово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов Российской Федерации в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговых платежей путем бюджетного регулирования распределяется между федеральным, региональными (субъектов Российской Федерации) и местными бюджетами.

Ряд федеральных налогов и один региональный (на имущество организаций) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. По государственной пошлине все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет.

Федеральные налоги другой группы - НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, налог на доходы с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений (по нормативам) либо по ставкам, утвержденным в законодательном порядке.

Платежи по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета.

В свою очередь представительный орган субъекта Российской Федерации устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего бюджета. В то же время на данном этапе всё ещё слабо выступает стимулирующая функция налогов.

Следует указать, что в повышении значения этой функции за период 2000-2004 гг. был осуществлен целый ряд важных мероприятий по коренному реформированию налоговой системы РФ. В частности, в ходе налоговой реформы:

- упразднены «оборотные» налоги и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы;

- введен единый социальный налог вместо имевшихся ранее самостоятельных отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наемным работникам;

- снижены налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц и налогу на прибыль организаций, что в конечном счете привело не к снижению, а к росту поступлений по этим налогам;

- введен принципиально новый порядок исчисления налога на прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся в международной практике;

- реформирована система налогообложения добычи полезных ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью пользователей недрами и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырье;

- упрощен и облегчен режим налогообложения малого бизнеса и сельскохозяйственных товаропроизводителей за счет введения трех специальных налоговых режимов;

- начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшение числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;

- улучшилось налоговое администрирование, что привело к заметному росту собираемости налоговых платежей.

На данный момент целесообразно:

- резко увеличить налогооблагаемую базу и ставки ресурсных платежей как основной составляющей дифференциальной ренты, которая должна поступать в доход государства;

- расширить права местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

- расширить меры по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

- усилить социальную направленность налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация, и в полную силу задействованы рычаги рыночной самостоятельной регуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной (с изменением некоторых акцентов) системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную (для обеспечения потребностей государства), но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

В целях усиления контрольной функции налогов Российское государство на ближайшие пять лет должно иметь следующие основные стратегические цели в области планирования налогообложения:

1. ужесточение налоговой дисциплины, формирование цивилизованного института налогоплательщиков;

2. упрощение налоговой системы;

3. налоговое стимулирование производства и реализации конкурентоспособных отечественных товаров;

4. совершенствование принципов федерализма, развитие в стране муниципальных налоговых систем.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики.

Глава 2. Анализ системы налогообложения на примере ИП С.В. Высоцкая

2.1 Учет доходов, расходов и хозяйственных операций по традиционной системе учета и налогообложения

Предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, учета и отчетности, уплачивает налог на доходы физических лиц. Именно этот налог является для него основным. Но не единственным. Приведем полный перечень налогов, которые могут возникнуть у индивидуального предпринимателя, решившего вести учет по общеустановленной системе:

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- налог на имущество физических лиц;

- транспортный налог;

- акцизы;

- земельный налог.

С 1 января 2001 года вступила в силу глава 23 «Налог на доходы физических лиц» второй части НК РФ. На основании этой главы налогом на доходы облагаются и результаты деятельности индивидуальных предпринимателей.

Предприниматели должны самостоятельно рассчитывать и платить налог на доходы физических лиц по результатам предпринимательской деятельности за год (подпункт 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Данные учета доходов и расходов и хозяйственные операций используются предпринимателями для расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Данные, используемые в учете доходов и расходов предпринимателя, должны быть достоверными. Учет должен вестись непрерывно в течение всей деятельности индивидуального предпринимателя и отражать все хозяйственные операции без изъятий и пропусков. Таким образом, будут соблюдены требования Порядка учета доходов и расходов - полнота, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов и произведенных расходов.

Для учета полученных доходов и произведенных расходов используется специальная книга - Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета). Для ИП это основной учетный документ.

Книга учета является, по сути, регистром налогового учета. В ней систематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичных документах. На основании данных Книги учета формируются итоги деятельности предприятия по итогам налогового периода, то есть за год.

Сумма налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), подлежащая уплате в бюджет, определяется в Декларации индивидуального предпринимателя, при этом обязательно используются показатели Книги учета.

Если предприниматель осуществляет не один вид деятельности, то для учета доходов и расходов по каждому виду деятельности нужно вести отдельную Книгу.

В Книге учета отражаются все доходы, полученные ИП от предпринимательской деятельности: выручка от реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно. Запись в Книгу учета следует делать в тот день, когда фактически получен доход: денежные средства поступили на расчетный счет или в кассу ИП. Этот метод учета доходов называется кассовым.

Предприниматель может продать имущество, которое он использует непосредственно в предпринимательской деятельности. Доход от продажи основных средств и нематериальных активов будет равен разнице между ценой реализации и их остаточной стоимостью. Его нужно включить в налоговую базу того периода, когда фактически получен доход от продажи этих внеоборотных активов.

Расходы - это затраты предпринимателя, которые фактически имели место, Документально подтверждены и непосредственно связаны с получением дохода, Расходы предприниматель отражает в тот день, когда товары, работы или услуги были оплачены предпринимателем. Оплачивать свои покупки предприниматель может как наличными деньгами, так и безналичным путем.

Амортизационные отчисления отражаются в Книге учета по окончании каждого месяца.

Самые существенные изменения, внесенные новым Порядком учета доходов и расходов, связаны с перечнем расходов, которые учитываются предпринимателями при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Состав расходов предприниматель определяет самостоятельно в том же порядке, в каком организации учитывают расходы для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 221 НКРФ).

Расходы, которые принимаются к вычету у индивидуального предпринимателя с 2002 года делятся на 4 группы:

- материальные расходы;

- амортизационные отчисления;

- расходы на оплату труда;

- прочие расходы.

Аналогичная группировка расходов предусмотрена для организаций пунктом 2 статьи 253 НК РФ.

Главная особенность учета расходов предпринимателя состоит в порядке включения стоимости материальных ресурсов в расходы. В состав расходов включаются только затраты предпринимателя на те материальные ресурсы, которые непосредственно участвовали в получении дохода. Если же доход еще не получен или материальные ресурсы еще не использованы, то учитывать стоимость материальных ресурсов нужно в последующих налоговых периодах.

В составе расходов предпринимателя должны учитываться только те затраты, которые непосредственно связаны с доходами предпринимателя. Если предприниматель произвел расходы в одном налоговом периоде, но доходы по ним будут получены в другом, то такие затраты нужно учитывать отдельно. Все расходы предпринимателя должны быть документально подтверждены. Если предприниматель не может документально подтвердить свои расходы, ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов от общей суммы доходов (п. 1 cт. 221 НК РФ).

При описании расходов Порядок учета доходов и расходов в сокращенном виде воспроизводит те или иные статьи главы 25 НК РФ. Например, материальные расходы предпринимателя, которые есть в пункте 17 Порядка, - это сокращенный вариант статьи 254 НК РФ. Расходы на оплату труда практически соответствуют статье 255, а прочие расходы - статье 264 НК РФ. К материальным расходам новый Порядок учета доходов и расходов относит следующие виды затрат:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в предпринимательской деятельности;

2) на покупку инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и другого не амортизируемого имущества. Стоимость этого имущества включается в материальные расходы полностью по мере ввода в эксплуатацию;

3) на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

4) на покупку топлива, воды, энергии всех видов, которые расходуются на технологические цели и отопление зданий;

5) на приобретение работ и услуг у сторонних организаций или индивидуальных предпринимателей для осуществления предпринимательской деятельности.

К таким работам (услугам) относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, по обработке сырья (материалов), по контролю над соблюдением технологических процессов, техобслуживание основных средств, а также транспортных услуг по перевозке грузов.

Кроме прочего в качестве материальных расходов предприниматели вправе учитывать потери от недостачи или порчи при хранении и от транспортировки товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке установленном Правительством РФ.

Материальные расходы предпринимателя делятся на следующие виды:

1) прямые материальные расходы. Это, в частности, стоимость товаров, которые предприниматель будет перепродавать, или сырья, которое предприниматель будет использовать. Здесь же указывается стоимость основных средств, которые стоят меньше 10 000 руб.;

2) собственные полуфабрикаты. Это могут быть изготовленные предпринимателем запчасти, детали и т. д.;

3) вспомогательное сырье. Например, это может быть фурнитура для готовой продукции;

4) иные материальные расходы. Это стоимость топлива, электричества, транспортных услуг и т. д.

К амортизируемому имуществу индивидуального предпринимателя относятся:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна быть больше 10 000 руб., а срок полезного его использования - свыше 12 месяцев Кроме того, это имущество должно принадлежать индивидуальному предпринимателю на праве собственности и непосредственно использоваться им для осуществления предпринимательской деятельности.

Стоимость амортизируемого имущества погашается постепенно, путем начисления амортизации.

Некоторые объекты со временем не теряют своей стоимости. Например, это земля, вода, недра и другие природные ресурсы. По ним нельзя начислять амортизацию. Поэтому их не включают в состав амортизируемого имущества.

Не относятся к амортизируемому имуществу материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, форвардные, фьючерсные, опционные контракты и т. п.

Порядок учета доходов и расходов запрещает предпринимателям начислять амортизацию на некоторые объекты, и, соответственно, включать их в состав амортизируемого имущества. Вот эти объекты;

- имущество, приобретенное или созданное с использованием бюджетных средств;

- объекты внешнего благоустройства;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени и др.;

- книги и журналы, произведения искусства;

- безвозмездно полученные основные средства и нематериальные активы;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности, когда по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия договора.

Индивидуальные предприниматели определяют состав амортизируемого имущества в порядке, предусмотренном статьей 256 НК РФ для юридических лиц.

Отличие состоит лишь в том, что организации исключают из состава амортизируемого имущества основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев. Предприниматели же этого делать не должны.

Все амортизируемое имущество распределяется на амортизационные группы в соответствии со сроком его полезного использования. Включая основное средство в состав амортизируемого имущества, очень важно правильно определить его первоначальную стоимость. Предприниматель должен включить в первоначальную стоимость основного средства расходы по его приобретению, сооружению, изготовлению, доставке и доведению до состояния готовности к эксплуатации.

Если предприниматель будет использовать основное средство для операций, облагаемых НДС, то сумму НДС надо принять к вычету. Если же основное средство будет использоваться только для операций, не облагаемых НДС, то налог следует включить в его первоначальную стоимость.

Если приобретенное основное средство будет использоваться и там, и там, то принять к вычету можно только часть уплаченного НДС. Она будет пропорциональна стоимости товаров, работ или услуг, облагаемых НДС, в общей стоимости реализованных товаров, выполненных работ или услуг за налоговый период. Напомним, что налоговым периодом является календарный месяц. А для предпринимателей, у которых ежемесячная выручка не превышает 1 миллиона рублей без учета НДС, налоговый период установлен как квартал.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления (выплаты) работникам в денежной или натуральной форме, предусмотренные трудовыми договорами. Сразу скажем, что в отличие от организаций расходы на оплату труда предприниматели учитывают в момент выплаты денежных средств, а не в момент их начисления. Поэтому если предприниматель не выплатил заработную плату своим работникам, то включать в расходы суммы начисленной заработной платы он не может. Расходы на оплату труда предпринимателя должны быть правильно оформлены. Обязательно должен быть заключен договор с физическим лицом.

В некоторых случаях работодатель - ИП должен при выплате вознаграждения удержать налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет не позднее дня фактической выплаты дохода. Сделать это предпринимателю нужно в том случае, если физическое лицо не зарегистрировано как ИП. Или же являясь предпринимателем, физическое лицо выполняет тот вид работы, который не указан в свидетельстве о его регистрации.

Прочие расходы.

1. Суммы налогов и сборов, предусмотренные законодательством. У предпринимателя в составе расходов учитываются следующие налоги и сборы:

- единый социальный налог;

- налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение транспортных средств. Эти налоги включаются в состав прочих расходов только в том случае, если автомобиль, принадлежащий предпринимателю, используется в его деятельности;

- таможенные пошлины и платежи;

- акцизы;

- прочие местные налоги и сборы.

2. Расходы на сертификацию продукции и услуг.

3. Суммы комиссионных сборов и подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы или предоставленные услуги.

4. Расходы на пожарную безопасность, на обслуживание охранно-пожарной сигнализации, на услуги по охране имущества.

5. Расходы на обеспечение нормальных условии труда и техники безопасности.

6. Расходы по найму работников, в том числе оплата услуг кадровых агентств.

7. Расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Арендные платежи по арендованному имуществу, а также лизинговые платежи по имуществу, полученному в лизинг.

9. Расходы на командировки работников.

10. Расходы на оплату информационных услуг.

В состав информационных услуг включаются расходы на приобретение:

- специальной литературы;

- периодических изданий по вопросам, связанным с профессиональной деятельностью индивидуального предпринимателя;

- информационных систем «Гарант», «Консультант».

11. Расходы на оплату консультационных услуг.

В новом Порядке учета доходов и расходов есть оговорка, что консультационные услуги должны оказываться по договору возмездного оказания услуг. В договоре должен содержаться перечень определенных действий или указан определенный вид деятельности, который обязан осуществлять исполнитель по заданию предпринимателя. После выполнения работы исполнитель должен представить заказчику (предпринимателю) результаты своей деятельности.

Это могут быть письменные консультации, разъяснения, проекты договоров, заявлений и другие документы.

12. Плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Такие расходы принимаются к учету в пределах тарифов, которые соответствуют размерам государственных пошлин. Кроме того, эти расходы должны быть связаны с предпринимательской деятельностью ИП.

13. Расходы на канцелярские товары.

14. Расходы на почтовые, телеграфные, телефонные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи (факс, электронная почта, информационные системы «Интернета).

15. Расходы на покупку программ для ЭВМ и баз данных.

Главой 23 НК РФ предусмотрено, что в отдельных случаях предприниматели должны представлять в налоговые органы в течение года декларации с указанием предполагаемого дохода (авансовые декларации), а также с указанием сумм фактически полученных доходов (итоговые декларации).

Согласно статье 227 НК РФ авансовые декларации подаются в следующих случаях:

- при получении в течение года доходов от предпринимательской деятельности (в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов);

- при значительном увеличении или уменьшении дохода, заявленного в авансовой налоговой декларации, в течение года.

В авансовой декларации отражаются сведения о предположительном годовом доходе, который налогоплательщик планирует получить. Если определить предполагаемый доход сложно, то в декларации отражаются сведения о фактически полученном в прошедшем налоговом периоде доходе с учетом стандартных и профессиональных вычетов.

Предположим, ИП прекратил свою деятельность, а текущий год ещё не закончился. В этом случае, в течение пяти дней предприниматель должен представить в налоговую инспекцию декларацию о доходах, которые были получены в этом году, то есть в текущем налоговом периоде (итоговую декларацию).

2.2 Особенности налогообложения ИП при традиционной системе

Индивидуальные предприниматели одновременно относятся к двум категориям плательщиков единого социального налога. Они платят единый социальный налог как физические лица со своих доходов и как работодатели, ИП признаются отдельными плательщиками налога по каждому основанию. В первом случае налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением (п. 2 ст. 236 НК РФ). Во втором случае налог начисляется на все выплаты в пользу наемных работников (п. 1 ст. 236 НК РФ).

В налоговый орган по месту постановки на учет ИП должен представлять ежеквартально расчеты по авансовым платежам, и по итогам года - налоговую декларацию как лицо, производящее выплаты физическим лицам.

При расчете налога учитываются доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав расходов определяется в порядке, установленном главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ). Связано это с тем, что при расчете единого социального налога состав расходов определяется так же, как при расчете налога на прибыль. Учитываются статьи 254, 255, 256, 260, 263, 264 НК РФ.

Что касается взносов в Пенсионный фонд РФ, то для предпринимателей статьей 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» установлен фиксированный платеж в бюджет ПФР. Его минимальный размер составляет 150 руб.: 100 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. С 1 января 2002 года предприниматели могут добровольно уплачивать страховые взносы в размере, превышающем минимальную сумму установленного фиксированного платежа. Налоговые органы не контролируют уплату таких взносов. Учет страховых взносов, которые добровольно будет уплачивать индивидуальный предприниматель по обязательному пенсионному страхованию, ведет ПФР.

С 1 января 2001 года индивидуальные предприниматели стали плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. И в этом отношении их приравняли к организациям.

Теперь индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет по этому налогу. Для правильного исчисления и уплаты НДС индивидуальный предприниматель обязательно ведет Книгу покупок, Книгу продаж, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, а также оформляет счета-фактуры.

Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие операции, осуществляемые на территории России.

1. По реализации товаров, работ, услуг, в том числе:

- товаров, работ или услуг собственного производства;

- покупных товаров, материально-производственных запасов, основных средств;

- целиком всего предприятия как имущественного комплекса;

- предметов залога;

- имущественных прав;

- по передаче товаров, результатов работ, оказанных услуг в качестве отступного или новации, на безвозмездной основе, в качестве оплаты труда в натуральной форме;

- уступке денежного требования (цессии);

- посреднических услуг на основе договоров поручения, комиссии или агентского договора.

2. По передаче товаров, выполнению работ или оказанию услуг для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при расчете налога на доходы физических лиц.

3. По выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. По ввозу товаров на территорию России из-за границы.

5. Любые доходы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг, в том числе:

- авансы и предоплаты;

- проценты по товарному кредиту или векселю;

- страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств.

Налог на добавленную стоимость надо платить не всегда. Существуют операции, которые просто не признаются реализацией, это:

- покупка и продажа иностранной валюты;

- передача имущества некоммерческим организациям для выполнения уставной деятельности, которая не связана с предпринимательством;

- вклад в уставный капитал организации;

- передача вклада по договору простого товарищества в пределах первоначального взноса;

- наследование имущества;

- передача на безвозмездной основе основных средств, а также объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и управления;

Кроме того, не подлежат обложению налогом операции, указанные в статье 149 НК РФ.

Предприниматель может получить освобождение от уплаты НДС на основании статьи 145 НК РФ.

Освобождение от НДС позволяет предпринимателям не платить налог:

- при реализации товаров, работ или услуг;

- при передаче товаров, выполнении работ или оказании услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к налоговому вычету при расчете налога на доходы;

- при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Порядок получения освобождения от НДС регламентирован статьей 145 НК РФ. Основное условие для получения освобождения таково. Сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг в целом за три предшествующих календарных месяца не должна превышать 1 миллион рублей) без учета НДС. Второе условие получения освобождения такое. В течение трех месяцев которые предшествуют освобождению, предприниматель не должен продавать подакцизные товары и сырье.

Предприниматель начинает пользоваться освобождением, уведомив об этом налоговую инспекцию. Для этого он должен представить в налоговую инспекцию письменное уведомление и документы, подтверждающие право на льготу. Перечень таких документов вы найдете в пункте 6 статьи 145 НК РФ. К ним относятся:

- выписка из книги продаж;

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Представляются копии всех счетов-фактур, полученных и выставленных за три последних месяца перед освобождением, а не их опись;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Никакие другие документы (справку об отсутствии задолженности по налогам, последнюю декларацию по НДС, книгу продаж) представлять не надо.

Уведомление и документы, подтверждающие право на получение освобождения, надо подать в налоговую инспекцию до 20 числа того месяца, в котором вы начали пользоваться освобождением.

Форма Уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, утверждена приказом МНС России от 4 июля 2002 г. № БГ-3-03/342 «О статье 145 части второй НК РФ».

Если предприниматель заявил о своем праве на освобождение, то налог можно не платить в течение года. При этом нужно иметь в виду, что даже если он использует освобождение, ему все равно придется платить НДС, в следующих случаях:

- если он ввозит товары на территорию России из-за границы.

- если он должен перечислять НДС в бюджет как налоговый агент (например, при покупке товаров на территории России у иностранной фирмы, которая не состоит на налоговом учете, либо при аренде муниципального или государственного имущества).

Освобождение от НДС на основании статьи 145 НК РФ действует 12 месяцев. В течение этого срока предприниматель не может добровольно отказаться от него.

Несмотря на то, что вы пользуетесь освобождением, вам придется выписывать счета-фактуры на стоимость реализуемых товаров, работ или услуг. Сумму НДС в них выделять не надо, зато должна была сделана запись или поставлен штамп «Без налога (НДС)». Кроме того, вы должны вести учет счетов-фактур полученных и выданных в соответствующих журналах, делать необходимые записи в книге покупок и продаж, а также сдавать в налоговую инспекцию декларации НДС.

Если предприниматель пользуется освобождением и не платит НДС, то суммы налога, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг к вычету принять нельзя. Суммы входного налога учитываются в стоимости приобретаемого имущества, работ или услуг. Это касается материалов, товаров, основных средств и нематериальных активов.

Каждый предприниматель, как и организация, при реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг должен выдавать покупателю счет-фактуру.

Счет-фактура - это документ, необходимый для учета налога на добавленную стоимость. На основании счетов-фактур выданных рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, а на основании счетов-фактур полученных - сумма НДС, подлежащая вычету или возмещению.

Срок составления счета-фактуры - не позднее пяти дней со дня отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю, а второй остается у предпринимателя, который продает товар, выполняет работы или оказывает услуги.

На практике встречаются случаи, когда предприниматели по договоренности выставляют счета-фактуры заранее, до отгрузки товара. Это не является нарушением установленного порядка. Если предприниматель проводит операции, которые освобождены от НДС в соответствии со статьей 149 НК РФ, или получил освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ, он все равно обязан выдавать покупателям счета-фактуры, но без выделения сумм НДС. При этом на прочих первичных документах делается соответствующая запись или ставится штамп «Без НДС» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Не обязаны составлять счета-фактуры только предприниматели, которые:

- проводят операции по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);

- занимаются розничной торговлей или общественным питанием, выполняют работы или оказывают платные услуги населению. Они выдают покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ);

- перешли на упрощенную систему налогообложения или платят единый налог на вмененный доход. Эти предприниматели не являются плательщиками налога на добавленную стоимость. Сумму НДС им не надо выделять и в первичных документах при расчетах с покупателями.

Индивидуальные предприниматели, выступающие в роли покупателей, ведут Книгу покупок. Она предназначена для регистрации счетов-фактур полученных от продавцов товаров, выполненных работ или оказанных услуг. Цель такой регистрации состоит в определении суммы налога на добавленную стоимость, которая убудет предъявлена к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в Книге покупок.

Индивидуальные предприниматели обязаны вести Книгу продаж. Она предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых машин, бланков строгой отчетности), составляемых продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Предприниматель, работающий по общеустановленной системе налогообложения, учета и отчетности, уплачивает налог на доходы физических лиц. Именно этот налог является для него основным. Но не единственным. Так же индивидуальному предпринимателю, решившему вести учет по общеустановленной системе придётся платить следующие налоги:

- налог на имущество физических лиц;

- транспортный налог;

- акцизы;

- земельный налог;

- иные налоги и сборы.

Но это зависит от того, какими видами деятельности он занимается, а также от многих других факторов.

Например, транспортный налог платят только предприниматели - собственники транспортных средств, плательщиками акцизов будут являться предприниматели - производители подакцизной продукции (перечень такой продукции ограничен главой 22 НК РФ).

2.3 Деятельность ИФНС по налогообложению ИП на примере межрайонной ИФНС № 12

С самого начала становления налоговой службы в 1990 такой многочисленной категории налогоплательщиков как физические лица должно было быть уделено особое внимание. Поэтому в структуре налоговых органов (ГНИ-ИМНС-ИФНС) были созданы отделы по налогообложению физических лиц.

Отдел контроля налогообложения физических лиц может (в крупных структурных единицах ФНС) подразделяться на:

1. Отдел налогообложения доходов физических лиц со следующими функциями:

- камеральные проверки физических лиц,

- взыскание недоимки с налогоплательщиков и налоговых агентов,

- возврат или зачет излишне уплаченных сумм (налога, сбора, пени),

- возврат или зачет излишне взысканных сумм (налога, сбора, пени),

- планирование выездных проверок физических лиц-предпринимателей и налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц,

- подготовка и проведение выездных проверок физических лиц-предпринимателей и налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц,

- анализ эффективности проведенных выездных проверок физических лиц-предпринимателей и налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц,

- обеспечение производства по делам о налоговых и административных правонарушениях,

- обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах,

- представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела.

2. Отдел единого социального налога, функции которого:

- проверки исполнения обязанностей по единому социальному налогу,

- представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела.

3. Отдел местных и прочих налогов с физических лиц, в его функции входит:

- проверки исполнения обязанностей по местным и иным налогам с физических лиц,

- представительство инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к деятельности отдела.

Приоритетным направлением работы отдела на всем протяжении своего существования продолжает оставаться администрирование налога на доходы физических лиц (до 2001 года - подоходный налог). Поступления платежей от этого вида налога являются одним из основных источников формирования бюджета республики. В общем объеме платежей он занимает третье место, после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль - поступления от него составляют около 13%.

Неотъемлемой частью работы по администрированию налога на доходы физических лиц является работа по привлечению граждан к декларированию своих доходов. Законодательство о порядке декларирования гражданами своих доходов неоднократно менялось. Так, если в 1991 году декларационная кампания проводилась только в отношении лиц, получающих доходы от творческой деятельности, то уже в 1992 году количество декларантов резко возросло, и в настоящее время о своих доходах обязаны заявлять другие категории граждан: предприниматели, лица, имеющие доходы от нескольких источников, нотариусы, государственные служащие, прочие физические лица.

Ежегодно проводятся мероприятия по выявлению физических лиц, не представивших декларации о доходах или исказивших их истинную величину, в результате чего к подаче деклараций дополнительно привлекается значительное число граждан. Кроме того, проводятся мероприятия по проверке достоверности сведений, указанных в декларациях.

Вторым по значимости направлением в работе отдела является администрирование уплачиваемых физическими лицами имущественных налогов - земельного налога, налога на имущество, налога на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения. Поступление платежей этой группы налогов наряду с поступлением от налога на доходы физических лиц является основным источником пополнения местных бюджетов. В целях привлечения граждан к налогообложению налажена работа по получению необходимых сведений от органов, осуществляющих регистрацию индивидуальных предпринимателей, места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ними. На основании полученных сведений ежегодно формируется налоговая база и обеспечивается привлечение граждан к налогообложению, Также проводятся мероприятия налогового контроля с целью выявления неуплаченных сумм налогов и их мобилизации в бюджет. Кроме того, в целях выявления лиц, уклоняющихся от налогообложения, совместно с органами внутренних дел проводятся мероприятия по выявлению лиц, сдающих внаем квартиры, выявлению неучтенных объектов налогообложения.

Относительно новым (с 2002 года) направлением работы отдела является обеспечение контроля за правильным применением законодательства о специальных налоговых режимах - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также в виде упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в отношении индивидуальных предпринимателей. Введение законодательства о применении специальных режимов налогообложения имело целью упорядочить налогообложение субъектов малого бизнеса, предельно упростить для них порядок ведения учета и налогообложения. Идея упрощенной системы налогообложения учета и отчетности получила свое дальнейшее развитие в положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

На всем протяжении своей деятельности специалисты отдела проводят работу по контролю за взиманием государственной пошлины - кстати, самого старого вида денежных платежей граждан в пользу государства. Это плата за определенные действия государства в пользу гражданина или созданной им хозяйственной организации.

С 2002 года другим новым направлением в работе отдела явился контроль правильности исчисления и уплаты индивидуальными предпринимателями косвенных налогов - налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов, а в 2003 году в обязанности отдела были вменены вопросы администрирования транспортного налога, уплачиваемого физическими лицами-владельцами транспортных средств. Поскольку значимость этого платежа для бюджета республики весьма значительна - это обеспечение финансирования всех программ дорожного строительства республики - транспортному налогу с первых дней его введения было уделено особое внимание. От органов, занимающихся регистрацией транспортных средств, в первую очередь от ГИБДД, была принята база данных по транспортным средствам и их владельцам, проведена идентификация и сформирована база данных налогоплательщиков.

Таким образом, задачи отдела расширяются по мере изменений налогового законодательства.

Характеристика значения налога на доходы физических лиц приводится в таблице 1 с использованием показателя его удельного веса в общем объёме бюджетных доходов.

Таблица 1. - Удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений по ИФНС № 12):

Год	Всего налогов, млн. руб.	Налог на доходы физических лиц, млн. руб.	В % к общей сумме.
2004	1129.4	117.2	15.6
2005	2023.9	344.9	17.0
2006	3277.2	557.6	17.0
2007	3577.2	618.8	17.3

Как можно заметить, налог на доходы физических лиц (ранее - подоходный налог) никогда не превышал 20 % всех налоговых поступлений и стабилизировался на уровне 17 % всех доходов.

Отметим, что недоимка по данному виду налога за последние три года всё ещё остаётся очень высокой, о чём свидетельствует таблица 2.

Таблица 2. - Недоимки по налогу на доходы физических лиц (только ИП) по ИФНС № 12 за 2005 - 2007 гг.:

Год	Начислено НДФЛ, млн. руб.	Фактически собрано и перечислено в бюджет, млн. руб.	В % к начисленной сумме
2005	441.1	344.9	78.2
2006	704.9	557.6	79.1
2007	747.3	618.8	82.8

Таким образом, недоимка по налогу на доходы физических лиц в 2007 г. составила 747.3 - 618.8 = 128.8 млн. руб. или 100 - 82.8 = 17.2 %. В предыдущие годы недоимка составляла 20 % всей начисленной суммы.

Глава 3. Особенности применения индивидуальными предпринимателями систем налогообложения

3.1 Формирование упрощенной системы налогообложения в предпринимательской деятельности

С 1 января 2002 г. вступил в силу раздел «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации. На специальные режимы налогообложения переведены субъекты малого бизнеса и производители сельскохозяйственной продукции. Однако ни теоретически, ни методологически, ни организационно это новое для России экономическое явление не получило должного осмысления.

В Налоговом кодексе РФ (ст. 18) специальный налоговый режим определяется очень узко, лишь как система мер налогового регулирования, однобоко трактуя это емкое понятие. В такой трактовке под специальным налоговым режимом можно понимать и оффшорные зоны или другие режимы налогового благоприятствования для отдельных территорий, и льготное налогообложение в рамках общего налогового режима. Однако оффшорные зоны, льготное налогообложение и специальный налоговый режим - это далеко не однозначные понятия. Специальный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности (но не территорий), обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно. Хотя, как упрощенная система, специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности. Но это вторичный, а не первичный сущностный признак специального режима.

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования. Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект. Основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям: однородности основной продукции (не более 50 % валовой выручки хозяйствующего субъекта), это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет; возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения; возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (к прибыли, оплате труда, выручке от реализации продукции, производительности и т. п.), соблюдение этого требования дает наибольший фискальный и стимулирующий эффект. При выборе субъекта специального налогового режима, вида деятельности, отрасли, переводимых на особый режим, следует учитывать следующие критерии: приоритетность для экономики и социально-экономической безопасности страны; необходимость государственной поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции и нормальное функционирование субъектов; общий режим налогообложения, учета и отчетности обременительны в силу специфики налогоплательщиков и их хозяйственной деятельности; невозможность или сложность точного учета и контроля со стороны налоговых органов за движением наличной денежной выручки, доходов и других объектов налогообложения.