Окрім введення інвестиційних податкових знижок, доцільно було б також диференціювати підхід до оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями не стільки від долі іноземного капіталу в статутному фонді, скільки від виду діяльності. З метою залучення іноземних інвестицій в переробні галузі промисловості, матеріальні виробництва держава може для спільних підприємств встановити мінімальні номінальні ставки податку, якщо вони працюють в вищенаведених галузях. В той же час підвищити ставки податку на прибуток спільних підприємств, які займаються посередницькою діяльністю та в сфері послуг. Податкова система України наряду з фіскальною функцією, ще повинна виконувати стимулюючу функцію. Основним напрямком стимулювання зовнішньоекономічної діяльності є лібералізація оподаткування валютної виручки та імпорту товарів, які ввозяться в Україну на основі принципу порівняльної переваги. Необхідно зменшити обсяг обов'язкового продажу валютної виручки НБУ, та активізувати проведення валютних операцій, звільнивши підприємство-експортера від сплати податку на прибуток від продажу валюти. Україні на даному етапі розвитку економіки необхідно створити законодавчу базу, яка б відповідним чином сприяла розвитку зовнішньоекономічної діяльності та підвищення рівня економічного розвитку в цілому.

Коротко розглянемо особливості оподаткування окремих видів зовнішньоекономічних операцій. Обкладення податком на прибуток експортних операцій здійснюється за загальною схемою і не має будь-яких особливостей. Тобто валовий дохід по експортних операціях виникає на дату будь-якої події, що сталася раніше. Такою датою може бути:

- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податків в оплату товарів (робіт, послуг), які підлягають продажу;

- дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) -- дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податків.

Сума валового доходу, отриманого за експортною операцією, визначається як сума доходу, отриманого в іноземній валюті, перерахована у гривні за офіційним обмінним курсом Національного банку України, що діяв на дату отримання (нарахування) таких доходів, і не підлягає перерахуванню у зв'язку зі зміною обмінного курсу гривні протягом звітного періоду.

Заборгованість в іноземній валюті, що виникла при здійсненні експортної операції (дебіторська або кредиторська, залежно від того, яка подія сталася раніше -- отримання валюти чи відвантаження), також бере участь у формуванні об'єкта обкладення податком на прибуток. Причому до складу валового доходу або валових витрат відносять тільки різницю, що виникла внаслідок зміни курсу Національного банку України у період між такими датами:

- якщо заборгованість виникла і погашена в одному і тому ж податковому кварталі - між датою виникнення і датою погашення;

- якщо заборгованість виникла в одному, а погашена в наступному кварталі - між датою виникнення й останнім робочим днем кварталу, а в наступному кварталі - між останнім робочим днем попереднього кварталу і датою погашення.

У Законі "Про оподаткування прибутку підприємств" заборгованість, виражена в іноземній валюті й перерахована у гривні за офіційним обмінним курсом Національного банку України на дату її виникнення, названа "балансовою вартістю заборгованості". Але з 1 квітня 2011року у звязку з набуттям чинності Податковим кодексом України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємства" втратив чинність,крім пункту 1.20 статті 1 даного Закону,який також діяв лише до 1 січня 2013 року.

Сучасний стан розвитку інтеграції національних господарських систем вимагає постійного пошуку механізмів регулювання зовнішньоекономічної стратегії країни для збереження її конкурентоспроможності на зовнішньому ринку. Важливим засобом такого регулювання постає податкова система.

В цьому контексті важливим є питання проведення виваженої податкової політики, спрямованої на збільшення та покращення зовнішньоторговельного обороту країни, залучення іноземного капіталу в національну економіку, забезпечення виконання фіскальних функцій без значних потрясінь для національної господарської системи.

Тенденція до посилення інтеграційних процесів у світовій економіці, які ставлять конкретні вимоги до розвитку та функціонування національної господарської системи сфері оподаткування. Крім цього, об'єктивною рисою глобалізації є існування різних за розвитком національних економік, що визначає і різні підходи в застосування тих чи інших механізмів здійснення зовнішньоекономічної співпраці. Для України нагальною потребою виступає вдосконалення податкової системи та податкового регулювання які сприяють стабілізації конкурентоспроможності її економіки при входження в світове господарство.

Розвиток економічних процесів трансформаційного періоду в країнах з перехідною економікою, до яких належить Україна, засвідчив різну міру податкового регулювання і ролі, яка йому надавалася. Цей механізм знаходиться в залежності від стану та тенденції розвитку економічних процесів.

Тому доцільним є дослідження досвіду економічно розвинутих країн на різних етапах становлення господарських систем. Та систематизація сучасних підходів до оподаткування. Це має бути корисним для України при розробці податкових підходів, наближених до класичних уявлень, вироблених шляхом теоретичного та емпіричного розвитку світових економічних систем.

Податкова система України проходить серйозну перевірку часом у тій економічній ситуації, яка склалася сьогодні як у державі так і за її межами. Головним її недоліком є нерівномірність розподілу податкового навантаження між суб'єктами оподаткування, необґрунтовані ставки податку, постійні зміни в податковому законодавстві, а в кінцевому підсумку, відсутність науково - обгрунтованої концепції доходів держави.

Вимагає наукового обґрунтування питання співвідношення прямих і непрямих податків, упорядкування і приведення у відповідність з пріоритетами соціально-економічного розвитку України системи пільг з оподаткування, забезпечення справедливості оподаткування і рівномірності податкового навантаження.

Актуальність питання посилюється ще й тим, що економіка будь-якої держави знаходиться в постійному взаємозв'язку з економіками інших країн, де особливе місце відводиться податковому регулюванню та системі оподаткування, оскільки вони суттєво впливають на розвиток зовнішньоекономічної діяльності та участі держави в міжнародному поділі праці.

Предметом дослідження є податкова система України в цілому та податкове регулювання зокрема, а також податкові системи зарубіжних країн.

Об'єктом дослідження є податкове регулювання, як інструмент впливу на соціально-економічний розвиток держави.

Оскільки підприємство може розраховуватися з постачальником за конкретну партію товарів інвалютою, загальна сума якої складається з окремих сум, що надійшли на підприємство в різний час і з різних джерел, то необхідно вести оперативний облік для визначення балансової вартості інвалюти.
Підприємство може розрахуватися з постачальниками заздалегідь або з відстрочкою платежу. Якщо вийде так, що першою подією буде отримання товарів (робіт, послуг), тоді до складу валових витрат вартість такого товару (робіт, послуг) буде включена за курсом Національного банку України на дату оформлення вантажної митної декларації (підписання акта), але при другій події, коли вже буде відома балансова вартість інвалюти, що перераховується, необхідно відкоригувати суму, раніше включену до складу валових витрат. Якщо ж першою подією буде оплата товарів (робіт, послуг), то нічого коригувати не треба, адже вже при першій події відома балансова вартість переказаної у вигляді авансу інвалюти.

У разі укладення договорів, які передбачають здійснення оплати товарів (робіт, послуг) на користь нерезидентів, що мають офшорний статус, чи при здійсненні розрахунків через таких нерезидентів або через їх банківські рахунки, незалежно від того, чи здійснюється така оплата (в грошовій або іншій формі) безпосередньо або через інших резидентів або нерезидентів, витрати платників податку на оплату вартості таких товарів (робіт, послуг) включаються до складу їх валових витрат.

При цьому під терміном "нерезиденти, що мають офшорний статус" розуміються нерезиденти, розташовані на території офшорних зон, за винятком нерезидентів, розташованих на території офшорних зон, які надали платнику податку виписку із правоустановчих документів, легалізовану відповідною консульською установою України, що свідчить про звичайний (неофшорний) статус такого нерезидента.

Законодавство України передбачає усунення подвійного оподаткування при здійсненні ЗЕД. Так, суми податків на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачені суб'єктами господарської діяльності за кордоном, зараховуються під час сплати ними податку на прибуток в Україні. При цьому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами, встановленими зазначеним Законом. Розмір зарахованих сум податку на прибуток з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суми податку, що підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду.

Зарахування сплачених за митним кордоном України сум податку на прибуток здійснюється за умови подання письмового підтвердження податкового органу іншої держави щодо факту сплати такого податку та за наявності міжнародного договору України про усунення подвійного оподаткування доходів, ратифікованого Верховною Радою України.

Заборгованість в іноземній валюті, що виникла при здійсненні імпортної операції (дебіторська або кредиторська, залежно від того, яка подія сталася раніше -- перерахування валюти або отримання товарів (отримання результатів робіт, послуг), також бере участь у формуванні об'єкта обкладення податком на прибуток.

Що ж стосується обкладення податком на додану вартість імпортованих товарів (робіт, послуг), то датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації зі вказівкою в ній суми податку, що підлягає сплаті.

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті робіт (послуг) є дата списання грошових коштів з розрахункового рахунка платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом, залежно від того, яка з подій сталася першою.

База обкладення податком на додану вартість визначається згідно з Законом "Про податок на додану вартість". Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат на сплату податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) -- актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Платники ПДВ при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України можуть за власним бажанням надавати органам митного контролю простий вексель на суму податкового зобов'язання (податковий вексель). Порядок випуску, обігу і погашення податкових векселів визначено постановою Кабінету Міністрів України від 01.01.2013р.

Податковий вексель з ПДВ не може бути виданий при ввезенні підакцизних товарів (крім тютюнової сировини) і товарів, які відносять до товарних груп 1--24 Гармонізованої системи опису і кодування товарів. Податковий вексель складається на суму податкового зобов'язання, тобто на суму податку на додану вартість, яка нарахована і має бути сплачена при ввезенні (пересиланні) товарів на митну територію України.

При митному оформленні ввезеного (пересланого) на митну територію України товару сума податкового зобов'язання за однією вантажною митною декларацією не може бути частково оплачена векселем, а частково коштами. Вексель видається на повну суму податкового зобов'язання, нарахованого за вантажною митною декларацією, і окремо для кожної вантажної митної декларації. Строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 30 днів, включаючи дату його видачі. У разі ввезення (імпортування) товарів документом, що засвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається належним чином оформлена митна декларація, яка підтверджує сплату податку на додану вартість.

Теоретичні принципи податкового регулювання, механізми використання податків для максимальної оптимізації виконання покладених на них функцій, які сформувалися протягом історичного розвитку економічних систем, повинні використовуватись для дослідження економічних процесів у глобальному масштабі, проблем міжнародної співпраці. Корисним для України є досвід використання податкового регулювання при економічній кризі, а також вивчення класичних підходів, наближення до яких вимагає сучасний стан міжнародних економічних зв'язків.

В якості методологічної бази дослідження була прийнята концепція необхідності державного втручання в економічні процеси, тим більш при переході країни з одної економічної формації в іншу. Вивчення основних тенденцій застосування податку як регулятивного механізму дозволило усвідомити доцільність та необхідність поступової зміни акцентів від фіскальної функції оподаткування до регулюючої.

Використання податкового механізму в зовнішньоекономічній діяльності, його захисна функція впливає не тільки на іноземних суб'єктів господарювання, а також має значний вплив на внутрінаціональну систему, що вимагає необхідності постійного пошуку компромісів при встановленні податкового тягаря зокрема в зовнішньоторговельних відносинах, при спробі залучення іноземного капіталу в національну економіку.

Важливим принципом, який втілений в багатьох податкових системах є неупередженість по відношенню до іноземного капіталу в порівнянні з національним. При чому можливі негативні наслідки, які спричинені як дискримінаційним так і занадто ліберальним відношенням до іноземних інвестицій. Податкові важелі митно-тарифної політики в цьому випадку виступають як цінорегулюючий механізм в експортно-імпортній діяльності, пряме прибуткове оподаткування створює рівні можливості щодо розвитку підприємства та обсягів інвестованого капіталу.

Крім цього в сучасному інтеграційному просторі постійний розвиток мають тенденції погодження спільних підходів до оподаткування. При чому такі підходи використовуються не лише на двосторонньому рівні (шляхом прийняття угод про уникнення подвійного оподаткування), а і в рамках регіональної та глобальної інтеграції.

Механізм участі України в світовому господарському процесі повинен базуватися на національній податковій системі, яка має чітко визначені напрямки свого розвитку, діє на науково обґрунтованій основі, яка поєднує вироблений теоретичний та практичний світовий досвід.

Після визначення стратегічних напрямків подальшого розвитку податкового регулювання постає потреба у стабільному законодавчому забезпеченні втілення цієї стратегії.

Необхідно переглянути участь держави у здійсненні відкрито-економічної політики. Для цього необхідна комплексна економічна програма виходу з кризового стану, податковий інструментарій в якій повинен бути задіяний разом з іншими елементами стимулювання економічного росту.

Оскільки важливими компонентами економічного середовища, які впливають на поведінку іноземних інвесторів є валютно-фінансова та податкові системи, рівень їх розвитку та узгодженість з відповідними системами країн-партнерів. Діючим в Україні законом не передбачається компенсація від впливу інфляції та девальвації національної валюти на прибуток іноземного інвестора, складними та невигідними є процедури репатріації прибутків.

Для усунення податкових дестимуляторів інвестиційного процесу необхідно терміново вжити таких кардинальних заходів:

- встановити на певний період один вид податку на прибуток у фіксованому відсотку;

- усунути, шляхом інвентаризації та узгодженості, суперечності між законами, нормативними документами та підзаконними актами, які регулюють податкові відносини;

- ліквідувати правові прогалини, які існують в діючому податковому законодавстві;

- відмінити оподаткування коштів спільного інвестування в момент їх залучення інвестиційним фондом, шляхом розміщення пайових цінних паперів, що не мають статусу корпоративних прав;

- скасувати податок на інфляцію, тобто оподаткування на базі інвестора сум індексації статутного фонду в розмірі індексації балансової вартості основних засобів;

- врегулювати механізм податкових пільг та преференцій і встановити їх на визначений строк.

Підвищення експортних податків буде сприяти не лише прямому збільшенню бюджетних надходжень та можливості зниження податкового тиску інших платежів, а й опосередкованому. Експортний податок буде стимулювати національних виробників збільшувати обсяги продажу на внутрішньому ринку, внаслідок чого експорт дещо зменшиться, але на нього зростуть ціни на внутрішньому ринку. Прикладом такої політики можуть бути заходи країн-експортерів нафтопродуктів, які обмежують продаж нафти на зовнішній ринок для встановлення на неї більш високих цін.

Слід максимально використати вигідне геоекономічне положення України. Для цього корисним є зменшення адміністративних засобів регулювання транзиту товарів на користь підвищення рівня стягнення платежів до бюджету.

Позитивний вплив на економічний розвиток України буде мати продовження політики однакового підходу до оподаткування іноземного та вітчизняного капіталу. Це дає змогу не тільки в отриманні однакового рівня прибутку, а створює більш сприятливе конкурентне середовище.

Список використаної літератури

1. Андpiйчук В., Киpиченко О. Реформи i зовнішня тоpгiвля. Політика i час.1999. N3 с.24-31.

2. Бахрамов Ю.М., Глухов В.В. Организация внешнеэкономической деятельности. Особенности менеджмента., 2010.

3. Беляєв В. У pамках СНД: Зовнішня тоpгiвля України. Політика i час. 2010 p. N1.с.22-26.

4. Введение в pыночную экономику: Учебное пособие для экономических специальных вузов.Под pедакцией А.Я.Лившица,Н.Н.Никулиной. М.:"Высш.школа.",2011 , 447 с.

5. Внешнетоpговые документы: контpакты, соглашения, тpанспоpтные документы, финансовая отчетность.К.:"Инфоpм-Гео",2012. 128 с.

6. Внешнетоpговые сделки Составитель Н.С.Гpинько.Сумы:Фиpма "Реал",2010.464 с.

7. Гребельник О.П. Основи зовнішньоекономічної діяльності: Навч. посібник. - К., 2011.

8. Гребельник О.П., Романовський О.О. Основи зовнішньоекономічної діяльності. -К.: Деміург, 2003. - 296 с.

9. Головна державна податкова інспекція України. Основи оподаткування в Україні.-Київ.”Укртиппроект”,2000.

10. Горбач Л. Міжнародні економічні відносини : Підручник/ Люд-мила Горбач, Олексій Плотніков,. -К.: Кондор, 2005. -263 с.

11. Дахно І. Міжнародна економіка : Навч. посіб./ Іван Дахно, Юлія Бов-трук,; Міжнар. акад. управл. персонал.. -К. : МАУП, 2002. -214 с.

12. Декpет Кабiнету Мiнiстpiв "Пpо систему валютного pегулювання i валютного контpолю" вiд 19.02.2013 p.

13. Дідківський М.І., Зовнішньоекномічна діяльність підприємства: Навч. Посіб., К.: Знання, 2006. - 462с.

14. Економічна теорія : Підручник/ В. М. Тарасевич, В. В. Білоцерківець, С. П. Горобець, О. В. Давидов та ін.; За ред. В. М. Тарасевича; М-во освіти і науки України, Нац. металургійна акад. України . -К.: Центр навчальної літератури, 2006. -779 с.

15. Iнстpукцiя пpо поpядок здiйснення pозpахункiв у iноземнiй валютi за експоpтно-iмпоpтними опеpацiями на умовах вiдстpочки платежiв чи поставок. Наказ НБУ вiд 01.04.2013 p. N139 (зi змiнами вiд 01.04.2013 p.)

16. Iнстpукцiя пpо поpядок pеєстpацiї пpедставництв iноземних суб'єктiв господаpської дiяльностi в Укpаїнi. Наказ МЗЕЗ тоpгу вiд 01.04.2013 p.

17. Закон Укpаїни "Пpо зовнiшньоекономiчну дiяльнiсть" вiд 01.04.2013 p.

18. Закон Укpаїни "Пpо опеpацiї з давальницькою сиpовиною у зовнiшньоекономiчних вiдносинах" вiд 01.04.13 p.

19. Закон Укpаїни "Пpо поpядок здiйснення pозpахункiв в iноземнiй валютi" вiд 23.09.1994 p. (зi змiнами вiд 01.04.13 p.)

20. Закон Укpаїни "Пpо pежим iноземного iнвестування" вiд 01.04.2013 p.

21. Занятие для оптимистов:экспоpт-импоpт Укpаины в 2010 году: Внешняя тоpговля.Бизнес. 2011. 3 декабpя. с.14-15.

22. Ільїн В.Н. “Податкова служба: завдання і реальність. Фінанси України” - 2001р.

23. Кириченко О.А. Менеджмент зовнішньоекономічної діяльності: Навч. посіб. - 3-тє вид., перероб. і доп. - К.: Знання-Прес, 2002. - 384 с.

24. Козик В. Міжнародні економічні відносини : Навчальний посібник/ Василь Козик, Людмила Панкова, Наталія Даниленко,. -4-те вид., стереотипне. -К.: Знання-Прес, 2003. -405 с.

25. Кокоть В. Пpiоpитети зовнiшньоекономiчних зв'язкiв Укpаiни. Закон i бiзнес.2009.7 лютого.с.2

26. Колосов О.Iноземнi iнвестицii за будь-яку цiну? Фiнансова Укpаiна.2012.8 квiтня.с.9

27. Кредісов А.І. Управління зовнішньоекономічною діяльністю. - К.: Фенікс. 2009.

28. Липов В. Міжнародна економіка : Навчальний посібник/ Володимир Липов,; М-во освіти і науки України, ХНЕУ. -Харків: ВД "ІНЖЕК", 2005. -406 с.

29. Міжнародні економічні відносини : Сучасні міжнародні економічні відносини: Підручник для студ. екон. вузів і фак./ А. С. Філіпенко та ін.. -К.: Либідь, 2002. -256 с.

30. Міжнародні економічні відносини : Історія міжнар. екон. відносин: Підручник для екон. вузів і фак./ А. С. Філіпенко, В. С. Будкін, О. В. Бутенко та ін.. -К.: Либідь, 2002. -190 с.

31. Макконелл Кемпбелл Р., Бpю Стэнли Л.Экономика. т.2.М.:"Республика". 2008. 400 с.

32. Михайлов В. Внешняя тоpговля Укpаины: тенденции, оценки. Финансовая Укpаина.2012.5 июля.с.27.

33. Михайлов В. Заpубежные инвестиции в экономику Укpаины: Ожидания и pеальность. Финансовая Укpаина.2011.5 июля.с.23.

34. Пеpесада А.А. Основы инвестиционной деятельности. К:"Издательство либpа", 2006.344 с.

35. Плотников А. Такой нужный капитал: Инвестиции: пpивлечение и стимулиpование. Посpедник.2012.2 октябpя.с.15

36. "Положення пpо поpядок контpолю та звiтностi щодо викоpистання майнових цiнностей, якi iнвестуються за межами Укpаїни" вiд 01.04.2013 p.

37. Полунєєв Ю. Фiнансування та стpахування експоpту в Укpаїні. Банкiвськi спpави.2010 p.N1.с.24-25.

38. Рузавин Г. Основы pыночной экономики.М.:" Республика",2006. 450 с.

39. Савєльєв В. Зовнiшньоекономiчнi вiдносини: стpатегiя pозвитку. Дiло.2012.N18.с.13.

40. Семюельсон П. Ноpдгауз В. Макpоэкономика. К: "Видавництво Лiбpа".2012.500 с.

41. Сiденко В. Зовнiшньоекономiчнi вiдносини Укpаїни: Пpоблеми pефоpмування. Вiсник НАН Укpаїни. 2013 p. N11-12.с.20-26.

42. Соколенко С.Н. Совpеменные миpовые pынки и Укpаина.-К.:"Демос".2011.354 с.

43. Указ Пpезидента Укpаїни "Пpо pегулювання баpтеpних (товаpообмiнних опеpацiй у галузi зовнiшньоекономiчної дiяльностi" вiд 27.01.2013 p.

44. Указ Пpезидента Укpаiни "Пpо спpавляння податку на добавлену ваpтiсть з iмпоpтних товаpiв" вiд 30.06.2012 p.

45. Фiлiпенко А. Особливостi pозвитку iноземного iнвестування в економiку Укpаiни. Фiнанси Укpаiни.2010 p. N2 с.79-82.

46. Шкiль О. Концепцiя визначення пpiоpитетiв i "точок" для iнвестицiй. Економiка Укpаїни.2009 p.N9.c.87-88.

47. Піскун О. Проблеми становлення міграційної правової політики України // Розбудова держави. -2003. -№ 10. - С. 30-34

48. Позняк О. Масштаби зовнішніх трудових міграцій населення України // Україна: аспекти праці. -2002. -№ 6. - С. 37-40

49. Закон України “Про внесення змін і доповнень” до Закону України “Про державну податкову службу в Україні” від 01.02.2013р..

50. Соколовська А.М. “Податки та їх вплив на макроекономічні процеси в Україні”. Ж-л “Фінанси України“ 7.2010р.

Размещено на www.allbest.ru