Размещено на http://www.allbest.ru/

1

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Глава 1. Налоговая система: понятие, структура, проблемы функционирования

1.1 Понятие налоговой системы

1.2 Структура налоговой системы

1.3 Основные проблемы налоговой системы РФ

Глава 2. Современное состояние налоговой системы РФ

2.1 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в 2007 г.

2.2 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в 2008 г.

2.3 Состояние налоговых платежей на 1 июня 2009 года

Глава 3. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ

3.1 Направления совершенствование налоговой системы РФ

3.2 Правовые вопросы совершенствования налоговой системы

3.3 Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в 2008-2010 годах

Заключение

Список литературы



Введение

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Нынешняя отечественная налоговая система, с одной стороны, формировалась путём механического копирования западных образцов. С другой стороны, в реализации заимствуемых принципов с самого начала предусматривалось множество существенных исключений, призванных учесть особенности переходного периода, а также интересы влиятельных политических и финансовых сил. Неудивительно, что результат этого стихийного процесса не удовлетворяет ни государство, ни предприятия, ни население.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми [11, с. 8].

Понятие «налоговая система» принадлежит к самым ходовым понятием, используемым в экономистами, финансистами, юристами работниками средств массовой информации. К сожалению, в определении налоговой системы, содержащихся в научной литературе, заметна узкость и одностороннее понимание этого явления, что свидетельствует о недостаточной теоретической проработке и необходимости дальнейшего осмысления [6, с. 48].

На протяжении десяти последних лет налоговая система России постоянно подвергается изменениям, а законодательные органы правительства как России, так и ее субъектов находятся в постоянном поиске оптимальных решений в сфере налогообложения.

Преобразования налоговой системы, направленные на снижение налогового бремени (снижение ставки налога на прибыль с 35 до 24%, унификация ставки подоходного налога до 13% и др.), на сокращение региональных (останется только три налога: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес) и местных налогов (также три налога: налог на имущество физических лиц, земельный налог и налог на рекламу), приводят к необходимости построения адекватных современным требованиям и условиям перспективных концептуальных моделей, значимость которых на данном этапе явно недооценена.

Отсутствие единства методологии и системности в сфере институциональной организации налогообложения, а также четко продуманной налоговой концепции применительно к экономике переходного периода, недостаточная проработанность алгоритма решения проблемы бюджетно-налогового федерализма с использованием экономико-математического инструментария, несоблюдение преемственности налоговой политики на различных этапах ее эволюции не способствует обеспечению стабильности налоговой системы. Минимизация последствий негативных тенденций и модернизация налоговой системы актуализируют тему исследования.

Среди исследований проблем в области налоговедения выделяются работы отечественных учёных А. Брызгалина, Мельник, В. Панскова, А. Паскачева, М. Романовского, Д. Черника, Т. Юткиной.

Цель работы: рассмотреть особенности налоговой системы РФ , её развитие и совершенствование в современных условиях.

Задачи:

1. Изучить сущность, структуру налоговой системы;

2. Рассмотреть основные проблемы налоговой системы;

3. Провести анализ функционирования налоговой системы на современном этапе;

4. Проанализировать пути совершенствования налоговой системы России.



Глава 1. Понятие, структура и проблемы функционирования налоговой системы РФ

1.1 Понятие налоговой системы

Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Понимание структуры налоговой системы основывается на определении понятия «система». Система -- это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность и единство.

Для каждого государства общее содержание и характер его налоговой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими ее отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, обеспечивает стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду [14, с. 43].

В этом смысле в России в начале 1990-х гг. остро встал вопрос о выполнении государством функций регулятора экономики и стабилизатора социальных отношений в обществе, так как проведение малопродуманных реформ сопровождалось снижением уровня жизни населения. Структуры и институты, доставшиеся новой власти в наследство от административно-командной системы, не могли обеспечить выполнение этих функций в новых условиях.

В процессе осуществления реформ, начатых еще М.С. Горбачевым, и перехода от планово-экономической системы к рыночным отношениям возникли многочисленные проблемы, которые можно условно разделить на три основные группы:

1) проблемы либерализации экономической деятельности и макроэкономической стабилизации;

2) институциональные проблемы, к которым относится формирование развитой системы отношений частной собственности, эффективной налоговой системы, законодательства и других институтов;

3) проблемы обеспечения экономического роста, с чем связана также и необходимость трансформации всей хозяйственной жизни общества.

Все три группы проблем связаны с финансовым кризисом, наступившим в результате резкого увеличения расходов бюджета, а также в связи с утратой традиционных источников поступлений в бюджет. В этих условиях особенно важно было сформировать налоговую систему как институт, который обеспечивал бы поступление значительной доли доходов бюджета, и как один из важнейших механизмов регулирования экономических процессов.

В рамках ограниченного времени Россия должна была либо решить стоящие перед ней проблемы, либо навсегда отказаться от возможности оказаться в числе ведущих экономических государств.

В этой связи было принято решение о реформировании налоговой системы. Налоговая система Российской Федерации сложилась в 1991 г. и регламентировалась Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Далее в течение нескольких лет были приняты основные законы по важнейшим направлениям создания институтов налоговых отношений.

1.2 Структура налоговой системы

В настоящее время налоговая система Российской Федерации состоит из следующих взаимосвязанных элементов -- подсистем, формирующих ее структуру.

1. Правовая (законодательная) подсистема. Фундаментом налоговой системы является законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, обеспечивающих функционирование налоговой системы, о правах и обязанностях налогоплательщиков, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.

2 Подсистема налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, а также сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.

3. Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства включает налоговые органы Российской Федерации, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов состоит из Федеральной налоговой службы и ее территориальных органов.

Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанность по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют в том числе следующие функции:

-- участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и реализуют ее;

-- взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

-- осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.

4. Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность государства и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы.

Задачами федеральных органов внутренних дел в лице Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям (ФСЭНП России) являются:

-- выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

-- обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их работников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей.

Таможенные органы в рамках правоохранительной подсистемы также выполняют следующие функции:

-- защищают экономические интересы Российской Федерации;

-- обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации;

-- ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового законодательства, относящегося к товарам, перемещенным через таможенную границу Российской Федерации;

-- осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление.

5. Подсистема судопроизводства обеспечивает рассмотрение в арбитражных судах и судах общей юрисдикции налоговых споров между государственными органами и налогоплательщиками -- организациями и физическими лицами. Решения Высшего Арбитражного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в отношении дел, связанных с рассмотрением налоговых споров, являются обязательными к исполнению на всей территории Российской Федерации.

6. Банковская подсистема обеспечивает через кредитные организации и территориальные органы Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации (Минфина России) перечисление и зачисление налогов и сборов, поступающих от налогоплательщиков, на счета бюджетов разных уровней: федерального, территориальных и местных. Важная роль в обеспечении бесперебойности работы этой подсистемы отводится банкам. Открытие банком счета налогоплательщику производится только при предъявлении последним свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика, налогового агента или иного обязанного лица на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения или решения, если иное не предусмотрено НК РФ.

При наличии денежных средств на счете налогоплательщика или иного обязанного лица банки не вправе задерживать исполнение поручений на перечисление налогов или решений о взыскании налогов в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) [9, с. 21].

За неисполнение или ненадлежащее исполнение предусмотренных обязанностей банки несут ответственность, установленную главой 18 НК РФ.

Неоднократное нарушение указанных обязанностей в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ) с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Все подсистемы налоговой системы взаимодействуют между собой, а налоговая система в целом взаимодействует с субъектом налогообложения в лице налогоплательщиков (внешней системой налогоплательщиков -- организаций и физических лиц). Таким образом, без налогоплательщиков невозможно существование налоговой системы, иначе не с кого было бы взимать налоги и сборы. Однако налогоплательщики, являясь элементом внешней среды по отношению к налоговой системе, активно воздействуют на налоговую систему в своих интересах, как и последняя на них. Следовательно, связь между внешней средой и налоговой системой является, по сути, двусторонней [13, с. 20-24].

К налоговой системе, как и иной другой системе, предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять.

Требования, предъявляемые к налоговой системе, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность функционирования.

К основным требованиям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие: рациональность; оптимальность; минимизацию количества элементов, составляющих налоговую систему; справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени; простоту исчисления налогов; доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками; экономичность; эффективность и др.

Налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный и местный.

Рациональность означает разумную обоснованность с точки зрения целесообразности налоговой системы для данного государства. В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

- Министерством по налогам и сборам (МНС) с его региональными и местными подразделениями;

- Министерством финансов РФ (в котором имеется налоговое управление);

- Федеральной службой налоговой полиции (ФСНП) и ее региональными и местными подразделениями;

- Государственным таможенным комитетом (ГТК) с его региональными и местными подразделениями;

- органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями и другими государственными структурами.

Всего в налоговой системе России задействовано 180 тыс. сотрудников на 140 млн. граждан РФ, так что в среднем на одного налогового служащего приходится 780 граждан России.

Критериями требования рациональности системы могут выступать:

- Количество налогоплательщиков или общее количество граждан государства, приходящихся на одного налогового служащего. Критерий является сравнительным по отношению к аналогичным налоговым системам других государств или территориальных образований своего государства. Критерий позволяет проанализировать систему и выявить наиболее целесообразные варианты системы, их эффективность по собираемости платежей, наметить направления и пути совершенствования системы, в том числе применить современную вычислительную технику и унифицировать алгоритмы расчетов.

- Общее количество налоговых служащих, необходимых для охвата контролем всех налогоплательщиков. Критерий важен с точки зрения оптимизации структуры системы в целом или различных ее элементов (звеньев) в интересах построения целесообразной единой системы с единым централизованным управлением.

В рациональной системе с единым централизованным управлением действует единая законодательная и нормативная база с минимальным или оптимально-необходимым количеством достаточно четких, понятных и доступных для понимания и расчетов нормативных документов, регулирующих налоговые отношения и не дублирующих налоговый и таможенный кодексы, а лишь разъясняющих их отдельные положения. Достаточно отметить, что в настоящее время в системе налогообложения действует более 900 инструкций, писем и указаний, зачастую дублирующих и противоречащих друг другу, и это при том, что сам налоговый кодекс напечатан убористым текстом на 750 страницах.

Засилье в системе налогообложения министерств и ведомств, не подчиненных друг другу, порождает огромное количество издаваемых документов, приводящих к непониманию налогового законодательства и неверному исчислению налогов.

Налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги (сборы), вноситься изменения и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, особенно в сторону их увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усугубляет противоречие между властью и гражданами. Период стабильности должен по продолжительности сохраняться минимально, хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Принятие нового налогового кодекса РФ хотя и уменьшило число налогов на экономическом пространстве России до 28 видов налогов (16 федеральных, семь региональных и пять местных), но по своей сути налоговая система осталась грабительской по отношению к субъекту налога, сложной для понимания, и, главное, малоэффективной, не рациональной и не экономичной. Система осталась многоуровневой как по законодательной базе, так и по исчислению платежей: трехуровневой по законодательной базе и трехуровневой по уплате платежей.

Налоговая система должна носить справедливый распределительный характер налогового бремени по отношению ко всем субъектам налога. Требование означает, что все налогоплательщики должны иметь одинаковые права и нести одинаковые обязанности на всем экономическом пространстве государства. С этой точки зрения в налоговом законодательстве не должно быть льготных режимов для отдельных граждан, групп лиц или территорий. Требование означает, что в государстве не должно быть оффшорных, свободных и иных зон, обладающих льготным налогообложением. Установление льготного налогообложения для отдельных зон и режимов, для отдельных территорий носит чисто дискриминационный характер в отношении не только отдельных субъектов налога, что противоречит Конституции РФ, но и в отношении целых территории, ставя граждан в неравные условия на едином экономическом пространстве государства.

Налоговая система должна быть социально справедливой, сглаживать несправедливое распределение богатств (доходов) и своевременно благоприятно сказываться на росте капиталов.

Требование означает, что распределение налогового бремени между субъектами налога должно учитывать уровень доходности каждого из них и строиться с учетом принципов:

- каждый субъект налога должен отдавать часть своего дохода государству для выполнения последним своих функций перед обществом, то есть нести свои обязанности перед государством в соответствии с конституцией;

- субъект налога должен отдавать только часть своего дохода из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум;

- более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов, то есть более богатый должен отдать государству и большую часть своего дохода в сравнении с малоимущим.

Налоговая система должна быть экономичной по своему организационно-структурному построению и эффективной по собираемости налогов в соответствующий бюджет территориального образования: федеральный, региональный, местный.

Если нет компромиссного решения в вопросах построения экономичной по организационно-структурному принципу системы и ее эффективностью, то в любом случае она должна удовлетворять принципу оптимальности или экономической целесообразности как для государства, так и для субъекта налога, в том числе с точки зрения эффективности управления системой в целом.

На экономичность, оптимальность и эффективность налоговой системы значительно влияют издержки (расходы) на содержание элементов системы, которые должны быть сведены до минимума или оптимизированы, но не за счет минимизации заработной платы служащим налоговой сферы, а за счет оптимизации организационной структуры самой налоговой системы (сокращения налоговых органов, сведения их к единому налоговому органу с минимально необходимым количеством налоговых служащих, в том числе руководящих работников, автоматизации процессов сбора, обработки, хранения налоговой информации и контроля за собираемостью налогов).

Множество льгот по видам налогов для различных групп субъектов налога, всевозможных дополнений, поправок и изменений, вносимых законодательными органами и ведомствами, порождает множество актов и инструкций, что не способствует пониманию системы субъектами налога, приводит к усложнению обработки огромных потоков налоговой информации, усложняет процесс сбора и хранения информации, в том числе с применением компьютерной техники, требует увеличения штатного состава налоговых служащих и силовых структур, увеличения расходов на содержание аппарата, закупку и обслуживание аппаратуры, делает налоговую систему не экономичной. Большое налоговое бремя, возлагаемое на субъектов налога, является основным мотивом ухода субъектов налога от уплаты налогов и сборов.

Концентрация основных сумм налоговых платежей в федеральном бюджете, внебюджетных фондах не заинтересовывает территориальные образования регионов в их экономическом развитии (развитии инфраструктуры регионов), не стимулирует процесс изъятия доходов у субъектов налога в пользу бюджета региона. Более того, законодательство не способствует этому в той его части, что множество субъектов налога, как производителей товаров, уплачивают налоги не по месту осуществления деятельности, а по месту регистрации юридических лиц.

Для того, чтобы налоговая система функционировала эффективно в условиях рыночных отношений и стимулировала товаропроизводителя и труд работника, необходимо выполнить два условия:

снизить налоговое бремя за счет уменьшения числа налогов и их ставок;

сделать налоговую систему понятной, прозрачной, простой, доступной для субъекта налога, экономичной и простой в исчислении налогов с оптимально-минимальным штатом налоговых служащих.

Федеральный центр, субъект РФ и орган местного управления не должны занимать вопросы, как и на какие нужды субъект налога расходует свои доходы. Это должно быть исключительным правом субъекта налога. В этом случае товаропроизводитель будет заинтересован в расширении личного производства, увеличении товаров, накоплении капитала, повышении выплат работникам труда, и у самого субъекта налога тяга к развитию теневого сектора экономики и уходу от уплаты налогов.

Федеральный центр, субъекты федерации и органы местного управления должны в большей степени интересовать общие доходы производителя, своевременность и полнота исчисления налога субъекта в бюджет и социальная защищенность работников труда. Налоговая система будет работать эффективно, если она будет построена на принципе доходности субъекта налога и административно-территориальном принципе уплаты налогов.

Это означает, что все субъекты налога, зарегистрированные или осуществляющие хозяйственную деятельность в данном территориальном образовании, уплачивают налоги в бюджет (фонд) данного образования, из которого только часть средств, установленная законом, зачисляется непосредственно в бюджет (фонд) данного образования, а другая часть средств перечисляется в бюджет (фонд) вышестоящего территориального образования и так далее до федерального бюджета. Данная схема формирования бюджетов территориальных образований позволит упростить процессы, протекающие в налоговой системе, и даст возможность территориальным образованиям объективно формировать свои бюджеты, своевременно производить выплаты организациям и гражданам, а оставшуюся в их распоряжении часть средств направить на развитие инфраструктуры своего региона [5, с. 30-40]

1.3 Основные проблемы налоговой системы РФ

Налоговые проблемы в их многообразных проявлениях сегодня стали предметом повышенного внимания со стороны и высшего политического руководства страны, и научной общественности, и налоговиков на всех уровнях российской власти, и хозяйствующих субъектов [20, с. 87].

На сегодняшний день российская налоговая система находится в ужасном состоянии. Это видно по тому, как изменяется налоговое законодательство, какие «заплатки» ставятся в отдельные нормы. Они абсолютно не систематизированы и уж точно не имеют серьезного экономического обоснования.

Имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них -- наращивание контрольного аппарата, другое -- радикальное реформирование налоговой системы, с тем, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В рамках первого направления находятся предлагаемые правительством меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур. Теоретически такое решение возможно: меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле смещает баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Однако даже мощный и дорогостоящий налоговый аппарат развитых стран не обеспечивает полного контроля за ситуацией в сфере уплаты налогов.

Другое направление учитывает отечественный и зарубежный исторический опыт [29, с. 13]. Оно связано с введением налогов, легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной на Западе системе), а на наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, свидетельствующих о реальных доходах. Подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, уже имеющийся у государства «контрольный ресурс» даже частично высвобождается, что позволит усилить контроль там, где это необходимо.

К основным порокам отечественной налоговой системы можно отнести следующие.

1. Нестабильность налоговой политики.

2. Чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика [24, с. 86].

3. Уклонение от уплаты налогов юридическими лицами, вызванное, в том числе отменой инвестиционной льготы [27, с. 16].

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот [25, с. 25], что приводит к огромным потерям бюджета (правда, в последние годы многие из них были отменены). Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики.

6. Эффект инфляционного налогообложения. В условиях инфляции капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный) несет дополнительную налоговую нагрузку.

7. Чрезмерный объем начислений на заработную плату.

8. Единая ставка налога на доходы физических лиц. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слон населения от них освобождаются. С отменой прогрессивной шкалы подоходного налога оказался нарушен один из важнейших принципов налогообложения -- его справедливость. Кроме того, при установлении предела для стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц этот общий для всех налогоплательщиков элемент обложения «дискриминируется» по сравнению с другими вычетами, для которых лимиты по доходам не установлены.

Хотелось бы обратить особо внимание на одну проблему - взимания в России НДС. На сегодня НДС является одним из важнейших факторов стабильности, как российской налоговой системы, так и российского бюджет [10, с. 5]. НДС позволяет государству аккумулировать более 2 трлн. рублей (именно такая сумма закреплена в Федеральном законе «О Федеральном бюджете на 2007 год»). Не удивительно, что в таких условиях Правительство РФ уделяет повышенное внимание проблемам собираемости этого налога, однако именно его собираемость в 2006 году вызывала серьезную обеспокоенность, а темпы сбора налога в 2007 году ужасающе низки. В 2006 году согласно Федеральному закону «О федеральном бюджете на 2006 год» предполагалось собрать «внутреннего» НДС на сумму 1 трлн. 123 млрд. рублей. Уже к осени 2006 года стало ясно, что план выполнить не удастся, и бюджетное задание по НДС путем изменений Федерального закона «О федеральном бюджете на 2006 год» было сокращено до 958 млрд. рублей, то есть на уровне 85% от первоначальных прогнозов. Но даже и этот «облегченный» план не был выполнен, и, по данным ФНС, «внутренний» НДС в 2007 году собран в размере 924 млрд. рублей. Налогоплательщики столкнулись с тем, что, выполняя заявленный план, к ним приходили налоговые инспектора и просили иногда ласково, иногда грубо: «Заплатите, пожалуйста, НДС, пусть даже в счет будущих периодов, но главное, чтоб мы сегодня могли хоть что-то показать в бюджете...». Такая практика, конечно, отдаляет нашу налоговую систему от цивилизованных систем налогообложения и превращает процесс налогового контроля в сбор дани.

Единственным вопросом остается: почему уже после принятия Федерального закона от 22 июля 2005 года, который ознаменовал переход на метод начисления, Правительство РФ внесло в Думу проект бюджета на 2006 год, предполагающий увеличение сбора налога на 50% (первоначально в тексте закона о федеральном бюджете на 2005 год предполагалось собрать 713 млрд. рублей, а в 2006 - уже 1 трл. 123 млрд. рублей).

Многочисленные попытки усовершенствовать юридическую конструкцию НДС не смогли, как показывает практика, решить наиболее острые проблемы исчисления налога, и по-прежнему механизм уплаты НДС вызывает справедливые упреки и налогоплательщиков, и контролирующих органов. Грандиозная реформа НДС, проведенная в прошлом 2005 году, на мой взгляд, не сумела разрубить гордиев узел противоречий в правовой регламентации отношений по уплате НДС.

Решение одних проблем сопровождается появлением новых, ранее неизвестных, а попытки законодательным путем бороться с недобросовестными налогоплательщиками традиционно сопровождается появлением колоссальных неприятностей у законопослушных налогоплательщиков. Вместе с тем основные проблемы налога на добавленную стоимость по-прежнему не решены, а налогоплательщики, особенно те, кто занят в производственной сфере, справедливо называют НДС в числе налогов, мешающих развитию бизнеса в России. НДС является достаточно сложным налогом, и, конечно же, не следует ожидать, что его правовая регламентация может быть примитивно простой. Но российский налог на добавленную стоимость отличается тем, что вся его юридическая конструкция пронизана духом борьбы с «больно умными налогоплательщиками», которые, перестраивая свои хозяйственные связи, находят способ минимизировать платежи. Применение нулевой ставки по-прежнему является наиболее болезненной темой для налогоплательщиков. Введение единой налоговой декларации без какого-либо серьезного пересмотра подходов к обоснованию этой ставки не упростили жизнь экспортерам. Более того, объединив «обычную» декларацию с «нулевой», законодатель «перемножил» проблемы, присущие одной и другой декларации. То есть так же, как и раньше, подача декларации, в которой заявлена нулевая ставка, сопровождается подачей огромного объема документов, а учитывая, что методология исчисления «внутреннего» НДС предполагает подачу множества уточненных деклараций за один и тот же период, эти документы теперь надлежит представлять к каждой уточненной декларации, даже если обороты по нулевой ставке в декларации не меняются. Отмена налогообложения авансов также принимает уродливую форму.

Изменив в 2005 году термин «авансы» на «предварительную оплату», законодатель не решил ни одной проблемы, ради которой налогоплательщики добивались отмены налогообложения авансов, а налогоплательщики, имеющие длительный производственный цикл (ради которых реформа налогообложения авансов и затеяна), обрели новые проблемы - они в отличие от иных налогоплательщиков вправе применять вычеты только после фактической реализации произведенной продукции. То есть по-прежнему налогоплательщики вынуждены кредитовать государство, лишаясь тем самым оборотных средств.

Переход на метод начисления, который по идее должен был упростить жизнь налогоплательщиков, сопровождается новыми проблемами. Прежде всего, следует отметить изощренное толкование Минфином РФ понятия «отгрузка». Отгрузка, по мнению Минфина, - это не дата перехода прав собственности на товар, а «дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для доставки покупателю». То есть в ряде случаев налоговая база образуется еще задолго до появления объекта налогообложения, что само по себе абсурдно.

Отменив фактическую уплату налога поставщикам материальных ресурсов, законодатель сохранил право налоговых органов признавать вычет необоснованным из-за малейшей ошибки в счете-фактуре. Необоснованно широкий перечень реквизитов, содержащихся в счете-фактуре, нарушение которых лишает налогоплательщика права на вычет, позволяет на законных основаниях лишать вычета добросовестного налогоплательщика, даже если эта ошибка никак не сказывается на эффективности налогового контроля и уж точно не свидетельствует о фиктивности сделки.

Но, пожалуй, все недостатки НДС меркнут на фоне принятой в 2005 году и вступившей в действие нормы пункта 4 статьи 168 НК РФ, согласно которой при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Проблема даже не в том, что в отличие от иных налогоплательщиков, перешедших на метод начисления, эта группа налогоплательщиков вернулась на изощренный кассовый метод, а в том, что эта норма означает постоянную корректировку сумм вычетов в отдельных налоговых периодах, поскольку изначально правомерно принятый вычет впоследствии может быть признан неправомерным, поскольку покупатель расплатился в неденежной форме. В свою очередь такая методология увеличивает и доводит до абсурда количество уточненных деклараций, которые подаются налогоплательщиками по одному и тому же налоговому периоду. Налоговые органы и налогоплательщики «тонут» в уточненных налоговых декларациях, проклиная тех, кто придумал бороться с бартером.

Следует отметить, что реформа НДС 2005 года была фактически проведена не по воле законодателя - Федерального Собрания РФ, а в условиях жесточайшего давления со стороны Правительства РФ, несмотря на призывы депутатов еще раз оценить все те неблагоприятные последствия, которые порождает эта реформа.

Накапливающиеся и приумножающиеся проблемы НДС заставляют налогоплательщиков искать новые способы борьбы с законодательством. Дробление бизнеса ради того, чтобы воспользоваться упрощенной системой, поиск «удобных» налоговых инспекций, которые готовы сквозь пальцы смотреть на несоответствие реальной хозяйственной деятельности требованиям налоговых законов, наконец, возродившийся ажиотажный спрос на услуги фирм-однодневок - все это последствия необдуманных нововведений в главу 21 НК РФ [18, с. 16-22].

Отказ от отмены НДС не означает отказа от каких-либо реформ этого налога. Следует признать, что решение отдельных частных задач совершенствования налогового законодательства вне единого системного подхода, который был принят за основу в 2000 г. при написании главы 21 Налогового кодекса РФ, привело к тому, что эффективность некоторых положений налогового законодательства о НДС в некоторых случаях весьма сомнительна, а иногда это законодательство создает прямые препятствия для налогоплательщиков по ведению бизнеса. Все это накладывается на общие проблемы, заключающиеся в отсутствии традиций, как налогового администрирования, так и исполнения налогового законодательства, специфике судебной системы и системы надзора за исполнением налоговыми органами своих обязанностей в области налогового контроля, невозможности по различным причинам принимать решения на основании критериев разумности и соразмерности.

Также необходимо признать, что с учетом применяемой в России ставки НДС, а также особенностей российской экономики (доля экспорта, уровень развития базовых общественных институтов и т. д.) доходы бюджета от НДС превышают прогнозный уровень, рассчитанный на основании ряда объективных факторов. Это означает, что в ближайшее время вполне возможно принятие ряда мер, которые могут привести к некоторому снижению бюджетных доходов от налога на добавленную стоимость, но обеспечат значительное повышение его эффективности и нейтральности, снижение издержек для налогоплательщиков, связанных с исполнением налогового законодательства.

Прежде всего, необходимо решить следующие задачи.

1) Упорядочить и упростить получение возмещения НДС в условиях применения нулевой ставки и прочих случаях. В частности, для подтверждения факта экспорта необходимо установить единственный признак -- пересечение товаром таможенной границы России, исключив впоследствии требование документа, подтверждающего поступление экспортной выручки или наличие контракта исключительно с иностранным покупателем. Особое внимание следует уделить порядку применения нулевой ставки при налогообложении услуг, связанных с экспортом (например, применение нулевой ставки при транспортировке товаров трубопроводным транспортом с учетом особенностей ее оформления в отношении различных товаров и применении периодического временного декларирования, а также вопросы применения нулевой ставки при транспортировке экспортируемых товаров железнодорожным транспортом).

2) Систематизировать различные положения Налогового кодекса РФ в части НДС и устранить имеющиеся внутренние противоречия. В странах, использующих НДС, для большинства налогоплательщиков, не совершающих сложных операций, этот налог -- один из самых простых в исчислении и уплате. Необходимо стремиться к тому, чтобы так было и в России. Для этого надо изменить правила оформления счетов-фактур, унифицировать права на налоговые вычеты в различных ситуациях и освобождение от налогообложения, уточнить многие формулировки Кодекса, которые могут быть истолкованы неоднозначно и которые создают прямые проблемы, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

3) Важнейшая составная часть реформы НДС и всей налоговой системы -- повышение эффективности работы контролирующих органов. Для этого следует наладить эффективное взаимодействие налоговых и таможенных органов, создать систему контроля, основанную на современных методах оценки рисков уклонения от налогообложения, неизвестных налогоплательщикам и применяемых исключительно налоговыми органами; повысить уровень ответственности сотрудников налоговых органов при расширении их прав, в том числе прав по вынесению решения на основании профессионального суждения о соответствии действий налогоплательщика духу и букве налогового законодательства; снизить коррупцию в государственных органах и продолжить совершенствование системы регистрации налогоплательщиков [28, с. 48-49].

К числу других пороков проводимой сейчас в России налоговой политики относятся:

-- ярко выраженная регрессивность налогообложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полном объеме);

-- перенос основного налогового бремени на производственные отрасли;

-- тенденция к расширению доли прямых налогов;

-- исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов и т. д.) [15].

Государство всегда сталкивается с необходимостью решать две взаимоисключающие задачи: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджета всех уровней; с другой стороны, резко уменьшить бремя на налогоплательщиков. Но при проведении реформы в налоговой сфере ощутимых позитивных сдвигов пока добиться не удалось.

Эффективность вновь введенных форм налогов оказалась намного ниже, чем предполагалось:

-- не происходит ожидаемого прироста поступлений налога на прибыль;

-- переход на «плоскую» шкалу налога на доходы физических лиц не привел к выводу из «тени» значительных объемов заработной платы;

-- введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования; и т. д.

Большой резерв для налогообложения сосредоточен в теневой экономике. Но капиталам, укрытым от налогообложения, и при желании владельцев крайне сложно вернуться в легальную производственную сферу: крупные инвестиции могут привлечь внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу [23, с. 32-33].

Процесс совершенствования налоговой системы бесконечен, так как каждый новый этап в развитии общества имеет свои приоритеты экономического развития, что требует адекватного решения проблем взаимодействия хозяйствующих субъектов с государством.

Существенный недосбор налогов связан, прежде всего, с тем, что действующее законодательство не содержит необходимых норм, обеспечивающих полноту учета налогоплательщиков. В среднем в стране насчитывается около 3% предприятий и организаций, зарегистрировавшихся в органах государственной регистрации, которые не встают на налоговый учет и не платят налогов. Примерно 40% налогоплательщиков, состоящих на налоговом учете, не представляют ежегодную бухгалтерскую и налоговую отчетность, а 10% предприятий и организаций представляют так называемую нулевую отчетность.



Глава 2. Современное состояние налоговой системы РФ

2.1 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в 2007 г.

Доходы федерального бюджета за отчетный период, включая безвозмездные и невыясненные поступления, составили 7779104,2 млн. рублей, или: [26, с. 12-13].

- 23,6% к предварительной оценке объема ВВП за 2007 год;

- 104,5% к утвержденной росписи поступлениЙ доходов в федеральный бюджет на 2007 год.

В таблице 1 представлена динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за 2007 год в сравнении с 2006 годом.

В таблице 2 эти же показатели даны в разрезе федеральных органов исполнительной власти администраторов доходов федерального бюджета, на которые приходятся максимальные объемы администрируемых доходов.

Таблица 1

Динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за 2007 год в сравнении с 2006 годом.

год	Плановые показатели	Фактическое поступление	% исполнения
2006	6 170 184,6	6 278 888,4	101,8
2007	7 443 923,4	7 779 104,2	104,5

Таблица 2

Динамика поступлений доходов в разрезе федеральных органов исполнительной власти администраторов доходов федерального бюджета за 2007 год в сравнении с 2006 годом.

	Утвержденная роспись поступлений доходов на год	Фактическое поступление	По исполнения
2006 год
ФНС России	2 983 733.1	3 000 687.5	100,6
ФТС России	2 853 964,9	2 864 029,9	100,4
Росимущество	65 830,3	70 77.5,9	107,5
Другие
администраторы	266 956,3	343 395,1	128,6
ИТОГО	6 170 484,6	6 278 888,4	101,8
2007 год
ФПС России	3 670 966,7	3 747 625,6	102,1
ФТС России	3 186 575,5	3 253 849,3	102,1
Росимущество	62511,0	82 162,4	131,4
Другие
администраторы	523 870,2	695 466,9	132,8
ИТОГО	7 443 923,4	7 779 104,2	104,5

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, за 2007 год составил 3 747 625,6 млн. рублей, или 102,1% к утвержденным бюджетным назначениям федерального бюджета на 2007 год. Поступления по данному администратору учитывают средства от ОАО «НК «ЮКОС» в счет погашения задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам по ним в сумме 309 333,3 млн. рублей. Без учета дополнительных поступлений от ОАО «ПК «ЮКОС» общий объем доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой, за 2007 год составил 3 438 292,3 млн. рублей, или 93,7% к утвержденным бюджетным назначениям федерального бюджета на 2007 год.

Доходы федерального бюджета, администрируемые Федеральной таможенной службой, за 2007 год составили 3 253 849,3 млн. рублей, или 102,1% к утвержденным бюджетным назначениям федерального бюджета на 2007 год.

Поступление доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом, за 2007 год составило 82 162,4 млн. рублей, или 131,4% к утвержденным бюджетным назначениям федерального бюджета на 2007 год. Плановые показатели превышены по следующим факторам: - поступление дополнительных доходов в виде дивидендов по акциям и прочим формам участия в капитале, находящемся в собственности Российской Федерации; поступление дополнительных доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов исполнительной власти и созданных ими учреждений и в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий в результате переоформления договоров аренды по объектам недвижимого имущества в соответствии с рыночными ставками.

Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами, за 2007 год составили 695 466,9 млн. рублей, или 132,8% к утвержденным бюджетным назначениям федерального бюджета на 2007 год.

Кассовое исполнение за 2007 год учитывает невыясненные поступления в сумме 657.9 млн. рублей, доходы от размещения средств Стабилизационного фонда Российской Федерации в сумме 151 892,6 млн. рублей и безвозмездные поступления в сумме 231 1 44,7 млн. рублей.

Доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007 году исполнены в объеме 4 836,8 млрд. рублей или 14,7% ВВП (14,2% в предыдущем году), что выше уровня 2006 года на 1 072,6 млрд. рублем (или на 28,5%)

Исполнение доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за 2007 год свыше 130% относительно данного показателя 2006 года сложилось в 57 субъектах Российской Федерации, в 25 - от 110 до 130%.

Исполнение доходов субъектов Российской Федерации в 2007 году составило 125,3% от первоначально утвержденного плана (в 2006 году -127,8%). При этом объем утвержденных доходов на 2007 год увеличился к плановым назначениям 2006 года на 915,4 млрд. рублей (или на 31,1%)

Основную долю в объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007 году составляли налоговые и неналоговые доходы (80,0%), В 2007 году в таких субъектах Российской Федерации, как город Москва. Тюменская область, Ненецкий автономный округ, Самарская область, Свердловская область, Ханты-Мансийский и Ямало-Ненецкий автономные округа, их доля составила свыше 90 процентов. В целом налоговые и неналоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007 году исполнены в объеме 3 853,6 млрд. рублей или с ростом к уровню 2006 года на 774,6 млрд. рублей (на 25,2'%). В 52 субъектах Российской Федерации рост данных доходов превышает средний уровень по Российской Федерации. Наибольший темп роста налоговых и неналоговых доходов отмечается в Сахалинской (45,0%), Архангельской (42,5%), Московской (40.3%), Новосибирской (39.6%), Пензенской (37,9%), Ростовской (37,2%), Белгородской (37,1%) и Мурманской (36,7%)

В 2007 году объем поступивших налоговых и неналоговых доходов превышает объем первоначально утвержденных на 718,1 млрд.рублей (на 22,9%).

В таблице 3 представлены субъекты Российской Федерации, имеющие в 2007 году существенное превышение (фактически поступивших налоговых и неналоговых доходов над плановыми назначениями.

В 2007 году налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составили 3 385, 5 млрд. рублей, что больше уровня 2006 года на 667,9 млн. рублей (на 24,6%)

В таблице 3 представлена структура и пропорции распределения налоговых доходов.

Наибольшую долю в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации составляют налог на прибыль (30,8% в 2006 году и 27,1% в 2007 году) и налог на доходы физических лиц (24,7% в 2006 году и 26,2% в 2007 году). Наибольший рост по налогу на прибыль организаций сложился по Кабардино-Балкарской Республике - на 87,5%, Мурманской области - 70,0%, Республике Адыгея - 66,9% и Республике Тыва -63.0%, но налогу на доходы (физических лиц - в Московской и Тамбовской областях, г. Москве -на 46%. Удельный вес других видов доходов в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации за рассматриваемые периоды варьируется от 0,3 до 8,5%.

В структуре налоговых доходов местных бюджетов наибольший удельный вес составляют поступления налога на доходы физических лиц (18,8 и 20.0% соответственно в 2006-2007 гг.), налогов па имущество (3,6 и 4,2%) и налогов на совокупный доход (3,6% и 3,2%).

В 2007 году неналоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации выросли с 361,4 млрд. рублей в 2006 году до 468.2 млрд. рублей, прирост составил 106,7 млрд. рублей (или 29,5%). Удельный вес данных поступлений в общем объеме доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации составляет в среднем 9,7% [17, с.5-8].