Современное состояние налоговой системы РФ

2.2 Анализ налоговых и неналоговых поступлений в 2008 г.

Среди направлений и ориентиров налогово-бюджетной политики, определенных в Бюджетном послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию в 2008 г., значится продолжение курса на снижение зависимости бюджетных доходов от конъюнктуры мировых цен. Стремительное ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры во второй половине 2008 г. создало предпосылки для вынужденной реализации данного тезиса: кризис актуализировал необходимость поиска путей компенсации выпадающих нефтегазовых доходов бюджета. По итогам 2008 г. сокращение поступлений налоговых доходов в бюджет расширенного правительства составило порядка 1 п.п. ВВП, причем более существенного выпадения доходов бюджета удалось избежать лишь вследствие сохранения беспрецедентно высоких цен на энергоносители на мировых рынках в первом полугодии 2008 г.

российский налоговый бюджетный система



Таблица 3

Структура и пропорции распределения налоговых доходов

Наименование доходного источника	Консолидированные бюджеты субъекты РФ	Региональные бюджеты	Местные бюджеты
	Удельный вес видов доходов в общей сумме доходов	Удельный вес видов доходов в общей сумме доходов	Доля в доходах консолид. бюджетов субъектов РФ	Удельный вес видов доходов в общей сумме доходов	Доля в доходах консолид. бюджетов субъектов РФ
	2006	2007	2006	2007	2006	2007	2006	2007	2006	2007
Итого доходов	100,0	100,0	100,0	100,0	67,6	67,3	100,0	100,0	32,4	32,7
Налоговые доходы	72,2	70,0	71,9	75,7	83,0	84,0	30,2	29,8	17,0	16, 0
Налог на прибыль	30,8	27,1	34,8	37,3	95,4	97,9	3,5	1,7	4,6	2,2
Налог на доходы физич. лиц	24,7	26,2	20,3	21,9	69,2	69,3	18,8	20,0	30,8	30,7
Акцизы	4,2	3,7	5,0	4,5	99,6	99,7	0,0	0,0	0,4	0,3
Налоги на совокупный доход	2,5	2,6	1,3	1,6	43,3	50,1	3,6	3,2	56,7	49,9
Налоги на имущество	8,2	8,5	8,1	8,2	82,4	80,8	3,6	4,2	17,6	20,0
Налоги за исп. природных ресурсов	1,9	1,6	2,2	1,9	99,1	98,4	0,03	0,06	0,9	1,6
Государственная пошлина	0,3	0,3	0,04	0,05	12,5	14,9	0,6	0,5	87,5	85,1

Всего в 2008 году в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 8,8% больше, чем в 2007 году ( табл. 4)

Таблица 4

Динамика уровня налоговой нагрузки и поступлений основных налогов в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в 2008 гг. (в % ВВП)

Основные налоги	2008 г.
Уровень налоговой нагрузки (1+2+3)	35,58
Поступления налогов в том числе:	23,95
налог на прибыль	6,05
НДФЛ	4,01
НДС	5,13
ЕСН (без учета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование)	1,95
Акцизы	0,84
НДПИ	4,11
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	3,00
Доходы от внешнеэкономической деятельности	8,63

В 2008 г. объем налоговых поступлений в бюджетную систему страны сократился на 1,8 п.п. ВВП по сравнению с предыдущим годом.

В структуре налоговых поступлений в 2008 г. произошли заметные изменения: поступления от НДС упали ниже уровня 2006 г., кроме того сократились до значения 2005 г. поступления в бюджетную систему страны от налога на прибыль предприятий.

Эти обстоятельства стали решающими факторами существенного падения относительно уровня 2007 г. налоговых поступлений бюджета расширенного правительства. Однако следует отметить, что вопреки ожиданиям доля поступлений НДПИ в ВВП, как и величина доходов от внешнеэкономической деятельности, в 2008 г. не продолжило свое падение вслед за показателями 2007 г. - поступления доходов в бюджет от данных налогов выросли. Также следует отметить, что на протяжении 2005-2008 гг. наблюдаются устойчивые тенденции увеличения доли НДФЛ, снижения доли акцизов и стабилизация доли ЕСН в ВВП.

В 2009 г. помимо снижения нефтегазовых доходов наибольшее падение поступлений следует ожидать по налогу на прибыль, НДС, по налогу на доходы физических лиц и ЕСН, что будет обусловлено ухудшением финансового состояния российских предприятий, сокращением деловой активности, увеличением количества безработных, снижением доходов от трудовой и предпринимательской деятельности. Наибольшую стабильность в условиях кризиса будут сохранять имущественные налоги (налог на имущество организаций, земельный налог, транспортный налог и пр.), однако при затяжном характере кризисных явлений в экономике доходы от них также будут сокращаться [8, с.18-21].

Поступления по налогу на прибыль в 2008 г. сократились на 0,5 п.п. по сравнению с предыдущим годом и составили 6,05% ВВП. Основными причинами снижения поступлений по налогу на прибыль в 2008 г. стали снижение деловой активности и падение цен на нефть, в результате чего увеличился удельный вес убыточных организаций в экономике, а чистый сальдированный финансовый результат деятельности предприятий и организаций в долях ВВП, зафиксированный в 2008 г., свидетельствует о сокращении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Некоторое сдерживающее влияние на динамику поступлений по налогу на прибыль оказывали в течение 2008 г. следующие изменения в налоговом законодательстве:

· не признается доходом списание задолженности перед государственными внебюджетными фондами (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ);

· разрешено применение нулевой ставки налога на прибыль по доходам в виде дивидендов при соблюдении установленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условий;

· предоставлено право к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;

· продлен на 2008 г. срок действия нулевой ставки налога на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

· увеличен с 0,5 до 1,5% доходов (валовой выручки) налогоплательщика предельный размер признаваемых для целей налогообложения расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике».

Начавшаяся в 2005 г. тенденция роста поступлений подоходного налога продолжилась и в 2008 г., по его итогам был зафиксирован очередной максимум в 4,01% ВВП, что почти на 0,2 п.п. выше, чем в предыдущем году. Причем, данный рост проходил на фоне сокращения денежных доходов населения за вычетом социальных выплат на 2,7 п.п. ВВП.

Сокращение налоговой базы по подоходному налогу было связано, в том числе с вступившими с 1 января 2008 г. изменениями законодательства, согласно которым были освобождены от обложения НДФЛ:

· гранты, направленные на поддержку науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, предоставленные физическим лицам российскими организациями, перечень которых утверждается Правительством РФ;

· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой родителям, усыновителям, опекунам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в пределах не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка;

· увеличен предельный размер суточных, не подлежащих налогообложению НДФЛ, до 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2,5 тыс. руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Несмотря на рост доли фонда оплаты труда в ВВП в 2008 г. по сравнению с уровнем 2007 г. (на 0,36 п.п. ВВП), поступления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование снизились на 0,08 пп. ВВП. Такое снижение обусловлено, прежде всего, регрессивностью шкалы ЕСН и отсутствием ее индексации. Это приводит к тому, что рост заработной платы в номинальном выражении снижает эффективную ставку ЕСН. В условиях экономического роста при опережающем росте доходов населения база ЕСН росла существенно быстрее, чем снижалась эффективная ставка. В результате чего поступления по ЕСН даже росли в процентах к ВВП. Такая ситуация была характерна для 2006-2007 гг. Однако в 2008 г. рост налоговой базы не смог компенсировать снижение эффективной ставки ЕСН и поступления по данному налогу уменьшились.

В 2008 г. объем налоговых поступлений от акцизов в бюджетную систему в абсолютном выражении достиг 350 млрд. руб. против 314 млрд. руб., что связано с индексацией специфических акцизных ставок темпами, опережающими темпы роста инфляции, и увеличением налоговой базы. Тем не менее, в относительном выражении доходы от акцизов имели тенденцию к понижению, начавшуюся еще в 2004 г., составив 0,84% ВВП против 0,95% ВВП в 2007г.

В 2008 г. устойчивость налоговой базы НДС, взимаемого при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, сохранялась, о чем свидетельствует динамика конечного потребления, очищенного от НДС и колеблющегося с 2004 г. в пределах 1 п.п. ВВП. Импорт в 2008 г. также продолжил ранее начатый восходящий тренд и по итогам 2008 г. составил 16,0% ВВП против 15,5% ВВП в 2007 г. Следовательно, динамика основных макроэкономических показателей в 2008 г., несмотря на некоторое замедление темпов экономического роста в 4 квартале прошедшего года, создавала вполне положительные предпосылки для роста поступлений НДС на данном временном отрезке.

Тем не менее, на фоне незначительного расширения налоговой базы дальнейшего роста поступлений в бюджеты от НДС в относительном выражении в 2008 г. не произошло. Напротив, доля НДС снизилась и составила 5,13% ВВП, что на 1 п.п. ВВП ниже значения 2007 г. (при этом из объема фактических поступлений по НДС была вычтена величина, равная погашению налоговой задолженности НК «ЮКОС» (порядка 0,7 п.п. ВВП).

Основной причиной столь существенного недополучения доходов бюджета от данного налога является переход на квартальный период уплаты внутреннего НДС, в результате чего были недополучены по сравнению с 2007 г. поступления за 4 квартал 2008 г. Кроме того, существенно ухудшили статистику поступлений налога в последнем квартале образовавшаяся нехватка ликвидности у предприятий и ускоренное возмещение НДС из бюджета: так, в 4 квартал 2008 г. доходы от внутреннего НДС, которые составили 1,84% ВВП, были не только существенно меньше поступлений налога за аналогичный период 2007 г. (4,87% ВВП), но и заметно сократились по сравнению с предыдущим кварталом 2008 г. (в 3 квартале 2008 г. было собрано 3,13%ВВП).

На снижение собираемости налога в течение всего 2008 г. оказывал некоторое влияние рост налоговых вычетов и расширение перечня операций, не подлежащих налогообложению НДС. Так, с 2008 г. освобождаются от обложения НДС операции по:

· реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

· выполнению научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию (усовершенствованию) новых продукции и технологий;

· проведению работ (оказанию услуг) на территории портовых экономических зон ее резидентами.

В 2008 г. на долю поступления НДПИ от добычи нефти приходилось 94% суммарных поступлений налога. Соответственно, динамика общих поступлений НДПИ в решающей степени определяется факторами, формирующими налоговые поступления при добыче нефти: объемом добычи нефти, уровнем мировых цен на нефть и динамикой курса доллара. Несмотря на более чем трехкратное сокращение цены на нефть во второй половине 2008 г., среднегодовой уровень цен был заметно выше, чем годом ранее. Это явилось основной причиной роста НДПИ до 4,11% ВВП на фоне стабилизации объемов добычи нефти и газового конденсата, а также неизменности базовой ставки НДПИ в 2008 г. ( табл. 5)

Таблица 5

Динамика поступлений НДПИ и основных макропоказателей в 2008 гг.

Поступления НДПИ	2008 г.
НДПИ, в % к ВВП	4,11
Добыча нефти, включая газовый конденсат, млн т	488,0
Средний уровень цен нефти марки Urals за год, долл. /баррель	94,04

Помимо среднегодового роста мировых цен на нефть, заметную роль на поступления НДПИ оказывала девальвация рубля15: за 2008 г. рубль проиграл доллару США порядка 3,5 руб., или 14,5%. Причем наибольшие темпы девальвация пришли на последний квартал 2008 г., тем самым несколько компенсировав стремительное сокращение ставки НДПИ вследствие падения мировых цен на нефть.

2.3 Состояние налоговых платежей на 1 июня 2009 года

По состоянию на 1 июня 2009 года сводная бюджетная роспись федерального бюджета на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов с учетом внесенных в нее изменений (далее - уточненная роспись) в части бюджетных ассигнований на 2009 год составила 9 778 380,2 млн. рублей, объем утвержденных и доведенных до главных распорядителей средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств составил 9 343 766,0 млн. рублей (95,6% к уточненной росписи).

По предварительной оценке исполнение основных показателей федерального бюджета за январь-май 2009 года составило:

- объем поступивших доходов - 2 640 499,1 млн. рублей, или 39,3% к общему объему доходов федерального бюджета, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов»;

- кассовое исполнение расходов - 3 151 221,1 млн. рублей, или 32,2% к уточненной росписи;

- дефицит - (-) 510 722,0 млн. рублей.

Сальдо источников внутреннего и внешнего финансирования дефицита федерального бюджета за отчетный период составило 579 829,8 млн. рублей и (-) 69 107,8 млн. рублей соответственно.

Доходы федерального бюджета за отчетный период, включая невыясненные поступления, составили 2 640 499,1 млн. рублей или:

- 18,6% к предварительной оценке объема ВВП за январь-май 2009 года, которая составила 14 219 000,0 млн. рублей;

- 39,3 % к уточненному прогнозу доходов.

В общей сумме поступивших за январь-май 2009 года доходов федерального бюджета налоговые доходы составили 56,2%, неналоговые доходы - 43,7%, целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей и безвозмездные перечисления ? 0,1%.

Нефтегазовые доходы составили за январь-май 2009 года 853 603,3 млн. рублей, или 49,7% к аналогичному периоду 2008 года и 12,7% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Ненефтегазовые доходы составили за январь-май 2009 года 1 786 895,8 млн. рублей, или 90,1% к аналогичному периоду 2008 года и 26,6% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Основная часть доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями по четырем доходным источникам: таможенным пошлинам, налогу на добавленную стоимость, налогу на добычу полезных ископаемых и налогу на прибыль организаций.

Более 84% общего объема поступлений доходов в федеральный бюджет сформировано за счет доходов, администрируемых Федеральной налоговой службой и Федеральной таможенной службой.

В таблице 6 представлена динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за январь-май 2009 года в сравнении с аналогичным периодом 2008 года.

Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, за январь-май 2009 года составил 1 153 097,4 млн. рублей, или 44,2% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Доходы федерального бюджета, администрируемые Федеральной таможенной службой, за январь-май 2009 года составили 1 084 608,1 млн. рублей, или 31,2% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Таблица 6

Динамика поступлений доходов в федеральный бюджет за январь-май 2009 года в сравнении с аналогичным периодом 2008 года (млн. руб.)

ГОД	Уточненный прогноз на год	Доходы за январь-май	% исполнения	% к ВВП
2008	8 965 735,6	3 700 151,1	41,3	23,8
2009	6 713 821,0	2 640 499,1	39,3	18,6

Данный процент исполнения, в основном, обусловлен снижением объемов импорта, экспортных цен на газ и объемов экспортируемого природного газа, курса доллара США по отношению к рублю по сравнению с параметрами, учтенными при формировании бюджета на 2009 год.

Поступление доходов федерального бюджета, администрируемых Федеральным агентством по управлению государственным имуществом, за январь-май 2009 года составило 9 150,7 млн. рублей, или 25,8% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год¹. Данный процент исполнения объясняется тем, что основные платежи в части доходов в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации прогнозируются к поступлению во втором полугодии 2009 года.

Доходы федерального бюджета, администрируемые другими федеральными органами, за отчетный период 2009 года с учетом невыясненных поступлений составили 393 642,9 млн. рублей, или 66,1% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Невыясненные поступления за январь-май 2009 года составили 10 687,9 млн. рублей (за январь-май 2008 года - 7 000,7 млн. рублей).



Глава 3. Пути совершенствования и реформирования существующей налоговой системы РФ

3.1 Направления совершенствование налоговой системы РФ

Конкретный и глубокий анализ российской налоговой системы, ее оценка и предложения по совершенствованию содержатся в работах В.А. Кашина, М.Д. Абрамова, А.Б. Паскачёва [21, с. 54].

Но проблема состоит в том, что любые инициативные предложения и разработки Минфином РФ игнорируются. В результате, несмотря на многолетние «усилия» Минфина РФ по совершенствованию налогового администрирования, по упрощению налоговой отчетности, проблем в этой сфере все больше, а процедуры, связанные с налоговой отчетностью, исчислением и уплатой налогов, усложняются с каждым годом.

Сложность процедур - одна из коренных проблем практически всех сторон нашей жизни. Очереди к чиновникам, хождение по инстанциям, получение различных справок, оформление большого числа документов для решения мелкого вопроса сопровождают нашу жизнь с самого рождения и являются одной из главных причин коррупции: проще дать взятку, чем оформить все по закону [3, с. 178].

Совершенствование налоговой системы включает следующие основные направления: обеспечение стабильности налоговой системы; максимальное упрощение налоговой системы, изъятие из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование; ослабление налогового прессинга путем снижения налоговых ставок, обеспечение разумного уровня налоговых изъятий; оптимальное сочетание прямых и косвенных налогов; при этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствует о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов; усиление роли налогов за пользование природными ресурсами, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу; приведение в соответствие с налоговым законодательством иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов; максимальный учет при налогообложении реальных издержек хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью; совершенствование подоходного налогообложения физических лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса; развитие принципа добровольности при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Исключения для отдельных юридических лиц, целых регионов и отраслей экономики из общего порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению платежей в федеральный бюджет.

В Налоговом кодексе РФ не содержится запрета на установление индивидуальных налоговых льгот. Последовательное проведение линии на сокращение налоговых льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем доходов бюджета.

Следует отметить, что значительные суммы выводятся из-под налогообложения и контроля налоговых органов путем открытия налогоплательщиками многочисленных счетов в различных банках. Многие счета, в том числе и те, на которые обращается взыскание налогов в бюджет, являются бездействующими, остатки средств, как правило, на них минимальны. Однако закрытие таких счетов растягивается на длительный период, так как вопрос о закрытии банковского счета решается по требованию банка в судебном порядке при отсутствии операций по расчетному счету в течение года. Следовало бы существенно упростить порядок закрытия банковских счетов при отсутствии операций по ним в течение трех месяцев либо при проведении одноразовых, минимальных по объему операций в течение года.

Далее одним из методов уклонения от уплаты налогов в бюджет является использование ссудных счетов в банке в качестве расчетных. Это стало возможным вследствие того, что действующим законодательством не установлена ответственность кредитных организаций за использование ссудных счетов не по назначению.

В новых условиях развития рыночных отношений изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большую экономическую свободу, способны самостоятельно решать большинство задач своего хозяйственного развития.

Это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить следующее:

- финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения;

- обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (космические программы, проблемы экологии и другие исследования);

- финансирование систем управления и обороты страны в пределах достаточности.

Однако переход к рынку требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня незащищенности слоев населения. Ломка старых политических и экономических устоев в нашей стране является предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения:

- сокращения государственных расходов до оптимального, общественно необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

- создания налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, т.е. снижения налогового бремени для предприятий-производителей конкурентоспособных товаров и услуг;

государственного стимулирования инвестиций различными методами [30, с.329-333]

3.2 Правовые вопросы совершенствования налоговой системы

Сегодня в нашей стране создана совершенно новая основа правового регулирования налоговых отношении, однако, как показывает анализ, в налоговом законодательстве России немало пробелов, противоречий и еще нерешенных проблем.

Есть и другие нерешенные проблемы современного налогового законодательства в России:

- вводимые налоги не подкрепляются экономико-правовой аргументацией; нет ссылок на конституционные основы установления того или иного налога; нет связи бюджетных интересов и интересов налогоплательщика;

- понятие цели налога как инструмента финансового обеспечения деятельности государства официально не прокомментировано, и в практике бюджетного распределения финансирование социальных интересов гражданина осуществляется по остаточному методу:

- среди функций налогообложения на первый план выхолит фискальная: по ст. 8 НК РФ [2] под налогом понимается обязательный платеж в форме денежных средств, отчуждаемых в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований.

В науке налогового права нет концептуального единства. Отмечается многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению, как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства. Неудивительно, что до сих пор не разработана концепция правового регулирования финансовой деятельности вообще и налоговой, в частности. Неясно и другое -- на какой именно экономической модели налогообложения, в конечном счете, остановится Россия. В результате при кодификации основное внимание уделяется решению прагматических задач и из поля зрения выпадают иные важнейшие аспекты налоговых отношений, связанные с реализацией конституционных основ развития рынка, принципов налогово-бюджетного федерализма и государственного управления экономикой и финансами.

Между тем, ряд серьезных проблем налогового регулирования крайне затруднительно решать в рамках только налогового права, без учета институтов и подотраслей, составляющих финансовое право в целом. Целостный подход к анализу налоговых интересов возможен лишь и рамках финансового права как единой отрасли [7, с. 33-36].

Вторая группа причин несовершенства налогового законодательства связана с текущими потребностями практики. Налоговое законодательство в нашей стране складывается как равнодействующая борьбы различных общественных и групповых интересов. Это проявляется в деятельности множества лоббистских групп в парламенте, правительстве, судебной системе. Фискальные интересы государств, ведомственные заботы ФНС РФ и Минфина России в условиях острой нехватки средств для решения социальных проблем пришли к тому, что действующее налоговое законодательство сориентировано преимущественно на регулирование деятельности налоговых органов по обеспечению контроля собираемости налогов.

Сказывается это в неравномерности развития налогового законодательства. Некоторые институты налогового законодательства, касающиеся изыскания налогов, развиваются активнее, чем другие. Быстро развиваются институты налоговых проверок и субъективного состава налоговых нарушений. В то же время в сфере правового регулирования мер по защите налогоплательщика наметилось явное отставание. Такое положение делает неизбежным деятельность по совершенствованию налоговой системы, ее реформирование, а также дальнейшее развитие правовой основы.

В этих условиях растет роль научного изучения состояния налоговой системы России, различных ее звеньев, новых методологических и мировоззренческих аспектов её функционирования.

Анализ имеющейся литературы по этим проблемам позволяет сделать несколько выводов.

Во-первых, в налоговом праве уже есть интересные и важные исследования концептуальных основ налоговой системы и путей ее реформирования.

Во-вторых, в учебной и научной литературе подробно рассмотрены правовой статус конкретных налогов, динамика их развития. Интерес здесь представляют профессиональные комментарии ряда ученых, юристов-практиков к различным главам Налогового кодекса.

В-третьих, представляют значительный интерес предпринятые попытки исследования системных взаимосвязей налогов, права и политики.

В-четвертых, важен и актуален анализ зарубежных налоговых систем стран с рыночной экономикой [23, с. 30].

Главный вывод, который можно сделать в конце этого краткого обзора заключается в том, что налоговое право как наука быстро и успешно развивается.

В то же время, несмотря на достаточно большой объем работ, посвященных исследованию налоговых правоотношений, пока еще нельзя признать, что все проблемы изучения правового регулирования налоговых отношении решены.

В частности, речь идет о том, что при дальнейшей разработке концептуальных основ налогового законодательства, следует иметь в виду, по крайней мере, три важных обстоятельства.

Первое - нормы налогового законодательства, как считает большинство юристов, желательно рассматривать не изолированно, а как подотрасль финансового законодательства, испытывающего влияние норм других отраслей, а также международно-правовых, политических, экономических и социальных факторов.

Второе - для повышения регулирующей роли налогообложения в государственном управлении экономикой и финансами пересмотреть полномочия не только налоговых органов, но и иных органов государственного и негосударственного (корпоративного) управления.

Третье - для повышения эффективности налогового законодательства требуется согласование правовых налоговых норм, принципов, установлении и предписаний с экономическими реалиями а различных сферах предпринимательской деятельности (малом бизнесе, банковской деятельности, природно-ресурсном комплексе, страховании, инвестиционной деятельности и т.п.). Значимость учета этих обстоятельств в ходе подготовки конкретных налоговых законопроектов очевидна, поскольку важнейшим приоритетом экономической политики государства является завершение налоговой реформы.

3.3 Приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики в 2008-2010 годах

Предлагаемые Минфином России мероприятия, предусматривающие изменение в 2008-2010 годах налогового законодательства в части налогового администрирования, а также порядка исчисления и уплаты отдельных налогов и сборов, отражены в Основных направлениях налоговой политики, одобренных Правительством Российской Федерации в марте 2007 года [16, с. 65].

Правительство Российской Федерации поручило федеральным органам исполнительной власти учитывать Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в процессе бюджетного проектирования на 2008 год и на период до 2010 года. Указанным документом следует руководствоваться при планировании, как федерального бюджета, так и при подготовке проектов ежегодных бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации» на трехлетний период позволяют определить для всех участников налоговых отношений среднесрочные ориентиры в налоговой сфере, что приводит к повышению стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то обстоятельство, что «Основные направления налоговой политики» не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано. Необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Полому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008-2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики па предыдущий плановый период, остаются неизменными.

Речь идет о следующих стратегических целях:

1) Сохранение уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов;

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.

Таким образом, настоящие «Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» составлены с учетом преемственности базовых целей и задач, поставленных в документе, определяющем стратегию налоговой реформы на 2008-2010 годы [19, с. 54-56 ].

Как отмечалось в пояснительной записке к проекту Федерального закона «О федеральном бюджете на 2008 г. и на период до 2010 г.»: если в 2007 г. нефтегазовые доходы оцениваются в размере 8,2% ВВП, то в 2010 г. - они сократятся до 5,2% ВВП.

Планируемые нефтегазовые доходы федерального бюджета составят: в 2010 г. - 2351,9 млрд. руб. (5,9% к ВВП) и 2348,3 млрд. руб. (5,2% к ВВП) соответственно.

Построение «ненефтегазового баланса бюджета» позволит обеспечить стабильный уровень государственных расходов, снижая их зависимость от колебаний внешней конъюнктуры.

При формировании доходов федерального бюджета на 2010 гг. учитывались сценарные условия социально-экономического развития РФ, а также основные направления налоговой и бюджетной политики.

В соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 г. №198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период до 2010 года» прогнозируемый объем доходов федерального бюджета утвержден в размере 6 644,4 млрд. руб.

Положительная динамика поступлений в федеральный бюджет, главным образом, будет связана с ростом ВВП и увеличением внешнеторгового оборота.

Согласно прогнозу социально-экономического развития РФ на период до 2010 г., внешнеэкономическая деятельность в ближайшие три года будет характеризоваться динамичным развитием импорта и некоторым замедлением экспортной деятельности. При этом снижение объемов экспорта наблюдается не по всем группам товаров. Так, например, по оценкам Минэкономразвития России, физические объемы экспорта топливно-энергетических товаров будет расти в среднесрочной перспективе.

На формирование доходов федерального бюджета кроме макроэкономических факторов существенное влияние будет оказывать изменение законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Поступления НДС в федеральный бюджет составят в 2010 г. - 3 221,7 млрд. руб., в том числе НДС на товары, ввозимые на территорию РФ 1 149,4 млрд. руб.

Доходы федерального бюджета от уплаты налога на прибыль организаций, планируемые на 2010 г. 587,6 млрд. руб. и 645,1 млрд. руб.

Особенностью прогнозирования налога является то, что налоговым законодательством предусмотрено применение различных ставок налога в зависимости от вида дохода, получаемого налогоплательщиками. Учитывая эти особенности, прогнозируемый объем прибыли организаций группируется по определенным признакам, например: прибыль от обычных видов деятельности; доходы, полученные в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; прибыль, полученная иностранными организациями.

В 2008 г. сумма налога на прибыль по обычным видам деятельности, подлежащего зачислению в федеральный бюджет, определена в размере 456,0 млрд. руб. Налог по иным видам доходов (облагаемым по ставке 20%, 15% и 9%) может составить 52,3 млрд. руб. А с учетом уровня собираемости налога, ожидаемые поступления могут составить примерно 96% от прогнозируемого объема.

Кроме того, в 2008 г. возможны потери бюджета в связи с изменением налогового законодательства - применения налоговой ставки в размере 0% по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями, при стратегическом участии в российской или иностранной организации, выплачивающей дивиденды.

Вместе с тем, ожидаются дополнительные поступления в результате повышения эффективности работы налоговых органов (в части контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства) и улучшения администрирования налога.

Поступления от уплаты НДПИ на среднесрочный период планирования ожидаются: в 2010 г. - 849,9 млрд. руб.

Сложность прогнозирования НДПИ заключается в том, что налогообложению подлежит весьма широкий спектр по своему видовому составу добываемых полезных ископаемых.

Для целей прогнозирования налога выделяют две основные группы полезных ископаемых: углеводородное сырье (с выделением нефти, газа горючего и газового конденсата в отдельные подгруппы) и прочие полезные ископаемые.

Расчет НДПИ осуществляется на основе метода многофакторного прогнозирования, следовательно, во многом зависит от того, насколько верно определена величина базовых показателей, к числу которых относятся: прогнозируемые объемы добычи полезных ископаемых (по видам полезных ископаемых), цена на нефть марки «Urals», среднегодовой курс доллара, уровень собираемости.

На протяжении многих лет важнейшей статьей доходов федерального бюджета остаются таможенные пошлины. В ближайшие годы, по оценкам Минэкономразвития России, сохранится динамичное развитие внешнеэкономического сотрудничества, что окажет позитивное влияние на формировании доходов федерального бюджета. В среднесрочной перспективе за счет поступлений таможенных пошлин будет обеспечена примерно третья часть доходов бюджета.

Доходы бюджета от уплаты таможенных пошлин составят в 2010 г. -- 2 129,9 млрд. руб., в том числе вывозные таможенные пошлины 1 541,8 млрд. руб.

Как в настоящее время, так и на предстоящий период, с точки зрения формирования доходов федерального бюджета, наибольшее значение имеет развитие экспортной деятельности. Удельный вес вывозных таможенных пошлин в ближайшие три года будет составлять более 70% от всей суммы таможенных пошлин. При этом традиционно важнейшей статьей доходов по экспортным пошлинам останутся пошлины на топливно-энергетические товары (нефть сырую, природный газ и нефтепродукты) [12, с.8-10].

Согласно прогнозу социально-экономического развития РФ на среднесрочный период ожидается снижение цены на нефть к 2010 г. до 50 дол. за баррель, и по сравнению с 2006 г. может снизиться почти на 18%. Кроме того, также возможно снижение среднегодовых цен на газ природный, экспортируемый в страны дальнего зарубежья.

В целях выравнивания уровня бюджетной обеспеченности российских регионов и создания стимулов для органов власти субъектов Российской Федерации в развитии экономики регионов целесообразно:

· увеличить доли поступлений налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в бюджеты субъектов Российской Федерации;

· установить на федеральном уровне порядок зачисления налога на доходы физических лиц в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту проживания налогоплательщиков, а не по месту их трудовой деятельности.

В практике налогового стимулирования российских налогоплательщиков не прослеживается четко определенной системы. Налицо разрозненные мероприятия, которые не позволяют добиваться существенного изменения сложившегося положения в инновационном развитии российской экономики. Не выработана стратегия налогообложения малого бизнеса, реформа которого также неизбежна. Достаточно серьезные проблемы имеются в администрировании налога на добавленную стоимость, да и само существование данного налога поставлено под сомнение.

Налоговые отношения в стране серьезно осложняются недостаточной правовой проработанностью многих положений Налогового кодекса. Из-за этого решение отдельных проблем налоговых отношений переходит на уровень исполнительной и судебной властей. Налоговый кодекс сегодня «размыт» огромным количеством подзаконных актов в виде разъяснений и толкований Минфина России, право на издание которых ему предоставлено статьей 34.2 Налогового кодекса. Кроме того, де-факто в стране формируется прецедентное право в виде обобщений судебной практики, которыми фактически «закрываются» недоработки отдельных его положений. Все сказанное серьезно ухудшает налоговый климат в стране, нарушает стабильность российской налоговой системы и в определенной мере усиливает ее непредсказуемость.

Серьезного внимание заслуживает задача укрепления налоговой базы региональных и местных бюджетов. В этих целях следовало бы, на наш взгляд, расширить перечень региональных и местных налогов. Укреплению финансовой базы региональных органов способствовала бы и передача в их ведение единых налогов, уплачиваемых предприятиями в рамках специальных налоговых режимов (кроме соглашений о разделе продукции).

В разряд региональных, а в дальнейшем, возможно, и в разряд местных налогов необходимо перевести такой существенный в финансовом отношении налог, как налог на доходы физических лиц.

За местными бюджетами следовало бы закрепить также и некоторые другие доходные источники, которые существенно укрепили бы их собственную финансовую базу, обеспечили стабильное поступление налоговых доходов. В этой связи необходимо, прежде всего, перевести в категорию местных налог на имущество организаций. После замены налога на землю и налогов на имущество юридических и физических лиц налогом на недвижимость последнему также необходимо придать статус местного налога.

Кроме того, для создания муниципальным органам условий по налоговому стимулированию привлечения инвестиций следует восстановить ставку отчислений от налога на прибыль в бюджеты муниципальных образований путем соответствующего снижения его ставки, по которой он уплачивается в бюджеты субъектов Российской Федерации. В этих же целях представляется целесообразным установить право региональных и местных органов власти уменьшать установленную федеральным законодательством ставку отчислений от налога на прибыль в региональные и местные бюджеты вплоть до полного освобождения от уплаты данного налога.

Ключевым направлением совершенствования налоговой системы в России является введение налога на недвижимость, причем как жилого назначения (соответствующий законопроект уже принят Государственной Думой в первом чтении), так и на недвижимость организаций. Как показывает опыт развития налоговой системы в других странах, введение налога на недвижимость ликвидировало очень многие проблемы, которые сейчас существуют у нас. К сожалению, решение данного вопроса упирается у нас в серьезную социальную проблему, которая состоит в том, что введение предлагаемого налога, в частности на недвижимость жилого назначения, и установление в качестве налоговой базы рыночной стоимости данной недвижимости приведет к тому, что многие граждане будут не в состоянии платить предполагаемый налог.

Например, пенсионеры и иные малообеспеченные граждане, получившие жилье еще при советской власти в престижных районах административных центров субъектов Российской Федерации. Эта, с моей точки зрения, одна из главных проблем, которая тормозит установление рассматриваемого налога, хотя в принципе все остальные инструменты для его введения уже готовы [4, с.32-33 ].



Заключение

Налоговая система Российской Федерации как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Анализируя собираемость налогов в в 2008 году, нужно отметить, что в федеральный бюджет поступило 4 078,7 млрд. рублей администрируемых доходов. Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2008 году составили 761,1 млрд. рублей. Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2008 году составили 506,8 млрд. рублей. Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2008 году составили 998,4 млрд. рублей Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2008 году 40,3 млрд. рублей. Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2008 году 125,2 млрд. рублей. Налога на добычу полезных ископаемых в 2008 году поступило в федеральный бюджет 1 604,7 млрд. рублей. По сравнению с 2007 годом поступления НДПИ выросли на 42,9%.

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2008 году поступило 1 251,4 млрд. рублей, что на 23,3% больше, чем в 2007 году.

По предварительной оценке исполнение основных показателей федерального бюджета за январь-май 2009 года составило:

- объем поступивших доходов - 2 640 499,1 млн. рублей, или 39,3% к общему объему доходов федерального бюджета, утвержденному Федеральным законом «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов». Доходы федерального бюджета за отчетный период, включая невыясненные поступления, составили 2 640 499,1 млн. рублей.

В общей сумме поступивших за январь-май 2009 года доходов федерального бюджета налоговые доходы составили 56,2%, неналоговые доходы - 43,7%, целевые отчисления от всероссийских государственных лотерей и безвозмездные перечисления ? 0,1%. Общий объем налоговых и других платежей, администрируемых Федеральной налоговой службой, за январь-май 2009 года составил 1 153 097,4 млн. рублей, или 44,2% к прогнозным показателям доходов федерального бюджета на 2009 год.

Масштабных мер в области налоговой политики, сопоставимых с глобальной перестройкой налоговой системы, в среднесрочной перспективе не запланировано, но необходимо принимать во внимание, что проведение социально-экономических преобразований, интеграция России в мировую экономику неизбежно требуют внесения поправок в налоговое законодательство. На сегодняшний день решены не все задачи, поставленные в ходе налоговой реформы. Полому эта отрасль законодательства будет динамично изменяться.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, какими они и были запланированы на период 2008 - 2010 годов - создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени.

С точки зрения количественных параметров российской налоговой системы с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, цели налоговой политики, поставленные в Основных направлениях налоговой политики па предыдущий плановый период, остаются неизменными. Речь идет о следующих стратегических целях:

1) Сохранение уровня номинального налогового бремени в среднесрочной перспективе при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы. При этом с учетом принятых расходных обязательств бюджетной системы, а также заложенного в долгосрочном периоде увеличения социальной направленности бюджетной политики, в условиях изменчивости прогнозов внешнеэкономической конъюнктуры снижение налоговой нагрузки на экономических агентов возможно при сбалансированном снижении налоговых ставок, а также путем перераспределения налоговой и административной нагрузки с помощью проведения структурных преобразований налоговой системы - повышения качества налогового администрирования, нейтральности и эффективности основных налогов;

2) Унификация налоговых ставок, повышение эффективности и нейтральности налоговой системы за счет внедрения современных подходов к налоговому администрированию, оптимизации применяемых налоговых льгот и освобождений, интеграции российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Введенные в действие к настоящему времени основы российской налоговой системы были сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области налоговой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функционирования российской налоговой системы хотя и соответствует нынешнему уровню развития экономики, но все же далека от ожидаемой. Однако проблемы с внедрением в России инструментов налоговой политики, которые успешно функционируют во многих зарубежных странах, свидетельствуют не о неэффективности данных инструментов, а о том, что причины этих проблем лежат вне системы принятия решений в отношении налоговой политики.

Отчасти подобные проблемы могут быть решены с помощью адаптации широко используемых инструментов налоговой политики к современным условиям российской экономики, примером чего является успешное использование в России плоской ставки налога на доходы физических лиц. Вместе с тем во многих случаях неэффективность налоговой системы связана с недостаточной эффективностью системы применения и администрирования законодательства о налогах и сборах, судебной системы, органов государственной власти и управления в целом. В среднесрочной перспективе предполагается принимать последовательные меры по исправлению указанных недостатков налоговой системы, однако основным условием эффективности и результативности таких мер будет их тесная координация с социально-экономическими преобразованиями в иных областях.