Учет и анализ формирования и использования прибыли в ЧУП "РесурсОйл"

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена тем, что с переходом от административно-командных методов управления экономикой к рыночным значительно изменилась роль прибыли в развитии экономики Республики Беларусь. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных инструментов и рычагов рыночной экономики, поскольку финансы, кредит, цены, себестоимость и другие экономические рычаги прямо или косвенно связаны с прибылью. От прибыли зависит финансовое положение предприятий, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. Кроме того, за счет платежей из прибыли в бюджет формируется основная часть ресурсов государства, региональных и местных органов власти.

Прибыль является одной из самых сложных экономических категорий. Изучив источники получения прибыли можно разработать научный подход к решению многих проблем, например, повысить эффективность и ответственность трудового коллектива, достижение конечных результатов при наименьших затратах. При этом укрепление коммерческого расчета во всех звеньях производства каждого отдельной организации в решающей степени зависит от управления прибылью и выявления специфических резервов роста прибыли каждого отдельного хозяйствующего субъекта. Таковым в качестве объекта исследования является финансово-хозяйственная деятельность Частного торгового унитарного предприятие «РесурсОйл». Предметом же исследования является определение факторов, влияющих на прибыль предприятия, оценка их места и роли в повышении прибыли и при принятии управленческого решения.

Целью работы является анализ факторных влияний на прибыль, анализ показателей оценки прибыли и выделение рекомендаций по ее увеличению.

В работе поставлены следующие задачи:

Определение сущности и содержания прибыли.

Изучение путей и инструментов управления прибылью организации.

Выявление классификации факторов, влияющих на формирование прибыли.

Дать общую характеристику организации и финансово-хозяйcтвенной деятельности ЧУП «РесурсОйл».

Проанализировать результаты финансово-хозяйственной деятельности ЧУП «РесурсОйл» на основе системы показателей.

Формулировка и обоснование рекомендаций по увеличению прибыли организации.

При проведении исследования изучены законодательно-нормативная основа предпринимательской деятельности и формирования прибыли (ГК РБ), а также бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ЧУП «РесурсОйл».

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложений. В первой главе представлено определение прибыли, как экономической категории и объекта управления. Во второй главе были рассмотрены факторы, влияющие на прибыль организации и экономические показатели ее оценки. В третьей главе дана общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ЧУП «РесурсОйл», приведена система показателей оценки прибыли организации, а также рекомендованы мероприятия для увеличения прибыли.

1. ПРИБЫЛЬ - ВАЖНЕЙШИЙ ПОКАЗАТЕЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Прибыль как категория рыночных отношений

Прибыль является важнейшей категорией рыночной экономики.

Современная экономическая мысль рассматривает прибыль как доход от использования факторов производства, т.е. труда, земли и капитала. Отрицая прибыль как результат эксплуатации, присвоения неоплаченного наемного труда, можно выделить следующие определения прибыли.

Во-первых, прибыль - это плата за услуги предпринимательской деятельности.

Во-вторых, прибыль - это плата за новаторство, за талант в управлении фирмой.

В-третьих, прибыль - это плата за риск, за неопределенность результатов предпринимательской деятельности.

Риск может быть связан с выбором того или иного управленческого, научно-технического или социального решения, с тем или иным вариантом природно-климатических условий. Риск может быть связан и с непредсказуемыми обстоятельствами стихийные бедствия, межнациональные и межгосударственные конфликты и т.п. Результаты риска могут быть кардинально различны - большая прибыль и, наоборот, ее уменьшение или даже разорение фирмы.

В-четвертых, это так называемая монопольная прибыль. Она возникает при монопольном положении производителя на рынке или при естественной монополии. Монопольная прибыль по большей части неустойчива.

В качестве прибыли в рыночной экономике понимают вознаграждение за использование специфического фактора производства предпринимательства. Предпринимательство является специфическим фактором, так как в отличие от капитала и земли неосязаемо и не выступает в материально-вещественной форме. Поэтому с данных позиций довольно трудно определить количественно полученную предприятием прибыль [18, с. 197].

В микроэкономике понятие прибыль определяется как величина, определяемая как разница между общей выручкой и общими издержками, разница между доходами и расходами.

Прибыль бывает: нормальная, бухгалтерская, экономическая (чистая). Нормальная прибыль (нулевая экономическая прибыль) альтернативная стоимость использования предпринимательской способности. Когда фирма получает только нормальную прибыль, то её доход полностью расходуется на покрытие всех затрат фирмы. Бухгалтерская прибыль представляет собой общую выручку фирмы за вычетом внешних издержек. Однако экономисты определяют прибыль иначе. Экономическая прибыль это общая выручка за вычетом всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние и нормальную прибыль организации).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития организации.

Прибыль это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых организациями любой формы собственности [21, с. 486].

Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует конечный финансовый результат предпринимательской деятельности организации. Она является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Показатели прибыли являются важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности организации. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы организации. Прибыль оказывает также стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов организации. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития организации, материального поощрения работников.

Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень его деловой активности, создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. Она позволяет осуществлять капитальные вложения в производство (тем самым расширяя и обновляя его), внедрять нововведения, решать социальные проблемы на предприятии, финансировать мероприятия по его научно-техническому развитию. Помимо этого прибыль является важным фактором в оценке потенциальным инвестором возможностей компании, служит показателем эффективного использования ресурсов, т.е. необходима для оценки деятельности организации и ее возможностей в будущем.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования и удовлетворения совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, социальных и других программ, принимает участие в формировании бюджетных и благотворительных фондов. За счет прибыли выполняется также часть обязательств организации перед бюджетом, банками, другими предприятиями и организациями.

Многоканальное значение прибыли усиливается с переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость в праве решать на какие цели и в каких размерах направлять прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных платежей и отчислений. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы.

Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Прибыль как главный результат предпринимательской деятельности обеспечивает потребности самой организации и государства в целом. Поэтому, прежде всего, важно определить состав прибыли организации.

В составе прибыли учитывается прибыль от всех видов деятельности. Прибыль включает прибыль (убыток) от реализации товарной продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера; прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества организации; финансовые результаты от внереализационных операций [30, с. 248].

Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг [31, с. 86].

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные элементы прибыли отражают в основном перераспределение ранее созданных доходов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) это финансовый результат, полученный от основной деятельности организации, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности организации, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию [32, с. 166].

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключаемая сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым организациям, участвующим в сбыте продукции. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

При реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемыми на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного года, не реализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал, или год. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки по мере поступления денег на расчетный счет (в кассу) организации или по мере отгрузки продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю. Метод определения выручки от реализации продукции устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. В строительных организациях выручка отражает стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряд. В торговле, снабженческих и сбытовых организациях выручка соответствует общему доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в процентах к стоимости реализуемых товаров). На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам.

Кроме прибыли от реализации продукции в состав прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов прибыли. В ее состав входят прибыли (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе предприятия.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества организации это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности организации. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе организации [36, с. 88].

У организации могут образовываться излишние материальные ценности в результате изменения объема производства, недостатков в системе снабжения, реализации и других причин. Длительное хранение этих ценностей в условиях инфляции приводит к тому, что выручка от их реализации окажется ниже цен приобретения. Предприятие вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом организации понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы, валютные ценности, ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества организации и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму прибыли.

Финансовые результаты от внереализационных операций это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности организации и не связанным с реализацией продукции, основных средств, иного имущества организации, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду. Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств организации в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты организации по вкладу средств в уставной капитал других предприятий, приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К формам краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года [38, с. 645].

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее обговоренном размере, или в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы по условиям договора между кредито- и ссудозаемщиком.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входят сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством), другие доходы и расходы (убытки, потери).

Необходимость и важность определения состава прибыли обусловлена следующим:

во-первых, в связи с тем, что подавляющую часть общей прибыли предприятие получает от реализации товарной продукции, анализу именно этой составляющей должно быть уделено главное внимание;

во-вторых, не смотря на это, абстрагироваться от рассмотрения состава и структуры прибыли от реализации имущества и внереализационных доходов, а также факторов, влияющих на их изменения, никак нельзя.

Цель предпринимательской деятельности - не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной деятельности. В отличие от абсолютного показателя прибыли, рентабельность относительный показатель и показывает степень доходности организации. Рентабельность отражает уровень прибыльности относительно определенной базы. Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Показатели рентабельности измеряют доходность организации с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода организации. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния организации. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

Основные показатели можно объединить в следующие группы:

показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции;

показатели, рассчитанные на основе производственных активов;

показатели, рассчитанные на основе потока наличных денежных средств.

Первая группа показателей формируется на основе расчета уровней рентабельности (доходности), отражаемые в отчетности организации. Данные показатели характеризуют прибыльность продукции. Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализуемой продукции можно рассчитать и как процентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации (объему продаж). Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат организации и доходности реализуемой продукции.

Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции. В связи с этим, при планировании ассортимента производимой продукции учитывается насколько рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции. Поэтому важно сформировать структуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

Вторая группа показателей рентабельности формируется на основе расчета уровней рентабельности в зависимости от изменения размера и характера авансированных средств:

все производственные активы организации;

инвестиционный капитал (собственные средства и долгосрочные обязательства);

акционерный (собственный) капитал.

Несовпадение уровней рентабельности по этим показателям характеризуют степень использования предприятием финансовых рычагов для повышения доходности: долгосрочных кредитов и заемных средств.

Данные показатели весьма практичны в связи с тем, что отвечают интересам участников. Например, администрацию организации интересует отдача (доходность) всех производственных активов, потенциальных инвесторов и кредиторов доходность акций и т.д.

Третья группа показателей формируется аналогично показателям первой и второй групп, однако вместо прибыли в расчет принимается чистый приток денежных средств. Данные показатели дают представление о степени возможности организации обеспечивать кредиторов, заемщиков и акционеров наличными денежными средствами. Концепция рентабельности, исчисляемая на основе притока денежной наличности, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она более приоритетна, потому что операции с денежными потоками являются признаком интенсивного типа производства и финансового «здоровья» организации. Переход на использование этой концепции требует перестройки отчетности предприятий. Эта работа находится лишь в начальной стадии.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

1.2 Виды прибыли

Одним из основных объектов, которым управляет финансовый менеджер на современном предприятии, является прибыль. Экономическое ее содержание заключается не столько во внешнем проявлении, сколько во внутренней сущности, а формы проявления в степени развитости товарного хозяйства.

С точки зрения бухгалтерского учета прибыль складывается из двух составляющих. Первый компонент доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности организации (определяется как разность между общими доходами от реализации и затратами по производству и реализации). При этом на величину прибыли от хозяйственной деятельности влияет соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных средств, запасов и других составляющих [15, с. 356].

Второй компонент потенциальная прибыль (доход от владения ценными бумагами, долговыми обязательствами и материальными ценностями). Разновидностью потенциального выступает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от реализации активов, безнадежных финансовых обязательств, резервов.

В систему прибылей и доходов отечественного коммерческого предприятия в соответствии с принятой методикой их исчисления входят, кроме прибыли от реализации, прибыль от прочей деятельности, доходы (за минусом расходов) от внереализационных операций.

Методику определения прибыли организации в отечественной практике хозяйствования можно исследовать с помощью рис. 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис.1.1 Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности организации

Методика исчисления прибыли за рубежом несколько отличается от применяемой в отечественной практике, что обусловлено различиями в формах собственности, учете, отчетности. Зарубежные фирмы прибыль за отчетный период определяют как разность стоимости чистых активов на начало и конец периода. Чистые активы подсчитываются вычитанием из общей стоимости активов фирмы (недвижимости, машин и оборудования, запасов, долговых требований, ценных бумаг в портфеле) стоимости долгов третьим лицам (т.е. тем, кто не входит в число владельцев компании), суммы среднесрочной, долгосрочной и краткосрочной задолженности поставщикам и прочим кредиторам. Из полученной разности вычитают дополнительные взносы владельцев компании или прибавляют к ней сумму выплаченных им возмещений.

В экономической теории и практике в зависимости от метода исчисления оперируют следующими понятиями (видами) прибыли: экономическая; бухгалтерская; прибыль от реализации; балансовая прибыль (прибыль); чистая; номинальная; реальная; минимальная; нормальная (удовлетворительная); максимальная; целевая; недополученная; допустимая; нераспределенная (накопительная); облагаемая и необлагаемая налогами; остающаяся в распоряжении организации и др. [7, с. 83]

Экономическая прибыль разность между полученной выручкой (общими доходами) и экономическими издержками (явные + неявные).

Бухгалтерская прибыль разность между полученной выручкой (общими доходами) и бухгалтерскими (явными) издержками, тождественна прибыли общей и прибыли от реализации продукции.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разность между общими доходами от реализации и затратами на производство и реализации продукта основной деятельности организации.

Прибыль за отчетный период включает прибыль от реализации и других видов деятельности, сальдо доходов и расходов от внереализационных операций. В зарубежной практике исчисляют чистую прибыль после вычета налогов, но до ее распределения на дивиденды и отчисления в резервные фонды [6, с. 9].

Чистая прибыль прибыль, которая не учитывает обесценивание капитала за вычетом затраченных средств, в том числе предназначенных на восстановление полностью использованной (самортизированной) части капитала. Чистая прибыль в отечественной практике определяется как разность между прибылью и налогами, выплачиваемыми предприятием из прибыли [4, с. 35].

Номинальная прибыль характеризует фактически полученный ее размер.

Реальная это номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции, характеризует покупательную способность организации [7, с. 84].

Минимальная, нормальная, целевая и максимальная прибыли связаны с планируемым объемом деятельности, достижение каждой из них означает, что предприятие находится в зоне убыточности, безубыточности, прибыльности (соответственно).

Минимальной считается такая прибыль, которая после уплаты налогов обеспечивает предприятию минимальный уровень рентабельности на вложенный капитал.

Под целевой понимается прибыль, остающаяся после уплаты налогов и соответствующая потребностям организации в его социальном и производственном развитии.

Нормальная прибыль соответствует средней норме прибыли на капитал. Под нормальной прибылью понимается минимальное вознаграждение предпринимателю (инвестору), удерживающее его в выбранной им отрасли деятельности. Если получаемая прибыль ниже нормальной, то капитал перетекает в другую сферу. Однако заслуживает внимания тот факт, что если спрос на продукцию (работы, услуги) малоприбыльной отрасли постоянен, тогда с течением времени перелив капитала приведет к росту ее прибыльности, и тогда вновь вложенный капитал сможет получить нормальный объем прибыли. Если же отрасль заведомо высокоприбыльна, то в нее устремляется значительный поток капиталов, и данное обстоятельство приводит к уменьшению размеров получаемых прибылей.

Максимальная прибыль является основной целевой установкой для частного капитала, ориентированного на достижение притока денежных средств в определенные периоды. Максимальная прибыль достигается при таком объеме деятельности, когда граничный доход равняется граничным затратам.

Недополученная прибыль (прибыль упущенных возможностей) денежные доходы, которые могло бы получить предприятие при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов [7, с. 85].

Допустимая прибыль зависит от степени признания государством, предприятием и соответствующим законодательством необходимости получения прибыли (для принятия бюджета) и от методов негосударственного регулирования.

Нераспределенная (накопительная) прибыль часть чистой прибыли за вычетом включенных дивидендов, аналогичных отчислений, резервного фонда. Она используется в хозяйственных дальнейших операциях, т.е. реинвестируется.

Налогооблагаемая прибыль та часть прибыли, которая в соответствии с действующим налоговым законодательством подлежит обложению налогом [8, с. 12].

Государство через систему налоговых льгот может предусмотреть возможность освобождения части прибыли от обложения. При этом освобожденная от налогообложения прибыль направляется на цели, предусмотренные условиями льготирования.

Для субъектов внутренней и внешней среды наиболее важен размер прибыли. На основе полученных данных каждая из сторон определяет для себя степень заинтересованности в деятельности субъекта хозяйствования.

Для субъектов внутренней среды размер прибыли свидетельствует об эффективном управлении финансами организации, о правильности принимаемых решений, связанных с дальнейшим развитием организации, а также о степени удовлетворения личных интересов при участии в распределении прибылей.

Для внешнего окружения размер прибыли позволяет установить следующее:

эффективность управления предприятием (в целом) и финансами (в частности);

стоимость организации в рыночной среде;

отдачу от вложенного капитала или доход на капитал;

уровень ценообразования (высокая норма прибыли может свидетельствовать о монопольном положении организации на рынке, что не говорит об эффективности производства);

степень подверженности рискам и др.

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации, представляет чистую прибыль за вычетом налогов и отчислений из чистой прибыли. В процессе практического управления финансами предприятий необходимо четко отметить тот набор субъектов экономических отношений, которые наиболее заинтересованы (прямо или косвенно) в качественной и количественной оценке эффективности производства (рис. 1.2). В последнее время появился специальный термин «Стэйк-холдерс», который как раз и обозначает эту группу лиц.

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 1.2 Основные субъекты, оценивающие уровень и динамику прибыли организации

Для оценки эффективности работы коммерческого организации недостаточно использования показателя прибыли, поскольку ее наличие еще не означает, что предприятие работает хорошо. Абсолютная сумма прибыли не позволяет судить о степени доходности того или иного предприятия, проекта. Следует заметить, что разные коммерческие предприятия имеют разные: сумму прибыли, объемы продаж, затраты. Поэтому для определения эффективности произведенных затрат необходимо использовать относительный показатель уровень рентабельности. Прибыль и рентабельность тесно взаимосвязанные понятия, но не тождественные по аналитическим возможностям. Рентабельность целесообразно рассматривать как объективную экономическую категорию и как количественный и качественный показатель.

Как объективная экономическая категория рентабельность характеризует прибыльность, доходность, финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

В любом определении рентабельность будет означать процентное отношение суммы полученной прибыли к одному из показателей объема реализации, затратам, средней стоимости основных и оборотных средств, фонду оплаты труда и т.д.

Значимость коэффициентов рентабельности в условиях рынка определяется интересом к нему не только работников данного предприятия, но и интересом государства, собственников, кредиторов и заемщиков.

В мировой практике достаточно широко используется система показателей рентабельности (прибыльности) для оценки эффективности работы предприятия, ее текущего положения, для сравнительного анализа привлекательности различных сфер бизнеса.

Система показателей рентабельности объединена в три группы, рассчитываемые:

1) на основе прибыли;

2) для оценки отдачи производственных активов;

3) на основе потоков денежных средств.

Первые две группы показателей находят по данным бухгалтерской отчетности о прибылях и убытках. Сюда можно отнести коэффициенты рентабельности: реализации (продаж); продукции (работ, услуг); инвестируемого капитала; собственного капитала; трудовых и материальных ресурсов. Методика расчета данных коэффициентов основана на применении показателей прибыли за отчетный период, чистой и прибыли от реализации продукции (работ, услуг). Использование, показателя чистой прибыли позволяет выявить влияние на рентабельность налоговой системы, методов государственного регулирования деятельности предприятия. Введение в числитель применяемых формул показателя прибыли от реализации позволяет оценить эффективность основной и не основной деятельности, что важно для обоснования принимаемых решений по направлениям вложения инвестиций [39, с. 143].

Показатель рентабельности трудовых ресурсов характеризуется двумя частными показателями: прибылью в расчете на одного работника, прибылью к среднемесячной (среднегодовой) численности и в расчете на 1 р. затрат, связанных с их содержанием (фонд оплаты труда, включая затраты на подготовку кадров, охрану труда и работников).

В странах с развитой рыночной экономикой в качестве показателя рентабельности выступает норма прибыли на вложенный капитал. Его иногда называют коэффициентом прибыли на активы. Он отвечает на вопрос, насколько хорошо работает предприятие, какую прибыль приносят вложенные капиталы. В отечественной аналитической практике такой коэффициент стал рассчитываться сравнительно недавно. Это обстоятельство было вызвано тем, что в нашей стране не в полной мере развит фондовый рынок. С переходом к рыночной экономике показатель рентабельности капитала становится одним из важнейших коэффициентов, характеризующих эффективность использования основных ресурсов организации. Применение прибыли в качестве одного из основных показателей в оценке эффективности деятельности организации сложный процесс, основанный на глубоком знании конъюнктуры рынка, возможностей организации, условий и факторов, определяющих конкурентоспособность организации, умении предвидеть реальные пути получения высоких доходов [39, с. 143].

1.3 Факторы, влияющие на прибыль и резервы ее увеличения. Планирование прибыли

Прибыль и рентабельность в условиях формирования рыночной экономики являются важнейшими показателями хозяйственной деятельности торгующих организаций и предприятий. Эти показатели отражают все стороны деятельности предприятий торговли: объем и структуру розничного товарооборота, рациональность использования ресурсов, осуществление мероприятий по совершенствованию организаций и технологий торговых процессов и т.д.

Сумма и уровень прибыли формируются под воздействием большого количества различных факторов, оказывающих на них как положительное, так и отрицательное влияние. Количество факторов, определяющих величину прибыли и рентабельности, вряд ли можно четко ограничить, оно весьма велико. Все факторы можно разделить на основные, оказывающие наибольшее влияние на сумму и уровень прибыли, и на второстепенные, влиянием которых можно пренебречь. Кроме того, всю совокупность факторов можно разделить на внутренние и внешние. Они тесно связаны между собой.

Среди внутренних факторов можно выделить следующие факторы:

Объем розничного товарооборота. При неизменной доли прибыли в цене товара рост объема продажи товаров позволяет получать большую сумму прибыли.

Товарная структура розничного товарооборота. Расширение ассортимента способствует росту товарооборота. Повышение в товарообороте товаров более высокого качества, являющихся престижными, позволяет повысить долю прибыли в цене товара, т.к. покупатели чаще приобретают данные товары именно из-за их престижности и в расчете на большие удобства в эксплуатации. Так же это способствует повышению рентабельности.

Организация товародвижения. Ускоренное продвижение товаров в торговую сеть способствует увеличению товарооборота и снижению текущих расходов. В результате масса и уровень прибыли возрастают.

Организация торгово-технологического процесса продажи товаров. Для получения прибыли необходимо использовать прогрессивные методы продажи товаров: самообслуживание, продажи товаров по образцам и каталогам. Это способствует увеличению объема товарооборота, а также снижению его издержкоемкости.

Численность и состав работников. Достаточная численность при определенном уровне технической вооруженности труда позволяет в полной мере реализовать программу предприятия по получению необходимой суммы прибыли. Большое значение имеет уровень квалификации торговых работников, их умение быстро и четко обслужить покупателей, правильно закупить товары и т.д.

Формы и системы экономического стимулирования труда работников. Влияние этого фактора можно оценить через показатель расходов на оплату труда, а также через показатель рентабельности расходов на оплату труда. В настоящее время повышается роль морального поощрения работников, получения ими удовлетворения от своего труда.

Производительность труда работников организации. Рост производительности труда при прочих равных условиях влечет за собой увеличении массы прибыли и повышение рентабельности деятельности организации.

Фондовооруженность и техническая вооруженность труда работников. Чем выше оснащенность работников современным торговым оборудованием, тем выше их производительность труда.

Состояние материально-технической базы торгового предприятия. Предприятие, располагающее более современной и развитой материально-технической базой имеют предпосылки для постоянного увеличения розничного товарооборота в долгосрочном периоде. Это влечет за собой увеличение массы получаемой прибыли и повышение рентабельности.

Развитие и состояние торговой сети, ее территориальное расположение. Размещение торговой сети оказывает непосредственной влияние на сумму прибыли и рентабельность. Серьезное влияние на показатели прибыли может оказать развитие не только стационарной магазинной сети, но и мелкорозничной, посылочной и передвижной сети.

Моральный и физический износ основных фондов. Этот фактор является очень важным для повышения рентабельности торговли. Использование изношенных основных фондов, морально устаревшее оборудование не позволяет рассчитывать на увеличение прибыли в перспективе.

Фондоотдача. С повышением фондоотдачи увеличивается розничный товарооборот в расчете на 1 рубль средств, вложенных в основные фонды.

Сумма оборотных средств. Чем большей суммой оборотных средств располагает предприятие, тем большую массу прибыли оно получает в результате одного их оборота.

Применяемый порядок ценообразования. От размера прибыли, включаемой в цену товара, зависит сумма получаемой прибыли. Постоянный рост доли прибыли в цене товара может привести к обратному результату.

Организация работы по взысканию дебиторской задолженности. Своевременное взыскание дебиторской задолженности способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, а, следовательно увеличению прибыли.

Организация исковой работы, работы с тарой. Данный фактор непосредственно влияет на размер прибыли от внереализационных операций.

Осуществление режима экономии. Позволяет относительно снижать текущие затраты торговых предприятий и увеличивать сумму получаемой прибыли. Под режимом экономии понимается не абсолютное, а относительное снижение текущих расходов.

Деловая репутация организации. Представляет собой сформировавшееся у потребителей мнение о потенциальных возможностях организации. Высокая деловая репутация позволяет предприятию получать дополнительную прибыль, повышать рентабельность. Торговые организации не могут работать изолированно. Они постоянно находятся во взаимоотношениях с внешней средой; покупателями, основную долю среди которых занимает население; производителями и продавцами товаров; общественными организациями и государственными учреждениями. Совокупность этих отношений непосредственным образом влияет на эффективность торговых предприятий, сумму их прибыли, рентабельность деятельности.

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся с развитием предпринимательства, определяет необходимость правильного ее исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность организации.

К основным внешним факторам, формирующим прибыль торгового предприятия можно отнести следующие факторы [40, с. 248]:

Емкость рынка. От емкости рынка зависит розничный товарооборот торгового предприятия. Чем больше емкость рынка, тем и больше возможности организации по получению прибыли.

Развитие конкуренции. Оно оказывает отрицательное влияние на сумму, и уровень прибыли, т.к. приводит к усреднению нормы прибыли. Конкурентная борьба требует определенных расходов, снижающих получаемую сумму прибыли.

Размер цен, устанавливаемых поставщиками товаров. В условиях конкуренции повышение цен поставщиками не всегда приводит к адекватному повышению продажных цен. Торговые организации стремятся меньше работать с посредниками, выбирать среди поставщиков тех, кто предлагает товары одного уровня качества по более низким ценам.

Цены на услуги предприятий транспорта, коммунального хозяйства, ремонтных и других предприятий. Повышение цен и тарифов на услуги увеличивает текущие расходы предприятий, уменьшает прибыль и снижает рентабельность торговой деятельности.

Развитие деятельности общественных организаций потребителей товаров и услуг.

Регулирование государством деятельности предприятий торговли. Этот фактор относится к числу основных, определяющей размер прибыли и рентабельности.

К внутренним факторам, влияющих на прибыль и рентабельность, относятся ресурсные факторы (величина и состав ресурсов, состояние ресурсов, условия их эксплуатации), а также факторы, связанные с развитием розничного товарооборота.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прироста собственных оборотных средств, соответствующих выплат рабочим и служащим, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для народного хозяйства в целом.

Планируется прибыль раздельно по видам: от реализации товарной продукции; от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера; от реализации основных фондов и другого имущества; от внереализационных доходов и расходов.

Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов.

Расчет ведется по формуле (1.1).

П = (В • Ц) - (В • С), (1.1)

где П плановая прибыль;

В выпуск товарной продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;

Ц цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С полная себестоимость единицы продукции.

Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в планируемом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и конец планируемого года. Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом [37, с. 58].

Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:

определение базовой рентабельности как частного отделения ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного периода и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости продукции, повышения качества ее и сортности, изменения ассортимента, цен и т.д.

План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце отчетного года. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал). Прибыль в отчетном периоде принимается в соответствии с уровнем цен, действовавших к концу года. Поэтому если в течение истекшего года имели место изменения цен или ставок налога на добавленную стоимость и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они учитываются при определении ожидаемой прибыли за весь отчетный период независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это повышение следует распространить на весь период до 1 октября, так или иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить базовым для планируемого года [39, с. 288].

На основе найденного таким образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции. Поскольку плановый уровень рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем этапе планирования определяется влияние этих факторов на плановую прибыль. Для окончательного расчета плановой прибыли от реализации продукции учитывается прибыль по остаткам готовой продукции и товаров отгруженных на начало и конец планируемого года.

Кроме изложенных выше способов планирования прибыли методом прямого счета и аналитическим существует так называемый метод совмещенного расчета. В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и другие, выявляется с помощью аналитического метода. Исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности на современном этапе хозяйствования. Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно, исходя из опыта западного предпринимательства, сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные. Как известно, к переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

Постоянные затраты не изменяются в зависимости от увеличения объема производства, к ним относятся: амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.

Смешанные затраты включают как переменные, так и постоянные расходы. Таковыми, например, являются почтово-телеграфные расходы, затраты на проведение текущего ремонта оборудования и др.

1.4 Распределение и использование прибыли

Характер распределения прибыли определяет многие существенные аспекты деятельности организации, оказывая влияние на ее результативность. Эта роль обусловлена следующими основными положениями:

распределение прибыли непосредственно реализует главную цель управления ею - повышение уровня благосостояния собственников организации;

распределение прибыли является основным инструментом воздействия на рост рыночной стоимости предприятия;

распределение прибыли является одной из действенных форм воздействия на трудовую активность персонала организации.

Характер распределения прибыли является важнейшим индикатором инвестиционной привлекательности организации. В процессе привлечения капитала из внешних источников уровень выплачиваемых дивидендов (или других форм инвестиционного дохода) является одним из основных оценочных критериев, определяющих результат предстоящей миссии акций. Пропорции распределения прибыли формируют уровень обеспечения дополнительной социальной защищенности работников. Характер распределения прибыли оказывает влияние на уровень текущей платежеспособности организации [3, с. 64].

Распределение прибыли осуществляется в соответствии со специально разработанной политикой, формирование которой представляет собой одну из наиболее сложных задач общей политики управления прибылью организации.

Основной целью политики распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации, является оптимизация пропорций между капитализируемой и потребляемой частями прибыли.

Прибыль за отчетный период является основой для определения величины налогооблагаемой прибыли.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами организации. В настоящее время прибыль (доход) организации используется в следующем порядке:

уплачиваются в бюджет налоги из прибыли;

производятся отчисления в резервный фонд;

образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами организации.

Из прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителями. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри организации: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы [3, с. 64].

Под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие организации, техническое перевооружение, реконструкцию, расширение, освоение производства новой продукции, на строительство и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологий в действующих организациях и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами организации (на создание нового имущества организации) [9, с. 82].

За счет средств фондов накопления финансируются главным образом капитальные вложения на производственное развитие. При этом осуществление капитальных вложений за счет собственной прибыли не уменьшает величину фонда накопления. Происходит преобразование финансовых средств в имущественные ценности. Фонд накопления уменьшается только при использовании его средств на погашение убытков отчетного года, а также в результате списания за счет накопительных фондов расходов, не включенных в первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов основных средств.