Налоги и налогообложение

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных для жилищного строительства;

- приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется налогоплательщиками, являющимися организациями или индивидуальными предпринимателями, как разница между суммой налога и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - организаций или физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

30. Уточненные декларации

Подпунктом 1 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию. Если заявление о дополнении и изменении налоговой декларации подается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что до подачи такого заявления он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога.

Таким образом, НК РФ предусмотрена возможность освобождения налогоплательщика, совершившего указанное нарушение, от ответственности, если он:

- самостоятельно выявит допущенное нарушение;

- произведет перерасчет подлежавшей уплате за конкретный налоговый (отчетный) период суммы налога;

- исчислит пени за просрочку уплаты доначисленной в результате выявленной ошибки суммы налога;

- уплатит доначисленные суммы налога и пеней в бюджет;

- внесет исправления в ранее представленную декларацию путем подачи дополнительной (уточненной) декларации.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

.

где ЗН - задолженность по налогу;

С - ставка рефинансирования ЦБ РФ; реф.

Д - количество календарных дней в периоде, когда ставка рефинансирования и сумма задолженности не менялись.

Пример 1. Организация выявила ошибку в расчете налога на прибыль за 2011 г. и собирается подать уточненную декларацию. Доплата по ней составляет 450 000 руб. Планируемая дата уплаты недоимки - 6 июня 2012 г. Срок уплаты налога за 2011 г. истек 28 марта 2012 г., поэтому пени должны начисляться с 29 марта по 6 июня 2012 г. включительно. Общее количество дней просрочки - 70. Ставка рефинансирования в этот период - 8% годовых.

Сумма пеней равна 8400 руб. (450 000 руб. x 8% / 300 x 70 дн.).

Таким образом, до представления уточненной декларации налогоплательщику следует уплатить суммы:

- заниженного налога на прибыль за 2011 г. - 450 000 руб.;

- пени - 8400 руб.

31. Налоговые проверки

Налоговый контроль проводится посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Несмотря на разнообразие норм проведения налогового контроля, основной и наиболее распространенной является налоговая проверка. Непосредственно по местонахождению налогоплательщика проводятся выездные проверки.

Налоговые органы формируют информационные ресурсы о налогоплательщиках на основе данных, полученных:

от внутренних источников:

- из бухгалтерской и налоговой отчетности налогоплательщиков,

- материалов камеральных и выездных налоговых проверок,

- документов по контролю за алкогольной и табачной продукцией, а также валютному контролю,

- от программно-технических комплексов;

от внешних источников:

- в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с государственными органами (финансовыми, таможенными, МВД и т.д.),

- по запросам организаций (например, о перевозимых крупных партиях товаров, объемах потребляемой электро- и теплоэнергии).

Окончательный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок проводится на основе информации, полученной в рамках проведения камеральной налоговой проверки, и анализа бухгалтерской и налоговой отчетности.

Налоговыми органами разработаны методические рекомендации по порядку камеральной проверки каждой налоговой декларации.

Существуют "обязательные" предприятия, которые в любом случае включаются в текущий план проверок:

1. крупнейшие (основные) налогоплательщики, которые на территории налоговой инспекции приносят бюджету наибольший доход. Проверка проводится минимум один раз в два года;

2. фирмы, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений. Проверка проводится немедленно;

3. налогоплательщики, которые решили ликвидироваться;

4. предприятия, представляющие "нулевые" отчеты, но по сведениям инспекции ведущие хозяйственную деятельность;

5. организации, чья деятельность интересует другие налоговые инспекции. По мотивированным запросам такие предприятия также попадут в текущий план проверок в обязательном порядке.

Имеются также "первоочередные" предприятия, которые подлежат проверке, но будут включены в план при наличии ресурсов:

1. налогоплательщики, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;

2. предприятия, которые систематически опаздывают с представлением налоговых деклараций и бухгалтерских отчетов;

3. организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные налоговые правонарушения;

4. фирмы, которые не проверялись более шести лет;

5. убыточные предприятия или фирмы, которые в течение нескольких лет показывают в отчетности небольшую прибыль или убыток ("планово-убыточные предприятия");

6. налогоплательщики, результаты деятельности которых существенно отличаются от средних по отрасли.

Порядок проведения выездной налоговой проверки

1. Подготовка к проведению проверки - планирование.

2. Решение вопроса о необходимости участия в проверке сотрудников органов внутренних дел.

3. Проведение проверки (проверка документов, имеющих значение для формирования выводов о правильности исчисления, о полноте и своевременности уплаты налогов):

· устранение нарушений, выявленных при предыдущей проверке;

· проверка соответствия бухгалтерского учета и налоговой отчетности;

· проверка соответствия данных налогового учета данным синтетического и аналитического учета;

· проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете операций, влияющих на формирование налоговой базы (анализ кредитовых оборотов по счетам бухгалтерского учета, а также соответствия данных бухгалтерского учета и первичных документов);

· проверка правильности применения цен (ст. 40 НК РФ);

· проверка обоснованности применения налоговых льгот и ставок (в том числе проверка ведения раздельного учета);

· проверка выполнения обязанностей налогового агента;

· проверка правового оформления хозяйственных операций;

· анализ операций, по которым часто бывают нарушения.

4. Использование дополнительных методов.

5. Проверка обособленных подразделений (срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства. Налоговые органы вправе их проверять независимо от проведения проверок самой организации).

6. Оформление результатов проверки, выявление типичных нарушений.

В Кодексе прямо установлено, что срок проведения налоговой проверки составляет два месяца, начинает течь со дня вынесения решения о ее назначении и заканчивается днем составления справки о проведенной проверке. Ранее в срок проведения проверки включалось только время фактического нахождения проверяющих на территории налогоплательщика, то есть общий срок мог быть гораздо больше.

Срок, на который проверка может быть продлен, - до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести (ранее - только до трех месяцев).

В то же время предусмотрено право налогового органа приостановить проведение выездной проверки по решению руководителя (или заместителя руководителя).

Общий срок, на который может быть приостановлена проверка, - не более шести месяцев. Если же проверка приостанавливалась для получения сведений от иностранных госорганов и в шестимесячный срок сведения получены не были - срок приостановления продлевается еще на три месяца.

В течение одного календарного года налоговые органы не могут проводить более двух выездных проверок вне зависимости от проверяемого налога и периода, но самостоятельные выездные проверки в отношении филиалов и представительств при этом не учитываются. Также выездная проверка сверх этого ограничения может быть проведена на основании решения руководителя ФНС России.

Повторной проверкой может быть охвачен только трехлетний срок, предшествовавший году вынесения решения о назначении повторной проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

Предусмотрен следующий порядок проведения:

1-й этап. После принятия налоговой отчетности проводится визуальная проверка представленных документов (налоговых деклараций и расчетов), которая включает проверку полноты представленных документов, наличия всех предусмотренных реквизитов, четкости оформления и отсутствия исправлений.

2-й этап. В процессе проверки полученной отчетности проводятся:

· проверка своевременности подачи;

· арифметическая проверка;

· проверка правильности и обоснованности применения ставок и льгот;

· проверка правильности исчисления налоговой базы.

В процессе камеральной налоговой проверки формируются:

- требование о представлении документов или уведомление о вызове налогоплательщика для дачи объяснений (пояснений), получения данных, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

- требование о представлении документов контрагентами налогоплательщика или запрос в другой налоговый орган о проведении встречной проверки;

- мотивированный запрос в банк о предоставлении сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (справок по операциям и счетам налогоплательщика);

- мотивированный запрос в правоохранительные и контролирующие органы с целью получения адресной информации,

информации о зарегистрированных транспортных средствах и их владельцах, выданных лицензиях

3-й этап. Оформление результатов проверки

· Если нарушения не выявлены, акт не составляется

· Если нарушения выявлены, не позднее трех дней следует сообщить о них налогоплательщику с требованием внести исправления (в течение пяти рабочих дней).

· Если нарушения доказаны, может составляться акт, оформляется решение (в 10-дневный срок со дня проведения проверки) и требование (в 5-дневный срок с даты вынесения решения)

Камеральная проверка может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика, а не только три календарных года, предшествующих году проведения проверки (после внесения изменений ограничение в три года осталось только для выездных проверок). То есть камеральная проверка будет проводиться и при подаче уточненных деклараций за более ранние, чем истекшие три года, налоговые периоды. Однако при выявлении нарушений за более ранние сроки с налогоплательщика не могут быть взысканы штрафы, поскольку срок давности привлечения к налоговой ответственности, составляет три года.

Основное изменение, касающееся камеральных проверок, - установлена обязанность налогового органа при выявлении налогового правонарушения составлять акт проверки (в том же порядке, что и при выездной проверке, только в иной срок - 10 дней после ее окончания) Налоговый орган не вправе требовать дополнительные сведения и документы, за исключением тех случаев, когда документы должны представляться вместе с налоговой декларацией.

В то же время налоговый орган вправе требовать у налогоплательщиков документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов по НДС. Относительно того, в каких именно случаях налоговый орган может истребовать данные документы, возможны две точки зрения.

1. Налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, лишь тогда, когда налогоплательщик представляет налоговую декларацию по НДС с суммой налога к возмещению.

2. При проведении камеральной проверки налоговые органы вправе требовать документы, подтверждающие правомерность вычета НДС, в любых случаях, когда в декларации заявлены вычеты: как при представлении налогоплательщиком декларации с суммой налога к возмещению, так и при представлении декларации с суммой налога к уплате.

Новый вид налоговых проверок

С 1 января 2012 г. установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Теперь проверять соответствие цен рыночным в рамках выездной или камеральной проверки нельзя. Такой запрет установлен НК РФ. Проводить новый вид проверок будет ФНС России по месту своего нахождения.

Основаниями для проведения ФНС России проверки соответствия цен являются:

- уведомление о контролируемых сделках, поданное налогоплательщиком;

- извещение территориального налогового органа, который в ходе камеральной или выездной проверки выявил факты совершения незаявленных контролируемых сделок;

- выявление контролируемой сделки при проведении ФНС России повторной выездной проверки.

Решение о проведении проверки правильности применения цен может быть вынесено не позднее двух лет со дня получения уведомления или извещения. При этом в рамках проверки проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году вынесения решения. Проверяются сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г. Если доходы и расходы будут учитываться в 2013 г., то решение о проверке может быть принято не позднее 31 декабря 2015 г.

Проведение проверки правильности применения цен не препятствует проведению выездных и камеральных проверок за этот же период.

По общему правилу срок проведения проверки не должен превышать шести месяцев.

Для определения соответствия цен сделки рыночным ФНС России вправе использовать следующие методы:

- метод сопоставимых рыночных цен;

- метод цены последующей реализации;

- затратный метод;

- метод сопоставимой рентабельности;

- метод распределения прибыли.

Если по результатам проверки выявлено отклонение цен от рыночных, которое повлекло занижение налогов, составляется акт проверки. Налогоплательщик вправе представить в ФНС России возражения на данный документ в течение 20 дней с момента его получения.

Рассмотрение акта проверки и других материалов проверки, а также вынесение решения производится в общем порядке, предусмотренном НК РФ.

Недоимка, установленная в ходе проверки правильности применения цен, может быть взыскана только в судебном порядке.

Ответственность за неуплату налога в результате применения нерыночных цен установлена п. 1 ст. 129.3 НК РФ: штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 руб. Однако при доначислении налогов за периоды 2012 - 2013 гг. штраф назначаться не будет. При доначислении налогов за периоды 2014 - 2016 гг. штраф составит 20 процентов от неуплаченной суммы налога, а установленный НК РФ размер штрафа будет применяться только при вынесении решений за налоговые периоды, начавшиеся в 2017 г..

Налогоплательщик освобождается от ответственности, если представит в ФНС России документацию, обосновывающую рыночный уровень цен. По общему правилу порядок представления данной документации регулирует ст. 105.15 НК РФ. Если же налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании, то указанная документация представляется в порядке, установленном таким соглашением.

32. Если налог был излишне уплачен (взыскан)

Излишне уплаченной или взысканной суммой налога могут быть признаны зачисленные на счета соответствующего бюджета денежные средства в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Правила зачета (возврата) налога установлены ст. ст. 78 и 79 НК РФ. Первая посвящена излишне уплаченным, вторая - излишне взысканным суммам.

Факт излишней уплаты налога может быть обнаружен как самой организацией, так и налоговой инспекцией, причем последняя обязана известить об этом налогоплательщика в течение 10 рабочих дней.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о вероятной излишней уплате налога, может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит:

а) зачету в счет:

- предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;

- погашения недоимки по иным налогам;

- погашения задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения;

б) возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога производится инспекцией по месту учета налогоплательщика.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

На основании НК РФ в РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов:

- федеральные. К ним относятся НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, НДПИ, водный налог, акцизы, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов, государственная пошлина;

- региональные. Это налог на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог;

- местные. Их всего два - налог на имущество физических лиц и земельный налог.

То есть зачет производится в рамках одной группы. Вполне очевидно, что по земельному налогу зачет осуществить невозможно - из уплачиваемых организацией он один.

Решение о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения недоимки по иным налогам должно быть принято налоговым органом в течение 10 дней:

- со дня обнаружения им факта излишней уплаты налогов;

- со дня подписания им и налогоплательщиком акта совместной сверки расчетов с бюджетом;

- со дня вступления в силу решения суда;

- со дня получения заявления налогоплательщика. При этом заявление может быть представлено по телекоммуникационным каналам связи с электронной цифровой подписью.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях.

Если у налогоплательщика нет недоимки по другим налогам (сборам, пеням, штрафам), то переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей в бюджет. На основании письменного заявления налогоплательщика такое решение принимает налоговая инспекция. Решение должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления от организации или со дня подписания акта совместной сверки).

В соответствии с К РФ налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику принятое решение о зачете сумм излишне уплаченного налога или об отказе в зачете в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

В случае если налог зачисляется в бюджеты разных субъектов и решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей по этому налогу принято налоговым органом в установленные НК РФ сроки, но после установленного срока уплаты налога, со дня, следующего за установленным днем уплаты налога, до дня принятия такого решения налоговым органом будут начислены пени на сумму образовавшейся недоимки.

Например, 20.01.2011 организация по каналу электронной связи отправила в налоговый орган заявление о зачете суммы переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС. Решение о зачете принято налоговым органом 31.01.2011, за период с 21.01.2011 по 31.01.2011 организации начислены пени.

В данном случае заявление о зачете излишне уплаченной суммы налога на прибыль организаций в счет предстоящих платежей по НДС подано организацией 20 января, то есть в последний день установленного срока уплаты НДС (до возникновения недоимки по этому налогу). Налоговый орган не нарушил установленный срок (10 дней) для принятия решения о зачете сумм излишне уплаченного налога на прибыль организаций в счет уплаты НДС и пени за просрочку исполнения обязанности уплаты налога начислил правильно.

Типовой формы заявления нет, оно составляется в произвольном виде. В нем следует указать сумму и причину возникшей переплаты, платежи, в счет которых налогоплательщик просит зачесть возникшую переплату.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня:

- получения заявления налогоплательщика о возврате;

- подписания акта совместной сверки расчетов с бюджетом (если такая сверка проводилась).

До истечения этого срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога (оформленное на основании решения налогового органа) подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику НК РФ.

В течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан в письменной форме сообщить налогоплательщику решение о возврате сумм излишне уплаченного налога или об отказе в возврате.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств НК РФ.

Если у налогоплательщика имеется недоимка по иным налогам соответствующего вида (задолженность по соответствующим пеням, штрафам), то возврат производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пример 2. У организации имеется переплата по налогу на прибыль в федеральный бюджет на сумму 500 000 руб. Она обратилась в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога.

В то же время у данной организации имеется недоимка по НДС в размере 180 000 руб.

Переплата по налогу на прибыль распределится так:

- погашение недоимки по НДС - 180 000 руб.;

- возврат оставшейся части переплаты в размере 320 000 руб. налогоплательщику.

Срок возврата суммы излишне уплаченного налога начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате, но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена в соответствии с НК РФ. Камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, которые должны к ней прилагаться. То есть получается, что налогоплательщику придется ждать свою переплату четыре месяца.

Срок, предусмотренный НК РФ (месяц со дня получения заявления от налогоплательщика), применяется, если сумма переплаты на момент подачи заявления установлена (например, актом сверки).

Если срок возврата, установленный НК РФ, нарушается, то налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенного в установленный срок, начисляются проценты. Они подлежат уплате налогоплательщику за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата НК РФ.

В случае изменения ставки рефинансирования в отдельные периоды времени исчисление процентов производится отдельно за каждый период действия соответствующей ставки рефинансирования.

В соответствии с НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Размещено на Allbest.ru