Налоги и налогообложение

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии НК РФ, не превысили 15 млн. рублей.

Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ.

Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии с НК РФ

Величину предельного дохода для перехода на УСН (45 млн. руб.) теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Дело в том, что действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г.

Ели у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то "упрощенку" оно применять не может.

Налогоплательщик не сможет перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек.

Организации и ИП, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения о системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности до окончания текущего календарного года перестали быть налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, вправе на основании заявления перейти на упрощенную систему налогообложения с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено НК РФ.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с НК РФ, превысили 20 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии с НК РФ, превысили 60 млн. рублей или в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение или несоответствие указанным требованиям.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанные в настоящем абзаце налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения.

Объект налогообложения. Доходы. Расходы

Налогоплательщик вправе сам выбрать для себя объект налогообложения из двух вариантов, предложенных законодателем:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбрать объект налогообложения можно как до перехода на УСН, так и во время ее применения.

Объект налогообложения - доходы - 6 %

Объект налогообложения - доходы минус расходы - 15 %

Например, предприниматель К.М. Иванов работает на УСН с объектом налогообложения "доходы", осуществляя деятельность по перевозке пассажиров на такси.

Предпринимателю нужно определить, какой объект налогообложения применять выгоднее (доходы или доходы минус расходы), чтобы сориентироваться, надо ли ему с начала нового года поменять свой объект на другой. Деятельность он собирается осуществлять с прежней интенсивностью.

Для анализа он решил взять за основу свои показатели доходов и расходов за III квартал 2009 г.

Его доходы составили 80 000 руб. А расходы, учитываемые при налогообложении, - 55 000 руб., из которых:

- 33 000 руб. - на аренду автомобиля;

- 14 000 руб. - на ГСМ;

- 3000 руб. - на текущий ремонт автомобиля;

- 450 руб. - на обязательное пенсионное страхование;

- 4550 руб. - другие расходы, учитываемые по п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы минус расходы
80 000 руб. x 6% - 450 руб. = 4350 руб.	(80 000 руб. - 55 000 руб.) x 15% = 3750 руб.

Сделав соответствующий расчет, К.М. Иванов определил, что по результатам III квартала 2009 г. при объекте "доходы" сумма налога оказалась выше на 600 руб. (4350 руб. - 3750 руб.), чем при объекте "доходы минус расходы".

Как видим, выгода в данном случае незначительна - всего 600 руб., а налоговый учет при переходе на объект налогообложения "доходы минус расходы" усложнится существенно. Поэтому предприниматель решил не менять объект налогообложения с 1 января 2010 г.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают те же доходы, что и плательщики налога на прибыль организаций. Это доходы от реализации и внереализационные доходы.

В составе доходов не следует учитывать поступления, которые по своей природе не являются для н/п доходом. Доходом признается экономическая выгода.

Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу на расходы по всем видам обязательного страхования ответственности.

"Упрощенцы" вправе учитывать также расходы по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование.

Налогоплательщики, которые применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", свои расходы не учитывают.

"Упрощенцы" обязаны соблюдать действующий порядок ведения кассовых операций.

Налоговая база

Налоговой базой по налогу при УСН признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для налогоплательщиков, применяющих УСН, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Субъектам РФ предоставлено право устанавливать дифференцированные ставки "упрощенного" налога в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Однако при этом должны соблюдаться следующие ограничения.

1. Ставки могут быть установлены только в отношении "упрощенцев", которые используют объект налогообложения "доходы минус расходы".

2. Ограничены размеры ставок - они устанавливаются в пределах от 5 до 15%.

Порядок исчисления и уплаты:

1) по итогам каждого отчетного периода уплачиваются авансовые платежи;

2) по итогам налогового периода уплачивается сумма налога.

Авансовые платежи исчисляются и уплачиваются по итогам каждого отчетного периода, т.е. по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Если объект налогообложения - доходы, то величина авансового платежа, приходящаяся на налоговую базу, исчисленная с начала года до окончания отчетного периода, по формуле:

,

где НБ - налоговая база, исчисляемая нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода, за который производится расчет;

С - ставка налога. Для рассматриваемого объекта налогообложения ставка налога составляет 6%.

Величину авансового платежа, исчисленную за отчетный период, н/п вправе уменьшить (но не более чем на 50%) на сумму страховых взносов на ОПС, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Авансовый платеж при УСН можно уменьшить на сумму пособий по временной нетрудоспособности только за тот отчетный период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

Авансовый платеж уменьшается на ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу.

Предприниматели, не имеющие наемных работников, уплачивают страховые взносы за себя исходя из стоимости страхового года. С 1 января 2012 г. лица, применяющие УСН с объектом "доходы", не распространяется ограничение, установленное НК РФ: они могут исчисленный единый налог (авансовый платеж) уменьшить на всю сумму взносов в ПФР и ФОМС, рассчитанную исходя из стоимости страхового года, даже если размер взносов составит более 50 процентов суммы налога (авансового платежа).

Для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы минус расходы, введено такое понятие, как минимальный налог.

Минимальный налог - это обязательный минимальный размер "упрощенного" налога.

Налогоплательщики обязаны уплатить его, если сумма налога, которая исчислена за налоговый период в общем порядке, меньше величины минимального налога.

Минимальный налог надо уплатить и в том случае, если по итогам года н/н получил убыток и сумма налога, исчисленного в общем порядке, равна нулю.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период - календарный год. Следовательно, рассчитывать и уплачивать минимальный налог по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев вам не нужно.

Расчет минимального налога производится по следующей формуле:

,

где НБ - налоговая база, исчисленная нарастающим итогом с начала года до конца налогового периода. Налоговой базой в целях расчета минимального налога являются доходы.

Налоговая декларация по УСН представляется только по итогам налогового периода - календарного года.

Сроки представления декларации:

1) организации представляют декларацию до 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели подают декларацию до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1

ООО "Премьер" ИНН 7447008002 КПП 744701001 оказывает консультационные услуги. С 2007 года организация планирует перейти на УСН. Необходимо определить, какой объект налогообложения будет предпочтительнее, если доходы на 2007 год запланированы в сумме 12 300 700 руб., расходы - 8 900 350 руб. (в том числе взносы на обязательное пенсионное страхование - 516 650 руб.), а выплаты по больничным листам не предусматриваются.

Рассчитаем сумму единого налога для объекта налогообложения доходы:

12 300 700 руб. х 6% = 738 042 руб.

50% от суммы начисленного налога составит 369 021 руб. (738 042 руб. х 50%). Сумма пенсионных взносов (516 650 руб.) превышает эту величину. Следовательно, налог можно уменьшить на 50%.

Сумма налога к уплате при объекте налогообложения доходы - 369 021 руб.

Теперь рассчитаем сумму налога, когда в качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов:

(12 300 700 руб. - 3 900 350 руб.) х 15% = 510 053 руб.

Сравним полученные результаты: 369 021 руб.< 510 053 руб.

Как видим, для ООО "Премьер" предпочтительнее объект налогообложения доходы.

Пример 2

ЗАО "Анданте" ИНН 7447035334 КПП 744701001 занимается оптовой торговлей продуктами питания и планирует с 2007 года применять УСН. Определим, какой объект налогообложения предпочтительнее для организации, если запланированные на 2007 год доходы - 8 900 400 руб., расходы --- 8 380 550 руб. (включая страховые взносы в ПФР - 258 085 руб.), а выплаты по больничным листам не предусмотрены, рассчитаем налог для объекта доходы:

8 900 400 руб. х 6% = 534 024 руб.

Определим 50% от начисленного налога. Получим 267 012 руб. (534 024 руб. х 50%). Сумма пенсионных взносов меньше (258 085 руб. < 267 012 руб.). Следовательно, эта сумма может полностью снизить налог.

Рассчитаем налог к уплате в бюджет:

534 024 руб. - 258 085 руб. = 275 939 руб.

Теперь рассчитаем налог для объекта доходы минус расходы:

(8 900 400 руб. - 8 380 550 руб.) х 15% = 77 978 руб.

Определим минимальный налог:

8 900 400 руб. х 1% = 89 004 руб,

"Единый" налог меньше минимального, и поэтому по итогам 2007 года организации нужно будет заплатить минимальный налог.

Пример 3

Индивидуальный предприниматель применяет УСН со ставкой налогообложения 6%. Сумма дохода составила 587 300 руб. При этом у индивидуального предпринимателя работают наемные сотрудники. Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности составила 21 154 руб.

По строкам 010 и 060 указывается 587 300 руб. По строке 080 - сумма исчисленного налога 35 238 руб.

Сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности более 50% исчисленной суммы налога. Таким образом, по строке 110 будет отражена только сумма, не превышающая 50% суммы налога, т.е. в данной ситуации - 17 619 руб. Если сумма уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование была менее 17 619 руб., то по строке 110 будет отражена меньшая сумма.



26. Патентная "упрощенка"

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территориях субъектов РФ принимается законами соответствующих субъектов РФ.

Принятие субъектами РФ решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять по своему выбору упрощенную систему налогообложения. При этом переход с упрощенной системы налогообложения на основе патента на общий порядок применения упрощенной системы налогообложения и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.

Патент действует только на территории того субъекта РФ, на территории которого он выдан.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается на календарный год законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Если законом субъекта РФ по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не изменен на следующий календарный год, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента учитывается размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода ежегодно подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения на основе патента, производят оплату одной трети стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.

При нарушении условий применения упрощенной системы налогообложения на основе патента, а также при неоплате (неполной оплате) одной трети стоимости патента в установленный срок, ИП теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае ИП должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

ИП обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

ИП, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговая декларация налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения на основе патента в налоговые органы не представляется.

С 1 января 2013 года будет введена патентная система налогообложения для индивидуальных предпринимателей, которая в виде главы 26.5 части второй Кодекса будет выделена из главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим.

Субъекты Российской Федерации обязаны будут принять до конца 2012 года законы о введении с 1 января 2013 года на своих территориях патентной системы налогообложения по 47 видам деятельности, указанным в главе 26.5 Кодекса. Кроме того они смогут ввести указанный налоговый режим по дополнительному перечню видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам населению, не указанным в главе 26.5 Кодекса, за исключением деятельности ломбардов, услуг пассажирского железнодорожного транспорта, услуг пассажирского воздушного транспорта, услуг грузового транспорта, услуг связи, коммунальных услуг, услуг учреждений культуры, услуг туроператора и турагента, санаторно-оздоровительных услуг, услуг, оказываемых органами государственного нотариата, услуг, оказываемых адвокатурой, услуг по финансовому посредничеству, услуг по страхованию и услуг в области рекламы.

Главой 26.5 Кодекса будут установлены минимальные и максимальные размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, являющегося базой для исчисления налога, которые субъекты Российской Федерации будут вправе увеличивать от трех до пяти раз в зависимости от вида и места осуществления предпринимательской деятельности.

Индивидуальным предпринимателям, применяющим патентную систему налогообложения, разрешено будет использовать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек.

При этом 90% поступлений от патентной системы налогообложения будет направляться в бюджеты муниципальных образований и 10% в бюджеты субъектов Российской Федерации.

27. ЕНВД

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

При исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер. Налогоплательщик не вправе выбрать, по какой системе будете платить налоги, если одновременно выполняются определенные условия.

Если налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, то ему не надо платить следующие налоги:

Для организаций	Для индивидуальных предпринимателей
Налог на прибыль - в отношении прибыли от деятельности, облагаемой ЕНВД	НДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД
НДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне)
Налог на имущество организаций - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД	Налог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой ЕНВД

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода.

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность - это условный месячный доход, который установлен для каждого вида деятельности.

Базовая доходность установлена в расчете на месяц, поэтому при определении налоговой базы следует увеличить размер базовой доходности в три раза (исходя из трех месяцев).

Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего соответствующий вид деятельности.

Единицей физического показателя может быть:

- работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

- торговое место;

- квадратный метр;

- транспортное средство.

Если в течение налогового периода произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором это изменение произошло.

Базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, рассчитываемый как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году, который определяется и подлежит официальному опубликованию. Размер К1 устанавливается на календарный год Министерством экономического развития и торговли РФ (п. 2 Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р).

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности;

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов.

Таким образом, налоговая база рассчитывается:

,

где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность за налоговый период (квартал);

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП - физический показатель.

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал.

Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода.

Сумма ЕНВД исчисляется по итогам налогового периода по формуле:

,

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Исчисленный по итогам налогового периода налог можно уменьшить на следующие суммы:

1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

ЕНВД на сумму пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить только за тот налоговый период, в котором такие пособия фактически выплачены работнику.

Сумма ЕНВД уменьшается на сумму уже выплаченных, а не начисленных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с 2013 года станет добровольным и данный налоговый режим по мере расширения сферы применения патентной системы налогообложения будет с 2018 года отменен.

Пример 1

Индивидуальный предприниматель является плательщиком ЕНВД в связи с оказанием бытовых услуг по ремонту, окраске и пошиву обуви. В I квартале 2007 г. предпринимательская деятельность велась 45 календарных дней, в том числе:

в январе - 12 календарных дней (из 31);

в феврале - 18 календарных дней (из 28);

в марте - 15 календарных дней (из 31).

Помимо предпринимателя в данном виде деятельности задействовано три работника. Базовая доходность по данному виду деятельности составляет 7500 руб. в месяц. Физическим показателем является количество работников (включая предпринимателя). На территории соответствующего муниципального образования значение коэффициента К 2 для осуществляемого вида деятельности составляет 0,9. Значение коэффициента-дефлятора К 1 составляет 1,096

Решение

1. Значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности, налогоплательщик рассчитает следующим образом:

КФП = [(12 : 31) + (18 : 28) + (15 : 31)] : 3 = (0,39 + 0,64 + 0,48) : 3 = 0,5.

2. На полученное значение КФП нужно скорректировать установленный размер коэффициента К 2. Скорректированный размер коэффициента К 2 составит 0,45 (0,9 х 0,5).

3. Найдем произведение базовой доходности и коэффициентов К 1 и К 2 (скорректированного): 7500 руб. х 1,096 х 0,45 = 3699 руб.

4. Определим налоговую базу по ЕНВД за I квартал 2007 г. Для этого найдем произведение скорректированной базовой доходности и физического показателя. Физический показатель в данном случае равен 4 (3 работника + предприниматель). Поскольку базовая доходность определена НК РФ в расчете на месяц, то полученный результат нужно умножить на количество месяцев в налоговом периоде - 3 месяца.

Таким образом, налоговая база для исчисления ЕНВД за I квартал составит 44 388 руб. (3699 руб. х 4 х 3).

28. Транспортный налог: расчет по авансовым платежам

Транспортный налог является региональным налогом, обязательным к уплате на территории того субъекта, на территории которого он введен законом соответствующего субъекта.

Законодательные органы власти субъекта в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых, им предоставлено НК РФ, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования Федерального закона 24 июля 2002 года N 110-ФЗ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе, а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией или проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Не являются объектом налогообложения:

1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

3) промысловые морские и речные суда;

4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских или грузовых перевозок;

5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.

Налоговая база определяется:

1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

Мощность двигателя определяется, исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство, и указывается в регистрационных документах.

В случае, если в технической документации на транспортное средство, мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в кВт, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент - 1 кВт = 1,35962 л.с.).

При этом при пересчете в лошадиные силы округление производится с точностью до второго знака после запятой.

1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

2) в отношении водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах;

3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, не указанных в подпунктах - как единица транспортного средства.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства:

Налоговые ставки, могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Налогоплательщики - организации, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В случае регистрации транспортного средства или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового или отчетного периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом или отчетном периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как один полный месяц.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают исчисленную сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Физические лица, отнесенные законом субъекта РФ о транспортном налоге к льготной категории, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному налогу.

Пример.

Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию, в январе 2003 года и снято с регистрации в феврале 2004 года. В этом случае транспортный налог за 2003 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2004 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим.

В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают исчисленную сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Исчисление транспортного налога по транспортным средствам, украденным в течение налогового периода, производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство находилось во владении налогоплательщика.

Транспортный налог исчисляется отдельно по каждому автотранспортному средству, признававшемуся объектом налогообложения в соответствующем налоговом периоде.

В случае если за физическим лицом зарегистрировано несколько транспортных средств и налог по ним исчисляется одним налоговым органом, то такому налогоплательщику может быть выписано одно налоговое уведомление, в котором отражены все транспортные средства, подлежащие налогообложению.

Физические лица, отнесенные законом субъекта РФ о транспортном налоге к льготной категории, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие их право на льготу по данному налогу.

Помимо этого начиная с 2013 года будет введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов Российской Федерации) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л.с. в размере 300 руб. с 1 л.с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов Российской Федерации.

Также предполагается увеличение в 5 раз средних ставок транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л.с.), гидроциклов (свыше 150 л.с.), катеров и яхт (свыше 300 л.с.).

Повышенные налоговые ставки предлагается применять в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного налога не предполагается в отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях.

Пример

На ООО "Вега" ИНН 7447056040 в органах ГИБДД зарегистрированы два транспортных средства:

-- грузовой автомобиль КрАЗ-5444 (мощность двигателя 260 л. с., регистрационный знак м 122ух 177rus, VIN Х 7D21072310012679);

--легковой автомобиль ВАЗ-2109, приобретенный в мае 2006 года (мощность двигателя 77 л. с., регистрационный знак е 222уу 177rus, VIN ХТА 21093050009874);

В регионе, где находятся транспортные средства, установлены следующие налоговые ставки:

- для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с. - 45 руб./л. с.;

- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. - 7 руб./л. с.

Региональный закон не предусматривает дифференциации налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства.

Согласно закону субъекта РФ у ООО "Вега" нет льгот по транспортному налогу.

Код по ОКАТО муниципального образования по местонахождению транспортных средств - 74501000000.

КБК налога - 18210604011021000110

Код единицы измерения по ОКЕИ - 251

Заполнять расчет по авансовым платежам по транспортному налогу за II квартал 2006 года ООО "Вега" начнет с раздела 2.

По грузовому автомобилю КрАЗ-5444 в строке 010 организация отразит код по ОКАТО по месту нахождения транспортного средства - 74501000000.

По строке 020 налогоплательщик укажет:

- в графе 1 - порядковый номер - 1;

- графе 2 - код вида транспортного средства-- 520 01 (из приложения № 1 к рекомендациям по заполнению расчета);

- графе 3 - идентификационный номер грузового автомобиля КрАЗ-5444 в соответствии с документом о регистрации транспортного средства - Х 7D21072310012679;

- графе 4 - марку автомобиля по документу о государственной регистрации - КрАЗ-5444;

- графе 5 - регистрационный знак транспортного средства - м 122ух 177rus;

- графе 6 - налоговую базу, то есть мощность двигателя в лошадиных силах - 260 л. с.;

- графе 7 - код единицы измерения налоговой базы по ОКЕИ - 251 (согласно приложению № 2 к рекомендациям по заполнению расчета);

- графе 8 - прочерк (региональным законом не предусмотрена дифференциация налоговых ставок в зависимости от срока полезного использования транспортного средства);

- графе 9 - коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога - 1 (организация владела автомобилем в течение всего отчетного периода);

- графе 10 - ставку налога, установленную региональным законом для грузовых автомобилей с мощностью двигателя свыше 250 л. с., - 45 руб./л. с.;

- графе 11 - сумму авансового платежа за II квартал 2006 года - 2925 руб. (260 л. с. Х 45 руб./л. С Х 1 Х 1/4);

- графе 12 - прочерк (согласно региональному закону у ООО "Вега" нет льгот по транспортному налогу);

- графе 13 - прочерк (налоговой льготы нет);

- графе 14 - сумму авансового платежа, подлежащую уплате в бюджет,-- 2925 руб.

В разделе 2, заполняемом по легковому автомобилю

ВАЗ-2109, ООО "Вега" проставит:

- в графе 1 - 2;

- графе 2 - 510 04;

- графе 3 - ХТА 21093050009874;

- графе 4 - ВАЗ-2109;

- графе 5 - е 222уу 177rus;

- графе 6 - 77 л. с.;

- графе 7 - 251;

- графе 8 - прочерк;

- графе 9 - 0,66 [(2 мес. : 3 мес.), так как легковой автомобиль ВАЗ-2109 был приобретен в мае 2006 года];

- графе 10 - 7 руб./л. с.;

- графе 11 - 89 руб. (77 л. с. Х 7 руб. Х 0,66 Х 1/4);

- графе 12 - прочерк;

- графе 13 - прочерк;

- графе 14 - 89 руб.

раздел 1.

По строке 010 - код бюджетной классификации. КБК для транспортного налога - 182 1 06 04011 02 1000 110.

В строке 020 организация запишет код ОКАТО - 74501000000.

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в бюджет, отражается в строке 030. Значение этого показателя равно сумме значений показателей графы 14 строки 020 раздела 2 по всем автомобилям: 2925 руб. + 89 руб. = 3014 руб.

29. Земельный налог

Земельный налог является местным налогом и устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога представительными органами муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

4) земельные участки из состава земель лесного фонда;

5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Кодексом, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности следующих категорий налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;