Налоги и налогообложение

Таможенные пошлины в большинстве стран устанавливаются только на импортные товары. В отличие от других стран в России установлены и экспортные пошлины.

В зависимости от использования налогов: общие и специальные.

К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что они после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

Специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов (ЕСН).

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

10. НДС: исчисление и уплата. Налогоплательщики НДС

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

1) налогоплательщики "внутреннего" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики "ввозного" НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

К налогоплательщикам, которые не обязаны платить налог по операциям внутри РФ, относятся организации и предприниматели:

-применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- применяющие упрощенную систему налогообложения;

- применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

11. Налоговое освобождение от НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб.

Организации и индивидуальные предприниматели, реализующих подакцизные товары не имеют право на освобождение.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и подтверждающие документы не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Налогоплательщики, получившие освобождение, не могут от него отказаться до истечения 12 последовательных календарных месяцев.

По истечении 12 календарных месяцев организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, не позднее 20-го числа последующего месяца представляют в налоговые органы:

- документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 2 млн. руб.;

- уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Если в течение периода, в котором налогоплательщики используют право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила 2 млн. руб., либо если налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, налогоплательщики, начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение, либо осуществлялась реализация подакцизных товаров, и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение.

Сумма налога за месяц, в котором имело место указанное выше превышение либо осуществлялась реализация подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке.

В случае, если налогоплательщик не представил необходимые документы, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные законодательством, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Суммы налога, уплаченные по товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком, утратившим право на освобождение, до утраты указанного права и использованным налогоплательщиком после утраты им этого права при осуществлении операций, признаваемых объектами налогообложения, принимаются к вычету.

Пример. Компания планирует воспользоваться правом на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года. За три предшествующих календарных месяца выручка фирмы от реализации товаров составила:

- за январь - 700 000 руб.;

- за февраль - 600 000 руб.;

- за март - 640 000 руб.

Итого общая сумма выручки за три месяца без учета налога:

700 000 + 600 000 + 640 000 = 1 940 000 руб.

Поскольку 1 940 000 руб. < 2 000 000 руб., фирма вправе направить в налоговую уведомление об использовании права на освобождение от уплаты НДС с апреля отчетного года.

Объектами налогообложения НДС являются:

1. Реализация товаров на территории РФ. Местом реализации товаров Россия считается в двух случаях:

1) товар находится на территории РФ и не перемещается за ее пределы;

2) товар в момент начала отгрузки находится в РФ.

2. Передача товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитывают при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд.

4. Импорт товаров на территорию РФ.

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период - квартал.

Существуют основные и дополнительные ставки налога:

Основные: 0%, 10%, 18%.

Ставка 0% применяется:

- по экспортируемым товарам;

- по товарам, помещенным под режим свободной таможенной зоны;

- при реализации услуг по сопровождению, транспортировке и погрузке экспортируемых товаров;

- при реализации работ, связанных с перевозкой через Россию товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита;

- при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункты отправления и назначения находятся не в России;

- при реализации товаров в области космической деятельности;

- при реализации товаров для официального и личного использования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом.

Нулевая ставка налога означает, что перечисленные товары освобождены от налога условно. Чтобы воспользоваться нулевой ставкой, нужно представить в налоговую инспекцию ряд документов.

По ставке 10% облагаются:

1) товары для детей:

2) продовольственные товары:

3) продукция средств массовой информации и книжная продукция (кроме рекламной и эротической);

4) лекарства, лекарственные средства, а также изделия медицинского назначения.

Все остальные товары, работы и услуги, которые не облагаются НДС по ставкам 0% и 10%, облагаются по ставке 18%.

Дополнительные ставки 10/110 % и 18/118 %.

В некоторых случаях суммы, полученные за товары, включают в себя НДС, но он не выделен отдельной строкой в расчетных документах. Тогда сумму налога нужно определить самостоятельно.

По операциям, облагаемым НДС по ставке 10%, НДС определяется:

По операциям, облагаемым НДС по ставке 18%, НДС определяется:

НДС исчисляется расчетным путем в следующих случаях.

1. При получении авансовых платежей. Если аванс получен за товары, которые облагаются по ставке 0%, то сумма аванса НДС не облагается.

2. При получении денег за проданные товары в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров.

3. При получении процентов по облигациям, векселям и товарному кредиту.

4. При получении страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, если эти обязательства предусматривают поставку товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС.

5. При перепродаже имущества, учет которого ведется по ценам, включающим в себя НДС.

6. При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения.

7. При удержании налога налоговыми агентами.

Налоговая база по НДС - все полученные доходы от реализации товаров. Кроме того, в налоговую базу включаются такие суммы:

1. Полученные авансы. Не платят НДС с полученной предоплаты фирмы, которые выпускают продукцию с длительным производственным циклом - больше шести месяцев.

2. Деньги в виде финансовой помощи, полученные за проданные товары, работы, услуги.

3. Проценты по облигациям, векселям и товарному кредиту. НДС берется не со всей суммы процентов, а только с части, которая превышает ставку рефинансирования Банка России.

4. Полученные выплаты по договорам страхования риска неисполнения обязательств.

Правила определения налоговой базы

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

Налогоплательщику следует суммарно определять налоговую базу по хозяйственным операциям, которые он осуществил на внутреннем рынке и которые облагаются по одной ставке.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога.

Налог исчисляется так:

где НБ - налоговая база; С - ставка налога.

Пример

В течение I квартала организация "Альфа", осуществляющая оптовую торговлю, реализовала 300 т макаронных изделий по цене 10 тыс. руб. за тонну (без учета НДС). Макаронные изделия были реализованы 20 покупателям по 15 т каждому согласно договорам поставки. Кроме того, организация поставила 30 т крупы по цене 4 тыс. руб. за тонну (без учета НДС) 10 покупателям.

Макаронные изделия и крупа облагаются по одной ставке НДС в размере 10%. Следовательно, налоговая база по всем осуществленным в I квартале операциям определяется организацией суммарно.

По итогам I квартала при исчислении суммы НДС налоговая база равна:

НБ = (НБм 1 + НБм 2+ ... + НБм 20) + (НБк 1 + НБк 2 + ... + НБк 10),

НБ= (300х 10) +(30х 4) =3000+120 =3120 тыс. руб.

где НБ - общая сумма налоговой базы; НБм - налоговая база по реализации макаронных изделий; НБк - налоговая база по реализации крупы.

Общая сумма НДС по итогам I квартала исчисляется следующим образом:

сумма НДС = НБ x 10%.= 3120 х 10% = 312 тыс. руб.



2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

Если налогоплательщик осуществляет операции, которые облагаются по разным ставкам НДС, то он обязан учитывать такие операции раздельно.

,

где - налоговая база по каждому виду операций, которые облагаются НДС по разным ставкам;

- ставки налога, например 18%, 10% или 18/118.

ПРИМЕР

Организация "Альфа" продает детскую одежду, обувь, детское питание, которые облагаются НДС по ставке 10%.

В числе товаров для детей организация реализует также спортивную обувь (кеды, кроссовки), которые облагаются НДС по ставке 18%.

Реализацию по разным ставкам бухгалтер учитывает раздельно.

В течение I квартала организация реализовала товары, облагаемые по ставке 10%, на сумму 1 400 000 руб. (без учета НДС), а товары, облагаемые по ставке 18%, на сумму 200 000 руб. (без учета НДС).

Решение

По итогам квартала общая сумма НДС, которую надо заплатить в бюджет, составит 176 000 руб. (1 400 000 руб. x 10% + 200 000 руб. x 18% = 140 000 руб. + 36 000 руб. = 176 000 руб.).

Момент определения налоговой базы - это дата, на которую налоговая база признается сформированной для того, чтобы исчислить и уплатить с нее НДС.

Независимо от порядка расчетов с покупателем налогоплательщик обязан определить налоговую базу и начислить на нее НДС на дату отгрузки.

В отдельных случаях исчислить сумму НДС может налоговые органы.

Воспользоваться им они могут, если налогоплательщик не ведет бухгалтерский учет или учет объектов налогообложения.

В таких ситуациях налоговый орган исчисляет НДС расчетным путем на основании данных по аналогичным налогоплательщикам.

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты.

Налоговые вычеты

Начисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Вычету подлежат следующие суммы налога:

1. Суммы НДС по полученным товарам. При этом должны быть одновременно выполнены следующие условия:

- приобретенные ценности оприходованы;

- ценности приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- на приобретенные ценности есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.

2. Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

3. Суммы НДС, уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, если покупатель впоследствии возвратил эти товары или отказался от них. Вычет осуществляется не позднее одного года с момента возврата или отказа.

4. Суммы НДС, начисленные с полученных авансов. Этот вычет можно использовать либо после того, как товары, за которые получен аванс, были реализованы, либо после возврата аванса покупателю.

5. Суммы НДС с перечисленных авансов. Покупатель может использовать этот вычет, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

6 Суммы НДС, начисленные к уплате в бюджет при выполнении строительных работ для собственных нужд. Эти суммы подлежат вычету в последний день квартала.

7 Суммы НДС, уплаченные в бюджет налоговыми агентами.

8. Суммы НДС по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал. Они подлежат вычету сразу же после постановки принятых объектов на учет.

Налогоплательщик может также принять к вычету НДС, который он уплатил поставщику при перечислении предоплаты в счет предстоящих поставок.

Воспользоваться своим правом на вычет налогоплательщик может в течение трех лет после окончания налогового периода

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

НДС, начисленный к уплате в бюджет, состоит:

- из суммы налога, рассчитанной по всем налогооблагаемым операциям;

- из суммы восстановленного НДС, ранее принятого к вычету.

Разницу между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов нужно перечислить в бюджет. Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату фирме.

После того как фирма представит в налоговую инспекцию декларацию по НДС, инспекторы проведут камеральную проверку.

Срок уплаты и сдачи декларации по НДС - не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым перидом.

12. Счет-фактура

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Составлять счета-фактуры должны все налогоплательщики НДС, в том числе лица, которые не платят налог.

Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе или в электронной форме.

Если операция, которую совершает налогоплательщик, не облагается НДС или он освобожден от обязанностей налогоплательщика, то налог в счете-фактуре выделять не нужно. При этом на счете-фактуре надо сделать отметку "Без налога (НДС)".

Если налог все-таки будет выделен, то его необходимо уплатить в бюджет.

Счет-фактуру налогоплательщик должен составлять в случаях, когда одновременно соблюдаются два условия:

1) он является налогоплательщиком НДС, в том числе имеет право не платить налог;

2) операция, которую он осуществляет, признается объектом налогообложения по НДС.

Помимо обязанности составить счет-фактуру налогоплательщик обязан также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж.

Счета-фактуры не составляются:

1) банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, которые не облагаются НДС;

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ для населения за наличный расчет;

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются налогоплательщиками НДС;

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров, имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров, переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены или уменьшения количества отгруженных товаров, переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров, имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном НК РФ.

Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров, имущественных прав, наименование товаров, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных НК РФ, не может

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата составления счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых товаров и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество поставляемых по счету-фактуре товаров, исходя из принятых по нему единиц измерения (при возможности их указания);

6.1) наименование валюты;

7) цена за единицу измерения по договору без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров, имущественных прав за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых по счету-фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Сведения, предусмотренные подпунктами 13 и 14 настоящего пункта, указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Счет-фактура, составленный в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом по организации или доверенностью от имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством РФ.

В случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

По операциям, по которым налогоплательщик получает от контрагента предоплату, счет-фактуру составляется не один раз. В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении сумм оплаты от покупателя (на сумму предоплаты), а затем - при отгрузке (на стоимость товара).

В случае если договорами на поставку товаров предусмотрены ежедневные многократные отгрузки товаров в адрес одного покупателя, то выставлять счета-фактуры можно один раз в день не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров.

Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара, со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав продавец обязан предъявить покупателю НДС к уплате, а также выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса.

При получении аванса продавец должен:

- выставить счет-фактуру в двух экземплярах на сумму предоплаты;

- первый экземпляр счета-фактуры передать покупателю;

- второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур.

"Авансовый" счет-фактуру выставлять не нужно при:

1) получении аванса в счет будущей поставки товаров, длительность производственного цикла изготовления которых свыше 6 месяцев;

2) получении аванса по операции, которая облагается НДС по ставке 0%.

3) получении аванса по операции, не облагаемой НДС. Напомним, что необлагаемыми операциями признаются в том числе и те, которые освобождены от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ;

4) использовании права на освобождение от обязанностей налогоплательщика.

13. Акцизы

Акцизы установлены гл. 22 части второй Налогового кодекса РФ.

Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.

Природа акциза как косвенного налога заключается в том, что он учитывается в отпускной цене товаров, реализуемых предприятиями-производителями, и оплачивается покупателем.

Акцизы платят организации и предприниматели, которые осуществляют определенные операции с подакцизными товарами и нефтепродуктами. К числу подакцизных товаров относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые;

6.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Объект налогообложения - это операции с подакцизными товарами.

Акцизы платят только производители алкогольной продукции.

Налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам, папиросам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении.

В отличие от других налогов по акцизам нельзя самостоятельно выбрать метод определения даты реализации для целей налогообложения. Датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки, то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

Налоговый период по акцизам равен календарному месяцу.

Налоговые ставки установлены в зависимости от вида подакцизных товаров. Различают:

- твердые (специфические) налоговые ставки (устанавливают в денежной сумме за единицу веса, объема);

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные налоговые ставки (одновременно твердые и адвалорные).

Нулевая ставка акциза означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

где: НБ - налоговая база, определяемая как объем реализованных подакцизных товаров (в натуральном выражении), или стоимость подакцизных товаров (в денежном выражении);

НСт - налоговая ставка, применяемая в зависимости от налоговой базы в рублях или процентах;

СНв - сумма налоговых вычетов.

Начисленная сумма акцизов определяется путем последовательного умножения налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога. Сложение полученных величин дает общую начисленную сумму акциза за месяц.

Вычету подлежит сумма акциза, уплаченная налогоплательщиком по реализованным подакцизным товарам, в случае их возврата покупателем или отказа от них.

Вычетом можно воспользоваться в течение года с момента возврата этих товаров покупателями.

Начисленную при реализации подакцизных товаров сумму акциза можно уменьшить на сумму акцизов по авансовым платежам, полученным в счет оплаты предстоящих поставок.

Принять к вычету акциз можно, если он уплачен при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Разница между начисленной суммой акциза и величиной всех налоговых вычетов дает сумму, которую необходимо уплатить в бюджет или, наоборот.

В бюджет нужно уплатить разницу между суммой акцизов, начисленной по подакцизным товарам, и общей величиной всех налоговых вычетов.

Если по итогам месяца сумма налоговых вычетов превышает общую сумму акцизов, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, а также произвести уплату акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Начиная с 01.07.2011 производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны вносить авансовый платеж акциза. Об уплате авансового платежа необходимо известить в установленном порядке налоговый орган, а также поставщика этилового и коньячного спирта, если этот спирт закупается на стороне.

Требование о внесении авансового платежа акциза не распространяется на производителей натуральных вин (в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта. Кроме того, избежать уплаты авансовых платежей можно в случае представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета.

Согласно НК РФ авансовый платеж акциза должен быть внесен не позднее 15-го числа текущего налогового периода (календарного месяца). Затем не позднее 18-го числа текущего налогового периода в налоговый орган по месту учета необходимо представить:

- копию платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза";

- копию выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;

- извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронном виде.

Кроме того, 18-дневный срок установлен и для представления в налоговый орган по месту учета банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе одного экземпляра в электронном виде.

Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливаются таможенным законодательством Российской Федерации.

В отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 годах в размерах, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.

Установление ставок акциза в 2015 году предполагается предусмотреть в следующих размерах:

1. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 600 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

2. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) - 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта;

3. на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива - 20 рубль за 1 литр;

4. на сигареты и папиросы - 960 рублей за 1000 штук + 9 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 рублей за 1000 штук;

Ставки акцизов на моторное топливо и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 годах будут сохранены на уровне, определенном НК РФ, а в 2015 году - повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 года.

Таможенные пошлины

Таможенные пошлины взимаются на основании Таможенного кодекса РФ и Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе".

Таможенные пошлины подразделяются на ввозные и вывозные.

Ввозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, ввозящие для определенных целей товары из-за рубежа.

Вывозные таможенные пошлины платят фирмы и предприниматели, вывозящие для определенных целей товары за рубеж.

Товары можно ввозить или вывозить с разной целью. От этого зависит режим их таможенного оформления (таможенный режим) и то, придется ли платить таможенные пошлины.

Ввозными таможенными пошлинами облагаются все ввозимые товары, которые н/п помещает под таможенный режим, предусматривающий уплату пошлин. Исключение составляют товары, освобожденные от таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Вывозными таможенными пошлинами облагаются некоторые товары, которые н/п вывозит из нашей страны за пределы стран - членов Таможенного союза (Белоруссия, Казахстан, Киргизия или Таджикистан).

Для целей обложения таможенными пошлинами все товары систематизированы в Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). Каждый товар имеет код, состоящий из десяти цифр.

Некоторые товары освобождены от ввозных и вывозных таможенных пошлин на основании российских законов и международных договоров, заключенных нашей страной.

Международные договоры, заключенные нашей страной, имеют приоритет над российскими законами. Это значит, что даже если по нашим законам какой-то товар облагается таможенными пошлинами, а по международному договору освобожден от них, то применяется международный договор.

Таможенные пошлины не взимаются, если н/п ввозит товары из Азербайджана, Армении, Белоруссии, Грузии, Казахстана, Кыргызстана, Молдовы, Таджикистана, Туркменистана, Узбекистана и Украины.

Налоговая база по таможенным пошлинам - это таможенная стоимость товаров. По некоторым товарам налоговая база измеряется в физических единицах (например, по нефти - в тоннах, по древесине - в кубометрах).

Существует шесть методов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по цене сделки с идентичными товарами;

3) по цене сделки с однородными товарами;

4) метод вычитания стоимости;

5) метод сложения стоимости;

6) резервный метод.

Применять их необходимо последовательно, если предыдущий метод не подходит.

Метод "по цене сделки с ввозимыми товарами"



Цена сделки с ввозимыми товарами - это сумма, которую налогоплательщик должен заплатить или заплатил по контракту иностранному поставщику.

Налогоплательщик не вправе применять этот метод, если в контракте не указана стоимость ввозимого товара или его иностранный поставщик является взаимозависимыми лицами.

Метод "по цене сделки с идентичными товарами"

Если н/п не может применить предыдущий способ, используется метод "по цене сделки с идентичными товарами".

Цена сделки с идентичными товарами - эта сумма, которую н/п или другая фирма ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества таких же товаров на тех же коммерческих условиях.

Если н/п или другая фирма ввозили идентичные товары в ином количестве или на других коммерческих условиях, можно скорректировать их цену с учетом этих различий.

Если н/п ввозил несколько партий идентичных товаров, берется наименьшую цену.

Метод "по цене сделки с однородными товарами"

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, н/п ввозит данный товар впервые), используется метод "по цене сделки с однородными товарами".

Метод вычитания стоимости

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, н/п ввозит данный вид товара впервые), используется метод вычитания стоимости.

В этом случае за основу берется цена недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке. Используется цена продажи наибольшей партии товара.

Необходимо вычесть из нее:

- расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы на территории России после выпуска товаров в свободное обращение;

- налоги, подлежащие уплате в связи с ввозом и реализацией товаров.

Метод сложения стоимости

Если н/п не может применить предыдущий метод (например, ввозимые товары до сих пор не продавались на внутреннем рынке), используется метод вычитания стоимости.

Для этого следует просуммировать:

- стоимость материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством ввозимого товара;

- общие затраты, характерные для продажи в нашу страну из страны-экспортера товаров того же вида (в том числе стоимости транспортировки, погрузочно-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории России и т.д.);

- прибыль, обычно получаемую экспортером в результате поставки в нашу страну таких товаров.

Резервный метод

Если ни один из перечисленных методов не подходит, н/п может предложить таможне свой способ оценки ввозимых товаров. Но в качестве базы для оценки нельзя использовать:

- цены на внутреннем рынке;

- цены на отечественные товары;

- цены товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны;

- произвольно установленные или фиктивные цены;

- минимальные таможенные стоимости.

Налогоплательщик должен самостоятельно определить таможенную стоимость вывозимых товаров. За основу берется цена продажи товаров иностранному покупателю, указанную в контракте.

Таможня может контролировать таможенную стоимость товаров только в строго определенных случаях:

- если стоимость товара определена по методу вычитания или резервному методу;

- если участники сделки, в соответствии с которой товары перемещаются через границу, являются взаимозависимыми лицами;

- если необходим контроль стоимостной квоты.

Налоговый и отчетный периоды по таможенным пошлинам отсутствуют. Пошлина уплачивается не за период, а при совершении конкретной разовой операции - ввозе или вывозе товаров.

Ставки таможенных пошлин (как ввозных, так и вывозных) бывают трех видов:

- адвалорные;

- специфические;

- комбинированные.

Адвалорные ставки - это ставки, установленные в процентах от таможенной стоимости ввозимого или вывозимого товара.

Специфические ставки - это ставки, установленные в денежной сумме на единицу веса, объема ввозимого или вывозимого товара и т.д.

Комбинированные ставки сочетают в себе элементы адвалорных и специфических ставок.

Ставки ввозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ. Оно не может менять ставку на определенный товар чаще, чем раз в полгода.

Если Н/П ввозит товар, происходящий из страны, которой режим наиболее благоприятствуемой нации не предоставлен (или страна происхождения неизвестна), ставка пошлины, указанная в Постановлении Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. N 718, умножается на два. Исключение составляют страны, признанные нашей страной развивающимися или наименее развитыми.

Если Н/П ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, ставка пошлины, умножается на 75%.

Китай включен в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Китай отнесен к числу развивающихся стран. Поэтому по китайским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Если Н/П ввозит товар, происходящий из наименее развитой страны, пошлина не взимается.

Пониженные ставки распространяются только на товары традиционного экспорта развивающихся и наименее развитых стран.

Н/П должен самостоятельно классифицировать ввозимый товар и тем самым определить ставку пошлины. Однако по отдельным товарам классификацию проводят таможенники.

Ставки вывозных таможенных пошлин определяет Правительство РФ.

Расходы по уплате ввозной таможенной пошлины включаются в стоимость ввезенных товаров и при их реализации или использовании уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Расходы по уплате вывозной таможенной пошлины уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

В таможню необходимо подать декларацию с указанной в ней суммой пошлины не позднее 15 дней с момента представления товара на таможню. Также на таможню нужно представить платежные документы, подтверждающие уплату таможенной пошлины.



14. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций установлен гл. 25 Налогового кодекса.

Налог на прибыль платят:

- российские фирмы;

- иностранные фирмы, которые имеют в России постоянные представительства.

С сумм выплачиваемых дивидендов, а также с доходов иностранных фирм, которые не имеют в России постоянных представительств, налог в бюджет перечисляют фирмы, которые выплачивают соответствующие доходы.

Предприниматели и физические лица налог на прибыль не платят.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль - это разница между доходами и расходами фирмы. Все доходы фирмы делятся на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акцизы и вывозные таможенные пошлины.

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров.

При расчете налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с этими доходами.

Некоторые расходы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли в пределах норм, установленных государством (например, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников).

Расходы при расчете налога могут быть учтены при условии, что они должны быть экономически оправданы и подтверждены оправдательными документами (договорами, накладными, товарными чеками и т.д.).

Все расходы фирмы делятся на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), и внереализационные расходы.

Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров, классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Все расходы фирмы делятся на расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров, и внереализационные расходы.

Внереализационные доходы - это поступления, которые не связаны с выручкой от реализации товаров.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций равен календарному году. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года, а для фирм, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи из фактически полученной прибыли, - месяц, два месяца и т.д. до конца года.

Ставка налога на прибыль организаций - 20%.

Налог на прибыль организаций зачисляется в бюджеты по следующим ставкам:

- в федеральный бюджет - 2%;

- в региональный бюджет - 18%.

Региональные власти могут уменьшать ставку налога на прибыль организаций в части, которая поступает в региональный бюджет. Однако она не может быть меньше 13,5%.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие налоговые ставки:

1) 0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

При этом в случае, если выплачивающая дивиденды организация является иностранной, установленная настоящим подпунктом налоговая ставка применяется в отношении организаций, государство постоянного местонахождения которых не включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны);

2) 9 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанными в подпункте 1 настоящего пункта;

3) 15 процентов - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Фирмы, которые выплачивают дивиденды другим предприятиям, являются налоговыми агентами. То есть они должны заплатить налог на прибыль за получателей дивидендов.

Фирмы определяют сумму налога на прибыль самостоятельно нарастающим итогом с начала года. Для этого нужно умножить налогооблагаемую прибыль на ставку налога.

Если в одном из кварталов текущего года (например, в I квартале) фирма получила убыток, а в последующем - прибыль, то налог на прибыль рассчитывается с учетом этого убытка.

Пример. Доходы фирмы в I квартале составили 4 200 000 руб., а расходы - 5 000 000 руб. Таким образом, в I квартале фирма получила убыток 800 000 руб. (4 200 000 - 5 000 000), а сумма налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 0.

Доходы фирмы во II квартале составили 2 000 000 руб., а расходы - 1 000 000 руб. Следовательно, по итогам полугодия доходы и расходы фирмы составят:

- доходы - 6 200 000 руб. (4 200 000 + 2 000 000);

- расходы - 6 000 000 руб. (5 000 000 + 1 000 000).

Итак, по итогам полугодия фирма получила прибыль 200 000 руб. (6 200 000 - 6 000 000) и должна заплатить налог в сумме:

200 000 руб. x 20% = 40 000 руб.

Существует два метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.

Если фирма использует метод начисления, то доходы от реализации считаются полученными в том периоде, когда они имели место, независимо от того, когда фирма получит деньги или иное имущество в счет оплаты.

Фирмы, которые реализуют товары, датой получения дохода считают дату перехода права собственности на отгруженные товары.

Фирмы, использующие метод начисления, признают расходы в том периоде, к которому они относятся, независимо от того, когда они были оплачены.

По кассовому методу доход считается полученным, когда на банковский счет или в кассу фирмы поступили деньги за проданные товары. Если в качестве оплаты фирма получила другое имущество, то датой получения дохода считается дата получения этого имущества.

Однако кассовый метод могут использовать только те фирмы, у которых выручка от реализации товаров, работ или услуг (без НДС) за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 1 млн. руб. за каждый квартал.

Все расходы фирмы подразделяются на прямые и косвенные. Прямые расходы - это материальные расходы, расходы на оплату труда производственного персонала и начисленный по ним ЕСН, суммы амортизации основных средств и нематериальных активов. Косвенные расходы - все остальные.

В связи с тем, что налог на прибыль уплачивается в федеральный и региональный бюджеты, при оплате налога нужно заполнить два платежных поручения.

Исключение - суммы налога на прибыль:

- удержанные с выплаченных дивидендов;

- удержанные с доходов, выплаченных иностранным фирмам, не имеющим постоянных представительств в России;

- начисленные с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Эти суммы полностью перечисляют в федеральный бюджет.

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.