Учет финансовых результатов на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.

Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.

Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее именно в тот период были разработаны качественные методики учета формирования различных финансовых результатов отчетного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели.

Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.

Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бухгалтерское отчетности полной, достоверной и нейтральной, по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовых результатах ставит свои проблемы.

Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью -- государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых -- определение финансового результата-- в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.

Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовых результатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такой информации без учета достижений национальной школы.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и для ее стабильного процветания. Из выше изложенного можно сделать вывод, что прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

Целью данной дипломной работы является исследование учета формирования финансовых результатов и использования прибыли, а так же проведение анализа финансовых результатов и разработка рекомендаций по результатам исследования финансовых результатов.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Ознакомиться с системой нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в РФ;

2. Изучить общий порядок формирования, использования финансовых результатов и содержание анализа финансовых результатов;

3. Ознакомиться с организационно-экономической характеристикой изучаемого предприятия;

4. Показать порядок формирования доходов и расходов на предприятии;

5. Рассмотреть бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных видов деятельности;

6. Провести анализ финансовых результатов и рентабельности деятельности предприятия;

7. Разработать рекомендации по повышению эффективности деятельности рассматриваемого предприятия.

Объектом исследования выступает ОАО «Оренбургэнергосбыт», основным видом деятельности, которого является сбыт электрической энергии.

Предметом исследования является бухгалтерский учет формирования и использования финансовых результатов ОАО «Оренбургэнергосбыт», а также анализ финансовых результатов и эффективности его деятельности.

Теоретической базой исследования послужили труды Астахова В.П., Безруких П.С., Кондракова Н.П.

Методической и информационной основой написания работы являются нормативно-правовая база в части бухгалтерского учета финансовых результатов, книги и периодическая печать российских экономистов по исследуемому вопросу, а также данные первичных документов и отчетности ОАО «Оренбургэнергосбыт» за 2006 - 2008 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов

В последние годы происходят серьезные преобразования, вызванные, во-первых, изменением экономической среды деятельности организации, во-вторых, проникновением на отечественный рынок опыта работы иностранных предприятий. [5,c.23]

В связи с этим под влиянием возникающих взаимоотношений с субъектами мирового, рынка происходит переход от жесткой регламентации объемов производства, фондов и выделяемых ресурсов на развитие и поощрение к деятельности, где все определяется спросом и предложением. Серьезные изменения претерпевает нормативно-правовая база, регламентирующая ведение и организацию бухгалтерского учета. Она освобождается от жесткой регламентации и имеет ориентацию к предоставлению большей свободы выбора из имеющегося арсенала методов и способов учета. При этом возникает проблема необходимости оптимального соотношения между интересами хозяйствующего субъекта, внешних пользователей учетной информацией и государства.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из Федерального закона, раскрывающего правовые и методологические основы порядка ведения бухгалтерского учета в организациях Российской Федерации, а также документов, излагающих правила предоставления полной и достоверной информации применительно к конкретным объектам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целом. Законодательство о бухгалтерском учете находится в ведении Правительства Российской Федерации.[9,c.63]

Основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются:

- обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями;

- составление и предоставление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России закреплена в Федеральном Законе “О бухгалтерском учете” и представляет собой многоуровневую систему. К нормативным документам первого уровня относятся Федеральные Законы, Указы президента РФ, постановления Правительства. Второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету. Все остальные нормативные акты и методические указания образуют систему третьего уровня. Отдельный четвертый уровень составляют документы, формирующие учетную политику организации. [46, c.39]

Рассмотрим основные нормативные документы, которые оказывают непосредственное влияние на методологию формирования финансового результата.

К первой группе документов относятся:

- Гражданский кодекс РФ часть 1, 2 и 3 в котором, например, установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи и т.д.

- Федеральный закон «Об акционерных обществах», на основе которого создаются предприятия и в котором указан порядок образования и использования резервного капитала.

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ. Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет. [9,c. 48]

-Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1. Виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;

2. Основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3. Принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5. Формы и методы налогового контроля;

6. Ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Глава 25 Налогового кодекса Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения. Порядок признания доходов и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения. Приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и прочих доходов и расходов. [7,c. 189]

Так же к документам первого уровня относится Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, так как этот документ устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета, представления бухгалтерской отчетности, взаимоотношения организации с внешними потребителями информации, устанавливает правила оценки статей бухгалтерской отчетности в частности дает понятие доходов и расходов будущих периодов и прибыли (убытка) организации и показывает в каком виде он отражается в бухгалтерском балансе. В разделе, посвященному учету и оценке прибыли (убытка) предусматривается отражение финансового результата отчетного периода в сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), определенного как разница между финансовым результатом и суммой налога на прибыль и иных аналогичных платежей, установленных налоговым законодательством, включая штрафные санкции.

Вторую группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти.

К документам второго уровня относятся положения, регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности.[12,c.76]

В настоящее время в России система национальных стандартов- положений по бухгалтерскому учету включает 22 Положения по бухгалтерскому учету: «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и др. Положениями по бухгалтерскому учету, оказывающими непосредственное влияние на формирование финансовых результатов являются: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций. [ 6,c.17]

По определению установленном в ПБУ, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

1. сумм налога на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж, экспортные пошлины;

2. по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3. в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

4. задатки;

5. в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

6. в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.[10,c.36]

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

В положении описывается, что относится к доходам от обычного вида деятельности и что является прочими поступления.

Доход (выручка) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1. организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2. сумма выручки может быть определена;

3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.[10,c.17]

В Положении приводится перечень документов, в которых раскрывается информация о доходах (выручке) и какая информация подлежит включению в них.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций.

По определению установленном в ПБУ, расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[17,c.28]

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие расходы.

В положении описывается, что относится к расходам по обычным видам деятельности и что является прочими расходами.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

В Положении приводятся документы, в которых раскрывается информация о расходах, и какая информация подлежит включению в них.

Документы третьего уровня подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровня.

К документам третьего уровня относятся:

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н, составляют основу организации учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. Для обобщения информации о формировании и использовании финансовых результатов деятельности предприятия предназначены счета раздела VII «Финансовые результаты»: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки» и др.;

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283;

3. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и указания о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н;

4. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н;

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.07.2000г. № 60н;

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету. [15,c.23]

Документы четвертого уровня разрабатываются предприятием и утверждаются руководителем организации. Название документов, их статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяет руководитель. Документы разрабатываются с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров организации и формируют учетную политику предприятия. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения учета, принятых на предприятии. Предприятию предоставляется выбор формы бухгалтерского учета, внутренней отчетности, способа начисления амортизации, установления метода оценки потребленных производственных запасов, оценки товара, метода определения выручки от реализации. Совокупность всех этих элементов может в значительной степени влиять на формирование финансового результата и его размер.

Сведения, полученные в ходе ведения бухгалтерского учета финансовых результатов и подготовки отчетности, могут служить исходными данными для налоговых расчетов по налогу на прибыль. Вместе с тем законодательные и иные нормативные акты, регулирующие порядок налогообложения, не могут содержать положения, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета.[9,c. 19]

1.2 Прибыль - как основа развития организации

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как:

- жесткая конкурентная борьба;

- технологические изменения;

- компьютеризация обработки экономической информации;

- непрерывные нововведения в налоговом законодательстве;

- изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции.

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как:

1. определение производственной программы на основе изучения рынка;

2. ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом;

3. квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества. Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.[25,c.76]

Варианты решения этих задач, в конечном счете, скажутся на результатах хозяйственной деятельности в виде ряда показателей отражающих наличие, размещение и использование финансовых результатов.

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и прочих доходов и расходов.

Прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства (труда, капитала, природных ресурсов) и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.[43,c.135]

На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая представляет собой заработную плату работников, участвующих в производстве продукции. Ее величина определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. В этом смысле для предпринимателя она представляет часть издержек по производству продукции. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.[29,c.203]

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее извлекает. Если выручка равна себестоимости, то возмещены лишь затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно. Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности используется система показателей.[34,c.89]

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем, на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия. Практически вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислений. В некоторой степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планирования.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью. Доля чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования совместных общественных потребностей, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ. [41,c.93]

В условиях рыночной экономики значение прибыли огромно. Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на увеличение объема производства продукции, нужной потребителю, снижение затрат на производство. При развитой конкуренции этим достигается не только цель предпринимательства, но и удовлетворение общественных потребностей. Для предпринимателя прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

В Российской практике, в отличие от зарубежной, сложилась тенденция не показывать убытки во внешней отчетности, так как, по мнению налоговых органов, убытки вызваны сокрытием прибыли и уходом от налога на прибыль, работой предприятия в теневой экономике. В реальном положении убытки могут быть вызваны не компетенцией руководства предприятия, отсутствием объемов работ (в строительстве), порчей продукции (в торговле), системой неплатежей сложившейся в последние годы в России и т.д.

Экономическая нестабильность, монопольное положение товаропроизводителей искажает формирование прибыли как чистого дохода, приводит к стремлению получения доходов главным образом в результате повышения цен. Устранению инфляционного наполнения прибыли способствует финансовое оздоровление экономики, развитие рыночных механизмов ценообразования, оптимальная система налогов. Эти задачи должно выполнять государство в ходе осуществления экономических реформ.[50,c.153]

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности их деятельности. Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Общим финансовым результатом является валовая прибыль.

Значение прибыли обусловлено тем, что она зависит в основном от качества работы предприятия, повышает экономическую заинтересованность его работников в наиболее эффективном использовании ресурсов, так как является основным источником производственного и социального развития предприятия, а с другой стороны - она служит важнейшим источником формирования государственного бюджета. Таким образом, в росте суммы прибыли заинтересованы как предприятие, так и государство.

Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль является также важнейшим источником формирования доходов бюджета (федерального, регионального, местного) и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами. Таким образом, показатели прибыли являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия, как партнера.[38,c.97]

1.3 Структура формирования финансового результата

Чтобы определить финансовый результат деятельности фирмы, нужно закрыть отчетный период. В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

- по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 «Продажи»);

- по прочим операциям (формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разница между:

- выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (без учета НДС и акцизов);

- расходами, связанными с производством и реализацией.[17,c.83]

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода включает в себя:

списание на реализованную продукцию общей суммы расходов, связанных с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных по дебетовым и кредитовым оборотам на субсчетах, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы между этими данными в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы между этими данными в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» (если получен убыток).[27,c.59]

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки по кредиту этого субсчета отражается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В дебет этого субсчета списываются все расходы, связанные с производством и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются суммы НДС, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого субсчета отражаются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». На этом субсчете отражается финансовый результат по обычным видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.[43,c.45]

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет этого субсчета списываются все расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На этом субсчете отражается финансовый результат по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения».

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.[36,c.158]

Если фирма применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Для расчета этого показателя используется формула рис 1.1:

Условный расход (доход) по налогу на прибыль	=	Бухгалтерская прибыль (убыток) за отчетный период (суммарное сальдо по субсчету 90-9 и субсчету 91-9)	?	24%

Рисунок 1.1 - Формула для расчета условного расхода (дохода) по налога на прибыль

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бух. учете на одноименном субсчете, который открывается к счету 99 «Прибыли и убытки».[25,c.76]

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль, должна совпадать с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»;

- 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянные налоговые обязательства (активы)».

Если разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.[49,c.77]

Финансовые результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.[34,c.62]

1.4 Теоретические основы анализа финансовых результатов предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Также от других видов деятельности, например: сдачи в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах, и т.д. [27,c.96]

Цель анализа является - повышение эффективности управления финансовыми результатами хозяйственной деятельности организации. Выделяют следующие задачи анализа:

1. оценить финансовые результаты деятельности организации на
основе бухгалтерского подхода;

2. оценить финансовые результаты на основе экономического
подхода;

3. оценить взаимосвязь бухгалтерской прибыли и движения денежных средств;

4. выявить факторы, определяющие величину финансового результата.

Источники информации для анализа: прайсы, договоры на поставку продукции, журнал-ордер №10, отчет о прибылях и убытках, данные Госкомстата и периодической печати о состоянии экономики страны, об уровне развития и стадии конъюнктуры сырьевых, товарных, фондовых рынков.

Под финансовым результатом понимают конечный результат деятельности предприятия, определяемый как разность между доходами и расходами. Финансовый результат может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное значение (убыток). [21,c.72]

С экономической точки зрения прибыль представляет собой увеличение капитала собственников, полученное в результате хозяйственной деятельности.

Существуют как минимум три концепции расчета финансовых результатов: экономическая прибыль, бухгалтерская прибыль и финансовый результат, основанный на определении чистого денежного потока. Сравнительная характеристика данных концепций представлена в табл. 1.1

Как видно в табл. 1.1, расчет бухгалтерской прибыли основывается на сопоставлении выручки и явных издержек, под которыми понимают денежные выплаты за ресурсы, полученные со стороны (заработная плата наемных работников, оплата поставок сырья и материалов, использование в производственном процессе основных средств, оплата транспортных, финансовых, юридических и других услуг, другие виды выплат). [36,c.26]

В экономическом подходе к определению прибыли в расчет принимаются не только явные (бухгалтерские), но и неявные (альтернативные) издержки.

Эти издержки носят скрытый характер. Величина неявных издержек определяется тем доходом, который могли бы принести ресурсы, имеющиеся в распоряжении организации, при их наиболее выгодном использовании.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика концепций финансовых результатов

Концепции оценки финансовых результатов	Метод оценки доходов и расходов	Область применения	Алгоритм расчета
Бухгалтерская прибыль	Метод начислений	При ретроспективной оценке	Доходы --бухгалтерские (явные) издержки
Экономическая прибыль	Оценка расходов с учетом альтернативных затрат	При прогнозировании и планировании	Доходы --экономические издержки (сумма бухгалтерских и альтернативных издержек)
Чистый денежный поток	По движению денежных средств	При оперативной оценке	Положительный поток денежных средств в отчетном периоде -- отрицательный поток денежных средств в отчетном периоде

Например, здание цеха может использоваться для производства продукции, в результате продажи продукции предприятие получает прибыль. Но это здание цеха может быть сдано в аренду, и предприятие может получить доход от использования данного здания в виде арендной платы. Если потенциальная величина арендной платы за здание цеха больше, чем прибыль, которую предприятие получает от производства продукции в данном цехе, то предприятие неэффективно распорядилось имеющимися у него ресурсами. То есть при расчете экономической прибыли от производства продукции в данном цехе в расчет принимаются не только издержки, связанные с производством продукции, но и величина неполученной арендной платы. [19,c.36]

Величина прибыли помимо экономических факторов зависит от ряда позиций, закрепленных в учетной политике организации:

· метода начисления амортизации,

· метода оценки остатков незавершенного производства,

· метода оценки сырья и материалов при списании их на
затраты отчетного периода,

· метода калькулирования себестоимости продукции,

· других позиций, по которым действующее бухгалтерское
законодательство допускает применение различных вариантов
учета. [31,c.45]

Наличие в системе бухгалтерского учета различных вариантов оценок объектов учета, а также применение метода начислений к формированию затрат и доходов приводит к появлению в составе доходов и расходов показателей, не связанных с движением денежных средств, таких как:

· амортизация,

· резервы предстоящих расходов и платежей,

· расходы будущих периодов,

· доходы будущих периодов,

· начисление дебиторской и кредиторской задолженности по
различным расчетам.

В силу наличия таких показателей величина бухгалтерской прибыли, как правило, не совпадает с изменением остатка денежных средств за период даже при отсутствии операций по приобретению и продаже имущества.

По своему составу финансовые результаты разнообразны и классифицируются по различным признакам.[38,c.89]

1. По порядку формирования:

· выручка от всех видов деятельности;

· валовой маржинальный доход по переменным затратам;

· валовой маржинальный доход по прямым затратам;

· прибыль до налогообложения;

· чистая прибыль (после налогообложения);

· нераспределенная прибыль.

2. По источникам формирования:

· от реализации продукции, работ, услуг;

· от реализации имущества;

· от внереализационных операций.

3. По видам деятельности:

· в основной деятельности;

· в финансовой деятельности.

4. По периодичности получения:

· регулярные;

· чрезвычайные.

5. По степени охвата источника:

· на весь объем;

· на единицу (продукции, работ, услуг).

Финансовые результаты оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей.

Относительные: различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала - собственного, заемного, инвестиционного и т.д.), важное место среди них занимают показатели рентабельности, их экономический смысл состоит в том, что они характеризуют прибыль получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного) вложенного в предприятие.

Абсолютные показатели:

а) выручка от реализации (валовый доход) - общий финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг. Она включает в себя доходы от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, покупных изделий, строительных, НИИ, от услуг по перевозке грузов и пассажиров и т.д.

Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления на расчетный счет или в кассу, или предприятие может определить выручку от реализации финансового результата по моменту отгрузки продукции;

б) разница между выручкой от реализации продукции, исключая НДС и акцизы, и затратами на производство реализованной продукции - называется валовой прибылью от реализации;

в) общий финансовый результат (прибыль/убыток) на отчетную дату называют балансовой прибылью (прибыль до налогооблажения, её определяют путем расчета общей суммы всех прибылей и всех убытков от основной и не основной деятельности;

г) балансовая прибыль за вычетом налогов называется чистой прибылью;

д) капитализированная (реинвестированная) прибыль - часть прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. фонд накопления;

е) потребляемая прибыль - часть прибыли, которая расходуется на выплату дивидендов, з/п персонала, социальную программу. [24,c.63]

Существует множество различных методик анализа финансового результата, суть которых сводится к:

· анализу состава и динамики балансовой прибыли;

· анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг;

· анализ уровня средних реализационных цен;

· анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

· анализ рентабельности;

· подсчет резервов увеличения суммы прибыли рентабельности;

· анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности -- одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу

Величина финансовых результатов, полученных в отчетном периоде, зависит от множества факторов, которые показаны в табл. 1.2:

Таблица 1.2 - Факторы, влияющие на величину финансовых результатов организации

Группа факторов	Состав факторов
Внешние
Факторы рыночной конъюнктуры	Уровень конкурентоспособности продукции
	Изменение цен и тарифов на продукцию
	Состояние товарных, сырьевых, фондовых рынков
	Уровень развития внешнеэкономических связей организации
	Уровень инфляции и общее состояние экономики в стране
Хозяйственно-правовые	Политика государства в области налогообложения
	Нормативное регулирование хозяйственной деятельности организаций
	Наличие субсидий государства
Внутренние
Материально-технические	Уровень экстенсивного и интенсивного использования производственных ресурсов
Организационно-управленческие	Совершенствование организации производства и труда, совершенствование системы управления организацией
Экономические	Поиск резервов роста прибыли
	Эффективность финансового и налогового планирования в организации
	Экономическое стимулирование производства
Социальные	Улучшение условий труда
	Организация оздоровления и отдыха работников

Цель анализа: выявление тенденций формирования чистой прибыли организации.

Основные его задачи:

систематический контроль за формированием финансовых результатов;

определение влияния как объективных, так и субъективных
факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и уровня
рентабельности и прогнозирование их величины;

оценка работы предприятия по использованию возможностей
увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.[40,c.62]

В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:

маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между
суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами от
четного периода);

* общий финансовый результат до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль) (финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы);

чистая прибыль -- это та ее часть, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;

капитализированная (нераспределеннная) прибыль -- это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;

потребляемая прибыль -- та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Основные источники информации: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2), «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3), соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы.

Величина бухгалтерской прибыли отражена в форме бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках».

По данным формы №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» проводится:

· вертикальный анализ финансовых результатов (определяется доля каждой составляющей в сумме прибыли от обычной деятельности);

· горизонтальный анализ финансовых результатов (оценивается динамика общей суммы прибыли и каждой ее составляющей в абсолютных и относительных величинах).[20,c.17]