Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков

3. Организация и методика экономического анализа и аудита использования денежных средств КП «ЖЭО»

3.1 Организационно-информационная модель анализа и аудита денежных средств предприятия

Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков.

Основная задача анализа денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО" заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Цель анализа денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" - выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств.

Источниками информации для проведения анализа являются: первичная документация, финансовая и налоговая отчетность, статистические данные предприятия, экономические показатели деятельности и др.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли.

Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги. Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая независимость предприятия.

Построение организационно-информационной модели является необходимой предпосылкой организации анализа денежных средств и денежных потоков. Модель предполагает выбор рациональной системы экономических показателей, в которой последние находятся в определенной субординации и взаимосвязи, наиболее точно отражают экономическую действительность и способствуют активному воздействию на нее. Анализ организационно-информационной модели анализа позволяет выделить "узкие места" в производственном процессе предприятия, определить его ресурсы и потенциальные возможности для повышения эффективности производства, дать объективную оценку результатам хозяйственной деятельности.

На рис.3.1.1 представлена организационно-информационная модель анализа денежных средств и денежных потоков

Рис.3.1.1 Организационно-информационная модель анализа денежных средств и денежных потоков

Информационная база для анализа денежных средств и денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО" представлена в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 Информационная база для анализа денежных средств и денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО"

Группа источников	Пользователи информации	Источники информации
Первичные документы	Финансовые работники, менеджеры среднего звена	Справки и расчёты бухгалтерии, накладные, счета
Счета бухгалтерского учёта	Главный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизор	Класс 3. Денежные средства, расчeты и прoчие активы Счет 30 "Касса", счет 31 "Счета в банках, счет 33 "Прочие денежные средства"
Финансовая отчётность	Высший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитики	Форма 1 "Баланс", форма №2 "Отчет о финансовых результатах", Форма №4 «Отчёт о ден. средствах», Форма №5 "Примечания к финансовой отчетности"
Статистическая отчётность	Органы статистики, отраслевые министерства	Форма №4 «Отчёт о денежных средствах», Форма № 1-услуги (месячная) "Отчет об объемах реализованных услуг", приказ Госкомстата от 10.07.2009 г. № 246
Управленческая отчётность	Менеджеры разных уровней	Внутренняя отчётность предприятия
Прочие источники	Различные пользователи в зависимости от целей	Бизнес-план, финн. план, материалы ревизии или аудиторских проверок, результаты предыдущих аналитических исслед., приказ об учётной политике

Существует два основных подхода к построению отчета о денежных потоках - использование прямого и косвенного методов. В первом случае анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные бухгалтерского учета.

Данный метод считается наиболее точным, но и наиболее трудоемким. В его использовании заинтересованы, прежде всего, кредитные организации, которых больше всего беспокоит способность предприятия генерировать денежные потоки, достаточные для погашения займов. Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен, потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между денежными потоками и финансовыми ресурсами.

В этом смысле более предпочтительным представляется косвенный метод представления информации о денежных потоках. Данный метод базируется на рассмотренных выше принципах анализа финансовых ресурсов. Не обеспечивая той же степени точности и детализации, что и прямой метод, он дает много полезной информации для анализа. В нем не находят отражения валовые денежные потоки, потому что он использует только очищенные нетто-значения: исходной базой расчета выступает чистая прибыль, которая путем последовательных корректировок доводится до величины чистого денежного потока. Пользователь такого отчета может проследить весь путь, который проходят финансовые ресурсы для того, чтобы превратиться в денежную форму. Это позволяет ему обнаружить любые препятствия на этом пути, мешающие предприятию увеличить свою способность генерировать денежные потоки. Иногда прямой и косвенный методы расчета денежного потока противопоставляют друг другу следующим образом: прямой метод исходит из принципа «сверху-вниз» - от выручки к денежному потоку; косвенный же метод базируется на принципе «снизу-вверх» - от чистой прибыли к денежному потоку. При этом имеется в виду расположение показателей выручки и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Выручка показывается в самом верху этого отчета, а чистая прибыль - это один из самых последних его показателей, отражаемый в самой нижней части отчета.

Несмотря на различия в технике составления, отчет о денежных потоках, независимо от применяемого метода, должен отражать поступление и выбытие денег в разрезе основных видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Схематично состав и структура денежных потоков представлена на рис. 3.1.2

Рис. 3.1.2. Состав денежных потоков по отдельным видам деятельности

При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход.

Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи, после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:

1. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". В качестве примера можно привести банковский кредит.

2. Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление:

1. Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.

2. Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.

Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности предприятия. Приведенная ниже таблица показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.

Таблица 3.1.3 Источники образования и расход cash flow

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ	ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
+ чистая прибыль + амортизационные отчисления	+ убыль необоротных активов (продажа оборудования)	+ расход. новых кредитов - взносы в погаш. кредитов
+ уменьшение запасов и дебит. задолженности	- прирост необоротных активов	+ выпуск новых облигаций
- рост запасов и дебиторской задолженности	+ продажа долей участия	+ взносы на погашение и выкуп облигаций
- снижение обязательств + рост обязательств	- покупка долевого участия	+ эмиссия акций - выплата дивидендов

Использование обоих методов приводит к одинаковым результатам. Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом русловий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности.

Рис.3.1.3.Основные направления оптимизации денежных потоков предприятия КП "ЖЭО"

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП «ЖЭО» не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП «ЖЭО» аудитору необходимо:

1. дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

2. в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

2.1. обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

2.2. обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

2.3. обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

2.4. состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП «ЖЭО» включает:

- учредительные и прочие общие документы предприятия;

- учетную политику клиента;

- документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;

- оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

- другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Организационно-информационная модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" представлена на рис.3.1.4

Рис.3.1.4. Методическая модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО"

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Договор на проведение аудита денежных средств представлен в Приложении Х. Тесты внутреннего контроля представлены в Приложении Щ.

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Итак, построение организационно-информационной модели на предприятии КП "ЖЭО" позволяет выбрать наиболее оптимальную методику проведения анализа и аудита денежных средств и денежных потоков предприятия.

3.2 Организация и методика анализа денежных средств и денежных потоков предприятия

Существование предприятия в современных рыночных условиях нереально без управления денежными потоками. Поэтому важно в совершенстве владеть приемами управления денежным оборотом и финансовыми ресурсами предприятия.

На основании баланса предприятия (Приложение В,Д,Е) рассмотрим денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг. в табл. 3.2.1

Таблица 3.2.1 Денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг., тыс.грн

№	Показатель	2009г.	уд. вес,%	2010г.	уд. вес,%	2011г.	уд. вес,%	Отклонение
								2010 к 2009	2011 к 2010
								абсол.	относит	абсол.	относит.
1	2	3		4		5		6	7	8	9
1	Денежные средства в национальной валюте	163	7,85	253	9,9	77	2,39	90	155,21	-176	30,43
2	Денежные средства в кассе предприятия	2	1,21	2	0,078	2	0,06	0	100,00	0	100,00
3	Итого денежные средства и их эквиваленты	165	7,95	255	10,02	79	2,45	90	154,55	-176	30,98
4	Оборотные средства	2075	100	2543	100	3221	100	468	122,55	678	126,66

По результатам таблицы можно сделать следующие выводы, денежные средства в структуре оборотных средств предприятия занимают в 2009 году 7,95 %, в 2010 году 10,2 %, в 2011 году 2,45 %. На предприятии денежные средства в национальной валюте в 2009 году составили 7,85 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

На рис.3.2.1. представлена динамика денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн

Рис.3.2.1. Динамика денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн

Для эффективного управления финансовыми потоками большую роль играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может привести предприятие к банкротству, и чем быстрее темпы его развития, тем больше риск остаться без денег. Анализ движения денежных средств предприятия КП "ЖЭО" приведен в таблице 3.2.2, на основании Приложений Л,М,Н

Таблица 3.2.2 Движения денежных средств в результате операционной деятельности предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг.

№	Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнениис 2010 г., %
1	2	3	4	5	6	7
1	Прибыль от обычной деятельности, тыс.грн	381	165	(39)	43,31	-23,64
2	Амортизация необоротных активов тыс.грн	74	75	22	101,35	29,33
3	Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах	455	240	(17)	52,75	-7,08
4	Уменьшение оборотных активов (затраты), тыс.грн:	92	53	21	57,61	39,62
5	увеличение текущих обязательств	31	21	214	67,74	1019,05
6	Денежные средства от операционной деятельности	394	208	176	52,79	84,62
7	Налог на прибыль (затраты)	117	118	0	100,85	0,00
8	Чистое движение средств от операционной деятельности	-277	+90	-176	32,49	195,56

По результатам таблицы видно, что прибыль от обычной деятельности снизилась до уровня 165 тыс.грн. в 2010 году. В 2011 году на предприятии наблюдается убыток в размере -39 тыс.грн. Амортизация необоротных активов в 2009 году составила 74 тыс.грн., в 2010году 75 тыс.грн, в 2011 году 22 тыс.грн. Чистое движение средств от операционной деятельности в 2009 году составило 277 тыс.грн, в 2010 году 90 тыс.грн, в 2011 году 176 тыс.грн.

В таблице 3.2.3 представлено движение средств в результате финансовой деятельности КП "ЖЭО", за 2009-2011 гг, тыс.грн

Таблица 3.2.3 Движение средств в результате финансовой деятельности КП "ЖЭО", за 2009-2011 гг, тыс.грн

№	Показатель	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г.,%
1	Чистое движение средств (затраты)	-277	+90	-176	367	-195,5
2	Остаток средств на начало года	440	163	253	37,05	155,21
3	Остаток на конец года	163	253	77	155,21	30,43

Остаток на конец 2009 года составил 163 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

Составим структуру денежных потоков (табл. 3.2.4)

Таблица 3.2.4. Структура денежных потоков предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг., тыс.грн

Вид деятельности	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп роста в 2010 г., %	Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г., %
Операционная деятельность	277	90	176	32,49	195,56
Инвестиционная деятельность	0	0	0	0	0
Финансовая деятельность	163	253	77	155,21	30,43

Проведем факторній анализ денежніх средств на предприятии КП "ЖЭО":

За счет изменения прибыли от обычной деятельности:

Пр.об.д.=Пр.об.д.₂₀₁₁- Пр.об.д.₂₀₁₀= (39)-165=204 тыс.грн

За счет изменения амортизации необоротних активов

Ам.= Ам.₂₀₁₁-Ам.₂₀₁₀= 22-75=-53 тыс.грн

Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах:

Проп.= Проп₂₀₁₁ - Проп ₂₀₁₀= (17)-247=- 264 тыс.грн

Денежные средства от операционной деятельности

Дср= Дс₂₀₁₁-Дс₂₀₁₀=176-208= -32 тыс.грн

В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассмотренного периода времени. Этот метод оптимизации разрешает отстранить в определенной мэре сезонное и циклическое отличия в формировании денежных потоков (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки средств и повышая уровень абсолютной ликвидности. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться.

Увеличение суммы чистого денежного потока на предприятии КП "ЖЭО" можно обеспечить за счет следующих средств:

­ уменьшение суммы постоянных затрат предприятия;

­ снижение уровня переменных затрат;

­ проведение эффективной налоговой политики;

­ продажа неиспользованных видов основных средств, нематериальных активов и запасов.

3.3 Организация и методика аудита денежных средств предприятия

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП "ЖЭО" не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП "ЖЭО" аудитору необходимо:

­ дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

­ в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

­ обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

­ обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

­ обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

­ состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640. Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г. К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью. Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП "ЖЭО" включает:

- учредительные и прочие общие документы предприятия;

- учетную политику клиента;

- оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

В таблице 3.3.1 представлена программа аудита денежных средств в кассе предприятия КП "ЖЭО"

Таблица 3.3.1 Программа аудита денежных средств в кассе КП "ЖЭО"

№	Причины несоответствия (несогласия неуверенности)	Приемы и методы исследования	Аудиторские доказательства по видам
			Вид (прямые, второстеп., докумен.)	название
1	Проверка соответствия выписок и ж/о и ведомости №2	Документальная проверка	Документальные	Выписка банка, ж/о №2 ведомость №2
2	Проверка правильности отражения поступления и выбытия средств на счетах бухгалтерского учета	Выборочная проверка	прямые	Журнал регистрации хоз.операций
3	Проверка соответствия первичных документов, главной книги и др.	Документальная проверка	документальные	Первичные документы: Главная книга Учетные регистры
4	Проверка своевременности оприходования средств в кассу, полученных с текущего счета	Выборочная проверка	прямые	Кассовая книга Выписка банка
5	Проверка правильности составления отчета о движении денежных средств	подсчет	Документальные	Форма №3 «Отчет движения денежных средств»
6	Проверка правиль ности отражения средств текущего счета в балансе и др. финансовой отчетности	Документальная проверка	документальные	Форма №1 «Баланс»

Планирование-это процесс определения аудиторской стратегии. После состояния плана, аудитор готовит программу аудиторской проверки

В таблице 3.3.2 представлен план проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"

Таблица 3.3.2 План проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1	Ознакомление с особенностями деятельности клиента и состоянием отрасли. Подготовка и подписание договора на проведение аудита	01.04.2011	Сенченко Лебедева
2	Документооборот, приказ об учетной политике предприятия	02.04.2011	Сенченко Лебедева
3	Проверка правильности отражения денежных средств в кассе	03.04.2011	Сенченко Лебедева
4	Сверка данных синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	04.04.2011	Лебедева
5	Проверка бухгалтерских операций, синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе	05.04.2011	Сенченко
7	Аудит данных баланса и отчетности и сравнении их с данными Главной книги. Журналами, ведомостями, первичными документами.	6.04.2011 07.04.2011	Сенченко Лебедева
8	Анализ аудиторских доказательств и оформление результатов проверки - составление аудиторского отчета и заключения. Оформление результатов	08.04.2011	Сенченко Лебедева

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое. Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных. Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Таблица 3.3.3 Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота на предприятии КП "ЖЭО"

Нарушения	Размер санкций
Превышение установленных лимитов наличности в кассе	Двукратный размер сумм выявленных сверхлимитной денежной наличности за каждый день
Неоприходование (неполное оприходование) в кассах денежной наличности	Штраф в пятикратном размере неоприходованной суммы
Расходование денежной наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг),и других кассовых поступлений на выплату заработной платы, материального стимулирования, помощи всех видов, компенсаций при наличии налоговой задолженности	В размере осуществленных выплат
Превышение устан. сроков использ. выданной в подотчет денежной наличности, а также за выдачу в подотчет ден. наличности без полного отчета по прежде выданным денежным средствам	В размере 25% выданных выплат
Проведение наличных расчетов без выдачи получателем денежных средств платежного документа, что подтверждает оплату покупателем денежной наличности	В размере уплаченных средств
Использование полученной в учреждении банка денежной наличности не по целевому назначению.	В размере израсходованной денежной наличности
Неустановление лимита денежной наличности в кассах	Штраф в пятидесятик. размере необлаг. налогами минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются.

Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Основные нарушения - злоупотребление, хищение, ошибки в учете кассовых операций могут быть квалифицированы следующим образом.

Аудиторское заключение представлено в Приложении Ю

По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

- Наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

- Ошибки в расчетах;

- наблюдается превышение лимита кассы;

- наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

Первичные документы по учету денежных средств составлены на типовых формах, утвержденных Госкомстатом Украины. Хозяйственные операции в первичных документах отражают согласно нормативным актам о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином и Госкомстатом Украины.

Таким образом, следует отметить, что функционирование службы внутреннего аудита на предприятии, при условии соблюдения указанных выше требований к ее организации, является надежной гарантией предотвращения необоснованных и незаконных действий работников предприятия, снижения риска принятия неправильных и неэффективных управленческих решений.

3.4 Пути совершенствования организации и методики анализа и аудита денежных средств предприятия в условиях компьютерных технологий

Средства предприятия содержат в себе деньги в кассе и на расчетном счету в коммерческих банках. Разные виды текущих активов имеют разную ликвидность, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы своевременно оплачивать счету поставщиков, предприятие должно иметь определенный уровень абсолютной ликвидности. Его поддержка связано с некоторыми расходами, точный расчеты которых в принципе невозможный.

Если организация начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень средств, и потом постоянно тратит их на протяжении некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас средств к первоначальной величине.

Логика действий финансового менеджера по управлению остатком средств на расчетном счету заключается в следующем. Остаток средств на счету хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью возвратить запас средств к некоторому нормальному уровню (точке возвращения). Если запас средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас средств к нормальной границе.

Рассчитаем верхний предел и оптимальный остаток денежных средств на текущем счете предприятия по модели Миллера-Ора.

Таблица 3.4.1 Денежные потоки по модели Миллера-Орда на предприятии КП "ЖЭО" на 2012 год

№ п/п	Показатель	Сумма
1	Среднеквадратическое отклонение ежемесячного негативного денежного потока	19000 грн.
2	Затраты по обеспечению одной операции пополнения средств	40 грн.
3	Среднедневной уровень затрат альтернативных доходов	0,005
4	Минимальный (страховой) остаток денежных средств на текущем счете предприятия	10000 грн.

1. Определим размах вариации остатка денежных средств на текущем счете

S = 3* ((3*Р*t*q²)/ (4*Рх)= (3*40*19000²) /(4*0,005))= 2456,7 грн

2. Рассчитаем верхний предел остатка денежных средств

Сh = Ci+S = 10 000+2456,7=12456,7 грн

3. Рассчитаем оптимальный остаток денежных средств

Сr=Ci+(S / 3)=10 000+ (2456,7/3) =10818,9 грн

Таким образом, оптимальный остаток денежных средств на предприятии составит 10818,9 тыс.грн

Совершенствование управления средствами предприятий заключается в правильном анализе денежных вступлений и определении их типа.

В процессе аудита из внемашинных массивов информации через ЭВМ можно получить нормативно-справочную, планово-договорную и другую информацию и использовать ее вместе с внутримашинными массивами информации для выявления недостатков в хозяйственной деятельности контролируемого предприятия и разработать научно обоснованные рекомендации по ее усовершенствованию.

Использование информационного обеспечения АСОИ в контрольно-аудиторском процессе зависит от компетентности аудиторов по вопросам лингвистического обеспечения -- совокупности языковых средств для общения человека с машиной в решении задач планирования, контроля и аудита, учета и анализа хозяйственной деятельности. Этот вид обеспечения состоит из информационных языков для описания первичной документации, показателей, реквизитов и других структурных единиц информационного фонда; языков управления и манипулирования данными информационной базы АСОИ; языковых средств информационно-поисковых систем; диалоговых языков специального назначения; других специализированных языков. Кроме того, к лингвистическому обеспечению принадлежат термины и определения, используемые в процессе решения задач финансово-хозяйственного контроля и аудита. Это обеспечение вместе с созданием информационного комфорта в проведении ревизии и аудита позволяет избежать терминологических некорректностей, приводящих к информационной ущербности искажения показателей хозяйственной деятельности. Например, показатель производительности труда одного работника в специальной литературе и практике нередко называют выработкой одного работника, нагрузкой на него, хотя характеризуют они один экономический показатель -- использование труда.

Полный цикл обработки данных для контроля и аудита в АСОИ на предприятии " предусматривает следующие этапы (рис.3.4.1):



Рис.3.4.1 Обработка данных контроля, анализа и аудита на предприятии КП "ЖЭО"

Накопленный опыт проектирования АСОИ для решения экономических задач позволяет перейти от индивидуальных проектов к типовым. В основу их положена типизация экономических задач по важнейшим комплексам -- планированию, учету и анализу, контролю и аудиту хозяйственной деятельности. Типовое проектирование применяется при создании функциональных подсистем АСОИ «Перспективное планирование», «Текущее планирование», «Оперативное планирование», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Контроль и аудит» и др. Однако создание такой важной подсистемы «Контроль и аудит хозяйственной деятельности» находится на этапе решения локальных задач, которые не охватывают в комплексе деятельность предприятия, что снижает действенность контроля, его активное влияние на результаты хозяйствования. Указанных недостатков можно избежать путем составления типовых проектов, которые охватывали бы задачи контроля и аудита в управлении предприятием.

4. Охрана труда на предприятии КП «ЖЭО»

4.1 Организация охраны труда и анализ условий труда на предприятии

Правовой основой законодательства по охране труда является Конституция Украины, законы Украины: «Об охране труда», «О здравоохранении», «О пожарной безопасности», «Об использовании ядерной энергии и радиационной защите», «Об обеспечении санитарного и эпидемиологического благополучия населения», «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности», а также Кодекс законов о труде Украины (КЗоТ)

Служба охраны труда на предприятии КП "ЖЭО" самостоятельное структурное подразделение, которое подчиняется непосредственно руководителю или главному инженеру предприятия и несет ответственность за организацию работы на предприятии по созданию здоровых и безопасных условий труда работающих, предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приказ о проведении обучения и проверки знаний по безопасности труда работников предприятия представлен в Приложении Я.

Основополагающим законодательным документом в отрасли охраны является Закон Украины „Об охране труда", действие которого распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо ее форм собственности и видов их деятельности, на всех граждан, которые работают, а также привлечены к труду на этих предприятиях.

Объектами управления СУОТ в КП "ЖЭО" является состояние охраны труда на рабочих местах в производственных и управленческих подразделах, включая состояние зданий, сооружений, территорий, оборудование и других объектов производственной сферы.

Основные функции управления охраной труда на КП "ЖЭО" следующие:

­ организация и координация работ всех членов коллектива;

­ учет, анализ и оценка состояния условий и безопасности работы персонала;

­ планирование и финансирование необходимых работ по охране труда персонала;

­ контроль за состоянием охраны труда;

­ стимулирование работников относительно выполнения требований и нормативов из охраны труда персонала КП "ЖЭО".

На каждом равные управления КП "ЖЭО" системой управления охраной труда решаются такие основные задачи:

­ обучение работникам безопасным методам работы и пропаганда вопросов охраны труда;

­ обеспечение безопасности производственного оборудования, технологических процессов, зданий и сооружений;

­ обеспечение персонала КП "ЖЭО" средствами индивидуальной защиты;

­ нормализация санитарно-гигиенических условий работы персонала;

­ обеспечение оптимальных режимов работы и отдыха работающих;

­ организация лечебно-профилактического обслуживания работников;

­ санитарно-бытовое обслуживание работников;

­ профессиональный отбор работников отдельных профессий.

Согласно ст. 13 Закона Украины «Про охрану труда», работодатель должен обеспечить на рабочем месте условия работы согласно нормативно-правовым актам

С этой целью руководство КП "ЖЭО" обеспечивает функционирование системы управления охраной труда, а именно:

­ создание службы охраны труда и назначение ответственных должностных лиц, которые обеспечивают решение конкретных задач из охраны труда и осуществляют организационное, техническое, оперативное и методическое руководство деятельностью структурных подразделов в пределах СУОТ;

­ установление функциональных связей между структурными подразделами КП "ЖЭО" и порядка их взаимодействия, распределение обязанностей, прав и ответственности между директором, руководителями и специалистами структурных подразделов предприятия. Обязанности, права и ответственность директора КП "ЖЭО", руководителей и специалистов структурных подразделов находит свое отображение в соответствующих положениях о структурных подразделах, в должностных положениях, в должностных инструкциях и в инструкциях по видам работ;

­ подготовку соответствующих приказов из охраны труда, распоряжений, внедрение оперативных мер по обеспечению функционирования СУОТ;

­ определение перечня государственных, межотраслевых и отраслевых нормативных актов об охране труда, которые распространяют свое действие на хозяйственную деятельность КП "ЖЭО";

­ организацию разработки и утверждение стандартов, положений, инструкций и других нормативных актов об охране труда, что действующие в пределах КП "ЖЭО" и установление правил безопасного выполнения работ и поведения работников КП "ЖЭО", а также формирование в целом правовой и нормативно-методической базы из охраны труда, которая отвечает специфике и условиям работы предприятия;

­ взаимодействие с общественными организациями, уполномоченными представителями работников по вопросам охраны труда;

­ осуществление связей с медицинскими учреждениями для проведения медицинских и наркологических обзоров и лечебно - профилактического обслуживания работников.

Одно из необходимых условий управления охраной труда - оценка эффективности проводимых мероприятий. Эта оценка проводится в целях обоснования планируемых мероприятий, выбора оптимальных проектных решений, определение результатов деятельности производственных объединений, материального стимулирования работников предприятий за разработку и внедрение мероприятий по охране труда и решения ряда других вопросов. Необходимость в оценке обусловлена социальной значительностью охраны труда, значительными размерами расходуемых средств, стремлением к эффективной деятельности по охране труда.

4.2 Средства относительно обеспечения безопасных условий труда, обеспечение пожарной безопасности

Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" является составной частью производственной и другой деятельности должностных лиц, работников предприятий (учреждений, организаций и предпринимателей). Это отражено в трудовых договорах (контрактах) и уставе КП "ЖЭО".

Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" возлагается на руководителя и уполномоченных ими лиц.

С целью профилактики и систематического контроля за состоянием пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" изданы следующие приказы и распоряжения:

- о назначении ответственных лиц за противопожарное состояние предприятий, цехов, участков, помещений;

- об утверждении плана противопожарных мероприятий;

- о порядке и сроках прохождения противопожарных инструктажей и занятий по пожарно-техническому минимуму с указанием перечня цехов или профессий, работники которых должны проходить обучение по программе пожарно-технического минимума, а также должностных лиц, на которых возлагается проведение инструктажей и занятий в организации. Соответственно на предприятии должна вестись регистрация приказов, распоряжений, протоколов обучения, журналов противопожарных инструктажей, предписаний государственных инспекторов и т. п.

Планированию предшествует анализ противопожарного состояния объекта с учетом пожаров и возгораний, если они имели место на объекте, а также пожаров, происшедших на аналогичных и других предприятиях. Планы должны содержать следующие графы: номера планируемых мероприятий по порядку, их наименование, сроки выполнения, ответственный исполнитель и отметка о выполнении. Планы могут иметь разделы: организационный, пожарно-профилактический и финансовый.

Рассмотрим содержание перспективного плана на предприятии КП "ЖЭО": 1. Понижение пожаров взрывоопасности технологических процессов и производственного оборудования; 2. Автоматизация и механизация технологических линий; 3. Оснащение зданий и помещений автоматическими устройствами обнаружения и тушения пожаров; 4. Расширение сетей наружного и внешнего противопожарных водопроводов, увеличение количества пожарных гидрантов, кранов; 5. Повышение огнестойкости зданий, помещений и отдельных строительных конструкций, замена горючих перекрытий на негорючие. Годовой план включает определенный объем перспективного плана, мероприятия по предписаниям инспекторов Госпожнадзора, пожарно-технической комиссии.

Обоснование мероприятий по охране труда на предприятии "ЖЭО" осуществляется в следующем порядке:

- выбираются необходимые исходные данные, определяются затраты на реализацию мероприятий;

- рассчитывается социальная и социально-экономическая эффективность;

- определяется полный экономический эффект;

- рассчитываются показатели чистого экономического эффекта, общей и сравнительной эффективности.

Таблица 4.2.1 Комплексные мероприятия по достижению нормативов по охране труда на 2011 год, тыс.грн.

№	Наименование мероприятий	Стоимость работ ассигновано	Срок выполнения	Ответственный за выполнение
1	Обеспечение работников спецодеждой и СИЗ	15	1 квартал	Отдел снабжения,
2	Проведение аттестации рабочих мест по условиям труда	12	1-2 квартал	инженер по ОТ и экологии
3	Приобретение аптечек	1	2 квартал	Отдел снабжения
4	Выдача молока на работах с вредными условиями	15	1-4 квартал	Руководители произв.помещение
5	Содержание санитарно-бытовых помещений /отопление, водоснабжение, освещение/	60	1-4 квартал	Руководители произв.помещение
6	Текущие ремонты производственных зданий и сооружений	75	1-4 квартал	Инженер-строитель
7	Обеспечение работников моющими средствами, предметами гигиены	5	1-3 квартал	Отдел снабжения
8	Обеспечение предприятия вакцинами	3	2 квартал	Главный инженер по охране труда

При сравнении между собой краткосрочных мероприятий (или долгосрочных с примерно равными значениями годовых эксплуатационных расходов и капитальных вложений по годам расчетного периода) затраты (З) на их осуществление определяются по следующей формуле:

З = С + Е_Н * К (4.2.1)

где С - годовые эксплуатационные расходы на мероприятия по охране труда, грн.;