Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков

Нормативное значение

2009 г.

2010 г.

2011 г.

Отклонение (+,-)

2010 г. От 2009 г

2011 г. от 2010 г.

Коэффициент финансовой автономии

0,5

0,997

0,996

0,994

-0,001

-0,002

Коэффициент финансовой зависимости

2

1,002

1,003

1,005

0,001

0,002

Коэффициент финансового риска

0,5

0,0028

0,0032

0,005

0,0004

0,0018

Коэффициент финансовой автономии показывает удельный вес собственного капитала предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Оптимальное значение > 0,5. В нашем случае коэффициент финансовой автономии в 2009- 2011 году выше нормативного значения. Коэффициент финансовой зависимости ниже нормативного значения. Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Оптимальное значение <0,5. В нашем случае предприятие зависимо от внешних инвесторов и кредиторов.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью одновременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

При оценке ликвидности рассчитывают три показателя:

1) коэффициент покрытия;

2) коэффициент быстрой ликвидности;

3) коэффициент абсолютной ликвидности.

Перечисленные показатели рассчитываются путем сопоставления текущих активов и текущих обязательств предприятия.

1. Коэффициент покрытия (другое наименование этого показателя - коэффициент общей ликвидности, коэффициент текущей ликвидности). Коэффициент покрытия рассчитывается по формуле:

,

Оакт - оборотные активы;

Рб.п - расходы будущих периодов;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

Коэффициент быстрой ликвидности (другое наименование - коэффициент "лакмусовой бумажки"). В отличии от предыдущего, он учитывает качество оборотных активов и является более строгим показателем ликвидности, так как при его расчете учитываются наиболее ликвидные текущие активы (запасы не учитываются).

«Быстрый» коэффициент рассчитывается по следующей формуле:

Оакт - оборотные активы;

З - запасы;

Рб.п - расходы будущих периодов;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

3. Коэффициент абсолютной ликвидности. Показывает, какая часть текущих (краткосрочных) обязательств может быть погашена немедленно.

Коэффициент рассчитывается по формуле:

Дср- денежные средства и их эквиваленты;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

На основе бухгалтерских балансов за 2009 -2011 гг. можно рассчитать эти показатели.

1.Коэффициент покрытия

К _{общ. ликв. 2009} = 2075 /653 =3,17

К _{общ. ликв. 2010} = 2543/ 917=2,77

К _{общ. ликв. 2011} = 3222/1805=1,78

Коэффициент быстрой ликвидности

К _{сроч. ликв. 2009} =1948 / 653=2,98

К _{сроч. ликв. 2010} = 2435/ 917=2,65

К _{сроч. ликв.2011} = 2919 / 1805=1,62

3.Коэффициент абсолютной ликвидности

К _{абс. ликв. 2009} = 165 /653=0,25

К _{абс. ликв. 2010} = 255 / 917=0,29

К _{абс. ликв. 2011} = 79 / 1805=0,044

Расчеты вышеприведенных показателей объединены в табл.1.43

Таблица 1.4.3 Расчет показателей ликвидности предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг.

Показатели	Нормативное значение	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Отклонение, (+,-)
					2010 г. от 2009 г.	2011 г. от 2010 г.
1. Коэффициент покрытия	1,5-2	3,17	2,77	1,78	-0,4	-0,99
2. Коэффициент быстрой ликвидности	0,5	2,98	2,65	1,62	-0,33	-1,03
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,25	0,29	0,044	0,04	-0,246

Коэффициент покрытия находится выше нормативного значения, что свидетельствует о том, что у предприятия достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Как видно из приведенного расчета, коэффициент быстрой ликвидности выше признанного нормального уровня.

Коэффициент абсолютной ликвидности, за 3 года анализируемых, ниже рекомендуемого оптимальное значение в 2011 году, что свидетельствует о рациональном использовании денежных средств.

Итак, по результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие КП "ЖЭО" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

2. Организация и методика учета денежных средств и пути их усовершенствования

2.1 Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 22.12.2010 г. N 573 [15].

К кассовым документам, определенным Инструкцией о кассовых операциях, относятся: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, денежный чек, счета на оплату платежей.

- Приходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. В банке в основном используется для возврата командировочных подотчетных средств в кассе;

- Расходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. В основном используется для выдачи командировочных. подотчетных средств в кассе ;

- денежный чек - приказ предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег

- счета на оплату платежей;

В конце операционного дня все первичные кассовые документы формируются в кассовые журналы (кассовый журнал по расходу, кассовый журнал по доходу). Согласно данных журналов происходит итоговый свод кассы.

Прием наличных денег кассой на предприятии КП ЖЭО» производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером предприятия. О факте приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение П).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям или счетам, имеющим соответствующее оформление и штамп с реквизитами расходного кассового ордера и с подписью руководителя и главного бухгалтера (Приложение Р).

Для учета движения наличных денег в кассе предприятие КП «ЖЭО» ведет кассовую книгу (Приложение Ф) по установленной форме (ф. КО-4). Листы каждой новой кассовой книги должны быть пронумерованы, кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана печатью. На последней странице кассовой книги, делается следующая надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ....... страниц прошито и скреплено печатью», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистка и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными, кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Выдача наличных денежных средств из кассы сотрудникам предприятия КП «ЖЭО» может производиться на следующие цели:

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

- в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды предприятия (по решению руководителя);

- на командировочные расходы;

- на выплату заработной платы.

Из кассы предприятия производится выдача наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах, определяемых руководителем предприятия. Лица, получившие под отчет наличные деньги, обязаны не позднее следующего рабочего дня по истечении срока, на который они выданы, или в течение пяти рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. При этом выдача наличных денег под отчет производится только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Не допускается передача выданных под отчет денег одним лицом другому лицу.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию осуществляются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

По истечении установленных сроков выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию кассир:

- в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп или делает отметку от руки: «Депонировано»;

- составляет реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и ставить свою подпись;

- записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия предприятия проверяет отметки, сделанные кассиром в платежных ведомостях, и подсчитывает выданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в специальном журнале до передачи их в кассу, а оформленные по платежным ведомостям расходные кассовые ордера регистрируются после их выдачи. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия отражают в кассовой книге.

Таблица 2.1.1 Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операция	Основание
Поступление торговой выручки	--
Получение денежных средств из банка	Корешок чека чековой книжки
Оплата покупат. за реал. ему продукцию	Накладная, акт, счет
Возврат неиспользов. подотчетных сумм	Отчет об использовании средств
Погашение недостач по результатам инвентаризации	Акт результатов инвентаризации и выписка с протокола собрания комиссии
Оприходование излишка средств по результатам инвентаризации кассы	Акт результатов инвентаризации и выписка с протокола сборов комиссии
Внесение в уставный фонд пред. Налич.	Устав или протокол собрания участников

Таблица 2.1.2 Документы, которые служат основанием для оформления -расходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операция	Основание
Сдача наличной выручки в банк:
-- самостоятельно	Объявление на внесение наличности
-- путем инкассации	Сопроводительная ведомость
Выдача под отчет на хозяйственные нужды	Приказ руководителя предприятия
Выдача под отчет на командировки	Приказ руководителя предприятия
Выплата заработной платы, пособий материальной помощи	Платежная (расчетно-платежная) ведомость

Денежные средства предприятие КП «ЖЭО», получает в обслуживающем его банке. Выдача наличных денег производится банком на основании документа специальной формы -- чека. Чек -- это распоряжение предприятия банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы.

Чековые книжки выдаются предприятию КП «ЖЭО» банками на основании заявления, оформленного по установленной форме. Книжка выдается главному бухгалтеру предприятия. На обложке чековой книжки указываются номер счета; порядок заполнения и пользования чеками. Чек является бланком строгой отчетности и изготавливается предприятиями Госзнака Украины.

На лицевой стороне чека указывается полное наименование предприятия, номер счета, сумма цифрами и прописью, место и дата выдачи чека, подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также ставится печать предприятия. На оборотной стороне чека указывается сумма наличных денег цифрами и цель расходов, на которые выдаются денежные средства, подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера и лица, которому выдан чек, а также его паспортные данные. Наличные деньги, полученные в банках, могут быть расходованы только на цели, указанные в чеке.

Все предприятия независимо от организационно-правовых форм и вида деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и основную часть расчетов но своим обязательствам осуществлять в безналичном порядке. Однако существуют такие виды расчетов, которые требуют использования наличных денег, поэтому каждое предприятие должно иметь кассу, через которую осуществляются расчеты наличными деньгами.

Предприятие КП «ЖЭО» хранит свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет предприятия. Денежная наличность сдается предприятием непосредственно в кассу банка. Наличные деньги могут сдаваться предприятием на договорных условиях через инкассаторскую службу банка или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию НБУ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей 6.

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банком по согласованию с руководителем предприятия, исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассу в дни работы банка.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Предприятие самостоятельно устанавливает себе лимит кассы, но не более среднедневных их поступлений за три любых месяца подряд из последних двенадцати. Упразднены контроль за целевым использованием денежных средств и подача в обслуживающий банк календаря выдачи зарплаты. В кассовых документах при обозначении сумм национальной денежной единицы гривни может использоваться ее графический знак. Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим его банком. Наличные деньги могут быть сданы в дневную и вечернюю кассу банка или инкассаторам.

Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: заявление на взнос наличных, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления на выставление аккредитива и др.

Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей:

- верхняя - требование поставщика непосредственно к покупателю (плательщику) оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

- нижняя - поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг. В случае необходимости телеграфного авизирования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения вверху делается надпись "Платежи перевести телеграфом". Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика. Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику. При заполнении кассового ордера очень важно, чтобы в нем были заполнены все реквизиты. В приходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (получение наличных из банка по чеку и оприходование их в кассе и т. п.), реквизит «Получил» не заполняется. В приходном ордере обязательно указывается основание для его составления и в реквизите «Додаток» перечисляются приложенные к нему документы, на которых ставится штамп или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).

Таблица 2.1.3 Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операция	Основание
Поступление торговой выручки	--
Получение денежных средств из банка	Корешок чека чековой книжки
Оплата покупателем за реализ. ему продукцию	Накладная, акт, счет
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	Отчет об использовании средств
Погашение недостач по результатам инвентар.	Акт результатов инвентаризации и выписка с протокола собрания комиссии
Оприходование излишка средств по результатам инвентаризации кассы	Акт результатов инвентаризации и выписка с протокола сборов комиссии
Внесение в уставный фонд предприятия налич.	Устав или протокол собрания участников

Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером. Исправления в приходных документах не разрешаются.

Приходный кассовый ордер должен заполняться в одном экземпляре. Лицу, сдающему денежные средства в кассу, выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписью главного бухгалтера. Важную роль также играет план документации хозяйственных операций, прежде всего составляют перечень операций, которые необходимо документировать на предприятии, затем определяют какими документами будут оформляться каждый вид хозяйственных операций, количество экземпляров каждого документа и их назначение, а также порядок составления каждого вида документа.

Таблица 2.1.4 График документооборота КП «ЖЭО» на 2011 год

Название документа	Создание док.	Проверка документа	Обработка документа	Передача в архив
	Количество ед.	Отвественный за выписку	Отвественный за выполнение	Ответственный за проверку	Отвественный за сдачу
Табель учета рабочего времени	1	Отдел кадров	Начальник отдела	Бухгалтер	Бухгалтер
Накладная	2	Бухгалтер	Зам. Начальника	Бухгалтер	Зам. начальника
Приходный кассовий ордер	1	Касир	Гл.бухгалтер	бухгалтер	Зам.бухгалтера
Расходный кассовий ордер	1	Касир	бухгалтер	бухгалтер	Зам.бухгалтера
Журнал реест. Касс. ордеров	1	бухгалтер	Гл.бухгалтер	Гл.бухгалтер	Зам.бухгалтера
Журнал-ордер №1	1	бухгалтер	Гл.бухгалтер	Гл.бухгалтер	Зам.бухгалтера
Ведомость 1	1	Бухгалтер	Гл.бухгалтер	Гл.бухгалтер	Зам.бухгалтера
Выписка банка	1	Бухгалтер	Гл.бухгалтер	Гл.бухгалтер	Зам.бухгалтера

График документооборота -- это индивидуально разработанная схема прохождения документа от момента создания (получения) документа до передачи его в архив, однако считаю, что график, разработанный на предприятии составлен недолжным образом, поэтому мной был предложен график документооборота, который представлен в Приложении У

Таблица 2.1.5 Индивидуальный график работы кассира КП «ЖЭО»

№	Название работ	Срок выполнения
1.	Прием и издание денежной наличности за оформленными прибыльными и расходными кассовыми ордерами с предыдущей проверкой их согласно рабочим инструкциям об оформлении кассовых сделок	Каждый день с 8.30 к 14.00
2.	Запись прибыльных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгу	Немедленно после осуществления каждой операции
3.	Провед. операций в банка (получение средств за чеками, сдача кассовых поступ., получ. выписок из счетов и т.д)	Каждый день с 14.00 к 16.00
4.	Сдача бухгалтеру по расчетам полученных в банках выписок и документов	Немед. по возвращении из банка
5.	Оформление прибыльных и расходных кассовых ордеров, получение средств за чеками и сдача поступлений в банк. Запись в кассовую книгу	Немедленно по возвращении из банка
6.	Составление списков депонентов по заработной плате и сдача их бухгалтеру по заработной плате	К 9.30 чет. дню после начала вып.
7.	Составление отчета кассира и сдача его главному бухгалтеру	Каждый день в 17.00

Финансовой службе предприятия КП «ЖЭО» необходимо учитывать, что лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

На рис.2.2.1 представлена общая схема, документирования операций по движению денежных средств в кассе, на предприятии КП «ЖЭО»

Рис. 2.1.2. Общая схема, документирования операций по движению денежных средств в кассе, на предприятии КП «ЖЭО»

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером и которая подчинена непосредственно руководителю предприятия. Степень организации учета на исследуемом предприятии находится не на высоком уровне, но отвечает законодательным и нормативным требованиям.

Критические оценивая учетную политику, можно сказать, что на предприятии отсутствует положение о бухгалтерии и должностная инструкция главного бухгалтера. В ходе данной работы мною было разработаны и предложены в качестве улучшения работы положение о бухгалтерской службе (Приложение А1) и внедрена должностная инструкция главного бухгалтера (Приложение Б2).

2.2 Организация и методика финансового учета денежных средств предприятия

Методология учета денежных средств регламентирована на основании Инструкции № 291 и Плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 30 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Счет 30 "Касса" имеет такие субсчета:

301 "Касса в национальной валюте";

Расходование денежных средств из кассы отражается записью по кредиту счета 30 "Касса" и дебету счетов:

31 «Счета в банках» (взнос наличными на текущий счет в банке);

661 «Расчеты по заработной плате» (на сумму выплаченной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр.);

372 «Расчеты с подотчетными лицами» (выдача подотчетных сумм) и др.

По дебету счета 30 "Касса" отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия. Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам и учитывается на счете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгого учета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.) учитываются на внебалансовом счете 08 "Бланки строгого учета" в установленные руководителем сроки (но не реже одного раза в квартал) комиссией, назначенной руководителем предприятия, проводится инвентаризация кассы с покупюрным пересчетом денежной наличности и проверкой других денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостача или излишки денежных средств (если они имели место), их сумма, причина возникновения. По результатам инвентаризации руководитель предприятия принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материально ответственного лица (кассира).

На основании принятого решения в бухгалтерском учете делают соответствующие записи: излишки денежных средств приходуются и зачисляются в доход предприятия записью по дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Выявленная недостача денежных средств в кассе списывается с кредита счета 30 "Касса" на дебет счета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на счет кассира записью по дебету счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредиту счета 716 "Возмещение ранее списанных активов". Возмещенные кассиром суммы недостачи денежных средств отражаются записью по дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба".

В бухгалтерском учете на сумму лимита чековой книжки, приобретенной за национальную валюту, делают запись:

Д-т сч. 331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки");

К-т сч. 311 "Текущие счета в национальной валюте".

На сумму выписанных предприятием и оплаченных банком расчетных чеков, предъявленных к оплате за товары и услуги, делают запись:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

68 "Расчеты по прочим операциям", 93 "Расходы на сбыт" и др.;

К-т сч. 331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки").

На предприятии выданные под отчет уполномоченным должностным лицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком.

Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок. Банковская выписка, выдаваемая с текущего счета, включает: номер текущего счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим для последующей выписки; суммы перечислений, увеличивающие или уменьшающие сальдо счета; остаток средств на дату выписки.

Полученная банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом "Погашено". Об ошибочно зачисленных или списанных с текущего счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгалтерском учете предприятия суммы или списываются или восстанавливаются.

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением денежных средств на текущем счете, а также для последующих проверок.

Таблица 2.2.1 Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете кассовых операций на предприятии КП «ЖЭО»

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн.	Первичный документ
1	2	3	4	5
Суммы, полученные с текущего счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы, премий и вознаграждений и другие нужды	301	311	3750	Приходный кассовый ордер, чек
1	2	3	4	5
Наличные средства, полученные в банке для выдачи аванса на командировочные расходы	302	311	2420	Приход. кассовый ордер, чек
Суммы, полученные наличными за реализованную продукцию, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги	301	701, 702,703	600	Приходный кассовый ордер
Суммы, полученные от материально ответственных лиц в возмещение ущерба по недостачам и порче материальных ценностей, в погашение недостачи денежных средств в кассе	301	375	124	Приходный кассовый ордер
Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки	301	375	1250	Приходный кассовый ордер
Мелкие расходы, не инкассируемые через учреждения банков, связанные с приобретением материальных ценностей, оплаченные из подотчетных сумм	20, 22	372	96	Накладная, квитанция
Оплата наличными подписки на специализированную документацию в счет будущих периодов	39	301	480	Расходный кассовый ордер
Взнос денежных средств в банк для зачисления на счет предприятия (депонированная заработная плата, выручка за реализованные материальные ценности, оказанные услуги и т.п.)	311	301	1260	Заявление на взнос наличных, РКО
Оприходование излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы	301	719	12	Приходный кассовый ордер
Списание недостачи денежных средств, выявленной при инвентаризации кассы	947	301	56	Расходный кассовый ордер
Одновременно -- отнесение недостачи денежных средств на счет кассира	375	716	56	Акт инвентаризации
Выплата работ. предприятия из кассы: зараб. платы, пособий по временной нетрудоспособности	661	301	3750	Расходный кассовый ордер
1	2	3	4	5
единовременных пособий, выплачиваемых за счет средств социального страхования; депонированной (своевременно не полученной) заработной платы	652 662	301 301	260 340	Расходный кассовый ордер, платежная ведомость
Выдача подотчетным лицам авансов на служебные командировки и на хозяйственные расходы	372	301	550	Расходный кассовый ордер
Возврат в кассу предприятия работниками остатка неиспользованного аванса	301	372	25	Приходный кассовый ордер
Выдача наличными из кассы подотчетным лицам в возмещение перерасхода	372	301	36	Расходный кассовый ордер

Аналитический учет на предприятии КП «ЖЭО» ведется согласно журнально-ордерной форме, учет наличия и движения денежных средств на счете ведется в журнале-ордере № 1 (по кредиту) и ведомости № 1.2 (по дебету)

Таблица 2.2.2 Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций на текущем счете предприятия КП «ЖЭО»

Содержание хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, грн.
1	2	3	4
Зачисление на текущий счет денежных средств, поступивших от покупателей (заказчиков): - за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, услуги - в возмещение покупателями транспортных расходов по отгрузке продукции и стоимости тары	311 311	361 361	12000 600
1	2	3	4
Зачисление на текущий счет наличных средств, внесенных из кассы предприятия (выручка от реализации товарно-материальных ценностей, поступивших в кассу, депонированная заработная плата и др.)	311	301	2400
Зачисление на текущий счет предприятия: - суммы неиспользованных средств в аккредитивах и остатков неиспользованных расчетных чеков, возвращенных банку - денежные средства, числящиеся на начало месяца как денежные средства в пути - суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности - суммы, ошибочно зачисленные банком на текущий счет предприятия	311 311 311 311	331 333 377 374	2800 1200 1300 2800
Зачисление на текущий счет предприятия средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки	311	719	1250
Выдача банком наличных средств в кассу предприятия для выплаты заработной платы, премий, пособий, на служебные командировки и хозяйственные нужды	301	311	3750
Перечисление с текущего счета предприятия в бюджет суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников; налога на добавленную стоимость; налога на прибыль, включая экономические санкции	641	311	488
Перечисление с текущего счета причитающихся средств: - в фонд социального страхования на случай безработицы; - в Пенсионный фонд; - в Фонд социального страхования Украины	653 651 652	311 311 311	19 75 38
Перечисление с текущего счета: - поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги - разным кредиторам в погашение задолженности - банку за расчетно-кассовое обслуживание	631 685 92	311 311 311	8400 4220 930

Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств на предприятии КП "ЖЭО "за октябрь 2011 г представлены в таблице 2.2.3

Таблица 2.2.3 Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств на предприятии КП "ЖЭО "за октябрь 2011 г

№ п/п	Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма
1			4	5
1.	Поступили и оприходованы в кассу наличные денежные средства	301	311	65000,00
2.	Поступила в кассу выручка от реализации продукции, товаров.	301	361	2540,25
3.	Поступили в кассу наличные от работников предприятия за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и т.п.	301	377	5000,00
4.	Поступил в кассу неиспользованный остаток	301	372	550,00
5.	Возвращены в кассу ранее выданные авансы	301	371	640,00
6.	Оплачены из кассы приобретенные предприятием материальные ценности	631	301	610,00
7.	Оплачены наличными приобретенные товары	631	301	2000,00
8.	Оплачены наличными расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции	93	301	650,00
9.	Из кассы предприятия сданы наличные денежные средства	311	301	10000,00
10.	Выплачена из кассы работникам предприятия помощь многодетным, по уходу за ребенком и т.п.	65	301	4800,00
11.	Выданы причитающаяся зарплата рабочим и служащим предприятия, подотчетные СУММЫ и т.п.	661,372	301	940,00

Итак, бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

2.3 Организация и методика управленческого учета денежных средств предприятия

Основа управленческого учета - структурированная информация, собираемая и анализируемая в мониторинговом режиме. Хорошо известно, что поиск и анализ данных -- одна из прямых обязанностей службы маркетинга. Но очень часто маркетологи ограничиваются сбором только внешней информации -- о конкурентной среде, ценах на отраслевом рынке и т. д. Цель управленческого учета -- так называемый внутренний маркетинг, подразумевающий работу по изучению самого предприятия. С его помощью можно составить полную картину финансово-экономического состояния компании в любой момент времени, выяснить запас ее прочности, определить потенциал и перспективы развития.

Управленческий учёт внедряется именно для повышения эффективности управления предприятием, а не для отчёта перед контролирующими инстанциями, например налоговой инспекцией. Это принципиальное отличие (табл. 2.3). Поэтому нельзя поручать вести управленческий учёт бухгалтерии. Эту работу должен возглавлять планово-экономический отдел или финансовый директор компании.

Внедряя управленческий учет денежных средств, важно распределить все денежные средства между структурными подразделениями, которые будут отвечать за их движение. Эти подразделения называют центрами финансовой ответственности (ЦФО).

Каждый центр имеет свой бюджет, а его менеджеры -- возможность самостоятельно принимать решения в рамках бюджета. Такая децентрализация управления финансами повышает оперативность работы отдельных подразделений и компании в целом. И кроме того, это помогает добиться "прозрачности" бизнеса: руководителям предприятия становится легче контролировать его отдельные участки и видеть все источники возникновения доходов и расходов.

Для каждого ЦФО определяется свой плановый бюджет доходов и расходов. А затем оценивается эффективность их работы путем сравнения плановых и фактических показателей.

Разделение компании на ЦФО хорошо работает на практике. Во-первых, линейные менеджеры имеют больше информации о положении дел в своем подразделении и поэтому способны принимать более адекватные "сиюминутные" решения, чем руководитель компании. Во-вторых, у сотрудников повышается заинтересованность в результатах своего труда, они становятся более инициативными. Но самое главное, что топ-менеджмент освобождается от необходимости ежедневно решать мелкие вопросы и может сосредоточиться на стратегических задачах. Впрочем, у децентрализации управления есть и недостатки. Например, руководитель подразделения может принять решение, которое соответствует целям его ЦФО, но не учитывает цели всего предприятия. Кроме того, линейные менеджеры могут невнимательно относиться к деятельности других подразделений и даже тормозить их работу.

Для устранения этих недостатков в компании должна быть создана сбалансированная система показателей.

Необходимо в цифрах описать общие стратегические цели, которые перед ней стоят (например, увеличить за год продажи в два раза) и составить план действий по достижению заданных ориентиров, которым будут руководствоваться все подразделения.

Важно знать, какая продукция лучше расходится, во сколько обходится ее выпуск, какой доход приносит ее продажа.

Эту информацию фиксируют все предприятия без исключения. Одни -- в обычных школьных тетрадях, другие -- в таблицах на базе компьютерной программы типа Excel. Третьи идут дальше и внедряют системы управленческого учета, позволяющие автоматизировать сбор данных и в любой момент получить целостную картину деятельности предприятия в цифрах.

Таблица 2.3.1 Отличия управленческого учета денежных средств от бухгалтерского учета

Критерии	Управленческий учет	Бухгалтерский учет
Потребители информации	Руководители компании	Гос. органы, партнеры по бизнесу
Свобода выбора	Полная свобода в определении схемы учета	Учет организуется строго в рамках инструкций и положений
Количество учетных систем, используемых на практике	Целесообразно использовать только одну систему	Как правило, ведется двойная бухгалтерия
Измерители	Любая удобная единица	Рубли и натуральные единицы
Группировка затрат	По "дереву" затрат	По статьям
Основной объект учета	Предприятие и его подразд.	Предприятие в целом
Точность показателей	Доп. испол. приблиз. величин	Требуется абсолютная точность
Обязательность ведения	По мере необходимости	Ведение обязательно

Цифры, показывающие положение дел в компании, в первое время можно рассчитывать ежемесячно. Но в идеале руководитель предприятия в любой момент должен видеть текущее состояние всей его экономики. Поэтому в дальнейшем нужно стремиться к тому, чтобы информация обновлялась еженедельно. При этом не важно, как она будет выглядеть. Это каждая компания решает для себя в соответствии с внутрифирменными стандартами. Главное, чтобы полученные данные было удобно использовать для принятия управленческих решений.

Типичные ошибки при внедрении управленческого учета денежных средств:

1. Отсутствие четких стратегических целей.

2. Неверное определение задач.

3. Отсутствие в компании единой нормативной базы и единой терминологии.

4. Неправильное распределение ролей между сотрудниками, ответственными за внедрение управленческого учета.

5. Отсутствие четкого механизма взаимодействия между центрами финансовой ответственности.

6. Нереалистичные цели и сроки.

7. Отсутствие механизмов контроля.

8. Отсутствие механизма получения точной и своевременной информации.

9. Фальсификация данных.

Типы центров финансовой ответственности могут быть следующих видов:

Центр прибыли. Подразделение, зарабатывающее прибыль. Его руководитель отвечает как за расходы, так и за доходы, и все эти операции отражаются в управленческом учете. Таким подразделением может быть любая производственная структура или торговая структура, действующая по принципу самоокупаемости.

Центр инноваций и инвестиций. Подразделение, развивающее новые направления бизнеса или реализующее инновационные проекты. Обычно оно не является самоокупаемым, компания финансирует его из общего бюджета.

Центр затрат. Подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Финансируется за счет центров прибыли. Часто выделяют центры нормативных затрат (например, производственные цеха) и управленческих затрат (например, бухгалтерия, административный отдел, служба безопасности).

Центр доходов. Подразделение, руководитель которого отвечает только за получение доходов предприятия. То есть имеет возможность контролировать цены и объемы продаж. Например, отдел сбыта. Собирать и обрабатывать информацию управленческого учета денежных средств вручную весьма трудоемкий процесс. Но это занятие трудоемкое и малоэффективное. Индустрия современного инфобизнеса предлагает широкий выбор специальных программ, позволяющих оперативно вводить в память ПК данные о движении денежных средств.

Наиболее известная компьютерная система, которую используют для управленческого учета крупные компании во всем мире, -- ERP (Enterprise Resource Planning -- планирование корпоративных ресурсов). Но составная стоимость ERP (в нее входят компьютерное оборудование, программное обеспечение, профессиональные услуги консультантов по установке, расходы на подготовку и обучение кадров) очень высокая. По этой причине малым и средним компаниям ERP недоступны, в том числе и КП»ЖЭО».

Для оперативного и управленческого учета в малом и среднем бизнесе хорошо подходит комплексная система автоматизации "Ирбис (Идеальное Решение для Бизнеса + Информационные Системы) Предприятие", разработанная украинской компанией SoftIrbus Company. "Ирбис Предприятие" является решением, которое автоматизирует учёт продукции, услуг и финансов. При этом оно позволяет провести достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия. Также интересным представляется ещё один продукт от этого производителя -- "SIRED" (SoftIrbis Real Decision -- Реальное Решение СофтИрбиса).

В любом случае выбирать систему автоматизации управленческого учета надо в зависимости от масштабов бизнеса, вида и специфики деятельности предприятия. Стоимость получения информации не должна превышать эффект от её использования. Поэтому при выборе программных продуктов для автоматизации учета в организации обязательно нужно советоваться со специалистами.

Существует много разных способов и методик построения управленческого учета по бюджетным статьям. Основное их различие -- отнесение финансово-хозяйственных операций к различным группам. Например, можно создать статьи, полностью дублирующие отчеты о движении денежных средств и прибылях и убытках. Или разнести их на группы: операции с внеоборотными активами, операции с капиталом, расчеты с поставщиками и клиентами, затратные операции, движение товаров.

Рассмотрим один из вариантов, как можно построить управленческий учет по бюджетным статьям для предприятия КП ЖЭО»

Для этого следует все операции по финансово-хозяйственной деятельности предприятия разделить на три основные группы:

­ товарные;

­ финансовые (движение денежных средств);

­ финансовые (операции начисления).

Под товарными операциями подразумевается поставка продукции, материалов на склад, реализацию (отгрузку) товара со склада (учитывая стоимость и себестоимость реализации), списание материала со склада.

Отражать финансовые операции по движению денежных средств следует идентично развернутым статьям «Отчета о движении денежных средств». То есть разнести их по трем видам деятельности:

- операционная деятельность:

· приток: выручка, возврат денег от поставщиков, и т.д.

· отток: оплата поставщикам, возврат денег от клиентов, оплата расходных статей (аренда, охрана, реклама, прочие услуги) и т.д.

-- инвестиционная деятельность:

· приток: продажа основных средств и нематериальных активов и т.д.

· отток: покупка основных средств и нематериальных активов и т.д.

-- финансовая деятельность:

· приток: получение займов, кредитов, и т.д.

· отток: погашение займов, кредитов, выплата процентов по кредитам и займам и т.д.

Группа финансовых операций по начислению может соответствовать некоторым статьям «Отчета по движению денежных средств». Например, начисление аренды и охраны за определенный период времени. Также эта категория может содержать статьи, по которым не осуществляется движение денежных средств. В частности, операции по начислению амортизации, постановке на баланс основных средств и нематериальных активов и т.д.

Основной довод в пользу метода постатейного отражения операций -- это возможность упрощать учет. В частности, КП ЖЭО» сможет учитывать все или некоторые затраты кассовым методом.

То есть не понадобится фиксировать финансовые операции по начислению или делать соответствующие корректирующие проводки для того, чтобы уменьшить нераспределенную прибыль. Можно этого достичь с помощью метода учета по счетам, но отражение операций будет отличаться от общепринятых канонов ведения бухгалтерского учета. Это может породить непонимание или большое количество ошибок других пользователей системы.

2.4 Пути совершенствования организации и методики учета денежных средств предприятия в условиях использования компьютерных технологий

Учет кассовых операций осуществляется в конфигурациях: Комплексная, Бухгалтерия, Торговля + Склад с помощью двух документов - приходный и расходный кассовые ордера. Вызов обоих документов можно осуществить из журнала «Кассовые», который выбирается с помощью меню Операции/Журналы операций. Затем выбирается нужный документ (приходный или расходный кассовые ордера). После создания документа его нужно заполнить, здесь указываются следующие параметры: сумма (от кого получено, кому выдано), корреспондирующий с 30-м счетом. При проведении кассовых документов автоматически создаются проводки. После этого движение денежных средств по кассе отражается в стандартных отчетах, предусмотренных в программе.

Технология обработки информации по учету кассовых операций предусматривает выполнение следующих функций, отраженных в главном меню:

- настройка системы

- обработка справочников;

- обработка приходящих документов;

- получение отчетов и справок;

- печатание платежных документов;

- сервисные функции и архив.

Настройка системы проводится на предприятии КП ЖЭО» следующим образом: проставляются его реквизиты (наименование предприятия, расчетный счет, адрес и др.), наименование предприятия в дальнейшем печатается в верхней части выходных машинограмм.

Справочники (база данных учета) подразделяются на:

- справочники балансовых счетов;

- справочники организаций;

- справочники сотрудников;

- справочники наименований платежных документов;

- справочники назначения платежей.

Справочники разрабатываются до начала расчетов, но могут дополняться в ходе обработки информации. В справочнике балансовых счетов при обработке информации по счету 30 необходимо проставить остаток денежных средств в кассе на начало для проведения расчетов, здесь также проставляются номера журналов-ордеров и дата начала расчетов. В справочнике организаций заполняется наименование организации, программно - ее код, если же предполагается печатание платежных документов на принтере по данной программе, то по каждой организации проставляются ее реквизиты. Остальные же справочники заполняются обычно - в диалоговом окне.

Обработка входящих документов. Выполнение данной функции обеспечивает ввод в память компьютера информации об исходных документах: кассовых отчетов и информации первичных документов, приложенных к ним.

После ввода данных по одному кассовому отчете с его первичных документов перед началом ввода данных следующих кассовых отчетов, необходимо проставить дату обработки информации, указанной в первичных документах.

В результате автоматизированной обработки информации по учету кассовых операций можно получить следующие машинограммы журналы-ордера №1, ведомости №1, расшифровки к журналам-ордерам, расшифровки к ведомостям: по организациям, по счетам затрат, по дате поступления документов и др.

Для получения журналов и ведомостей необходимо указать месяц, для получения справки - номер счета, вид операции и период. Для получения справки по организации и материально-ответственному лицу - название организации и его фамилию, номер счета и название организации могут быть вызваны из справочника.

Подготовка платежных документов. В полуавтоматическом режиме могут быть подготовлены следующие документы: платежные поручения, платежные требования, инкассовое поручение. При этом реквизиты по организациям в полном объеме должны быть заполнены в справочнике. В этом случае данная информация выбирается из справочника и заносится в платежный документ. При формировании платежного документа сумма платежа прописью заполняется автоматически, после набора числовой суммы. Данные об организации заполняются сразу при входе в окно формирования соответствующего документа.

Мы предлагаем перейти предприятию с версии 7.7 на версию 8.0

«1С: Бухгалтерия 8 для Украины» представляет собой совокупность платформы «1С: Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия для Украины». В «1С: Бухгалтерии 8» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей для Украины» и «Зарплата и Управление Персоналом для Украины», также созданными на платформе «1С: Предприятие 8».

Для «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» созданы средства переноса данных из «1С: Бухгалтерии 7.7 для Украины».

Преимущества по сравнению с «1С: Бухгалтерией 7.7»

Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы. Для ведения учета используются отдельные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета. Автоматизировано многопередельное производство, возможность работы с давальческими схемами. Реализована возможность вести учет комиссионной торговли и возвратной тары

В «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В новой версии «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» расширены возможности настройки типовых операций -- средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8» даже для небольших организаций.