Анализ исполнения доходов и расходов местного бюджета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

РАЗДЕЛ 1 . Социально-экономическая сущность местного бюджета

1.1 Экономическое содержание и значение местного бюджета

1.2 Понятие о доходах и расходах местного бюджета

Глава 2. Анализ исполнения доходов и расходов местного бюджета на примере Администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва

2.1 Экономическая характеристика муниципального образования

2.2 Анализ исполнения местного бюджета по доходам и расходам

Раздел 3. Проблемы формирования и исполнения бюджета сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района и основные пути увеличения доходной базы бюджета

3.1 Проблемы формирования и исполнения бюджета сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района

3.2 Прогнозирование бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района

Заключение

Список литературы



Введение

местный бюджет доход расход

В последние годы в России немало сделано для усиления финансовой самостоятельности и укрепление экономической независимости региональных органов власти и органов местного самоуправления. Осуществлены меры по разграничению и закреплении полномочий между федеральным, региональным и муниципальным уровнями. Законодательно утверждены норматив распределения доходов от поступлений по федеральным налогам и сборам между федеральным, региональными и местными бюджетами. Установлено ограничение налогов зависимости от принадлежности к различным уровням власти. Завершается реформа местного самоуправления. В Бюджетном Кодексе РФ установлен перечень доходных источников, относящихся к собственным доходам бюджетов , а также сформулированы основные положения, характеризующие принцип самостоятельности бюджетов.

В месте с тем, в решении данных проблем остались нерешенные вопросы, главный из которых - обеспеченность соответствующих органов власти финансовыми ресурсами для исполнения возложенных на них полномочий. При этом особую остроту данная проблема в последнее время приобретает в самом массовом звене российской бюджетной системы - местных бюджетах. Основную долю в формировании их доходной части составляют межбюджетные трансферты в форме субвенций, субсидий и дотаций, а также отчисления от федеральных, региональных налогов, производимые по нормативам, имеющие ограниченный срок действия. Это порождает высокую степень зависимости муниципальных образований от решений федеральных органов власти и органов власти субъектов РФ, снижая их финансовую самостоятельность и порождая иждивенчество.

В значительной мере нехватку средств в местных бюджетах в настоящее время можно объяснить общим состоянием бюджетной системы страны, вызванным недостатком налоговых и других поступлений, возросшими потребностями в расходах. Постепенно по мере вывода российской экономики из кризиса, данная причина будет играть все меньшую роль. Сложное дело обстоит с субъективными причинами нехватки финансовых ресурсов в местных бюджетах. Адуков Р. Х., Адукова А. Н. Проблемы и пути совершенствования местного самоуправления на селе.//Местное самоуправление в Российской Федерации. - 2007 г. - №7. - с. 34.

Все это обуславливает хроническую дефицитность и дотационность местных бюджетов и не может не сказываться на финансовом состоянии муниципальных образований в целом.

Предметом исследования является анализ формирования доходов местного бюджета и разработка на этой основе направления совершенствования бюджетных и межбюджетных отношений.

Объект исследования- доходы местного бюджета администрации Тес-Хемского района Республики Тыва и их роль в социально-экономическом развитии региона.

Целью дипломной работы является анализ формирования и исполнения местного бюджета по доходам на примере администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· изучить роль местного бюджета в социально-экономическом развитии муниципальных образований;

· рассмотреть и изучить структуру доходов местного бюджета;

· провести анализ формирования и исполнения доходной части местного бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва;

· разработать пути совершенствования системы формирования доходов местного бюджета.

В заключении работы представлены предложения по совершенствованию социально-экономических отношений местного самоуправления администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва.

При проведении данного анализа были использованы следующие приемы и методы: горизонтальный и вертикальный анализ; анализ коэффициентов (относительных показателей); сравнительный анализ.

Практическая значимость работы заключается в анализе динамики, состояния доходов и эффективности их управления местным самоуправлением администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва, рассмотрении роли доходов бюджета в развитии района, с целью совершенствования социально-экономических отношений местного самоуправления района.

При проведении данного прикладного исследования появилась возможность дать рекомендации по дальнейшему совершенствованию социально-экономических отношений самоуправления района.

Теоретической и методологической базой исследования являются труды ведущих отечественных и зарубежных ученых, таких, как Автономов А.С., Баранчиков В.А., Бондарь Н.С., Цицин П.Г., а также законодательные, статистические и информационные материалы официальных источников.



Глава 1 . Социально-экономическая сущность местного бюджета

1.1 Экономическое содержание и значение местного бюджета

Местное самоуправление - обязательный компонент демократического строя. Наличие местного самоуправления подразумевает, что в стране наряду интересами государства признаются и гарантируются еще и местные (муниципальные) интересы - интересы, связанные с решением вопросов непосредственного обеспечения жизнедеятельности населения. Оно осуществляется самим населением через свободно избранные им представительные органы. Для выполнения функций, возложенных на представительные местные и исполнительные органы, они наделяются определенными имущественными и финансово-бюджетными правами. При этом муниципальные интересы рассматриваются не как подчиненные государственным, а как интересы равные им.

Местное самоуправление можно рассматривать в качестве формы народовластия:

· местное самоуправление-это одна из форм реализации народом принадлежащей ему власти;

· местное самоуправление имеет особый субъект, которым является население, граждане;

· местное самоуправление имеет особый объект управления-вопросы местного значения;

· самостоятельность местного самоуправления;

· собственная ответственность муниципальных образованийИванова Н.Г.Бюджетная система Российской Федерации. -СПбГУЭФ, 2010. - С. 124.

Организация межбюджетных отношений органов местного самоуправления и органов государственной власти субъектов Российской Федерации осуществляется на основе федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Финансовой базой местных органов власти являются их бюджеты. Бюджетные и имущественные права, предоставленные этим органам, дают им возможность составлять, утверждать и исполнять свои бюджеты.

Каждое муниципальное образование имеет собственный бюджет (местный бюджет). Бюджетный кодекс РФ определяет местный бюджет как форму образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения местного самоуправления.Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98 N 145-ФЗ (ред. от 27.06.2011)

Бюджет - центральное звено финансово-кредитной системы, охватывающее более половины валового внутреннего продукта \ВВП\. Финансово-кредитная система РФ представлена в приложении 1.

Местный бюджет - это, централизованный фонд финансовых ресурсов отдельного муниципального образования. Один из главных каналов доведения до населения конечных результатов производства. Через них общественные фонды потребления распределяются между отдельными группами населения. Из этих бюджетов финансируются развитие отраслей производственной сферы, в первую очередь местной пищевой промышленности, коммунального хозяйства, объем продукции, и услуги которых является важным компонентом обеспечения жизнедеятельности населения.

Местные бюджеты составляют третий уровень бюджетной системы РФ. С разделением муниципальных образований на поселения, муниципальные районы и городские округа бюджетная система РФ становится четырехуровневой. При этом бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в его состав, составляют консолидированный бюджет муниципального района.

Бюджет муниципального района и свод бюджетов поселений, входящих в состав муниципального района, составляют консолидированный бюджет муниципального района - свод бюджетов всех уровней бюджетной системы на соответствующей территории. В качестве составной части бюджетов поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, не являющихся поселениями. Порядок разработки, утверждения и исполнения указанных смет определяется органами местного самоуправления соответствующих поселений самостоятельно.

Экономическая сущность местных бюджетов проявляется в их назначении. Эти бюджеты выполняют следующие функции:

1) формирование денежных фондов, являющихся финансовым обеспечением деятельности местных органов власти;

2) распределение и использование этих фондов между отраслями народного хозяйства;

3) контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, организаций, учреждений подведомственных этим органам власти.

Сущность местного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную, контрольную, стимулирующую и фискальную функции.

Распределительная функция заключается в том, что благодаря ей происходит концентрация денежных средств в руках органов местного самоуправления и их использование с целью удовлетворения социально-экономических потребностей на подведомственной им территории. Кроме того, с помощью этой функции можно определить, на сколько своевременно и полно финансовые ресурсы поступают в распоряжение самоуправления и каким образом фактически складываются пропорции в распределении местного бюджетного фонда. Содержание функции определяется процессами перераспределения финансовых ресурсов между разными подразделениями общественного производства. Ни одно из других из других звеньев финансовой системы не осуществляет такого разнообразия перераспределения финансовых ресурсов (межотраслевое, межтерриториальное, многоуровневое перераспределение финансовых ресурсов, т.е. между различными уровнями бюджетной системы).

Сфера деятельности этой функции определяется тем, что в отношение с местным бюджетом вступают все участники общественного производства, как юридические, так и физические лица (на подведомственной территории)Бюджетная система РФ: Учебник / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - М.: Юрайт, 2007 г. - С. 203.

Контрольная функция заключается в том, что через формирование и использование фонда денежных средств органов местного самоуправления отображает экономические процессы, характеризующие экономику муниципального образования. Благодаря этой функции можно судить о том, как поступают в распоряжение органом местного самоуправления финансовые ресурсы от разных субъектом хозяйствования, а также соответствует ли размер централизуемых ресурсов муниципального образования. Основу этой функции составляет движение местных бюджетных ресурсов, которое находит отражение в соответствующих показателях местных бюджетных поступлений и расходных назначений.

Стимулирующая функция местных финансов заключается в обеспечении развития различных сфер общественной жизни через систему льгот и экономических программ.

Фискальная функция связана с тем, чтобы поддерживать нерентабельные, но необходимые отрасли хозяйства. Она осуществляется с помощью множества методов и приемов. К ним относятся инвестирование, налогообложение и др.

Функции местного бюджета также объективны, как и сама эта категория. Местный бюджет является важным инструментом воздействия на развитие экономики и социальной сферыГодин А.М. и др.; Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - М.: Издательство: Дашков и К, 2010 г. - С. 58.

1.2 Понятие о доходах и расходах местного бюджета

Доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской федерации в распоряжение органов местного самоуправления.

Доходы местных бюджетов включают:

- налоговые доходы;

- неналоговые доходы;

- безвозмездные перечисления.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством налоги и сборы, а также штрафы, пени, поступающие в местный бюджет.

Налоговые доходы местных бюджетов составляют собственные налоговые доходы. Согласно Закону о финансовых основах местного самоуправления к собственным налоговым доходам местных бюджетов относятся:

- местные налоги и сборы;

-доли федеральных налогов и доли налогов субъектов Федерации, закрепленные за местными бюджетами на постоянной основе;

-платежи за пользование недрами и природными ресурсами, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-государственная пошлина, установленная в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- штрафы, подлежащие перечислению в местные бюджеты в соответствии с федеральными законами и законами субъектов Федерации и другие налоговые поступления.

Местные налоги и сборы, которые относятся к собственным доходам муниципальных образований, устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

В бюджеты местных поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах:

- земельного налога - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов.

Целью введения платы за землю является стимулирование рационального природопользования и освоения земель, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах„ поэтому земельный налог используется исключительно на цели финансирования мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель и повышению их плодородия, освоению новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели, погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов заих использование, а также на инженерное и социальное обустройство территории.

Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Объектом налогообложения являются находящиеся в собственности, пользовании или владении земельные участки.

Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования. Они устанавливаются раздельно для земель сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Порядок уплаты земельного налога различен для юридических и физических лиц. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно ими. Ежегодно не позднее 1 июля они предоставляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельного участку. По вновь отведенным земельным участкам расчет налога предоставляется в течение месяца с момента их приобретения. Расходы по уплате земельного налога в соответствии с п. 5 ст. 21 Закона об основах налоговой системы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие в собственности объекты, определяемые Законом РФ от 9 декабря 1991 г. «О налогах на имущество физических лиц». На основании Закона издана Инструкция Госналогслужбы РФ от 30 мая 1995 г. №31 «О порядке исчисления и уплаты налогов на имущество физических лиц».

Объектами обложения в соответствии с Законом являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства.

Учитывая, что объект налогообложения - это юридический факт, точнее было бы определить перечисленное имущество как предмет налогообложения, а факт нахождения данного имущества в собственности - как объект налогообложения. Налог на имущество физических лиц подразделяется на налог на строения, помещения и сооружения и налог на транспортные средства.

Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается ежегодно по ставке, устанавливаемой органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации в размере, не превышающем 0,1% их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, - стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой по обязательному страхованию.

Налог на транспортные средства исчисляется по состоянию на 1 января того года, за который начисляются платежи, на основании сведений, ежегодно предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств.

В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы с физических лиц - по нормативу 10 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

- государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов - по нормативу 10 процентов Бюджетный кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 февраля 2010 г. - Новосибирск: Сибирское книжное издательство. - С.58..

В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые сборы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации:

- земельного налога, взимаемого на межселенных территориях - по нормативу 100 процентов;

- налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях - по нормативу 100 процентов.

В бюджеты муниципальных районов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

- налога на доходы с физических лиц - по нормативу 20 процентов;

- налога на доходы с физических лиц, взимаемого на межселенных территориях - по нормативу 30 процентов;

- единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 90 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 30 процентов;

- единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях - по нормативу 60 процентов;

- государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов;

- за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции;

- за выдачу органом местного самоуправления специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и крупногабаритных грузов - по нормативу 10 процентов .

Наибольшая же часть местных налогов и сборов взимается на территории муниципального образования только в случае принятия органами местного самоуправления решения о введении каждого из конкретных налогов и сборов, предусмотренных в Законе.

Местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Устанавливая местный налог представительный орган местного самоуправления определяет следующие элементы налогообложения: налоговые льготы; налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом; порядок и сроки уплаты налога, а также определяет форму отчётности по данному местному налогу. При этом не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексомНалоговый кодекс Российской Федерации Часть 1. Часть 2. - СПб: Изд. ООО «ЛЕКС СТАР», 2010. - С.187..

Порядок закрепления за муниципальными образованиями размеров долей (в процентах) федеральных налогов устанавливает Закон о финансовых основах местного самоуправления. В нем определены минимальные доли федеральных налогов, которые закрепляются за муниципальными образованиями на постоянной основе.

Платежи за пользование недрами и природными ресурсами поступают в местные бюджеты в порядке, установленном законодательством РФ. Так, Федеральный закон «О плате за пользование водными объектами» предусматривает, что законодательные (представительные) органы субъектов Федерации вправе принимать решения о зачислении в местные бюджеты всей суммы или ее части, поступающей в их бюджеты.

К собственным доходам местных бюджетов относится государственная пошлина. Она взимается в соответствии с федеральным законом «О государственной пошлине» (в ред. от 07.08.2001 г. № 112-ФЗ) за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти и органов местного самоуправления (за государственную регистрацию актов гражданского состояния и в других случаях, предусмотренных законом). Государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета по месту нахождения банка (его филиала), принявшего платеж.

В доходы местных бюджетов зачисляются в соответствии с действующим законодательством штрафы.

Неналоговые доходы местных бюджетов формируются в соответствии со статьями 41, 42, 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в том числе за счет: - доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, имущества унитарных предприятий, казенных предприятий - по нормативу 100 процентов;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества (кроме акций и иного участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности за исключением имущества муниципальных автономных учреждений, имущества унитарных предприятий, казенных предприятий - по нормативу 100 процентов;

- доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

- часть прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных муниципальных образований;

- доходы в виде финансовой помощи (в форме дотаций, субвенций и субсидий) и бюджетных ссуд, полученных от вышестоящих бюджетов и иные доходыЧетвертиков В. С., Фадеев В. И. Муниципальное право: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - С.176..

В бюджеты муниципальных районов и городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентовБюджетный кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 февраля 2010 г. - Новосибирск: Сибирское книжное издательство. - С.60..

В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают:

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, а так же средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50 процентов;

- доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов - по нормативу 100 процентов;

- доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений - по нормативу 50 процентов;

- доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов, а так же средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100 процентов.

Очень многие муниципальные образования, имеют «дотационные» бюджеты.

Дотации это средства, предоставляемые местным бюджетам из федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ в порядке бюджетного регулирования без целевого назначения Васильев В.В. Финансовые дотации: выравнивание или саморегулирование// Финансы. - 2009. - С.12.

Дотации предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.

На осуществление определенных целевых расходов местным бюджетам могут предоставляться бюджетом другого уровня нашей бюджетной системы субвенции. Они предоставляются также на безвозмездной и безвозвратной основах, однако в отличие от дотаций субвенции, согласно Закону о финансовых основах местного самоуправления, выделяются только на конкретные цели и на определенный срок. В случае неиспользования их по целевому назначению в установленный срок субвенции (выделенные муниципальному образованию бюджетные средства) подлежат возврату в соответствующий бюджет.

Местным бюджетам могут предоставляться из бюджета другого уровня бюджетной системы субсидии. Эти бюджетные средства предоставляются на условиях долевого финансирования целевых расходов БюджетнаясистемаРоссийскойФедерации: Учебник Под.ред. М.В.Романовского, О.В.Врублевской . - М.:Юрайт, 2006. - С.211..

В целях выравнивания финансового положения муниципальных образований органы государственной власти субъектов Российской Федерации оказывают финансовую помощь муниципальным образованиям из средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований. Этот фонд формируется в бюджете субъекта Российской Федерации путем отчислений от федеральных и региональных налогов, поступающих в бюджет субъектов Российской Федерации.

В соответствии с Законом о финансовых основах местного самоуправления распределение средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований осуществляется в соответствии с фиксированной формулой, учитывающей численность населения муниципального образования, долю детей дошкольного и школьного возраста в общей численности населения муниципального образования, а также другие факторы, определяющие особенности данного субъекта Федерации.

Доля каждого муниципального образования в общем объеме средств фонда финансовой поддержки муниципальных образований устанавливается в процентах и утверждается законом субъекта Федераций о бюджете субъекта Федерации. При этом перечисление средств в местные бюджеты из фонда финансовой поддержки муниципальных образований производится ежемесячно всем муниципальным образованиям, имеющим право на финансовую помощь.

Сведения о фактическом объеме средств фондов финансовой поддержки муниципальных образований публикуются в средствах массовой информации ежемесячно Шугрина Е. С. Муниципальное право: Учебник. - М.: Дело, 2010 - С.314..

На 1 января 2010 года, доля местных налогов в консолидированном бюджете РФ составляла только 0,8%. Незначительный контингент налога на имущество физических лиц и земельного налога в бюджетной системе страны обусловливает формирование налоговых доходов местных бюджетов за счет совместного использования федеральных и региональных налогов.

Расходы местных бюджетов

Формирование расходов местных бюджетов базируется на единых методологических основах, нормативах минимальной бюджетной обеспеченности государственных минимальных социальных стандартов, социальных норм, устанавливаемых органам государственной власти.

Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате:

- принятия муниципальных правовых актов по вопросам местного значения, которые в соответствии с федеральными законами вправе решать органы местного самоуправления, а так же заключения муниципальным образованием (от имени муниципального образования) договоров (соглашений) по данным вопросам;

- принятия муниципальных правовых актов при осуществлении органами местного самоуправления переданных им отдельных государственных полномочий;

- заключения от имени муниципального образования договоров (соглашений) муниципальными бюджетными учреждениями Бюджетный кодекс Российской Федерации по состоянию на 20 февраля 2011 г. - Новосибирск: Сибирское книжное издательство. - С.73..

Расходная часть местных бюджетов включает:

- расходы, связанные с решением вопросов местного значения, установленные законодательством Российской Федерации и законодательством ее субъектов;

- расходы, связанные с осуществлением отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления;

- расходы, связанные с обслуживанием и погашением долга по муниципальным займам;

- расходы, связанные с обслуживанием и погашением муниципального долга по ссудам;

- ассигнования на страхование муниципальных служащих, объектов муниципальной собственности, а также гражданской ответственности и предпринимательского риска;

- иные расходы, предусмотренные уставом муниципального образования.

Порядок исполнения расходной части местного бюджета устанавливается уставом муниципального образования или иным правовым актом органа местного самоуправления.

К связанным с решением вопросов местного значения относятся следующие виды расходов:

- формирование муниципальной собственности и управление ею;

-организация, содержание и развитие учреждений образования, здравоохранения, культуры, физической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

- содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;

-организация, содержание и развитие муниципального жилищно-коммунального хозяйства;

- муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;

- благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;

-организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);

- содержание мест захоронения, находящихся в ведении муниципальных органов;

- организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;

- обеспечение противопожарной безопасности;

- охрана окружающей природной среды на территориях муниципальных образований Никитин А.М. Бюджетное право. - М.: Закон и право, 2010. - С.151..

Из местного бюджета финансируются также расходы на содержание органов местного самоуправления и другие расходы на местные нужды.

Финансовые средства, необходимые для осуществления органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий должны ежегодно предусматриваться соответственно в федеральном бюджете и в бюджетах субъектов Федерации.

В расходной части местных бюджетов (как и в доходной части) финансирование решения вопросов местного значения и осуществления органами местного самоуправления отдельных федеральных полномочий, полномочий субъектов РФ предусматривается раздельно.

Органы местного самоуправления могут наделяться отдельными государственными полномочиями в области землепользования (ведение земельного кадастра и другие), в области регистрации актов гражданского состояния, в области государственного архитектурно-строительного контроля, в ведении воинского учета Годин, А.М. Бюджет и бюджетная система РФ: Учебное пособие / А.М. Годин, И.В. Поднорина. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009- С.110..

Расходная часть местных бюджетов предусматривает расходы, связанные с обслуживанием и погашением муниципального долга.

Муниципальный долг - это совокупность долговых обязательств муниципального образования.

Они возникают, во-первых, из муниципальных займов, осуществляемых путем выпуска ценных бумаг от имени муниципального образования (облигаций).

Договор муниципального займа заключается путем приобретения гражданином или юридическим лицом выпущенных органом местного самоуправления ценных бумаг (облигаций и др.). Муниципальные ценные бумаги выпускаются в соответствии с федеральными законами «О рынке ценных бумаг» и «Об особенностях эмиссии и обращения государственных и муниципальных ценных бумаг» в целях реализации программ и проектов развития муниципального образования, утвержденных в порядке, установленном уставом муниципального образования. Выпуск муниципальных ценных бумаг обеспечивается муниципальным имуществом и средствами местных бюджетов.

Во-вторых, долговые обязательства муниципального образования могут возникать из договоров о предоставлении муниципальных гарантий. Последние представляют собой способ обеспечения гражданско-правовых обязательств, в силу которого муниципальное образование выступает гарантом, дающим письменное обязательство отвечать за исполнение лицом, которому дается такая гарантия, обязательства перед третьими лицами.

Муниципальные гарантии даются на срок исполнения обязательств по ценным бумагам третьих лиц. Долговые обязательства муниципального образования могут осуществляться и в других формах. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления» определил предельно допустимую сумму долговых обязательств органов местного самоуправления: она не должна превышать 15 % объема расходной части местного бюджета (ст. 16). Государство не несет ответственности по обязательствам муниципального образования, а муниципальное образование, в свою очередь, не отвечает по обязательствам государства.

Исполнение обязательств муниципального образования осуществляется за счет средств муниципальной казны. Согласно ст. 215 ГК РФ муниципальную казну соответствующего муниципального образования составляют средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями Годин А.М. и др.; Бюджетная система Российской Федерации: Учебник. - М.: Издательство: Дашков и К, 2010 г. - С.238.

Расходы местных бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на текущие и капитальные. Капитальные расходы местных бюджетов призваны обеспечить инновационную и инвестиционную деятельность, включая расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизводством. В составе капитальных расходов местного бюджета может быть сформирован бюджет развития. Текущие расходы местных бюджетов объединяют те статьи расходов бюджетов, которые обеспечивают текущее функционирование органов местного самоуправления, бюджетных учреждений, а также другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные расходы в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Следовательно, из изложенного материала можно сделать вывод, что расходы местных бюджетов можно разделить на капитальные, текущие, расходы по содержанию органов местного самоуправления, расходы на погашение муниципального долга, расходы на решение социально-экономических и других задач. Расходы муниципальных бюджетов регламентируются Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления».



рАЗДЕЛ 2. Анализ исполнения доходов и расходов местного бюджета на примере Администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района Республики Тыва

2.1 Экономическая характеристика муниципального образования

Территория Тес-Хемского района находится у южных склонов хребта Восточный Танну-Ола в северо-восточной части Убсу-Нурской котловины, граничит с юго-западной стороны с Монголией. Тес-Хемский района образован 1921 году как один из первых и крупных в Тувинской Народной Республике. В последующие годы он претерпевал несколько преобразований по административно-территориальному делению. В 1945 году после вхождения Тувы в состав СССР был преобразован в Тес-Хемский района.

Районный центр - село Самагалтай - расположен в восточной части Тес-Хемского района. Расстояние от районного центра до столицы Республики Тыва - г. Кызыла составляет 164 км, а до ближайшей железнодорожной станции - около 600 км. Население района -- 9973 человека. Из них трудоспособное население в трудоспособном возрасте - 5156 чел.

В состав района входят 7 сельских поселений, объединяющих 19 населённых пунктов.

Берт-Дагское сельское поселение является вторым по численности населения - 1095 чел. по данным Тывастата на 01.01.11 г. Удаленность от районного центра - 18 км.

В соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Республике Тыва продолжается последовательная работа по развитию местного самоуправления. В 2004 году приняты законы, утверждающие границы и определяющие статус муниципальных образований (далее - МО).

В целом, экономическую основу самоуправления администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района составляют находящееся в муниципальной собственности имущество, средства местных бюджетов, а также имущественные права муниципальных образований. В широком смысле такую основу составляет местная экономика республики в целом, включая деятельность хозяйствующих субъектов, не находящихся в муниципальной собственности. Местное самоуправление опирается также на экономическую поддержку российского государства.

Рассмотрим основные показатели социально-экономического развития администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района за 2011г.

Растениеводство. Посевные площади сельскохозяйственных культур под урожай 2011 года (в хозяйствах всех категорий) составили 50 гектаров или на 6,2 % меньше, чем было посеяно под урожай 2010 года, из них 29 гектаров (64,1 %) занимают сельскохозяйственные организации, 21 гектар (35,9 %) - хозяйства населения. Пшеница яровая посеяна на 13 га (19,4 %), картофель и овощи - на 22 га (30,6 %) земли.

За январь-декабрь 2011 года валовой сбор зерновых и зернобобовых культур (в хозяйствах всех категорий) увеличился в 4,6 раза по сравнению с аналогичным периодом 2010 года и составил 223 центнер, картофеля - 579 центнеров (108,2% к 2010 г.), овощей - 52 центнера (134,7% к 2010 г.).

Животноводство. На 1 января 2012 года поголовье крупного рогатого скота (в крупных и средних сельскохозяйственных организациях) уменьшилось на 19,4% по сравнению с 1 января 2011 г. и составило 54 головы, в т.ч. уменьшилось поголовье коров на 33%.

Поголовье мелкого рогатого скота увеличилось на 1,2% и составило 642 головы.

Отмечается увеличение поголовья лошадей района на 8% и составило 85 голов.

За январь-декабрь 2011 года приплод телят по крупным и средним сельскохозяйственным организациям уменьшился на 29,8% по сравнению с январем-декабрем 2010 года и составил 9 голов, приплод ягнят и козлят увеличился на 2,6%.

За 2011 год падеж крупного рогатого скота по крупным и средним сельскохозяйственным организациям снизился на 49% и составил 6 голов против 12 к аналогичному периоду 2010 года, падеж мелкого рогатого скота - на 37,5% и составил 67 голов против 78 к 2010 году.

На 1 января 2011 года наличие всех кормов в крупных и средних сельскохозяйственных организациях составил 95 тонн. В расчете на одну условную голову крупного рогатого скота приходится 2,4 центнера кормовых единиц (в январе-декабре 2010 г. - 1,1 центнера кормовых единиц).

Производство скота и птицы на убой крупными и средними сельскохозяйственными организациями в живом весе составило 45,8 т. или 14,2 кг на душу населения, увеличение на 9,9% к аналогичному периоду 2010 года.

Производство молока крупными и средними сельскохозяйственными организациями за январь-декабрь 2011 года составило 7,2 тонны, что на 95,2% выше уровня соответствующего периода 2010 года.

Производство овечьей шерсти за январь-декабрь 2011 года снизилось на 32,3% и составило 12 центнеров.

Ввод жилья. За январь-декабрь 2011г. в Тес-Хемском района введено индивидуальными застройщиками всего 213 кв. м. общей жилой площади, таким образом, наблюдается увеличение ввода жилья на 49,5% по сравнению с соответствующим периодом 2010 года.

Транспорт. Перевозка грузов грузовыми автомобилями крупных и средних предприятий за январь-декабрь 2011 года по сравнению с аналогичным периодом 2010 года снизилась на 23,9% и составила 1,5 тыс. тонн.

Грузооборот грузовых автомобилей крупных и средних предприятий составил 311,6 тыс. тонно-км., что больше соответствующего периода 2010 на 3,4%.

Потребительский рынок. Оборот розничной торговли за январь-декабрь 2011 г. составил 22,8 млн. рублей, на душу населения сложился в сумме 13,23 тыс. рублей (в среднем по республике - 44,2 тыс. рублей). Индекс физического объема составил 106,5%.

Предприятиями общественного питания за отчетный период реализовано продуктов питания на 1,2 млн. рублей. Среднедушевой оборот общественного питания составил 962 рублей (в среднем по республике 1381 рублей). Индекс физического объема составил 123,8%.

Рынок труда. По данным Агентства государственной службы занятости населения РТ на 1 января 2012 года на учете в государственных учреждениях службы занятости населения состояло 47 человек, незанятых трудовой деятельностью, что на 5,8 % ниже уровня соответствующего периода 2011 года. Все они имели официальный статус безработного, из них 40 гражданам назначено пособие по безработице.

Заработная плата. Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников крупных и средних предприятий за 2011 г. увеличилась на 5,9 % и составила 11,7 тыс. рублей.

2.2 Анализ исполнения местного бюджета по доходам и расходам

Доходы бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Республики Тыва о налогах и сборах и др. нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

Планирование доходов местного бюджета на предстоящий финансовый год осуществляется гл. экономистом сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района.

* - включая дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований, иные средства финансовой помощи из бюджетов других уровней и другие безвозмездные перечисления.

Рис. 1. Структура доходов местного бюджета.

В основе распределения общегосударственных денежных ресурсов между звеньями бюджетной системы заложены принципы самостоятельности местных бюджетов, их государственной поддержки.

Исходя из этих принципов, доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов за счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов, а также неналоговых доходов и безвозмездных перечислений (рис. 1.).

Итак, процесс планирования доходной части местного бюджета начинается с составления базового бюджета, т.е. ожидаемое поступление от каждого вида налога, предусмотренного действующим законодательством, в течение года, при этом анализируется фактическое поступление доходов прошедшего года. Налоговое планирование это один из этапов бюджетного процесса и представляет собой научно обоснованный расчет величины налоговых поступлений местного бюджета на основе оценке налоговой базы.

Показатели по налоговым доходам рассчитываются согласно методическим указаниям по формированию доходной части бюджета, в части собственных доходов.

Составлению проекта местного бюджета предшествует подготовка ряда необходимых документов:

- прогноз социально-экономического развития администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района;

- основные направления бюджетной налоговой политики администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района на очередной финансовый год;

- баланс финансовых ресурсов на очередной финансовый год;

- план развития муниципального сектора экономики на очередной финансовый год;

- реестр расходных обязательств.

Для составления проекта бюджета необходимы сведения о:

- нормативах отчислений от федеральных, региональных, местных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами;

- предполагаемый объем финансовой помощи,

- видах и объемах расходов (на данный момент система составления бюджета развития работает по принципу - доходы определяют расходы).

Доходную часть местного бюджета характеризуют данные табл.1.



Таблица 1.

Доходы местного бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района в 2009 - 2011 гг., руб.

Вид дохода	2009 г.	2010 г.	2011 г.	2011 г. к 2009 г., в %
ДОХОДЫ ВСЕГО	3435,57	3125004,22	3605953,11	104,96
в т.ч. Доходы прошлых лет	1665.3			0,00
1. НАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	2657,07	246769,22	285093,61	107,30
Налог на доходы физических лиц	1450,11	136982,94	150641,94	103,88
Единый сельхозналог			2340,00	0,00
Налог на имущество физических лиц	411,3	61722,78	33732,99	82,01
Земельный налог	583,7	21723,50	69775,68	119,53
Транспортный налог	211,8	1000,00	1063,00	5,02
Госпошлина		25340,00	27540,00	0,00
2. НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	121,6	4948,10	11625,53	25,51
Доходы от сдачи в аренду земли	111,9	4948,10	10868,00	97,09
Доходы от от выдачи патента УСН	97,2		757,53	77,94
3. БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	310,7	2873286,90	3309233,97	106,49
Дотации	305,8	103675,00	150654,00	4,93
Субвенции	493,3	2628045,00	2835376,00	5747,54
Субсидии		141566,90	323203,97	0,00

По данным табл. 1. и рис. 2.1. видно, что за период с 2009 по 2011 годы в доходах местного бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района преобладает значительная доля финансовой безвозмездной помощи с вышестоящего бюджета. При этом доля безвозмездных поступлений за анализируемый период не снижается, а наоборот имеет рост с 3107646,00 руб. до 3309233,97 руб. Это говорит о том, что собственных доходов администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района не достаточно для осуществления ряда полномочий на проведение таких расходов как оплата коммунальных услуг, выплата заработной платы, т.к. в течение финансового года возможны повышения тарифов и как следствие этого лимитов предусмотренных по бюджету может быть не достаточно.

Рассмотрим плановые показатели доходов бюджета администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района в табл. 2.

Таблица 2

Состав доходов бюджета администрации сумона Берт-Дагский

Тес-Хемского района в 2009-2011 гг., руб

Наименование доходов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	план	факт	план	факт	план	факт
Всего доходов в т.ч.	3450057	3435575	3184670	3125004	3626482	3605953
налоговых	286801	265707	245045	246769	260250	285094
неналоговых	55606	45567	36500	4948	45032	11626
безвозмездных перечислений	3107650	3107646	2903125	2873287	3321200	3309234

Как видно из таблицы 2 фактические доходы местного бюджета за исследуемый период ниже предусмотренных и формировались в большей степени за счет безвозмездных перечислений и налоговых доходов. Доля неналоговых доходов незначительна.

Таблица 3

Структура и динамика доходов бюджета сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района в 2009-2011 гг.,%

Наименование доходов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	план	факт	план	факт	план	факт
Всего доходов в т.ч.	100	100	100	100	100	100
налоговых	8,31	7,73	7,69	7,90	7,18	7,91
неналоговых	1,61	1,33	1,15	0,16	1,24	0,32
безвозмездных перечислений	90,08	90,45	91,16	91,95	91,58	91,77

Анализируя таблицу3 можно отметить, что в структуре за истекшие 3 года преобладают безвозмездные перечисления. По фактическим данным удельный вес их колеблется от 90,45% в 2009 г. до 91,77% в 2011 г.. на втором месте - налоговые доходы 7,73%-2009 г, 7,9% - 2010 г., 7,91-2011 г.

Следует отметить, что снижение доли собственных доходов происходит не только за счет изменения бюджетного и налогового законодательства, но и за счет того, что муниципалитетам не выгодно обеспечивать рост собственных доходов, так как это обернется для них снижением объема финансовой помощи.

К налоговым доходам местного бюджета относятся: собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов сборов, определенные налоговым законодательством: земельный налог; налог на имущества физических лиц.

В бюджет района зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налог на доходы физических лиц; единого сельскохозяйственного налога; государственной пошлины; за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

Показатели налоговых доходов администрации сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района в 2009-2011 гг. отражены в табл. 4.

Таблица 4

Состав и структура налоговых доходов бюджета сумона Берт-Дагский Тес-Хемского района в 2009-2011 гг., руб.

Наименование доходов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	руб.	%	руб.	%	руб.	%
Всего налогов, в т.ч.	265707,4	100,0	246769,2	100,0	285093,6	100,0
Налог на доходы физических лиц	145011,7	54,6	136982,9	55,5	150641,9	52,8
Единый сельхозналог					2340,0	0,8
Налог на имущество физических лиц	41134,6	15,5	61722,8	25,0	33733,0	11,8
Земельный налог	58376,3	22,0	21723,5	8,8	69775,7	24,5
Транспортный налог	21184,8	8,0	1000,0	0,4	1063,0	0,4
Госпошлина			25340,0	10,3	27540,0	9,7

В 2009 году сумма налоговых доходов составила 265707,4 руб., в 2010 году 246769,2 руб., в 2011 году 285093,6 руб. Если смотреть в целом на показатели, то можно сказать, что наблюдается рост в поступлении налоговых доходов как в целом так и по видам основных налоговых доходов, это хорошо видно на рис. 2. Анализ структуры налоговых доходов в разрезе видов платежей местного бюджета показал, что основу собственных доходов составляет налог на доходы физических лиц, его удельный вес в общей сумме налоговых доходов местного бюджета составил в 2009 году 54,6 % к общему доходу налоговых платежей, в 2011 году показатель равен 52,8% . Так налог на доходы физических лиц вырос от 145011,7 руб. до 150641,9 руб. Это объясняется общим увеличением объемов торговли в сумоне. Рост земельного налога составил от 58376,3 руб. в 2009 году до 69775,7 руб. в 2011 году. Произошло уменьшение налога на имущества физических лиц с 41134,6 руб. до 33733,0 руб. Также произошло снижение поступления транспортного налога с 21184,8 руб до 1063 руб.