Один из руководителей борьбы за независимость и авторов Декларации Независимости США Бенджамин Франклин (1706-1790) высказался, что в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

8.1 Налоги США

Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Это подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идут отчисления в фонды социального страхования - 36-37%. Налог на прибыль корпораций составляет только 8-10%, акцизы - 4-5% и таможенные пошлины - примерно 1%. Речь идет о собственных доходах без учета заемных средств.

Как видим, самую крупную статью доходов составляет подоходный налог с населения. Он взимается по прогрессивной шкале. Имеются необлагаемый налогом минимум доходов и три налоговые ставки. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год.

Исчисляется налог следующим образом. Суммируются все полученные доходы: заработная плата, доход от предпринимательской деятельности, пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами, государственные пособия свыше определенной суммы, доход от ценных бумаг и т.д. Доход от продажи имущества и ценных бумаг облагается либо специальным налогом, либо в составе личного дохода.

Из полученного таким способом совокупного валового дохода вычитаются деловые издержки, связанные с его получением. Сюда относятся затраты, связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов - земельных участков, зданий, оборудования, текущие производственные расходы. Данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. Далее можно вычесть расходы на спецодежду, транспортные и некоторые другие расходы, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Полностью или частично исключаются еще некоторые виды доходов:

50% доходов от реализации капитальных долгосрочных активов,

проценты по облигациям, выпущенным властями штатов или местными органами управления,

некоторые виды выплат из государственных и частных фондов социального страхования.

После указанных вычетов получается чистый доход плательщика.

Далее из величины чистого дохода вычитаются индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является необлагаемый минимум доходов. Кроме того, чистый доход уменьшается на взносы в благотворительные фонды, налоги, уплаченные властям штата, местные налоги, суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание (в размерах, не превышающих 15% облагаемой суммы), проценты по личным долгам и ипотечному долгу в залог недвижимости. После данных вычетов образуется налогооблагаемый доход.

Необлагаемый минимум доходов - величина переменная, имеющая тенденцию к увеличению. В начале 90-х годов он равнялся 3 тыс. долл., а для супругов, заполняющих совместную декларацию, - 5 тыс. долл. Ставки подоходного налога приведены в табл.11.

Таблица 11 Ставки подоходного налога

Интересно проследить эволюцию ставок подоходного налога в США. До 1986 г. там действовала сложная система из 14 ставок от 11 до 50%. По реформе 1986 г. на следующий год, было, введено пять ставок: 11, 15, 28, 35 и 38,5% в зависимости от облагаемого дохода и семейного положения налогоплательщика. Указанная выше система введена с 1988 г. Интервалы доходов, в которых действуют налоговые ставки, могут уточняться и изменяться при формировании бюджета.

Итак, основное направление развития подоходного обложения ведет к упрощению шкалы ставок, снижению максимального уровня налога, увеличению необлагаемого минимума. Но наряду с этим уменьшается количество налоговых льгот.

Отчисления в фонды социального страхования - вторая по величине статья доходов федерального бюджета - делаются как работодателем, так и наемным работником. В США действуют две государственные системы социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально-штатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. В отличие от России, где основную часть взноса делает работодатель, в США взнос делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. - 15,02%, в 90-х годах - 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого.

Третье место по степени доходности занимает налог на прибыль корпораций. Основная ставка налога - 34%, но вносится он ступенчато. За первые 50 тыс. долл. прибыли уплачивается 15%, за следующие 25 тыс. долл. - 25% и лишь на оставшуюся сумму вступает в действие основная ставка налога. Такое ступенчатое налогообложение серьезно поддерживает предприятия малого бизнеса. Кроме того, в ряде отраслей применяются ускоренные нормы амортизации оборудования. До реформы 1986 г. налог на прибыль корпораций был в размере 46%, в 1987 г. - 40%. Снижению налога способствовало, в частности, и то обстоятельство, что в соседней Канаде ставка ниже и составляет 28% и это приходится учитывать.

Помимо федерального налога, налоги на прибыль корпораций введены в штатах. Ставка налога, как правило, стабильна, хотя в отдельных штатах встречается градуированная шкала прогрессивного обложения.

Наиболее высок данный налог в штатах Айова - 12%, Коннектикут - 11,5, округе Колумбия (г. Вашингтон с окрестностями) - 10,25%. Самые низкие налоги в штатах Юта - 5%, Миссисипи - от 3 до 5%.

Налог на прибыль корпораций предусматривает существенные льготы. Прежде всего, из чистой прибыли вычитаются штатные и местные налоги на прибыль, дивиденды от находящихся в собственности корпораций дочерних компаний, 70-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций, взносы в благотворительные фонды. Затем применяются налоговые льготы в рамках ускоренной амортизации, льготы на инвестиции, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Далее действуют налоговые скидки, стимулирующие использование альтернативных видов энергии. Предприятиям предоставляется налоговый кредит в размере 50% стоимости оборудования, использующего солнечную энергию или энергию ветра.

Для того чтобы поддержать отрасли добывающей промышленности, в 80-х годах была установлена налоговая скидка на истощение недр, которая позволяет снижать налог на прибыль корпораций, работающих по добыче ресурсов. С помощью данной скидки налог может быть уменьшен в пределах 50%.

При исчислении налога на прибыль не учитывается удорожание стоимости активов, если только оно не реализуется путем продажи. Действуют и другие налоговые льготы.

В особых случаях с корпораций взимается налог на сверхприбыль. Например, такой налог применялся во время войны во Вьетнаме. В начале 80-х годов был введен налог на сверхприбыль от нефти, который должен был уменьшить предполагаемый рост прибыли нефтяных компаний от снятия контроля за внутренними ценами на нефть. Базой налогообложения служила разница между фактической продажной ценой нефти и ее базовой ценой.

Налог на доходы от продажи капитальных активов взимается по той же ставке, что и в целом с дохода корпораций, (максимально - 34%). Но если при этой операции вместо дохода образуются убытки, то сумма убытков не может вычитаться из налогооблагаемого дохода.

Федеральные акцизные сборы имеют ограниченное значение и скромное место в доходах государственного бюджета. Федеральные акцизы установлены на товары - алкогольные и табачные изделия, бензин, нефть, драгоценности, меха, дорогие автомобили, личные самолеты, на услуги - дороги и воздушные перевозки. Основную часть акцизов взимают штатные и местные органы. Ставки федеральных акцизов в середине 90-х годов были следующие: на спиртные напитки - 12,5 долл. на галлон, пиво - 9 долл. на баррель, сигареты - в зависимости от качества 8 или 16,8 долл. на 1 тыс. штук, бензин - 9 центов на галлон, пассажирские авиалинии - 8% стоимости услуг. Ставки акциза на нефть дифференцированы. По вновь открытым месторождениям - 15% стоимости, действующие месторождения разделены по трем налоговым уровням со ставками 30, 60 и 70%. Кроме указанных, есть незначительные акцизы на огнестрельное оружие, рыболовные снасти, спички.

Налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, имеет необлагаемый минимум в размере 10 тыс. долл. Более дорогой подарок или наследство облагается налогом по прогрессивной шкале от 18 до 50%. Самая высокая ставка применяется, если стоимость наследства превышает 2,5 млн. долл., при этом учитывается степень родства.

Свою отдельную от федеральной налоговую систему имеет каждый штат. Штаты взимают подоходный налог с корпораций и с граждан. Причем вопросы обложения решать бывает подчас непросто. Так, штат имеет право взимать налог с доходов корпорации в том случае, если у нее есть на его территории строения или служащие. Однако компания может не иметь на территории данного штата ни того, ни другого, но торговать здесь и таким образом получать прибыль, особенно при широком распространении торговли по каталогам. В настоящее время ставится вопрос о налогообложении штатами компаний и в этом случае. Налог на доходы корпораций взимается в 40 штатах.

Не всегда просто бывает решить вопрос о налогообложении личных доходов. Подоходный налог штату платят его жители и граждане, получающие здесь доходы. Например, люди, работающие, но не живущие в Нью-Йорке, уплачивают здесь налог с заработной платы, а с остальных доходов платят по месту жительства. Ставки подоходного налога штатов колеблются от 2 до 12%.

Подоходный налог взимается с населения 44 штатов. Не введен он в штатах Вайоминг, Невада, Техас, Флорида, Южная Дакота и округе Колумбия.

Одним из основных источников доходов штатов, которым они делятся с городами, является налог с продаж - косвенный налог на потребление, схожий с налогом на добавленную стоимость. Обычно им не облагаются продовольственные товары за исключением ресторанов. Налог с продаж применяется также в 44 штатах США. Этот налог отсутствует, например, в штатах Аляска, Дэлавер, Нью-Джерси. В остальных ставка колеблется, поскольку устанавливается правительствами самих штатов. Наиболее низкая она в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 8%, Нью-Йорке - 8,25%.

В штате Иллинойс налог с продаж распределяется следующим образом: в бюджет штата - 6%, в бюджет крупных городов, таких, как Чикаго, Спрингфельд - 1% и оставшийся 1 % направляется на нужды департамента скоростного транспорта (железные дороги).

Некоторые штаты, например Калифорния, взимают налог на деловую активность. Он включает два элемента: налогообложение общего годового оборота предприятия (обычно в пределах от 1 до 2,5%) и налог на фонд заработной платы. В Калифорнии последний составляет 1,6%.

Таким образом, финансы штатов базируются на подоходном налоге с граждан, налоге с корпораций, налоге с продаж и налоге на деловую активность. Некоторые штаты вводят поимущественные налоги, хотя в основном это прерогатива местных органов власти.

Муниципалитеты США имеют свои налоговые источники. Главным из них можно назвать налог на имущество. Например, в г. Нью-Йорке этот налог обеспечивает до 40% собственных доходов бюджета. Он взимается с владельцев примерно 900 тыс. зданий и сооружений. При этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированным ставкам. Собственник квартиры платит меньше, чем собственник сдаваемого в наем жилого дома или собственник основных производственных фондов. Арендатор квартиры не платит налог на имущество, хотя он, конечно, учитывается при назначении владельцем арендной платы. Личное имущество для собственного потребления данным налогом не облагается.

Обычно налогооблагаемое имущество можно классифицировать следующим образом:

Земли, здания, сооружения, т.е. недвижимое имущество.

Материальное личное имущество:

а) используемое для извлечения дохода оборудование, в том числе сельскохозяйственное, машины, товарно-материальные ценности, крупный рогатый скот и т.д.;

б) товары длительного пользования.

Нематериальные активы: акции, другие ценные бумаги, денежная наличность.

Как правило, от налога освобождены:

недвижимое имущество правительственных органов (от федерального до местных);

собственность благотворительных, религиозных и прочих неприбыльных организаций, если она не используется в коммерческих целях;

в 36 штатах освобождены от налога нематериальные активы;

в 4 штатах освобождено от налога личное имущество.

Например, в г. Уинтон штата Иллинойс налог на имущество установлен 6,75%. В облагаемую собственность входят земля и строения. База налогообложения равна одной трети рыночной стоимости. Владелец получает один раз в четыре года письмо с уточненной оценкой его собственности. Налог поступает в бюджеты графства, города, школьных и парковых округов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Так, столица США г. Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы в сумме более 3 млрд. долл. лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

Через субсидии, субвенции и дотации федеральное правительство может активно влиять на социально-экономическое развитие городов.

Контроль за уплатой налогов в США осуществляет служба внутренних доходов (СВД) Министерства финансов, имеющая кроме центрального аппарата семь региональных налоговых управлений и 58 налоговых управлений. Обязанности уплаты налогов, как и в России, возлагаются на налогоплательщиков. Корпорации обязаны ежегодно заполнять налоговые декларации по форме 1120. Малые предприятия заполняют модифицированную форму. Физическое лицо также раз в год подает налоговую декларацию - официальное заявление о всех видах получаемых им доходов из всех источников и своем семейном статусе.

Все налоговые декларации как юридических, так и физических лиц подлежат камеральной проверке. Но лишь незначительное количество отбирается для документальной проверки. По отношению к юридическим лицам последняя проводится непосредственно на предприятии. Налоговые декларации частных граждан проверяются, как правило, заочно. А если необходимо собеседование, то налогоплательщика приглашают в помещение службы внутренних доходов.

Уплата налогов корпорациями предусматривает внесение четыре раза в год авансовых платежей, столь нелюбимых российскими предпринимателями. За неуплату в срок налога или неподачу налоговой декларации налагается штраф гражданского характера. Налогоплательщик имеет возможность обжаловать его в специальном подразделении службы внутренних доходов или в налоговом суде. За нарушения криминального характера СВД может начать судебное разбирательство.

Индивидуальный налогоплательщик может сам не рассчитывать сумму налога, а поручить это СВД, которая сделает расчет и уведомит его.

8.2 Налоги Канады

Как и США, Канада имеет децентрализованную трехступенчатую налоговую систему. Она состоит из федеральных налогов, налогов провинций и местных налогов, устанавливаемых муниципальными властями.

В экономике и социальной жизни Канады большое значение имеют провинции. Особенно это относится к таким отраслям, как здравоохранение, образование, социальное страхование. Вследствие этого в государственных доходах поступления от провинциальных налогов приближаются к федеральному уровню. Картина примерно такова: федеральные налоги обеспечивают 48%, региональные (налоги провинций) - 42%, местные - 10% поступлений.

Эффективности налоговой системы способствует то, что при высокой степени самостоятельности государственных органов различного уровня налоговые системы федерального правительства, провинций и муниципалитетов взаимосвязаны и взаимозависимы, что придает налоговой системе комплексный и единый характер. Этому способствует, и направление расходной части бюджетов. В Канаде осуществляется большое количество совместно финансируемых федерально-провинциальных, и провинциально-муниципальных программ экономического и социального развития. Нижестоящие бюджеты получают регулярные дотации из вышестоящих. Значительные суммы при этом идут по системе выравнивания в бюджеты экономически отсталых провинций, чтобы уравнять доходы на душу населения.

Конкуренция провинций за привлечение капитальных вложений препятствует увеличению налогов и ведет к выравниванию в целом по стране налогового давления.

Главным доходным источником федерального бюджета, как и в США, служит подоходный налог с физических лиц. Значительные суммы также приносят: налог на прибыль корпораций, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж, отчисления в фонды социального страхования.

Провинции в свою очередь взимают подоходный налог с населения, налог на прибыль корпораций, акцизы, платежи в фонды социального страхования. Помимо этого, в региональные бюджеты поступают: налог на наследства и дарения, рентные платежи.

Основа доходов муниципалитетов - налог на недвижимость и налог на предпринимательскую деятельность.

Остановимся на подоходном налоге с физических лиц. Если из валового дохода гражданина вычесть расходы, связанные с его получением, то остается доход как объект налогообложения. Произведя из него определенные законом вычеты, получим налогооблагаемый доход.

Доход классифицируется по шести позициям:

заработная плата;

предпринимательский доход;

доход от имущества, сдаваемого в аренду;

доход от инвестиций: проценты, дивиденды;

приращение капитала;

прочие доходы, включая пенсии, дотации и др.

Из дохода вычитаются платежи в пенсионные фонды; профсоюзные взносы и членские взносы в ассоциации, и общественные организации; расходы на содержание детей; расходы, связанные с инвестициями, процентные выплаты по ссудам; убытки, полученные за предыдущие годы.

Приращение капитала облагается не целиком, а две трети прибыли от перепродажи объектов инвестиционного назначения. По этой позиции не облагаются первые 100 000 канадских долл. дохода. С облагаемого дохода федеральный налог взимается по прогрессивной шкале с тремя ставками: до 27,5 тыс. канадских долларов - 17%, от 27,5 тыс. до 55 тыс. долл. - 26% и более 55 тыс. долл. - 29%.

Наличие провинциального подоходного налога существенно меняет картину. Провинциальный подоходный налог исчисляется как процент от федерального налога. Ставки колеблются от 43% в северо-западных территориях до 60% в провинциях Ньюфаундленд, Нью-Брансуик и Саскачеван. За счет этого фактическое обложение федерально-провинциальным подоходным налогом находится в пределах от 26 до 45%.

До реформы 1987 г. в Канаде действовали 10 ставок подоходного налога с физических лиц.

Удельный вес поступлений от налога на прибыль корпораций составляет примерно 10% в общих доходах федерального бюджета и 4% в доходной части бюджетов провинций.

Предприятия малого бизнеса облагаются по пониженным ставкам. К малому бизнесу в Канаде относят предприятия с численностью занятых до 100 человек и с доходами до 200 тыс. долл. в год. Ставка налога - 28% в федеральный бюджет и 15% - в провинциальный, а для малый предприятий - соответственно 12 и 10%. Причем федеральные ставки едины для всей страны, а провинциальные приведены усредненные, так как они могут различаться в зависимости от решения законодательных собраний провинций. Для ряда отраслей обрабатывающей промышленности установлена налоговая льгота в виде пониженной ставки федерального налога: 23% вместо 28.

Налоговыми льготами стимулируются проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, разведка полезных ископаемых, освоение новых месторождений. Широко применяется ускоренная амортизация основных производственных фондов.

Крупные доходы приносит налог с продаж. От него освобождены продукты питания, детская одежда, лекарства, книги, топливо, услуги в области медицины и образования.

Продажи в процессе производства облагаются федеральным налогом обычно по ставке 12,0-13,5%. Более высокие ставки устанавливаются на предметы роскоши, автомобили, спиртные и табачные изделия. Пониженные ставки применяются для строительных материалов, услуг связи. Другие услуги федеральным налогом не облагаются. Налог вносит фирма-производитель, он включается в цену товара. Как видим, федеральный налог с продаж является в некоторой степени аналогом европейского налога на добавленную стоимость.

Розничные продажи облагаются провинциальным налогом. Раньше его ставки, как и в США, колебались весьма значительно: от 0 - в провинции Альберта, до 12% - в Ньюфаундленде и Квебеке. В начале 90-х годов была законодательно введена единая ставка налога с розничных продаж в размере 7%. Вносятся предложения о ее повышении до 7,5%. Сравнительно низкая ставка налога с продаж и широкая база налогообложения дают в результате высокие доходы от его взимания. В доходной части бюджетов провинций он занимает в среднем 17%.

Из местных налогов самый крупный - налог на недвижимость. Обычно при этом налогообложении исходят из стоимости земли, на которой ведется застройка. Оценка облагаемой собственности входит в функцию провинциальных властей для формирования единого подхода в провинции. Облагаются земля и здания, оборудование налогом не облагается. При оценке учитываются три фактора: расходы на создание данной стоимости; доход, который она реально приносит владельцу; учет рыночной стоимости на момент оценки. Налог с недвижимости взимается обычно в размере 0,5-1,0% от стоимости собственности. Ставка резко повышается, если недвижимость используется для определенных видов деятельности. Например, налог с парикмахерской устанавливается в размере 30% стоимости здания, налог с адвокатских контор и врачебных кабинетов - 50%. А если здание используется для производства алкогольной продукции, налог на недвижимость составляет 140%.

Правительственные и провинциальные здания и сооружения освобождены от налога на недвижимость, но помимо общих дотаций и субвенций муниципалитетам выделяются суммы, равные тому налогу, который они не уплачивают.

Посмотрим структуру доходов и расходов бюджета крупного города Канады (на примере г. Оттавы) в первой половине 90-х годов (табл.12).

Таблица 12 Доходы г. Оттавы

А теперь посмотрим, как бюджет расходуется, что видно из Табл.13

Таблица 13 Расходы г. Оттавы

Федеральное правительство Канады осуществляет программу выравнивания социального уровня жизни. В этих целях через Министерство финансов налоговые поступления перераспределяются между провинциями. Критерием служат потенциальные возможности налоговой базы провинций, и средний уровень доходов на душу населения. Осуществляются совместные федерально-провинциальные программы, такие, как ликвидация безработицы, развитие образования и культуры, развитие здравоохранения, создание инфраструктуры и т.д.

Налоговые органы Канады проводят выборочный контроль налоговых деклараций, а также бухгалтерских книг предприятий, проводят ревизии. Если налогоплательщик не согласен с налоговыми органами, то бремя доказательств возлагается на него. Он может обращаться с апелляцией в Министерство доходов, в налоговый суд, а при несогласии с ними - в федеральный суд и Верховный суд Канады. Решения судов по неясным вопросам, как правило, основываются на прецедентах. За несвоевременную уплату или уклонение от уплаты налогов плательщик подвергается финансовым санкциям, в отдельных случаях против него может быть возбуждено уголовное дело.

Раздел 9. Современные налоги Японии и Китая

9.1 Налоги Японии

Доходная часть бюджета страны и бюджетов префектур строится не только на налогах. В Японии по сравнению с рядом других стран довольно высока доля неналоговых поступлений. Так, в государственном бюджете налоги составляют 84% и неналоговые средства - 16%, местные органы управления имеют до четверти неналоговых поступлений. Сюда входят арендная плата, продажа земельных участков и другой муниципальной недвижимости, пени, штрафы, продажа облигаций, доходы от лотерей, займы и др. В неналоговые статьи дохода включается также остаток предыдущего года.

Налоговая система в Японии, как и в США и в Европе, характеризуется множественностью налогов. Их имеет право взимать каждый орган территориального управления. Но все налоги страны зафиксированы в законодательных актах. Каждый вид государственного налога регулируется законом. Закон о местных налогах определяет их виды и предельные ставки, в остальном установление ведется местным парламентом. Всего в стране 25 государственных и 30 местных налогов. Их можно классифицировать по трем крупным группам:

прямые подоходные налоги на юридических и на физических лиц;

прямые налоги на имущество;

прямые и косвенные потребительские налоги.

Основу бюджета составляют прямые налоги, которым отдается очевидное предпочтение.

Самый высокий доход государству приносит подоходный налог с юридических и физических лиц. Он превышает 56% всех налоговых поступлений. Предприятия и организации уплачивают с прибыли: государственный подоходный налог в размере 33,48%, префектурный подоходный налог в размере 5% государственного, что дает ставку 1,67% прибыли, и городской (поселковый, районный) подоходный налог в размере 12,3% государственного, или 4,12% прибыли. В суммарном итоге в доход бюджета изымается около 40% прибыли юридического лица. Кроме того, прибыль служит источником выплаты налога на предпринимательскую деятельность, поступающего в распоряжение префектуры. К некоторым категориям юридических лиц применяются льготные ставки налога на прибыль. Так, кооперативы, общественные организации, медицинские организации вносят суммарный налог в размере 27%. Налог на прибыль или часть прибыли, не превышающую 8 млн. иен, уплачивается по ставке 28%, что имеет особое значение для малых предприятий.

Физические лица уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей пять ставок: 10, 20, 30, 40 и 50%. Помимо этого, есть подоходный префектурный налог по трем ставкам: 5, 10 и 15%. Существуют также местные подоходные налоги. Сверх того каждый житель независимо от величины дохода уплачивает налог в сумме 3 200 иен в год.

Казалось бы, прямые подоходные налоги очень высоки. Но следует иметь в виду, что существует довольно значительный необлагаемый минимум, который учитывает также семейное положение человека. От уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение. Дополнительные налоговые льготы имеют многосемейные.

Средний годовой доход жителя Токио составлял в первой половине 90-х годов 7`100 - 7`500 тыс. иен. В других префектурах Японии он обычно несколько ниже. У среднеоплачиваемого человека может освобождаться от подоходного налога более 30% его доходов.

Ко второй группе налогов относятся налоги на имущество, которые юридические и физические лица вносят по одинаковой ставке. Обычно это 1,4% стоимости имущества. Переоценка его проводится один раз в три года. В объем налогообложения входят все недвижимое имущество, земля, ценные бумаги, проценты по банковским депозитам. Налоги уплачиваются также в момент перехода собственности от одного владельца к другому, т.е. при приобретении или продаже имущества. К этой же группе относятся налог на регистрацию лицензий, гербовый сбор, налог на наследство, налог на ирригацию и улучшение земель.

Весьма сложным вопросом в налогообложении является оценка стоимости земельных участков. Со второй половины 80-х годов в Японии начался резкий рост цены на землю, что неудивительно, если учесть высокую плотность населения страны. Но этому способствовали еще и особые экономические условия. Именно в указанный период возник повышенный спрос на офисы, поскольку Токио наряду с Нью-Йорком и Лондоном становится одним из основных информационных и банковских центров мира. Увеличилось число спекулятивных сделок, рассчитанных на дальнейшее увеличение спроса на офисы для банков, различных международных компаний. В эти же годы правительством Японии был объявлен план реконструкции столицы, рассчитанный до 2000 г., которым предусматривалась большая застройка. После опубликования плана началась лихорадочная скупка земель в расчете на выгодную перепродажу государственным органам. Сказался и еще один фактор. В отличие от другого недвижимого имущества при скупке-продаже земли не взимались налоги. К тому же банки легко и на льготных условиях предоставляли кредиты фирмам, совершающим сделки с земельными участками, в том числе долгосрочные кредиты. Твердо укоренилось убеждение, что земля может только дорожать и никогда не дешевеет. В результате за последнее время были годы, когда темпы роста цены земли в Токио составляли 50-75%. Этот процесс коснулся и других крупных городов Японии.

Возросшая цена земли сказывается на внутригородской миграции, жилые дома начинают переоборудовать под офисы. Муниципалитеты из-за высокой стоимости оказались не в состоянии приобретать новые земельные участки для общественных целей: под дороги, парки, другие сооружения, входящие в инфраструктуру городов.

Пропорционально стоимости возрастающие налоги могли бы усилить негативные явления. В связи с этим введен порядок, по которому земельный налог не может быть увеличен больше чем на 10% по сравнению с последней переоценкой.

Среди потребительских налогов Японии основным выступает налог с продаж, очень близкий к НДС, взимаемый по ставке 3%. Во второй половине 90-х годов началось обсуждение целесообразности повышения ставки до 5%.

Существенное пополнение бюджету дают налоги на владельцев автомобилей, акцизы на спиртное, табачные изделия, нефть, газ, бензин, налог на развитие источников электроэнергии, акцизы за услуги: за проживание в гостинице, питание в ресторанах, купание в горячих источниках и т.д. К этой же группе относятся и таможенные пошлины. Иногда налог возникает при превышении определенной суммы, на которую оказывается услуга. Например, обед в ресторане не облагается при его стоимости до 7,5 тыс. иен. Если он дороже, то к цене добавляется налог.

Налоговая политика Японии предусматривает укрепление финансов местных органов власти: префектур, городов, районов, поселков и т. Собственные налоговые поступления местных органов власти обычно составляют чуть более 40% доходной части местных бюджетов. Примерно 25% обеспечивают неналоговые источники. Это существенно больший удельный вес, чем в развитых странах Европы и Северной Америки, а также в Российской Федерации. Еще 1 8% дают отчисления в местные бюджеты от общегосударственных налогов. Остальная часть обычно выделяется государством в виде дотаций на осуществление общенациональных мероприятий. В понятие неналоговых поступлений входят займы.

Как видим, местные налоги в местных бюджетах составляют меньше половины их доходной части. Это отличает японскую налоговую систему от североамериканской, где местные налоги зачастую превышают две трети бюджета муниципалитетов. Довольно существенную роль, хотя и меньшую, чем в ряде европейских стран, в том числе в Германии, России, играют отчисления от общегосударственных налогов.

Интересна структура местных налогов. Если следовать приведенной выше классификации, то картина получается такая. Доля подоходных налогов составляет 56-57%, имущественных налогов - 31-32%. И только на третьем месте потребительские налоги - 11-13% доходов от местных налогов.

Соотношение общегосударственных налогов несколько иное, хотя общие тенденции одинаковы. На государственные подоходные налоги приходится 56,5% (почти так же, как и среди местных налогов), имущественные - 25% и потребительские налоги - 18,5%. Это соотношение вполне естественно, если учесть, что существенная доля имущественных налогов направляется в местные бюджеты.

Примерное распределение различных групп налогов между государством и местными органами управления в Японии приведено в табл.14.

Таблица 14 Распределение налогов между государственными и местными органами управления Японии, %

По данным таблицы прослеживается приоритетное положение общегосударственных налогов и сборов по сравнению с местными. Повторим, что это касается доходов, а не расходов государства, поскольку в дальнейшем происходит перераспределение налоговых поступлений через государственный бюджет.

Местные бюджеты, как правило, сводятся без дефицита. Превышение доходов над расходами имеет тенденцию к росту. Кроме общего баланса года учитывается реальный баланс, из которого исключается остаток финансовых ресурсов прошлого года.

9.2 Налоги Китая

Одним из главных налогов Китайской Народной республики служит налог на прибыль предприятий и организаций.

Он состоит из двух самостоятельных частей:

общенациональный налог на прибыль - ставка 30%;

местный налог на прибыль - ставка 3%;

В специальных экономических зонах - ставка 15%.

Такие зоны имеются в 14 городах и провинциях Китая. Льготное налогообложение применяется к предпринимательской деятельности в области энергетики, транспорта, развития портов.

Предприятия с иностранными инвестициями, занятые в материальном производстве и осуществляющие производственную деятельность в прибрежных открытых экономических регионах, облагаются по пониженной ставке 24%. Эти зоны расположены на полуостровах Ляодун, Шаньдун, в дельте реки Янцзы и в ряде городов.

Прибыль определяется как разница между доходами и расходами, классифицированными в соответствии с планом счетов и правилами бухгалтерского учета. Расходы, не относящиеся непосредственно к производственной или коммерческой деятельности предприятия, не могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг). Представительские расходы нормируются.

Убытки, полученные предприятием, могут быть покрыты за счет прибыли будущих пяти лет.

Износ начисляется с использованием методов прямой амортизации. Метод ускоренной амортизации может быть применен только по разрешению налоговых органов. Минимальный срок функционирования для основных средств установлен в следующих размерах, лет:

Здания и сооружения - 20

Производственное оборудование - 10

Электронное оборудование - 5

Транспортные средства - 5

Мебель - 5

Нематериальные активы, такие, как патенты, торговые марки, технические "ноу-хау", амортизируются в течение срока, установленного договором, а при неопределенности - в течение 10 лет.

Налог на добавленную стоимость действует в Китае по основной ставке 17%. Экспортная продукция от налога освобождена. Для отдельных отраслей и товаров применяется пониженная ставка обложения - 13%. Это товары народного потребления первой необходимости, сельскохозяйственная продукция, коммунальные услуги.

Кроме этого, налогом на потребление (акцизами) облагаются по различным ставкам алкогольные напитки, табачные изделия, бензин, ювелирные украшения, косметика, легковые автомобили, некоторые другие предметы роскоши.

Налог на осуществление предпринимательской деятельности взимается по ставкам от 3 до 5% прибыли, полученной в результате этой деятельности. Им облагается непроизводственная сфера: различные виды услуг, страхование, культурные, спортивные и увеселительные мероприятия, гостиницы и рестораны, арендная деятельность, туризм, продажа недвижимого имущества, почтовые услуги, финансовые операции. Для увеселительных заведений применяются повышенные налоговые ставки - от 5 до 20%.

Налогом облагаются недвижимое имущество и его переход от одного владельца к другому. В последнем случае ставка налога может быть очень высокой - от 30 до 48 %.

ГЛАВА IV. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран

Раздел 1. Общие принципы реформирования налоговых систем