Федеральные налоги и сборы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отделение «Экономики и права»

Федерального государственного образовательного учреждения

среднего профессионального образования

Всероссийский государственный колледж строительства мостов и гидросооружений

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Налоговое право»

на тему: «Федеральные налоги и сборы»

Саратов 2007

Оглавление

Введение

Глава 1. Федеральные налоги

1.1 Налог на добавленную стоимость

1.2 Акцизы

1.3 Налог на доходы физических лиц

1.4 Единый социальный налог

1.5 Налог на прибыль организаций

1.6 Водный налог

1.7 Налог на добычу полезных ископаемых

Глава 2. Федеральные сборы

2.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

2.2 Государственная пошлина

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Особенностями федеральных налогов и сборов являются: установление их федеральными законодательными актами; взимание их на всей территории РФ; определение федеральным законодательством состава плательщиков, объектов налогообложения, ставок, порядка зачисления в бюджет либо внебюджетные фонды. При этом законом может быть закреплено зачисление данных налогов и сборов не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты иных территориальных уровней. В связи с этим среди федеральных налогов и сборов можно выделить:

1) федеральные налоги и сборы (в полном смысле), находящиеся в непосредственном распоряжении РФ и зачисляемые в федеральный бюджет с возможным использованием отчислений от них для регулирования региональных бюджетов;

2) федеральные налоги и сборы, распределенные законодательством на постоянной основе между бюджетами разных уровней.

Помимо налогов и сборов выделяют также федеральные пошлины и иные платежи. Федеральные налоги дают наиболее значительные и весомые поступления средств в бюджет Российской Федерации и государственные внебюджетные фонды. Кроме того, им принадлежит важная роль в регулировании межбюджетных отношений.

Глава 1. Федеральные налоги.

К федеральным налогам, полностью зачисляемым в бюджет РФ, относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог.

С 1 января 2006 года сюда не включен больше налог на наследование или дарение.

1.1 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Данный налог регулируется гл. 21 НК РФ (введ. с 1.01.02г.) Налогоплательщики НДС:

- Организации (российские, иностранные, международные, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ);

- Индивидуальные предприниматели (а также частные нотариусы, адвокаты и т.п.);

- Лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с таможенным законодательством (ст. 143 НК РФ).

Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции, а именно:

1) реализация (продажа и т.п.) товаров, оказание всевозможных работ и услуг на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль различных организаций;

3) выполнение различных строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Обратите внимание, что НДС взимается как при возмездной, так и при безвозмездной реализации товаров, оказании услуг и работ.

Порядок исчисления НДС регламентируется ст. 166 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых (ст. 167 НК РФ) относится к этому налоговому периоду.

В свою очередь налоговый период по НДС составляет месяц, а для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации без учета налога, не превышающими 2 млн.руб., - один квартал (ст. 163 НК РФ).

Действующий порядок исчисления НДС предусматривает, что сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при обложении по нескольким ставкам - как результат сложения сумм налогов, исчисляемых по разным налоговым ставкам.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает общую сумму налога, подлежащую уплате, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ, кроме случаев представления налоговой декларации по истечении 3 лет после окончания налогового периода.

Согласно НК РФ уплата налога производится по итогам налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В сроки, установленные для уплаты налога, в налоговые органы по месту своего учета налогоплательщиком (налоговым агентом) должна быть представлена налоговая декларация по НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налог уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Налоговые льготы по НДС не предусмотрены, однако гл. 21 НК РФ предоставляет, как минимум, три возможности не уплачивать НДС по тем или иным основаниям. Во-первых, лицо может быть освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ. Во-вторых, в ст. 149 НК РФ закреплен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, который включает в себя в общей сложности около 50 позиций. К примеру, это: реализация на территории РФ медицинских товаров отечественного и импортного производства по специальному перечню, утверждаемому Правительством РФ; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования (автобусы и т.п.). И, в-третьих, п. 1 ст. 164 НК РФ содержит перечень товаров (работ, услуг), при реализации которых налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

А именно ставка 0% применяется в следующих установленных законом случаях: при реализации товаров (за исключением нефти), вывезенных в таможенном режиме экспорта; при реализации услуг по перевозке пассажиров и их багажа при условии, что пункт их отправления или пункт назначения данных пассажиров и их багажа расположены за пределами территории РФ и пр. (п. 1 ст. 164 НК РФ). В первом случае, в виду того, что лицо освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС, у него не возникает необходимости ни становиться на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщика по НДС, ни регулярно представлять в налоговые органы налоговые декларации, ни каких бы то ни было других обязанностей, непосредственно связанных со статусом налогоплательщика по НДС. Во втором случае лицо является налогоплательщиком по НДС, и, следовательно, исполняет все перечисленные выше обязанности. Однако по итогам каждого налогового периода никаких сумм в счет уплаты НДС в бюджет не перечисляет, так как осуществляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС. При этом согласно п. 4 ст. 149 НК РФ, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Аналогичная норма закреплена и в абзаце 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн.руб. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ, а также в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев.

Для реализации указанного права не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение, в налоговый орган по месту учета необходимо представить письменное уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Такими документами согласно п. 6 ст. 145 НК РФ являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Лица, направившие уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) не могут отказаться от него до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Однако если в течение периода, в котором используется право на освобождение, сумма выручки от реализации за каждые 3 последовательных календарных месяца превысила указанный лимит или налогоплательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров, то с 1-го числа месяца, в котором это имело место, право на освобождение утрачивается до окончания периода освобождения.

При реализации товаров с применением различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ и услуг), облагаемых по разным ставкам. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от объекта обложения. Они могут быть в размере и 0,10, и 18%. Отметим в данном случае, что до 2004 г. максимальная ставка НДС составляла не 18, а целых 20%.

Ставка 10% применяется в случаях:

- при реализации определенных продовольственных товаров;

- товаров для детей;

- периодических печатных изданий, за исключением рекламного или эротического характера;

- медицинских товаров.

При максимальной ставке в 18% НДС уплачивается только при реализации товаров, не входящих в перечни товаров, облагаемых по ставкам в 0% либо 10% (п. 1 и 2 ст. 164 НК РФ).

При определении налоговой базы выручка определяется только исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и (или) в натуральной форме (здесь могут быть плоды, приплод, иная продукция и т.п.), включая оплату ценными бумагами.

При расчете НДС установлено применение налоговых вычетов. В соответствии со ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику поставщиком, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу без таможенного контроля и таможенного оформления;

- уплаченные налоговыми агентами (покупателями) при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами (налогоплательщиками), не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (ст. 161 НК РФ);

- предъявленные продавцами иностранному лицу (налогоплательщику), не состоявшему на учете в налоговых органах, или уплаченные им при ввозе на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности;

- фактически уплаченные через поставщика в случае возврата товаров (в т.ч. в течение гарантийного срока) продавцу или отказа от них;

- исчисленные с сумм оплаты в счет предстоящих поставок;

- исчисленные в случае отсутствия документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0% (ст. 165 НК РФ);

- восстановленные акционером (участником, пайщиком) налогоплательщика в случае использования для осуществления налогооблагаемых операций.

Во всех перечисленных случаях налоговые вычеты производятся при условии: наличия счетов-фактур, выставленных поставщиком при приобретении у него товаров (работ, услуг), имущественных прав; приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления налогооблагаемых операций, либо для перепродажи и т.д.

Кроме того, стоит добавить, что право на налоговые вычеты у налогоплательщика возникает именно в том налоговом периоде, когда им выполнены все три обязательных условия, необходимые для возникновения права на налоговый вычет. Однако законодатель не устанавливает, что указанным правом налогоплательщик может воспользоваться только в данном налоговом периоде - если налогоплательщик не реализовал право на вычет НДС в периоде его возникновения, то указанное право может быть реализовано в последующих налоговых периодах.

1.2 Акцизы

Взимание акцизов осуществляется на основании гл. 22 НК РФ. Традиционно акцизы вводятся на товары, относящиеся к предметам роскоши (драгоценности, ювелирные украшения и т.п.) и пользующиеся повышенным спросом у населения.

В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются: организации (опять же иностранные и российские); индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

НК РФ определяет в ст. 181 перечень подакцизных товаров - это спирт этиловый, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобльный бензин, дизельное топливо, автомобили легковые, ювелирные изделия и т.п. Объектом налогообложения являются различные операции с вышеназванными товарами (их реализация и т.п.), ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в гос. и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Налогообложение каждого вида товаров осуществляется по различным ставкам, которые устанавливаются либо в процентах, либо рублях и копейках за единицу измерения (ст. 193 НК РФ), к примеру, налоговая ставка за вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих, иных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта составляет 2 руб. 20 коп. за литр; за любой табак (кальянный, жевательный, курительный, трубочный и т.п.), кроме сырья для табачной продукции ставка равна 300 руб. за 1 кг и т.д.

Порядок исчисления акцизов регламентируется ст. 194 НК РФ.

По акцизам, как и по НДС, предусмотрены налоговые вычеты. Так, к примеру, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), в том числе и возврата в течение гарантийного срока, или отказа от них.

Сумма акциза определяется по итогам каждого налогового периода (ст. 194 НК РФ).

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено ст.204НК РФ.

Особый порядок уплаты акциза установлен при реализации (передаче) алкогольной продукции. А именно налогоплательщики оябзаны представлять в налоговые органы по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения налоговую декларацию за налоговый период.

1.3 Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц, именовавшийся до принятия НК РФ подоходным налогом, в настоящее время регулируется гл. 23 НК РФ.

Налогоплательщиками данного налога являются:

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2) физические лица, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календ. дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 мес.) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ.

Налоговое законодательство РФ закрепляет понятие и основную классификацию доходов от источников в РФ и доходов от источников за пределами РФ. Так, к примеру, к первым относятся доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав; доходы, полученные от сдачи в аренду (найм) или иного использования движимого и недвижимого имущества, находящегося в РФ и т.п. А ко второй группе относятся те же доходы, но от использования прав и имущества именно за пределами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в РФ (или) от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база устанавливается с учетом всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с налоговым законодательством РФ. При этом налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

А именно при натуральной форме доходов налоговая база устанавливается как стоимость товаров, иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых ст. 40 НК РФ (т.е. либо по цене сделки, определенной договором, либо по рыночным ценам).

Под материальной выгодой понимается, например, выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей и пр. Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средства, исчисленной исходя из ? действующей ставки рефинансировании ЦБ РФ на дату получения средств, над суммой процентов, установленной договором.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является один год.

НК РФ в ст. 217 предусмотрел достаточно обширный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения. Например, многие виды государственных пособий и пенсий; алименты, получаемые налогоплательщиками, и пр.

Кроме того, для определения налоговой базы применяются вычеты (ст. 218-221 НК РФ), которые подразделяются на:

- Стандартные вычеты (например, для лиц с невысоким уровнем дохода);

- Социальные вычеты (например, вычет из облагаемой базы сумм оплаты обучения, лечения);

- Имущественные вычеты (к примеру, это может быть вычет сумм, полученных от продажи квартир, коттеджей, дач и т.п.);

- Профессиональные вычеты (данные вычеты применяются в отношении доходов некоторых категорий налогоплательщиков в установленных размерах, например, части авторского вознаграждения).

Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от статуса физического лица как налогоплательщика и от вида полученного дохода. Их размер может составлять 6, 13, 30 и 35%. Размер основной ставки - 13%. Данный размер не зависит и не изменяется как от вида источника, так и от размера получаемого дохода. Ставка 35% применяется при получении процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ по рублевым вкладам, и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; при стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и иных подобных мероприятиях, если стоимость таких выигрышей превышает именно 4 тыс.руб. Ставка 30% применяется при получении доходов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, и 9% - доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

НК РФ установлены особенности взимания налога со следующих категорий граждан:

1) с работающих именно по трудовому договору либо гражданско-правовому договору;

2) с индивидуальных предпринимателей и иных лиц, занимающихся частной практикой.

С доходов первой категории граждан налог удерживается налоговыми агентами, а вторая группа граждан уплачивают налог самостоятельно на основе налоговых деклараций. Сроки уплаты налога первых совпадают с днем фактических выплат (заработной платы и т.п.), а вторых - со сроками подачи налоговых деклараций, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Общая сумма налога, исчисленная на основе налоговой декларации, уплачивается в бюджет не позднее 15 июля. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений, сроки и размеры которых подробно регламентированы НК РФ.

исчисление взимание налог акциз пошлина

1.4 Единый социальный налог

1. Налогоплательщиками данного налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

1.1. организации;

1.2. индивидуальные предприниматели;

1.3. физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов и т.п.

Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

1. Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды компенсационных выплат, связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и т.п.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25% и т.д.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.

1.5. Налог на прибыль организаций.

Плательщиками данного налога являются: 1. российские организации; 2. иностранные организации. Формы отчетности плательщиков налога на прибыль следующие:

для российских организаций:

- налоговая декларация по налогу на прибыль организаций;

- налоговая декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства:

- налоговая декларация по налогу на прибыль;

- годовой отчет о деятельности иностранной организации в РФ;

для иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ без образования постоянного представительства:

- заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных у источника выплаты в РФ (кроме дивидендов и процентов);

- заявление иностранной организации на возврат сумм налогов, удержанных с дивидендов и процентов от источников в РФ.

Согласно общему правилу ст. 246 НК РФ, для целей обложения налогом на прибыль к российским организациям следует относить как коммерческие организации (хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы), так и некоммерческие (фонды, ассоциации, союзы, потребительские кооперативы и др.). Согласно ч. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от др. организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. Применительно к определению налоговой базы иностранными некоммерческими организациями в настоящее время действует порядок, аналогичный вышеизложенному (абз. 2 ч. 2 ст. 307 НК РФ).

Определение объекта обложения налогом на прибыль содержится в абз. 1 ст. 247 НК РФ: «Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком». Но определение прибыли в данном случае является производным от конкретной категории налогоплательщиков:

1. для российских организаций - это полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ;

3. для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ и определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 274 НК РФ, в настоящее время установлены следующие основные начала формирования налоговой базы по налогу на прибыль, а именно доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не указано в НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ. Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза). При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК РФ.

Установлению налоговых ставок посвящена ст. 284 НК РФ, согласно которой установлены общая ставка налога на прибыль, а также несколько специальных ставок, применяемых в исключительных случаях. Общая налоговая ставка установлена в размере 24%, из состава которых:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5%, зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, однако не ниже 13,5%.

Установлены следующие виды специальных налоговых ставок. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

1) 20% - со всех доходов, за исключением указанных в иных частях ст. 284 с учетом положений ст. 310 НК РФ;

2) 10% - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и т.п.)) в связи с осуществлением международных перевозок.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1) 9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос. организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

2) 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от рос. организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов рос.организациями от иностранных организаций.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки:

1) 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 г.;

3) 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.;

4) 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке РФ (Банке России)», облагается налогом по налоговой ставке 0%. Прибыль, полученная Центральным банком РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных законом о Центральном банке РФ, облагается налогом по общей налоговой ставке.

Законами субъектов РФ предусмотренная налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.

Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.

Отчетными периодами признаются, в зависимости от применяемого налогоплательщиком метода исчисления авансовых платежей:

- первый квартал, полугодие и 9 месяцев года - для налогоплательщиков, исчисляющих текущие авансовые платежи по налогу на прибыль на основе сумм прибыли, полученной в предыдущем отчетном периоде;

- месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до окончания года - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из величины фактически полученной прибыли.

1.6 Водный налог

Взимание водного налога регулируется гл. 25.2 НК РФ «Водный налог», введенной в действие с 1 января 2005 г. Вместе с введением в действие указанной главы утратил силу ФЗ «О плате за пользование водными объектами» от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ.

Согласно ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Под законодательством РФ в данном случае, в первую очередь, подразумевается Водный кодекс РФ (ВК РФ), который дает определения водопользования (ст. 1), общего и специального водопользования (ст. 86), особого водопользования (ст. 87). К специальному водопользованию согласно относится пользование водными объектами или их частью в целях питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения, здравоохранения, промышленности, сельского хозяйства, лесного хозяйства, транспорта, а также для иных целей, если указанные цели водопользования осуществляются с применением следующих сооружений, технических средств и устройств: стационарных, передвижных и плавучих сооружений по механическому и самотечному забору воды из водных объектов; водоотводящих сооружений, предназначенных для сброса (закачки) в водные объекты, в том числе подземные, промышленных, коммунально-бытовых, и других сточных вод, а также вод, откачиваемых из шахт, карьеров; комплекса сооружений порта, в том числе для подхода, стоянки, загрузки, разгрузки и обслуживания судов, посадки и высадки пассажиров, ремонта, отстоя, технического осмотра судов и иных плавучих объектов; плотин; гидравлических электростанций; организованных пляжей, причалов для яхт, маломерных судов, водных мотоциклов и других технических средств отдыха на воде, а также других сооружений и устройств, предназначенных для рекреационных и оздоровительных целей; платформ и искусственных островов; оросительных, обводнительных и оросительно-обводнительных мелиоративных систем и т.п.

Специальным водопользованием в соответствии признается использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Оно осуществляется исключительно по лицензии на водопользование кроме случаев использования водных объектов для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов.

Любое не лицензируемое водопользование выводится из-под обложения водным налогом. В свою очередь, из систематического толкования текста ст. 27 ВК РФ вытекает, что физическое лицо (гражданин), осуществляющее специальное или особое водопользование при наличии лицензии, может быть только индивидуальным предпринимателем. Юридическое лицо вправе осуществлять водопользование только после получения лицензии, если иное не установлено ВК РФ. Следовательно, налогоплательщиками водного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, получившие в установленном порядке лицензию на водопользование. Однако следует учитывать, что до оформления соответствующей лицензии лицам, осуществляющим водопользование в соответствии с нормативными правовыми актами, разрешается продолжать эту деятельность до выдачи им лицензии в соответствии с графиком, устанавливаемым соответствующим органом лицензирования.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ (его новой редакции с 1 января 2007 г.)

Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования (п. 1 ст. 333.9 НК РФ):

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

При этом не признаются объектами налогообложения такие виды водопользования, как:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод (данный вид деятельности согласно п/п. 15 п. 2 ст. 337 НК РФ является объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых);

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий (НК РФ и ВК РФ не устанавливают предельного количества или способов определения объемов воды, которые могут быть использованы на указанные цели. Согласно ст. 146 ВК РФ забор воды для обеспечения пожарной безопасности допускается из любых водных объектов и производится без особого на то разрешения, бесплатно и в количестве, необходимом для ликвидации пожара);

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов и т.п.

В ст. 333.10 НК РФ установлены правила определения налоговой базы по водному налогу. В частности, если водопользование осуществляется в отношении нескольких водных объектов, то налоговая база должна быть определена по каждому объекту в отдельности. Если в отношении одного объекта установлены различные налоговые ставки, то налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке.

1. При заборе воды из водного объекта налоговую базу следует определять исходя из объема воды, забранного за налоговый период. Существует несколько способов измерения забранных объемов воды. Во-первых, в случае применения водоизмерительных приборов их показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, и на основании этих показаний определяется налоговая база. Если водоизмерительные приборы не применяются, презюмируется соответствие объемов фактически забранной воды объемам, рассчитываемым исходя из времени работы технического средства и его производительности. В случае невозможности применения этого способа налоговая база рассчитывается при помощи показателей норм водопотребления.

2. При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. Указанная площадь определяется исходя из данных, указанных в лицензии (договора) на водопользование, а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации.

3. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

4. При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах за налоговый период, выраженного в тысячах куб.м., и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом по водному налогу является квартал.

Также как и способы определения налоговой базы, размеры налоговой ставки различаются по видам объектов налогообложения и по экономическим районам: к примеру, при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов, а также территориального моря РФ и внутренних морских вод в пределах установленных лимитов водопользования ставка устанавливается в руб. за 1000 кубических метров забранной воды. Размер ставки для поверхностных вод колеблется м/у 246 руб./1 тыс.куб.м и 576 руб./1 тыс.куб.м. Для подземных вод - м/у 300 руб./1 тыс.куб.м и 678 руб./1 тыс.куб.м. Для морской воды - от 4,32 руб./1 тыс.куб.м до 14,88 руб./1 тыс.куб.м.; при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением лесосплава в плотах, и территориального моря РФ и внутренних морских вод налоговая ставка устанавливается в рублях за 1 квадратный км используемой акватории. Для поверхностных водных объектов ставка устанавливается в пределах от 28,20 руб./кв. км до 34,44 руб./кв. км. Для морской акватории - от 14,04 руб./кв. км до 49,80 руб./кв. км. и т.д.

1.7 Налог на добычу полезных ископаемых

Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики данного вида федерального налога - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр. В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Согласно ст. 9 Закона о недрах права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ. Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Объектом налогообложения признаются добытые полезные ископаемые (абз. 1 ч. 1. ст. 337 НК РФ). Под ними понимается:

- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая необходимым гос. стандартам, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз. 1 ч. 1 ст. 337 НК РФ);

- продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (ч. 3 ст. 337 НК РФ).

Не признается полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налоговая база НДПИ определяется (ч. 1, 4, 5 ст. 338 НК РФ):

? налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;

? применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента.

Существуют два способа определения налоговой базы:

1) как стоимости добытых полезных ископаемых (абз. 1 ч. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 340 НК РФ) - это по общему правилу.

2) как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз. 2 ч. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 339 НК РФ) в следующих случаях:

- при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;

- при добыче нефти в период с 1 января 2002 г. по 31 декабря 2006 г.

Исчисление суммы налога производится по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому (п. 2 ст. 343 НК РФ):

1) по общему правилу сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (абз. 1 п. 1 ст. 343 НК РФ);

2) по попутному газу и газу горючему природному сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы (абз. 2 п. 1 ст. 343 НК РФ);

3) по нефти сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

Налоговым периодом для НДПИ является календарный месяц (ст. 341 НК РФ). В соответствии со ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, принимаемых в специальном порядке.

Налог подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 344 НК РФ). Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Глава 2. Федеральные сборы

2.1 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов регламентированы гл. 25.1 ч. 2 НК РФ. Рассматриваемые сборы стали взиматься лишь с 1 января 2004 г.

Важно отметить в данном случае, что в гл. 25.1 НК РФ речь идет о двух сборах:

- сборе за пользование объектами животного мира;

- сборе за пользование объектами водных биологических ресурсов.

При рассмотрении данных сборов важно помнить о том, что важную роль в правовом регулировании играет не только НК РФ, но и ряд иных законов, таких как федеральный закон от 24.04.1995г. № 52-ФЗ «О животном мире», федеральный закон от 30.11.1995г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе РФ», федеральный закон от 31.07.1998г. № 155-ФЗ «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне РФ» и др.

Плательщиками сборов в соответствии с положениями ст. 333.1 НК РФ являются организации и физические лица, включая предпринимателей.

Важным условием является то, что плательщик любого из рассматриваемых сборов должен иметь лицензию (разрешение) на пользование:

а) объектами животного мира на территории РФ (для плательщиков сбора за пользование объектами животного мира);

б) объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген (для плательщиков сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов).

В связи с использованием в НК РФ при определении плательщиков сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов таких понятий, как внутренние воды, территориальное море, континентальный шельф и исключительная экономическая зона, я хочу ниже привести определение данных понятий в соответствии с вышеназванными законами. Итак, внутренние морские воды РФ - это воды, расположенные в сторону берега от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря РФ. Территориальное море РФ - это примыкающий к сухопутной территории или к внутренним морским водам морской пояс шириной двенадцать морских миль, отмеряемых от исходных линий. Континентальный шельф РФ - это морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения ее сухопутной территории до внешней границы подводной окраины материка. Исключительная экономическая зона РФ - это морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным федеральным законом от 17.12.1998 г. № 191-ФЗ «Об исключительной экономической зоне РФ», международными договорами и соглашениями нашего государства и нормами международного права.

Под животным миром понимается совокупность живых организмов всех видов диких животных, постоянно или временно населяющих территорию РФ находящихся в состоянии естественной свободы, а также относящихся к природным ресурсам континентального шельфа и исключительной экономической зоны РФ, а под объектом животного мира понимается организм животного происхождения (дикое животное) или их популяция; пользование животным миром - это юридически обусловленная деятельность граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц по использованию объектов животного мира.