Федеральные налоги и сборы

В ст. 333.1 НК РФ закреплено, что плательщик каждого из сборов должен иметь лицензию (разрешение) на пользование соответствующими объектами (ресурсами). А именно в соответствии с вышеназванным законом о животном мире пользование объектами животного мира осуществляется организациями и физическими лицами на основании долгосрочных и именных разовых лицензий. Под долгосрочной лицензией понимается специальное разрешение на осуществление хозяйственной и иной деятельности, связанной с использованием и охраной объектов животного мира, а под именной разовой лицензией - специальное разрешение на однократное использование определенных объектов животного мира с указанием места и срока его действия, а также количества допустимых к использованию объектов животного мира. В соответствии со ст. 33 закона о животном мире объекты животного мира могут предоставляться органами государственной власти юридическим лицам в долгосрочное пользование на основании долгосрочной лицензии и гражданам в краткосрочное пользование на основании именной разовой лицензии.

В законодательстве конкретизированы следующие виды пользования животным миром:

- охота;

- рыболовство, включая добычу водных беспозвоночных и морских млекопитающих;

- добыча объектов животного мира, не отнесенных к объектам охоты и рыболовства;

- использование полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира - почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений и др.;

- изучение, исследование и иное использование животного мира в научных, культурно-просветительных, воспитательных, рекреационных, эстетических целях без изъятия их из среды обитания;

- извлечение полезных свойств жизнедеятельности объектов животного мира - почвообразователей, естественных санитаров окружающей среды, опылителей растений и др.;

- получение продуктов жизнедеятельности объектов природы.

Пользователи объектами животного мира, осуществляющие изъятие объектов животного мира из среды их обитания, уплачивают федеральный сбор за пользование объектами животного мира. Объектами обложения в данном случае являются только те объекты животного мира (водных биологических ресурсов), которые поименованы в ст. 333.3 НК РФ и изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира (водных биологических ресурсов). Непоименованные в ст. 333.3 НК РФ объекты животного мира и морские млекопитающие не являются объектами обложения рассматриваемыми сборами. В отношении объектов водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, перечень является открытым, так как в нем присутствует фраза «и прочие объекты водных биологических ресурсов», следовательно, в нее попадают все не названные виды ресурсов, за исключением морских млекопитающих.

Также не признаются объектами обложения в соответствии с п. 2 ст. 333.2 НК РФ объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (якутами, коряками и т.п.) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования и питания.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в п. 1 ст. 333.3 НК РФ за каждый объект животного мира (животное), при этом ставка сбора не зависит от того, где осуществляется пользование конкретным объектом животного мира. К примеру, за одного овцебыка ставка сбора в рублях составляет 15 тыс.; за бурого медведя 6 тыс.; благородного оленя и лося 1,5 тыс.; за косулю, кабана, рысь, росомаху - 450 руб.; за соболя и выдру - 120 руб.; за барсука, куницу, бобра и сурка - 60 руб. и т.д. Также в ст. 333.3 НК установлены случаи, когда сбор за пользование объектами животного мира взимается в меньшем размере. А именно при изъятии молодняка (в возрасте до 1 года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50% базовых ставок. Т.е., если у вас находится теленок овцебыка, то вы будете платить ставку в размере не 15 тыс. руб., а в размере 7,5; за медвежонка - в размере 3 тыс. руб. и т.п.

Ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов делятся на две группы:

- ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих;

- ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - морскими млекопитающими.

В первом случае ставки установлены за тонну ресурса и дифференцированы по следующим бассейнам: Дальневосточный, Северный, Балтийский, Каспийский, Азово-Черноморский, а также установлены ставки сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов внутренних водных объектов. Во втором случае (когда сбор взимается за пользование морскими млекопитающими) ставки сбора установлены за каждое конкретное млекопитающие и не дифференцированы по районам осуществления промысла.

Плательщики уплачивают данный сбор в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса равна 10% общей исчисленной суммы сбора, а сам разовый взнос уплачивается при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора (90%) уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее двадцатого числа.

По истечении срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира организации и индивидуальные предприниматели вправе обратиться в налоговый орган по месту своего учета за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира, выданным уполномоченным органом. Зачет или возврат сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика. Зачет (возврат) суммы излишне уплаченного сбора осуществляется на основе письменного заявления плательщика по решению налогового органа.

2.2 Государственная пошлина

Под государственной пошлиной понимается сбор, взимаемый с лиц, указанных в ст. 333.17 НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ (п. 1 ст. 333.16 НК РФ).

По общему правилу государственная пошлина уплачивается до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В этом проявляется добровольный характер уплаты государственной пошлины. Принудительность ее уплаты проявляется в тех последствиях, которые влечет неуплата или неполная уплата государственной пошлины. Уплата сбора (пошлины) является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий или предоставления прав. Последствием неуплаты или неполной уплаты сбора (пошлины) является отказ в совершении действия в отношении лица.

Когда юридически значимые действия в отношении заинтересованного лица совершены, а сбор (пошлина) еще не уплачен (например, при предоставлении отсрочки, рассрочки уплаты государственной пошлины) применяется механизм принуждения к уплате сбора, предусмотренный НК РФ. Данный механизм состоит в направлении плательщику требования об уплате сбора, а в случае его неисполнения в принудительном взыскании сбора за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика-организации в банках, взыскании сбора за счет иного имущества плательщика (ст.ст. 46-48, 69 НК РФ).

НК РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п. 1 ст. 333.17 НК РФ). К физическим лицам причисляются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. К организациям НК РФ относит российские и иностранные организации.

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает:

- в случае обращения за совершением юридически значимых действий, предусмотренных НК РФ;

- если указанные лица выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с НК РФ.

Уплате государственной пошлине подлежат: действия, связанные с рассмотрением дел в судах общей юрисдикции, мировыми судьями; в арбитражных судах; Конституционным Судом РФ, конституционными (уставными) судами субъектов РФ; нотариальные действия; действия, связанные с государственной регистрацией актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами ЗАГСа и иными уполномоченными органами и т.д.

По общему правилу, государственная пошлина уплачивается или до совершения действий (например, до совершения нотариальных действий) или до подачи заявлений и иных документов на совершение юридически значимых действий. В главе 25.3 содержится ряд исключений из данного правила. Так, государственная пошлина уплачивается в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда:

- лицами, выступающими ответчиками в судах, если решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты пошлины (подп. 2 п. 1 ст. 333.18 НК РФ);

- при затруднительности определения цены иска в момент его предъявления в суд (подп. 9 п. 1 ст. 333.20 НК РФ);

- при доплате государственной пошлины в случае увеличении истцом размера исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ);

- при доплате государственной пошлины, в случае если суд выйдет за пределы исковых требований (подп. 10 п. 1 ст. 333.20 и подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).

П. 7 ст. 333.40 НК РФ установлен исчерпывающий перечень оснований возврата государственной пошлины:

- уплата государственной пошлины в большем размере, чем это предусмотрено НК РФ;

- возврат заявления, жалобы или иного обращения или отказ в их принятии судами либо отказ в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами и (или) должностными лицами. Если государственная пошлина не возвращена, ее сумма засчитывается в счет уплаты государственной пошлины при повторном предъявлении иска, если не истек срок 3 года со дня вынесения предыдущего решения и к повторному иску приложен первоначальный документ об уплате пошлины;

- прекращение производства по делу или оставление заявления без рассмотрения судом;

- отказ лиц, уплативших пошлину, от совершения юридически значимого действия до обращения в уполномоченный орган (к должностному лицу), совершающий (совершающему) данное юридически значимое действие и т.п. В перечисленных случаях государственная пошлина возвращается в полном объеме.

Также предусмотрены случаи частичного возврата пошлины:

- при прекращении гос. регистрации права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество, сделки с ним на основании соответствующих заявлений сторон договора возвращается 50% пошлины;

- при заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом возврату истцу подлежит 50% суммы пошлины.

В п. 2,4 ст. 333.40 НК РФ указаны случаи, когда возврат государственной пошлины не может быть осуществлен. Не возвращается государственная пошлина, уплаченная за регистрацию заключения брака, перемены имени, внесение исправлений и (или) изменений в записи актов гражданского состояния, в случае, если впоследствии не была произведена государственная регистрация соответствующего акта гражданского состояния или не были внесены исправления и изменения в записи актов гражданского состояния и т.д.

Заключение

Итак, подводя итоги моему исследованию, я повторюсь в том, что к федеральным налогам, полностью зачисляемым в бюджет РФ, в соответствии со статьей 13 НК РФ, относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) водный налог; а к федеральным сборам относятся государственная пошлина и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

У каждого из-за вышеназванных федеральных налогов и сборов есть свои особенности, такие как:

- налоговая база;

- налоговый период;

- налогоплательщики;

- налоговые ставки;

- случаи освобождения от уплаты налога (сбора, государственной пошлины) и т.п.

Законодательство, регулирующее данные налоги и сборы, не ограничивается лишь одним Налоговым кодексом РФ и комментариями к ему, имеется множество законов и подзаконных актов, регулирующие вопросы налогообложения, к примеру, это закон о животном мире, Водный кодекс (в отношении водного налога), Гражданский процессуальный кодекс РФ (в вопросах государственной пошлины), закон о недрах и т.д.

Все данные налоги и сборы подлежат полному зачислению в федеральный бюджет нашего государства.

Библиографический список:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М. КОДЕКС. 2007.

2. Водный кодекс Российской Федерации. М. ИНФРА-М. 2007.

3. Федеральный закон от 24 апреля 1995 г. № 52-ФЗ «О животном мире».

4. Федеральный закон от 30 ноября 1995 г. № 187-ФЗ «О континентальном шельфе РФ».

5. Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-I «О недрах».

6. Комментарий к части второй Налогового кодекса РФ (поглавный) (под общ. ред. д.ю.н., проф. А.А. Ялбулганова) - Система ГАРАНТ, 2006 г.

7. Правовое регулирование природоресурсных платежей (под ред. А.А. Ялбулганова) - Система ГАРАНТ, 2004 г.

8. Финансовое право. Учебно-методический комплекс. Отв. ред. Химичева Н.И. Издательство НОРМА. Москва, 2005.

Размещено на Allbest.ru