Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Дипломная работа

«Налоговое регулирование малого предпринимательства в РФ»

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Теоретические основы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства

1.1 Основы и способы функционирования малых предприятий в РФ

1.2 Характеристика налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства

ГЛАВА 2. Анализ и оценка эффективности применения специальных налоговых режимов малыми предприятия

2.1 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в сфере сельского хозяйства

2.2 УСН и ЕНВД как инструмент снижения налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства

ГЛАВА 3.Совершенствование механизма налогового регулирования малого предпринимательства

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЛИТЕРАТУРА

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность работы. Рыночные отношения в отечественной экономике определяют необходимость постоянных организационно-экономических новаций во всех областях хозяйственной деятельности. Одним из важнейших направлений экономического развития России, способствующих повышению гибкости конкурентной рыночной среды, наполнению потребительского рынка отечественными товарами и услугами, созданию новых рабочих мест, формированию широкого круга собственников является дальнейшее эффективное развитие малых форм предпринимательства.

Опыт ведущих стран современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в любой национальной экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

Почти треть населения России, так или иначе, связана с малым бизнесом. Это несколько миллионов реальных собственников, менеджеров, финансистов, организаторов производства. За все годы преобразований фактически именно малый бизнес был единственным растущим сектором экономики.

Социальная ориентация экономики, преимущественное развитие сферы услуг обуславливают необходимость создания и развития малого предпринимательства как наиболее рациональной и эффективной формы хозяйства, соответствующей специфике деятельности этой сферы. Здесь резко возрастает значение малого предпринимательства. Соответственно должно увеличиться число малых предприятий.

Малые формы предпринимательства в нынешних российских условиях имеют существенные преимущества по сравнению с крупными предприятиями. Малое предпринимательство позволяет эффективно использовать имеющиеся в данном регионе и привлекать со стороны капиталы, материально - технические ресурсы и рабочую силу для развития производства, оперативно осуществлять структурные преобразования производства с учетом конъюнктуры рынка, своевременно и в кратчайшие сроки осваивать и внедрять в производство новейшие достижения науки и техники.

В Республике Дагестан развитие малого предпринимательства имеет особенно важное значение, что обусловлено спецификой развития региональной экономики. Наличие в экономике незаполненных ниш, неспособность крупного производства приспосабливаться к потребностям рыночной экономики, отсутствие государственных финансовых возможностей поддержки сложившегося производственного сектора, наличие большого количества высококвалифицированного незанятого населения, сложившиеся веками народные производства и промыслы и ряд других условий предполагают необходимость активного развития малого предпринимательства. Однако потенциал малого бизнеса в республике задействован все еще недостаточно: не выработаны концептуальные подходы к разработке основ его функционирования и политики поддержки с учетом специфики региона и отраслей экономики.

Цель данной работы заключается в изучении механизмов поддержки и развития малого предпринимательства и разработка основных направлений совершенствования организация поддержки и развития малого предпринимательства в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

1. изучить сущность малого предпринимательства: его преимущества и определенные недостатки, роль малого предпринимательства в рыночной экономике, основные экономические показатели деятельности малых предприятий, проблемы, с которыми сталкиваются предприниматели при осуществлении предпринимательской деятельности, основные направления государственной поддержки малого предпринимательства;

2. изучить организационно-правовые формы деятельности малого предпринимательства и нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность субъектов малого предпринимательства;

3. проанализировать современное состояние и тенденции развития малого предпринимательства в РФ;

4. исследовать ход реализации программ развития малого предпринимательства;

5. определить направления совершенствования механизма поддержки и развития малого предпринимательства в РФ.

Объектом исследования в работе являются предприятия малого бизнеса РФ.

Предметом исследования является совершенствование механизмов поддержки и развития малого предпринимательства в РФ.

Информационная база. Широкий спектр вопросов государственной поддержки малого предпринимательства рассмотрен в научных трудах современных ученых: Баженова Ю.К., Воронина С.Н., Вольского А.С., Старостина Ю.Л., Ясина Е.Н. и др.

Теоретической основой исследования проблемам предпринимательства в условиях рыночного хозяйствования посвящены работы ученых-экономистов Алиева В.Г., Ахмедуева А.Ш., Гамидовой M.С., Мудуева Ш.С., Магомедова М.А., Сулейманова Н.М., Шабанова М.Г., Колыванова В.Ю: и др.

Структура работы. Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы из наименований. Основное содержание работы изложено на 43 страницах.

Во введении обоснована актуальность исследования, формулируются цели и ключевые задачи исследования, определяются предмет, объект исследования, теоретические и методические основы, раскрываются научная новизна и практическая значимость работы.

В первой главе «Теоретические основы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства» рассматриваются вопросы становления и развития малого предпринимательства в Российской Федерации.

Во второй главе «Анализ и оценка эффективности применения специальных налоговых режимов малыми предприятия» раскрывается механизм налогообложения субъектов малого предпринимательства (общий режим налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный налог для отдельных видов деятельности).

И в третьей «Совершенствование механизма налогового регулирования малого предпринимательства» представляет собой наибольший интерес с практической точки зрения. В ней нашли свое отражение вопросы совершенствования налогообложения малого предпринимательства.

В заключении даются резюмирующиеся выводы по всей работе.

ГЛАВА 1. Теоретические основы налогового регулирования субъектов малого предпринимательства

1.1 Основы и способы функционирования малых предприятий в РФ

В экономике развитых стран одновременно функционируют крупные, средние и малые предприятия, а так же осуществляется деятельность, базирующаяся на личном и семейном труде.

Размеры предприятий зависят от специфики отраслей их технологических особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли связанные с высокой капиталоемкостью и значительными объемами производства и отрасли, для которых не требуются предприятия больших размеров, а напротив, именно малые оказываются для них более предпочтительными. Для современной экономики характерна сложная комбинация различных по масштабам производств - крупных с тенденцией к монопольным структурам и небольших, складывающихся под влиянием многих факторов.

С одной стороны, устойчивой тенденцией научно-технического процесса является концентрация производства. Именно крупные фирмы располагают большими материалами, финансовыми, трудовыми ресурсами, квалифицированными кадрами. Они способны вести крупномасштабные научно-технические разработки, которые и определяют важнейшие технологические сдвиги.

С другой стороны, в последнее время выявился небывалый рост малого и среднего предпринимательства, особенно в сферах, где пока не требуется значительных капиталов, больших объемов оборудования и кооперации множества работников. Малых и средних предприятий особенно много в наукоемких видах производства, а так же в отраслях, связанных с производством потребительских товаров и оказание услуг.

Эффективное функционирование малых форм производства определяется рядом их преимуществ по сравнению с крупным производством: близость к местным рынкам и приспособление к запросам клиентуры; производство малыми партиями, что не выгодно крупным фирмам; исключение лишних звеньев управления и т.д. Малому производству способствуют дифференциация и индивидуализация спроса в сфере производственного и личного потребления.

Развитие мелкого и среднего производства создает благоприятные условия оздоровления экономики, поскольку развивается конкурентная среда, создаются дополнительные рабочие места, активнее идет структурная перестройка: расширяется потребительский сектор. Кроме того, развитие малого бизнеса ведет к насыщению рынка товарами и услугами, к повышению экспортного потенциала, лучшему использованию местных сырьевых ресурсов.

Все мелкие и средние предприятия можно условно разделить на две группы. Первая группа включает предприятия прямо или косвенно связанные с крупным бизнесом. Оставаясь юридически самостоятельными, они работают по контракту с крупными предприятиями. Для этой группы предприятий характерны: специализация на производстве ограниченного круга деталей и узлов (что избавляет крупные предприятия от их производства в своих ценах); более низкие издержки производства, позволяющие крупному бизнесу экономить свои ресурсы; гибкость производства, способствующая его быстрой переналадке смене моделей.

Наконец, малые предприятия в условиях нового этапа научно-технического прогресса, выступают, с одной стороны, как экспериментаторы, для крупных фирм, а с другой, как фирмы, обслуживающие новые товары, созданные крупными предприятиями.

Ко второй группе относятся малые предприятия, которые непосредственно конкурируют с крупным бизнесом и друг с другом на рынке. Предпосылками для их бурного развития являются: способность быстро реагировать на требования рынка и удовлетворять возникающий спрос на товары и услуги; существенно меньший по размерам стартовый капитал, что позволяет малым предприятиям свободнее маневрировать по сравнению с более сильными соперниками; стремление заполнить те ниши, которые по различным причинам невыгодны крупным фирмам, и, наконец, ценовая политика крупных фирм, которые диктуют рынку добровольные высокие цены.

В России малое предпринимательство существенно отстает в сравнении с рядом развитых стран. В составе важнейшего итогового показателя ВВП доля малых и средних предпринимателей в России составляет лишь 10-11%, в то время как в развитых странах эта величина равна 50-60%.

На малых предприятиях России в 2009г. в среднем было занято 6488,8 тыс. человек или около 10% активного населения страны. По численности работников промышленность и строительство занимают соответственно 22,2 и 22,1% (1439,3 и 1432,0 тыс. человек), что так же на наш взгляд, недостаточно. Наибольший удельный вес по численности занимает торговля и общественное питание (2249,5 тыс. или 34,7%) количество работающих на малых предприятиях, так же и объем производства, растут незначительно, а в отдельных отраслях - почти не меняются.

Приведенные данные позволяют делать вывод о том, что в нашей стране велики резервы роста малого предпринимательства.

Малым предпринимательством признается деятельность, осуществляемая определенными субъектами рыночной экономики, имеющими установленные законом признаки, определяющие сущность этого понятия. Как показывает мировая отечественная практика, основным критерием, на основе которого предприятия (организация) различных организационно-правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является средняя численность работников, занятых за отчетный период на предприятии (в организации).

В ряде научных работ предпринимательством понимается деятельность, осуществляемая сравнительно небольшой группой лиц, или предприятия, управляющие одним собственником.

Международные организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в которые входят развитые страны, определяют предприятия числом до 19 человек, как «весьма малые», до 99 человек как «малые», от 100-499 человек как «средние» и свыше 500 как «крупные».

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено 1988 г., в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых не превышала 100 человек.

Значительную роль малые предприятия играют в производстве для крупных и средних предприятий комплектующих изделий, изготовлении различных подсобных материалов, а также предметов потребления, перерабатывая не только значительную часть сельскохозяйственного сырья, но и производя товары, изготовляемые из сырья промышленного происхождения. Другая группа малых предприятий осуществляет свою деятельность преимущественно в непроизводственной сфере. Основную роль среди малого бизнеса в непроизводственной сфере играют предприятий, функционирующие в торговле и общественном питании (более 14 тыс.). Они создают рынок, удовлетворяющий потребности населения в продуктах питания, необходимых товарах: одежде, обуви, предметах домашнего обихода.

В отличие от стран с уже сформировавшейся рыночной экономикой, некоторыми отличительными особенностями российского малого бизнеса являются:

· совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности из-за невозможности в большинстве случаев ориентироваться на однопродуктовую модель развития;

· стремление к максимальной самостоятельности, в то время как значительная часть малых предприятий за рубежом работает на условиях субподряда;

· высокий уровень квалификации кадров малого бизнеса в связи с оттоком таких специалистов из государственного сектора экономики;

· достаточная степень приспособляемости к сложной экономической обстановке;

· стремление успешно функционирующих малых предприятий выйти за рамки локальных товарных рынков, в том числе и на международные рынки;

· общий низкий технический уровень и слабая технологическая оснащенность в сочетании с достаточным инновационным потенциалом;

· низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений;

· неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки МП;

· работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка, неразвитость системы информационных, консультационных и обучающих услуг.

Среди основных проблем, с которыми сталкиваются малые предприятия, выделяется высокий экономический риск, связанный с недостаточностью правовой базы, ее частыми изменениями, несовершенством механизма исполнения законов и коррупцией во властных структурах. Развитие малого предпринимательства серьезно тормозится отсутствием доступа к долгосрочным «дешевым» кредитам. Инициативу людей, способных вести собственное дело, под корень рубят фискальный, а не стимулирующий характер налогов, зачаточное состояние лизинга и венчурного финансирования; негативную роль играют слабая защита интеллектуальной собственности, нехватка квалифицированных кадров, низкое качество менеджмента.

К сожалению, общественное сознание пока еще не адекватно оценивает экономическую и социальную значимость малого бизнеса. Все должны понять: предпринимательство - престижное перспективное занятие, приносящее доход не только отдельным людям, но и обществу. Возможность открыть дело, создать тем самым новые рабочие места должна быть реальной.

Московское правительство выделяет начинающим и проработавшим не более двух лет малым предприятиям субвенции в размере 120 тыс. руб., инновационным - субсидии до 250 тыс. руб. Недавно правительство Москвы приняло специальную программу обеспечения малых предприятий помещениями. Также принято решение о создании деловых центров в каждом столичном округе, что расширит возможности малых предпринимателей арендовать помещения.

Развитие малого бизнеса рассматривается в качестве мощного экономического и социального противодействия нищете и терроризму. В развивающихся государствах малый бизнес считается решающим фактором, способным снизить остроту таких социальных проблем, как бедность и безработица (таких стран, как Индия, Албания, Бразилия).

Важнейшим из социальных эффектов развития малого и среднего бизнеса является сокращение численности беднейших слоев населения и трудоустройство специалистов. Это имеет и экономическое значение, так как сокращает расходы общества на борьбу с преступностью, социальную защиту и медицинское инициативу, обучение и профессиональный рост.

Одной из наиболее острых социально-экономических проблем в РФ является безработица, для решения которой необходимо создание новых и обновление существующих рабочих мест.

Особенностями МП, благоприятствующими росту занятости являются:

· способность быстро создавать новые рабочие места низкой капиталоемкости, поскольку затраты капитала на одно рабочее место в МП, как правило, существенно ниже, чем в крупных;

· МП притягательно для деятельных людей, ибо предоставляет значительные возможности для проявления инициативы, творческой активности;

· на малых фирмах широко распространены гибкие условия труда и найма, что также весьма привлекательно для многих работников.

Развитие МП позволит восстановить пришедшие в упадок народные промыслы, заполнить свободные ниши на рынке реализации товаров и услуг, повысить налоговую базу.

Малый бизнес создает новые рабочие места в условиях структурной безработицы, и в этом состоит его важная социальная роль. В многочисленных малых городах, где нет крупных объектов приложения труда, малое предпринимательство часто становится для населения в трудоспособном возрасте одним из немногих источников получения средств к существованию. Действуя в условиях рыночных рисков, конкуренции, малое предпринимательство ориентируется в основном на удовлетворение потребностей населения в продовольственных и непродовольственных товарах, непроизводственных услугах и т.д., а также на обеспечение производственных потребностей предприятий и тем самым является непосредственным субъектом регионального развития. В связи с этим знание тенденций развития малого бизнеса в регионах необходимо для управления этой сферой экономики со стороны органов местного самоуправления.

Кроме сферы торговли и бытовых услуг населению, субъекты малого предпринимательства активно осваивают и некоторые виды производства: строительство, где они выполняют значительную часть субподрядных работ; пошив одежды и обуви; производство продуктов питания.

Региональные программы поддержки и развития предпринимательства в основном были нацелены на создание новых рабочих мест. Они предусматривали привлечение в данную сферу молодежи и уволенных в запас военнослужащих, а также развитие предпринимательства в сельской местности, народных промыслов и бытового обслуживания населения.

Суть МП состоит в том, чтобы каждому человеку предоставлять возможность создать себе рабочее место. Причем, чаще всего не только себе, но и нескольким десяткам людей. Поэтому российскому правительству необходимо в кротчайшие сроки найти пути решения проблем, стоящих на пути достойного развития малого и среднего бизнеса в нашей стране.

Из мирового опыта известно, что МП играет ключевую роль в обеспечении социальной ориентированной рыночной экономики, в достижении баланса между рыночной эффективностью и решением социальных проблем. Однако высокая социальная значимость начинает проявляться лишь при условии, когда предприятия этой сферы создают определенные объемы продукции, влияющие на основные социально-экономические показатели региона.

Существует два различных подхода к проблеме занятости: первый - отталкиваясь от требований развития производства, то есть обеспечения его трудовыми ресурсами, и второй - исходя из интересов населения, или обеспечения работой и заработками всех стремящихся к этому трудоспособных членов домашних хозяйств. При этих подходах неодинаково оцениваются и существующие соотношения различных форм занятости, и социальные последствия безработицы.

Проблема достижения рационального уровня занятости, как в аспекте трудовых ресурсов, так и в плане обеспечения населения работой во многом осложняется тем, что имеет сейчас не только общеэкономический, но и структурно-отраслевой и территориальный характер.

Можно оценить потребность населения в рабочих местах и считать нормальным уровнем занятости наличие в стране приблизительно 51 млн. рабочих мест, обеспечивающих работой около трети ее населения. По официальным данным, насчитывалось 64,3 млн. занятых в разных секторах экономики и около 7,5 млн. безработных. Сопоставление приведенных цифр (51 и 64,3 млн. занятых) еще раз говорит о том, что и с точки зрения соблюдения интересов населения ситуация в целом на уровне абстрактных оценок выглядит как контролируемая. Упрощенный расчет еще раз показывает, что социальными бедствиями чреваты именно отраслевые, региональные и местные проявления безработицы.

В этих условиях именно самозанятость представляет собой наиболее доступный для многих семей и активный способ приобщения к деятельности, приносящей семье доход в денежной или натуральной форме.

Самозанятость населения представляет собой один из видов занятости и форм хозяйствования, постоянно присутствующих в системе национальной экономики. Однако масштабы ее распространения, роль и место в экономической жизни и в жизнедеятельности населения могут изменяться от минимального до весьма существенного.

Широкое распространение самозанятость в сегодняшних условиях объясняется тяжелым материальным положением значительной части населения, вызванным экономическим и общественным кризисом, с одной стороны, и возросшими возможностями реализации частной предпринимательской инициативы - с другой.

Для значительной части населения самозанятость сделалась не только одним из главных направлений адаптации к новым экономическим условиям, но и важнейшим средством борьбы с бедностью для нуждающихся семей.

Важно определить соотношение «самозанятой» деятельности домашних хозяйств и других субъектов малого предпринимательства, не относимых к самозанятости. Прежде всего, следует подчеркнуть, что некоторые виды собственной экономической деятельности домашних хозяйств имеют прямое отношение к малому предпринимательству, однако рассматриваются как самозанятость, поскольку они реализуются силами домашних хозяйств. Таковы некоторые разновидности семейного бизнеса (рестораны, пирожковые, прачечные и т.п.), которые могут быть оформлены как юридические лица. Таким образом, одна только отнесенность к физическим лицам не является абсолютным отличительным признаком самозанятости.

Сегодня в развитых странах самозанятые представляют собой весьма диспаратные группы рабочей силы, различающиеся качеством труда и его организацией. К ним относятся фермеры, люди искусства, владельцы небольших магазинов и др.

Природа и характер самозанятости в переходных экономиках, во многом повторяя опыт западных стран, все же имеют свою специфику. Если на Западе высокие показатели распространения самозанятости можно объяснить привычно высоким уровнем предпринимательства и развитой рыночной инфраструктурой, то в странах Центральной и Восточной Европы рост самозанятости скорее отражает плачевное состояние рынка, наличие структурных диспропорций и циклических изменений: самозанятость увеличивается с усилением безработицы и сокращением оплачиваемых рабочих мест.

Малые предприятия во всем мире играют важную роль. В последние несколько лет в Западной Европе, США и Японии большое значение приобрел малый бизнес, где он представлен совокупностью многочисленных малых и средних предприятий. Основная масса их - мельчайшие предприятия, в которых работают не более 20 человек. Малые предприятия обеспечивают 2/3 прироста новых рабочих мест, что позволило значительно сократить безработицу в этих странах.

1.2 Характеристика налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства

малый предпринимательство налогообложение доход

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые центральными и местными органами государственной власти с юридических и физических лиц и поступающие в бюджеты различных уровней. Существование налогов экономически оправдано постольку, поскольку оправдано существование государства. Налоги - это экономическая база содержания государственного аппарата, армии, непроизводственной сферы.

Налоги сегодня являются главным инструментом перераспределения доходов и финансовых ресурсов. Такое перераспределение осуществляют государственные органы в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий, программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных источников. Другими словами, налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства денежных средств, необходимых для решения проблемы социального, экономического, научно-технического развития страны, региона или отрасли.

Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов, пошлин) образует налоговую систему. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения. А также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства (например, Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в РФ»), которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

В элементы налоговой системы входят:

Субъект налогообложения - юридической или физическое лицо, являющееся плательщиком налога. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог.

Объект налогообложения - доход (прибыль), имущество (материальные ресурсы), цена товара или услуги, добавленная стоимость, на которые начисляется налог. Объект налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, то есть доходом, из которого выплачивается налог.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения (доход, имущество). Различают предельную ставку, ставку обложения налогом дополнительной единицы дохода и среднюю, соотношение суммы налогов к величине доходов. Если предельная ставка растет вместе с доходом, то и средняя растет по мере роста доходов. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога. Совокупность налоговых ставок и налоговых льгот составляет налоговый режим.

Налоговая система Российской Федерации включает 4 группы налогов:

1. Общегосударственные налоги и сборы, определяемые законодательством РФ;

2. Республиканские налоги и сборы республик в составе РФ, национально-государственных и административных образований, устанавливаемые законами этих республик и решениями государственных органов этих образований;

3. Местные налоги и сборы, устанавливаемые местными органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ и республик в составе РФ;

4. Общеобязательные республиканские налоги и сборы республик в составе РФ и общеобязательные местные налоги и сборы.

Состав налогов и сборов может меняться по решению соответствующих органов.

К общегосударственным налогам, взимаемым на всей территории РФ по единым ставкам, относятся:

1. Налог на добавленную стоимость

1. НДС - ставка налога 20%; по продовольственным товарам - 10%; получатель налога - федеральный - 75%, местный - 25%; объект налогообложения - обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и услуг, импортируемые товары. Сроки уплаты налога: квартальный - до 20 числа месяца следующего за отчетным кварталом. Составление расчетов по НДС производится отдельно за каждый отчетный период - месяц или квартал.

2. Акцизы

3. Подоходный налог с банков

4. Подоходный налог со страховой деятельности

Фонд социального страхования - ставка 5,4%; получатель налога федеральный; объект налогообложения - начисленная оплата труда по всем основаниям; уплачивается в день получения заработной платы.

5. Налог с биржевой деятельности

6. Налог на операции с ценными бумагами

7. Таможенная пошлина

8. Подоходный налог (или налог на прибыль) предприятий

Налог на прибыль - ставка 30% и 36%; объект налогообложения - валовая прибыль; сроки уплаты налога: квартальный - в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

9. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц по сумме поступлений в бюджет занимает 3 место после налога на прибыль предприятий и налога на добавленную стоимость и является основным налогом с населения. Главным документом, регулирующим взимание подоходного налога, является Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года номер 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» (с последующими изменениями и дополнениями). Методические разъяснения норм Закона содержатся в Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 29 июня 1995 года номер 35 «По применению Закон а Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц».

10. Налоги и платежи за использование природных ресурсов

11. Налоги на транспортные средства

Транспортный налог - ставка 1%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - начисленная оплата труда; уплачивается в срок получения заработной платы.

12. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения и др.

Плательщики налога - физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственниками имущества, переходящего к ним на территории РФ на основании свидетельства о праве на наследство или договора дарения, нотариально удостоверенных. Объекты налогообложения представляют конкретно перечисленные в законе виды имущества. Их перечень после принятия Закона был расширен. Итак, к объектам налогообложения отнесены: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и дом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся на вкладах в учреждениях банков и других кредитных организациях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, имущественные и земельные доли (паи), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Закон различает налогообложение имущества, переходящего по наследству, и имущества, переходящего в порядке дарения. Обязанность уплаты налога с наследуемого имущества установлена при превышении им стоимости 850-кратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а имущества, переходящего в порядке дарения, - 80-кратной минимальной месячной оплаты труда. С превышающей части стоимости налог и взимается.

К республиканским налогам и налогам, национально-государственным и административно-территориальных образований относятся:

1. Налог на имущество предприятий

Сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет по месту нахождения плательщика налога;

2. Лесной доход

В соответствии с Федеральным законом от 31.03.95 №39-ФЗ с 01.04.95 отменены отчисления (сбор) на воспроизводство, охрану и защиту лесов.

3. Плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем и др.

К местным налогам и сборам относятся:

1. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество - ставка 2%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты; сроки уплаты налога: квартальный - в 5-тидневный срок со дня предоставления квартальной бухгалтерской отчетности; годовой - в 10-тидневный срок со дня предоставления годовой бухгалтерской отчетности.

Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Согласно инструкции Госналогслужбы от 08.06.95 №33 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2%. Размеры ставок налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов Российской Федерации.

2. Земельный налог

Земельный налог - уплачивается до 15 сентября и 15 ноября равными долями по установленной ставке; объект налогообложения - площадь земельного участка; получатель налога - местный бюджет.

3. Сбор за право торговли

Устанавливается районными, городскими (без районного деления), районными (в городе), поселковыми, сельскими представительными органами власти: местными Советами народных депутатов. Уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет;

4. Налог на рекламу

Налог на рекламу - ставка налога 5%; получатель налога местный бюджет; объект налогообложения - стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы (без НДС); сроки уплаты налога - при сдаче бухгалтерской отчетности.

5. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров

Налог уплачивают юридические и физические лица, перепродающие указанные товары, по ставке, не превышающей 10 процентов суммы сделки;

6. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками

Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в размере: с юридических лиц - 50 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, физических лиц - 25 установленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими лицами с временных торговых точек, обслуживающих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия, - половины установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый день торговли.

7. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей

Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10 процентов стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;

8. Сбор со сделок, произведенных на товарных биржах и при продаже и покупке валюты (по ставке до 0.1% от суммы сделки)

Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0,1 процента суммы сделки.

Законы, приводящие к изменению налоговых платежей, обратной силы не имеют. Ответственность за правильность исчисления и уплаты налога несет налогоплательщик.

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

- по характеру налогового изъятия (прямые и косвенные);

- по уровням управления (федеральные, региональные, местные, муниципальные);

- по субъектам налогообложения (налоги с юридических и физических лиц);

- по объектам налогообложения (налоги на товары и услуги, налоги на доходы, прибыль, налоги на недвижимость и имущество и т.д.);

- по целевому назначению налога (общие, специальные).

Прежде всего, проанализируем разделение налогов на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика, так что он ощущает их в виде недополучения дохода. К прямым налогам относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

Косвенные налоги взимаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам относятся акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость. Косвенные налоги именуют еще безусловными в связи с тем, что они не связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, косвенные - в большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому если прямые налоги - это налоги на доходы, то косвенные можно в определенном смысле считать налогами на расходы, подчеркивая тем самым, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1) кадастровый (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Так ой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

2) на основе декларации:

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом, получающим доход.

Примером может служить налог на прибыль.

3) у источника:

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

ГЛАВА 2. Анализ и оценка эффективности применения специальных налоговых режимов малыми предприятия

2.1 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в сфере сельского хозяйства

На территории РФ в соответствии со ст. 12 Налогового кодекса предусмотрена трехуровневая система взимания налогов: федеральные налоги и сборы; налоги и сборы субъектов РФ (далее - региональные); местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории Российской Федерации. Это означает, что состав федеральных налоговых сборов, объект налогообложения, порядок формирования налоговой базы, размер налоговых ставок, порядок исчисления и уплаты налогов определяются на Федеральном уровне и только в соответствии с Налоговым кодексом.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. При установлении регионального налога законодательными органами субъектов Российской Федерации определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных настоящим кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчётности по данному региональному налогу. Иные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

При установлении местного налога определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также формы отчетности по данному местному налогу.

При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

Федеральные налоги и сборы:

1. налог на добавленную стоимость;

2. акцизы;

3. налог на доходы физических лиц;

4. налог на прибыль организаций;

5. налог на добычу полезных ископаемых;

6. водный налог;

7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование

объектами водных биологических ресурсов;

8. государственная пошлина.

Региональные налоги:

1. налог на имущество организаций;

2. транспортный налог;

3.налог игорный бизнес.

Местные налоги:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Налог на доходы физических лиц взимается по всей территории страны.

Налогоплательщиками являются физические лица, как имеющие (резиденты), так и не имеющие постоянного места жительства (нерезиденты) в РФ (российские граждане, иностранные граждане и лица без гражданства). К физическим лицам имеющие постоянное место жительства в РФ относятся лица проживающие на территории РФ более 183 дней в календарном году. Объектом налогообложения у резидентов являются доходы, полученные как в РФ, так и за ее пределами, а у нерезидентов - только доходы полученным из источника в России.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в индивидуальной формах, а так же доходов в виде материальной выгоды. Налоговая база учитывается отдельно по каждому виду доходов, к которым, установлены различные налоговые ставки. В состав освобождения входят: государственные пособия и пенсия; стипендии студентов и аспирантов; компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством; доходы получаемые от физических лиц в порядке наследования и дарения; обязательное страхование и т. д.

Льготы предоставляются в форме налоговых вычетов: стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты, профессиональные налоговое вычеты.

Налог на имущество физических лиц местный налог входящий в систему налогов Российской Федерации. Налогообложению подлежат недвижимое имущество- дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Закон РФ от 09.12.91г. № 2007-1 «О налоге на имущество физических лиц» (с изменениями и дополнениями).

Инструкция Госналогслужбы РФ «О порядке исчисления к уплате в бюджет налога на имущество физических лиц» от 30 мая 1995 г № 31 (с изменениями и дополнениями).

Налогоплательщиками являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Налоговым периодом является календарный год.

Федеральное законодательство представляет широкий перечень льгот. Так например, от налога полностью освобождаются: инвалиды, ветераны войны, лица, подвергшиеся воздействию радиации, военнослужащие и военные пенсионеры. Налог так же не уплачивают пенсионеры, воины-интернационалисты и др.

Налог на прибыль организаций - прямой, пропорциональный и регулирующий налог.

В соответствии с гл. 25 ст. 246 НК налогоплательщиками признаются:

-российские организации; иностранные организации: а) осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; б) получающие доходы от источников в РФ.

Основное предназначение налога - обеспечение эффективности инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.

Налог на прибыль занимает ведущее место среди доходных источников бюджетов после косвенных налогов. Объектом обложения налогом является прибыль, под которой понимается разница между доходами и расходами организаций.

Налог на имущество организаций это новый региональный налог веден в действие с 1 января 2008 г. по решению субъектов РФ. Данный налог - временный, он действует до введения налога на недвижимость.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетным периодом является первый квартал, полугодие и девять месяцев.

Исчисляется сумма налога по итогам каждого года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога это величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию.

(Гл. 21) Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный многоступенчатый налог, обложение которым охватывает товарооборот внутреннего рынка и оборот, складывающихся при осуществлении внешнеторговых операций.

Данный налог играет наиболее существенную роль в составе и косвенных налогов, и доходных источников бюджета. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых поступлений в федеральный бюджет в настоящее время составляет около 30%.

Акцизы - один из видов косвенных налогов на ограниченный перечень товаров преимущественно массового потребления. В отличие от НДС акцизы уплачиваются один раз производителем подакцизного товара и фактически оплачиваются его потреблением.

Порядок исчисления и уплаты налога определён Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 22). Под акцизными товарами являются: алкогольная продукция; табак; ювелирные изделия; легковые автомобили и др.

Налогоплательщиками акцизов определены: организации, индивидуальные предприниматели, лица признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Акцизы выполняют двоякую роль: во-первых, это один из важнейших источников дохода бюджета;

во-вторых, это средство регулируемого спроса и предложения, а также средство ограничения потребления. Наблюдается устойчивая тенденция к росту сумм акцизных поступлений.

За последние 5 лет они увеличились примерно в 3 раза и их доля в доходах федерального бюджета составляет более 10%

Акцизы распространяются на подакцизные товары. Ими облагается вся стоимость товара, включая материальные затраты. По подакцизным товарам действуют как процентные (адвалорные) ставки акцизов, так и твердые (специфические) ставки. Ставки являются едиными по всей территории РФ.

Транспортный налог, начиная с 1 января 2007 г. заменил налог на пользователей автодорог и с владельцев транспортных средств.

Порядок его исчисления и уплаты регламентируется гл. 28 НК. Транспортный налог - источник формирования региональных бюджетов.

Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом обложения.

Земельный налог относится к местным, прямым реальным налогам.

Налоговым периодом признается календарный год. Для организаций и индивидуальных предпринимателей отчетными периодами признаются: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В соответствии со ст. 39 Налогового Кодекса местные органы могут и не устанавливать отчетный период.

Государственная пошлина- сумма, взимаемая специально уполномоченными учреждениями (суд, милиция, загсы, арбитраж и т.д.) за совершение действий в интересах физических и юридических лиц и выдачу им соответствующих документов. Введена в действие с 1 января 2009г. гл. 25.3 Налогового кодекса РФ «Государственная пошлина». В состав государственной пошлины в виде отдельных статей дополнительно включает ряд самостоятельных ранее налогов и сборов (налог на операции с ценными бумагами, сбор на право использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний, лицензионные сборы).

2.2 УСН и ЕНВД как инструмент снижения налоговой нагрузки на субъектов малого предпринимательства

В Российской Федерации действуют три режима налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей, занимающихся деятельностью без образования юридического лица:

упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общий режим налогообложения.

Первые две системы налогообложения направлены на легализацию деятельности индивидуальных предпринимателей, упрощение форм и процедур налогообложения, снижение налоговой нагрузки, повышение эффективности налогового администрирования и воспитание налоговой культуры.

Этот вывод подтверждается тем, что в соответствии с гл. 26.2 НК РФ при применении этих специальных режимов индивидуальный предприниматель не должен платить следующие виды налогов:

1) акцизы;

2) налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

3) налог на доходы (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности облагаемой единым налогом);

4) единый социальный налог;

5) налог на имущество, используемое для ведения предпринимательской деятельности.

Так же как и индивидуальные предприниматели освобождаются от следующих налогов и организации:

1) налог на прибыль организаций;

2) налог на добавленную стоимость;

3) налог на имущество организаций;

Так же как индивидуальные предприниматели, организации применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны уплачивать НДС в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Налогоплательщики перешедшие на УСН, не освобождаются от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотренное ФЗ от 15.12.01 № 167 ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании».