Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «ГРОДНЕНСКИЙ

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ ЯНКИ КУПАЛЫ»

ФАКУЛЬТЕТ ИСТОРИИ И СОЦИОЛОГИИ

КАФЕДРА АРХЕОЛОГИИ И ЭТНОЛОГИИ

БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА БЕЛАРУСИ

Выполнила:

студентка 2 курса, 2 группы

Бурдун Ольга

Проверил:

Карев Дмитрий Владимирович

Гродно 2011



Введение

Первоочередной задачей государственного сектора является стабилизация экономики, которая отчасти реализуется средствами фискальной политики, которая состоит в манипулировании государственными закупками, налогами и трансфертами для достижения поставленных целей увеличения производства и занятости или снижения инфляции.

В прошлом экономисты понимали лишь тот факт, что государство через бюджетно-налоговую политику определяет, в какой пропорции объем производства страны должен быть распределен между коллективным и частным потреблением, а также каким образом бремя платежей за коллективные блага следует разделить среди населения. Лишь после разработки кейнсианской макроэкономической теории была обнаружена неожиданная закономерность: бюджетно-налоговая политика правительства оказывает большое воздействие на краткосрочную динамику выпуска, занятости и цен.

Республика Беларусь вступила на путь рыночных преобразований, что требует адекватных изменений механизма государственного регулирования развития народного хозяйства. Наработанный опыт осуществления бюджетно-налоговой политики чрезвычайно важен для стран, преобразующих свои системы управления экономикой по мировым стандартам. Однако специфичность национальных традиций не позволяет воспринимать его полностью и детально, поэтому перед РБ стоит задача разработки эффективной бюджетно-налоговой политики и совершенствования бюджетной и налоговой систем, что позволит улучшить финансовое положение республики.

Целью данной курсовой работы является исследование бюджетно-налоговой политики.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть понятие, задачи и инструменты бюджетно-налоговой политики;

- изучить виды фискальной политики;

- рассмотреть бюджет полной занятости;

- проанализировать основные направления фискальной политики в РБ в 1990-2010гг. ;

В курсовой работе использованы анализ и синтез, аналитический метод, графический метод.

В первом разделе раскрывается сущность фискальной политики. Второй раздел носит исследовательский характер. В нем исследуются особенности и перспективы развития бюджетно-налоговой политики в Республике Беларусь.

При написании данной курсовой работы была использована литература отечественных и зарубежных авторов. Большое внимание уделялось учебным пособиям таких авторов, как Н.И. Базылев, М.И. Плотницкий, И.М. Лемешевский, К.Л. Макконнелл и др. В данной работе использованы материалы периодических изданий (статьи из журналов «Финансы, учет, аудит», «Белорусский экономический журнал», «Бух. Учет и анализ»). В практической части (второй раздел) использованы данные с сайта Министерства финансов Республики Беларусь.



1. Сущность бюджетно-налоговой политики

1.1 Понятие, задачи и инструменты бюджетно-налоговой политики

Бюджетно-налоговая (фискальная) политика - меры правительства по изменению государственных расходов, налогообложения и состояния госбюджета, направленные на обеспечение полной занятости, равновесия платежного баланса, экономического роста при производстве неинфляционного ВВП (ВНП) [3, с. 115].

Основными задачами бюджетно-налоговой политики являются:

· сглаживание колебаний экономического цикла;

· обеспечение устойчивых темпов экономического роста;

· достижение высокого уровня занятости;

· снижение инфляции.

Основными инструментами налогово-бюджетной политики являются налоговые и бюджетные регуляторы.

К налоговым регуляторам относятся виды налогов и платежей, их структура, объекты обложения, субъекты платежей, источники налогов, ставки, льготы, санкции, сроки взимания, способы внесения.

Бюджетные регуляторы - это уровень централизации средств государством, соотношение между федеральным или республиканским и местными бюджетами, дефицит бюджета, соотношение между государственным бюджетом и внебюджетными фондами, бюджетная классификация статей доходов и расходов и др. [8, с. 266].

Основным источником финансовых ресурсов государства являются налоги. Доходы государственного бюджета до 85% формируются за счет налоговых поступлений. Однако в рамках фискальной политики («линия доходов») государство изыскивает не только налоговые поступления в бюджет. Это могут быть доходы от ценных бумаг иностранных государств и акционерных обществ, которыми владеет правительство, доходы от государственной торговли, от продажи государственной собственности, золотовалютных резервов страны, а также другие поступления, получаемые с «государственного капитала», размещенного в реальном секторе экономики (см. рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Основные компоненты фискальной политики

Таким образом, у фискальной политики государства обнаруживается и второй компонент - это «линия расходов». Здесь государство стремится регулировать и оптимизировать собственные расходы, оказывать положительное воздействие на происходящие в стране социально-экономические процессы [4, с. 358].

1.2 Виды фискальной политики

1.2.1 Дискреционная бюджетно-налоговая политика

Фискальная политика в зависимости от механизмов ее реагирования на изменение экономической ситуации делится на дискреционную и недискреционную (автоматическую) фискальную политику, в соответствии с чем определяется механизм ее функционирования, конкретизируются формы и методы регулирования [8, с. 266].

Под дискреционной политикой понимают сознательное манипулирование правительством государственными расходами и налогами. Ее еще называют активной фискальной политикой.

Она может осуществляться с помощью как прямых, так и косвенных инструментов. К первым относят изменение государственных закупок товаров и услуг, трансфертных платежей. Ко вторым - изменения в налогообложении (ставок налогов, налоговых льгот, базы налогообложения), политику ускоренной амортизации.

Рассмотрим механизм дискреционной фискальной политики, используя кейнсианскую модель "доходы - расходы". Предположим, что:

1) государственные расходы не влияют ни на потребление, ни на инвестиции;

2) чистый экспорт равен нулю;

3) уровень цен постоянен;

4) первоначально в экономике не существует налогов;

5) фискальная политика оказывает воздействие на совокупные расходы (совокупный спрос), но не на совокупное предложение [5, с. 126].

Учитывая эти допущения, проанализируем влияние изменения государственных расходов на объем национального производства (выпуск), доход.

На оси абсцисс отложена величина национального производства (выпуска), дохода; а на оси ординат - совокупные расходы, которые включают суммарные расходы населения, предприятий и государства на приобретение благ и услуг. В любой точке прямой, лежащей под углом 45°, совокупные расходы равны величине национального дохода в этой точке [6, с. 412].

Предположим, что первоначально совокупные расходы включали потребительские расходы С и инвестиции I, а экономика находилась в равновесии в точке E₁. Равновесный выпуск - Q₁.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Государственные закупки и равновесный национальный продукт

В связи с начавшимся спадом производства правительство приняло решение поддержать спрос, увеличив совокупные расходы за счет государственных закупок G. Оно осуществило закупки товаров и услуг на сумму 20 млрд. р. Эти государственные расходы автономны, т.е. постоянны для любого выпуска продукции. Поэтому они приведут к увеличению совокупных расходов тоже на 20 млрд. р., что обусловит сдвиг прямой С+I вверх на величину G, в положение С+I+G. Планируемые расходы станут превышать равновесный объем выпуска Q₁. В ответ фирмы начнут расширять производство. Этот процесс будет продолжаться до тех пор пока не наступит равенство между совокупными расходами и объемом выпуска. Новое положение равновесия будет достигнуто в точке Е₂ при выпуске Q₂. Увеличение государственных закупок стимулировало рост объема производства с Q₁ до Q₂. Расстояние по вертикали между прямыми С+I и С+I+G показывает величину государственных закупок, а расстояние между Q₂ и Q₁ - прирост выпуска продукции. Из рисунка видно, что этот прирост в несколько раз превышает объем государственных закупок, т.е. последние обладают эффектом мультипликатора.

Мультипликатор государственных расходов Mg показывает изменение выпуска продукции, дохода в результате изменения расходов государства. Его можно рассчитать по формуле:

Mg = Изменение реального национального продукта (дохода) /

/ Изменение государственных расходов,

где Mg - мультипликатор государственных расходов.

Мультипликатор государственных расходов можно также определить, используя предельную склонность к потреблению (MPC) по формуле:

Mg=1 / (1 - МРС),

где Mg - мультипликатор государственных расходов;

MPC - предельная склонность к потреблению.

Чтобы определить изменение реального национального продукта (дохода), полученное в результате роста государственных закупок, надо умножить мультипликатор Mg на прирост государственных расходов ?G.

В периоды подъема экономики, когда частные расходы достаточно велики, правительство уменьшает закупки товаров и услуг. Сокращение государственных расходов сопровождается сдвигом кривой совокупных расходов С+I+G вниз и приводит к мультипликационному уменьшению объема национального продукта, доходов.

Так же, как изменения государственных закупок, на объем выпуска, доходов действуют изменения трансфертных платежей, которые являются элементом государственных расходов. Однако эффективность их влияния на спрос, а значит, и на объем национального продукта несколько меньше. Это объясняется тем, что трансфертные выплаты населению приводят к росту его доходов, но только часть их, определяемую предельной склонностью к потреблению МРС, население использует на потребление, увеличивая на ту же величину совокупные расходы. Механизм влияния изменения трансфертных выплат на выпуск, доходы аналогичен тому, который действует при изменении налогов [5, с.126-127].

Чтобы государственные расходы имели стимулирующее действие, они не должны финансироваться за счет налоговых поступлений. Рост налоговых ставок снизит стимулы к деловой активности, что приведет к сокращению объема производства, доходов. Поэтому рост государственных расходов, как правило, сопровождается бюджетным дефицитом.

Бюджетный дефицит - это сумма, на которую расходы правительства за определенный период превосходят доходы бюджета [3, с. 110 ].

Таким образом, увеличивая расходы в период спада производства и сокращая их во время экономических подъемов, государство смягчает экономические кризисы, добивается более плавного роста объема национального производства.

Ещё одним инструментом дискреционной фискальной политики являются изменения в налогообложении. Рассмотрим, как повлияет на объем национального продукта введение аккордного налога (налог в строго заданной сумме, величина которой остается постоянной при изменении объема выпуска). Допустим, что при совокупных расходах С₁+I+G равновесное состояние достигалось в точке Е₁ при объеме выпуска Q₁

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.3. Аккордные налоги и равновесный национальный продукт

Государство вводит аккордный налог с населения, равный 16 млрд. р. Свои доходы население использует на потребление и сбережение, соотношение между изменениями которых определяет предельная склонность к потреблению МРС. Примем ее равной 3/4. С учетом МРС введение налога в 16 млрд. р. вызовет уменьшение потребления на 12 млрд. р., что приведет к сокращению совокупных расходов на такую же величину. Прямая С₁+I+G сдвинется вниз, в положение С₂+I+G. Уменьшение расходов и спроса будет сопровождаться сокращением производства до тех пор, пока не наступит новое состояние равновесия в точке Е₂ при объеме выпуска Q₂.

Как видно из рисунка, расстояние между Q₂ и Q₁ больше, чем разница по вертикали между прямыми С₁+I+G и С₂+I+G, т.е. больше 12 млрд. р., что свидетельствует о наличии мультипликатора налогов. Он меньше мультипликатора государственных расходов. Это объясняется тем, что изменение государственных закупок на одну денежную единицу приводит к такому же изменению совокупных расходов, а изменение аккордного налога на денежную единицу сопровождается изменением совокупных расходов на МРС•1, поэтому налоговый мультипликатор определяется по формуле:

M_n= МРС /(1 - МРС),

где M_{n -} налоговый мультипликатор;

MPC - предельная склонность к потреблению.

По этой же формуле можно рассчитать мультипликатор трансфертных выплат. Однако если увеличение налогов приводит к сокращению национального продукта, доходов, то рост трансфертных платежей, наоборот, способствует их возрастанию.

При ускоренной амортизации государство разрешает списывать амортизацию в масштабах, существенно превышающих реальный износ основного капитала. Это не что иное, как налоговая субсидия предпринимателю. Повышение амортизационных отчислений уменьшает сумму прибыли, облагаемой налогом, а это ускоряет оборот основного капитала [3, с. 107].

Фискальная политика, как правило, оперирует одновременно как расходами государства, так и его налогами. Особый интерес представляет случай, когда государство увеличивает свои закупки G и налоги Т на одинаковую величину (сальдо государственного бюджета при этом не изменяется). Проанализируем последствия этих действий. Допустим, что первоначально равновесие достигалось в точке Е₁ (рис. 1.4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.4. Государственные закупки, налоги и равновесный национальный продукт

Предположим, государство увеличило закупки товаров и услуг на 20 млн. р., что привело к росту совокупных расходов тоже на 20 млн. р. и к сдвигу кривой С+I+G вверх, в положение С+I+G₁. Точка равновесия переместилась из Е₁ в Е₂. Объем национального продукта возрос с Q₁ до Q₂. МРС примем равной 3/4. Рассчитать его прирост можно следующим образом:

Q₁ - Q₂ =M_G • 20 млн. р. = (1/(1 - 3/4))• 20 млн. р. = 80 млн. р.



Введение аккордного налога величиной в 20 млн. р. сдвинет кривую С+I+ +G₁ вниз, в положение С₁+I+G₁. Сдвиг произойдет на величину 15 млн. р., так как мультипликатор налогов меньше мультипликатора расходов. Точка равновесия переместится из E₂ в E₃, а объем производства уменьшится с Q₂ до Q_3. Объем производства в результате введения налога сократится на:

Q₂ - Q₃=M_N • 20 млн. р. = ((3/4) /(1 - 3/4)) 20 млн. р. = 60 млн. р.

Следовательно, в результате роста государственных закупок национальный продукт увеличился на 80 млн. р., а введение налога сократило его на 60 млн. р. Таким образом, одновременное увеличение государственных расходов и налогов на 20 млн. р. обусловило рост национального продукта тоже на 20 млн. р., т.е. мультипликатор равен 1. Он называется мультипликатором сбалансированного бюджета и не зависит от предельной склонности к потреблению. Это можно доказать арифметически, если вычесть из прироста национального продукта, полученного в результате увеличения государственных расходов, сокращение того же национального продукта, обусловленное введением аккордного налога. Общий результат этих действий будет равен:

Q₃ - Q₁ = (1/(1 - МРС)) 20 млн. р. - (МРС /(1 - МРС)) 20 млн. р. =

= ((1 - МРС)/(1-МРС))• 20 млн. р. = 1 • 20 млн. р.

Мультипликатор сбалансированного бюджета не предполагает абсолютного устранения любых бюджетных дефицитов или излишков. Речь идет о сбалансировании изменений в доходной и расходной частях бюджета, то есть о сохранении равенства всех изменений дохода бюджета и всех изменений расхода бюджета [5, с. 130-131].

Фундаментальная цель фискальной политики состоит в том, чтобы ликвидировать безработицу или инфляцию, таким образом, бюджетно-налоговая политика может быть использована для стабилизации экономики.

Правительства проводят дискреционную, так называемую стабилизационную, фискальную политику, которая в зависимости от фазы экономического цикла может быть сдерживающей или стимулирующей.

Сдерживающая фискальная политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Она направлена на ограничение деловой активности, уменьшение реального объема ВНП по сравнению с его потенциальным уровнем. Механизм реализации сдерживающей политики предполагает увеличение чистых налогов (разность между доходом правительства, полученным от взимания налогов, и правительственными трансфертными платежами) или их рост в сочетании с уменьшением правительственных расходов. В краткосрочном периоде сдерживающая политика позволяет сократить совокупный спрос и тем самым помогает снижению инфляции спроса. В долгосрочном периоде она может привести к спаду производства и росту безработицы.

Стимулирующая (дефицитная) фискальная политика осуществляется в период спада производства при значительном уровне безработицы посредством мероприятий, направленных на снижение чистых налогов или на сочетание снижения чистых налогов с увеличением государственных расходов. В краткосрочном периоде данная политика смягчает экономический цикл. В долгосрочном - снижение налогов может привести к стимулированию экономического роста [5, с. 267-268].

Мультипликативный эффект от снижения налогов слабее, чем от увеличения государственных расходов, что алгебраически выражается в превышении мультипликатора расходов над налоговым мультипликатором на единицу. Это является следствием более сильного воздействия госрасходов на величины дохода и потребления (по сравнению с изменением налогов). Данное различие является определяющим при выборе инструментов фискальной политики. Если она нацелена на расширение государственного сектора экономики, то для преодоления циклического спада увеличиваются госрасходы (что дает сильный стимулирующий эффект), а для сдерживания инфляционного подъема увеличиваются налоги (что является относительно мягкой ограничительной мерой).

Если фискальная политика нацелена на ограничение государственного сектора, то в фазе циклического спада снижаются налоги (что дает относительно небольшой стимулирующий эффект), а в фазе циклического подъема снижаются госрасходы, что позволяет относительно быстро снизить уровень инфляции [1, с. 117].

В модели "расходы - доходы" дискреционная политика рассматривается при неизменном уровне цен. В реальной жизни увеличение государственных расходов, снижение налогов ведут к росту совокупных расходов и спроса, что приводит к повышению уровня цен и росту ставки ссудного процента, которые обусловливают в свою очередь сокращение частных инвестиций. Этот эффект, называемый эффектом вытеснения, снижает действенность фискальной политики.

Недостатком бюджетно-налогового регулирования является также наличие довольно значительного временного лага (от англ. lag - запаздывание). Он включает, во-первых, время, которое проходит от осознания того, что в стране начинается спад производства или инфляция, до понимания необходимости принятия конкретных действий. Bo-вторых, временной промежуток от осознания этой необходимости до утверждения конкретных мер экономической политики. В-третьих, период времени от утверждения данных мер до получения эффекта от их реализации [5, с. 131].

1.2.2 Недискреционная бюджетно-налоговая политика

На практике уровень государственных расходов и налоговых поступлений может измениться даже в случае, если правительство не принимает соответствующих решений. Это объясняется существованием встроенной стабильности, которая определяет недискреционную (автоматическую) фискальную политику.

Встроенный стабилизатор - это любая мера, которая имеет тенденцию увеличить дефицит государственного бюджета (или сократить его положительное сальдо) в период спада и увеличить его положительное сальдо (или уменьшить его дефицит) в период инфляции без необходимости принятия каких-либо специальных шагов со стороны политиков [9, с. 251].

К встроенными (автоматическими) стабилизаторами относятся:

1. Изменения налоговых поступлений. На практике аккордные налоги встречаются довольно редко. Как правило, с увеличением объёма выпуска, доходов населения и предприятий налоги растут. В период спада производства доходы начнут уменьшаться, что автоматически сократит налоговые поступления в казну. Следовательно, увеличатся доходы, остающиеся у населения, предприятий. Это позволит в определенной степени замедлить снижение совокупного спроса, что положительно скажется на развитии экономики. Такое же воздействие оказывает и прогрессивность налоговой системы. При уменьшении объема национального производства сокращаются доходы, но одновременно понижаются и налоговые ставки, что сопровождается уменьшением как абсолютной суммы налоговых поступлений в казну, так и их доли в доходах общества. В результате падение совокупного спроса будет более мягким.

2. Системы пособий по безработице и социальные выплаты. Они также оказывают автоматическое антициклическое воздействие. Так, увеличение уровня занятости ведет к росту налогов, за счет которых финансируются пособия по безработице. При спаде производства увеличивается число безработных, что сокращает совокупный спрос. Однако одновременно растут и суммы выплат пособий по безработице. Это поддерживает потребление, замедляет падение спроса и, следовательно, противодействует нарастанию кризиса. В таком же автоматическом режиме функционируют системы индексации доходов, социальных выплат. Существуют и другие формы встроенных стабилизаторов: программы помощи фермерам, сбережения корпораций, личные сбережения и т.д.

Встроенные стабилизаторы смягчают изменения в совокупном спросе и тем самым помогают стабилизировать выпуск национального продукта. Именно благодаря их действию изменилось развитие экономического цикла: спады производства стали менее глубокими и более короткими.

Главное достоинство недискреционной фискальной политики в том, что ее инструменты (встроенные стабилизаторы) включаются немедленно при малейшем изменении экономических условий, т.е. здесь практически отсутствует временной лаг.

Недостаток автоматической фискальной политики в том, что встроенные стабилизаторы не устраняют причин циклических колебаний равновесного объёма выпуска вокруг его потенциального уровня, а только ограничивают размах этих колебаний. Следует отметить, чем выше ставки налогов, чем больше трансфертные платежи, тем более действенна недискреционная политика [5, с. 131-132].

1.3 Бюджет полной занятости

Чтобы выяснить правильна ли проводимая правительством фискальная политика, необходимо оценить ее результаты. Наиболее часто в этих целях используют состояние государственного бюджета, так как осуществление фискальной политики сопровождается ростом или сокращением бюджетных дефицитов или излишков. Однако судить по этим показателям о действенности проводимой дискреционной политики достаточно сложно. Это объясняется тем, что, с одной стороны, фактические бюджетные дефициты и излишки могут изменяться вследствие целенаправленного изменения государственных расходов и налогов, а, с другой стороны, на их размеры могут повлиять изменения объема национального продукта, доходов, что обусловлено существованием встроенной стабильности. Чтобы разделить эти причины и иметь возможность оценить правильность принимаемых мер, используют бюджет полной занятости. Он показывает, какими были бы дефицит или излишек государственного бюджета, если бы экономика функционировала в условиях полной занятости. Рассмотрим бюджетные дефициты и излишки (рис. 1.5).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.5. Бюджетные дефициты, излишки. Бюджет полной занятости

Предположим, что бюджет может быть сбалансирован в точке Е при объеме выпуска Оe. Фактический объем производства Q₁, а потенциальный (при полной занятости) - Q₂. Существующий при фактическом объеме производства Q₁ бюджетный дефицит КL может свидетельствовать о том, что проводится стимулирующая фискальная политика, которая сопровождается появлением или ростом бюджетного дефицита. Однако на самом деле никаких стимулирующих мер не предпринимается. Это доказывает то, что при полной занятости и тех же фактических государственных расходах и налогах (линии G и Т остаются на прежних местах) бюджет полной занятости имеет излишек MN. Таким образом, причиной фактического дефицита является спад производства. Фискальная политика, наоборот, была сдерживающей и отчасти поэтому уровень производства в стране был ниже потенциального. Возникает необходимость в принятии надлежащих фискальных мер, т.е. в стимулировании совокупного спроса.

Изменение бюджета полной занятости показывает, как влияет проводимая фискальная политика на изменение совокупного спроса. Рост дефицита или сокращение излишка бюджета полной занятости свидетельствуют о проведении стимулирующей фискальной политики, направленной на расширение совокупного спроса. Наоборот, сокращение дефицита или увеличение излишка бюджета полной занятости являются результатом реализации сдерживающей фискальной политики, цель которой - сокращение совокупного спроса [5, с. 133-134].

Поэтому встроенные стабилизаторы экономики, как правило, сочетаются с мерами дискреционной фискальной политики правительства, нацеленными на обеспечение полной занятости ресурсов [1, с. 120].



2. Бюджетно-налоговая политика Беларуси

2.1 Бюджетно-налоговая система в Беларуси в 1990-2000 гг.

Республика Беларусь относится к странам с малой, открытой экономикой, для которых в условиях трансформационного периода характерно усиление бюджетно-налоговых методов государственного регулирования в сочетании с поддержанием фиксированного обменного курса, политикой стимулирования развития экспортоориентированного производства и импортозамещения.

Бюджетно-налоговая политика осуществляется посредством бюджетной и налоговой систем страны.

Согласно Конституции Республики Беларусь (ст.133), «бюджетная система Республики Беларусь включает республиканский и местный бюджеты. Доходы бюджета формируются за счет налогов, определяемых законом, других обязательных платежей, а также иных поступлений. Общегосударственные расходы осуществляются за счет республиканского бюджета в соответствии с его расходной частью. В соответствии с законом в Республике Беларусь могут создаваться внебюджетные фонды». Эти конституционно обязательные положения реализуются в ежегодно принимаемых законах о государственном бюджете, Налоговом кодексе Республики Беларусь, а также в разработке и проведении «единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-кредитной, валютной политики» [13, с. 666].

Бюджетное устройство в Республике Беларусь основывается на принципах единства бюджетной системы, полноты, реальности, гласности и самостоятельности всех бюджетов, входящих в бюджетную систему, и определяется административно-территориальным делением. В бюджетную систему как самостоятельные части включаются республиканский и местные бюджеты. Консолидированный бюджет Республики Беларусь составляют бюджеты шести областей, г.Минска и республиканский бюджет [13, с. 669].

Внебюджетные фонды представляют собой средства правительства и местных властей, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет. Они формируются за счет обязательных целевых отчислений. К ним относится Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и др. [13, с. 670].

Совокупность всех взимаемых в государстве налогов, методы и принципы их построения, способы исчисления и взимания, налоговый контроль, устанавливаемые в законодательном порядке, образуют налоговую систему [13, с. 681].

Основными документами правительства в области бюджетно-финансовой политики являются Национальная стратегия устойчивого развития Республики Беларусь на 15 лет, Основные направления социально-экономического развития (СЭР) на 10 лет, Программа СЭР на 5 лет и ежегодные прогнозы СЭР [13, с. 664].

На протяжении переходного периода стратегические цели фискальной политики Республики Беларусь менялись. В течение первых четырех лет необходимо было остановить резкое падение производства, вызвавшее обесценивание белорусского рубля. Преимущественно проводилась дискреционная стимулирующая фискальная политика, направленная на поддержание работы стратегически важных производств и недопущение массовой безработицы. В связи с этим с 1993г. увеличивался дефицит госбюджета за счет роста госрасходов, что в конечном итоге увеличило темпы роста ВВП с 1995г. Однако проводимая долгое время бюджетно-налоговая стимулирующая политика способствовала в 1993-1995 гг. ускорению инфляции наряду с другими факторами. После 2001г., когда темпы инфляции сократились, фискальная политика приобрела направление стимулирующей инвестиционной политики. В 2003г. экономика вышла из кризиса, достигнув предкризисного уровня 1990г. В связи с этим в 2004г. мел место профицит госбюджета. [7, c.123]

Важным рычагом фискальной политики становится налоговая система. С ее помощью Республика Беларусь ставит цель обеспечения выравнивания доходов, социальной защиты малоимущего населения, стимулирования частного бизнеса и достижения высоких темпов экономического роста. Радикальному изменению налоговая система Республики Беларусь подвергалась в 1992 и 1998-1999 гг. Однако этого оказалось недостаточно для достижения высоких и устойчивых темпов экономического роста. Понадобились срочное реформирование налоговой системы Республики Беларусь и разработка Налогового кодекса. Его разработка велась в двух вариантах в 1995-1996 гг. Тем не менее пока действующая белорусская система налогообложения построена на лидирующей роли фискальной функции. Об этом свидетельствует высокий удельный вес косвенных налогов в доходах бюджета, которые не оказывают стабилизационного влияния на динамику БВП.

Прямые налоги являются автоматическими стабилизаторами экономики, гибче реагируют на проведение того или иного типа фискальной политики. Такая теоретическая посылка является одной из причин стратегии в Республике Беларусь, направленной на постепенное перемещение налогового бремени на доходы физических лиц, что является одним из путей обеспечения преобладания прямых налогов (они частично пропорциональны). Основные направления дальнейшей реформы налогово-бюджетной политики в Республике Беларусь учитывают стратегические цели национальной экономики: ускорение темпов экономической динамики, развитие социальной инфраструктуры и системы социальной защиты населения, торможение инфляционных процессов, развитие наукоемких производств, повышение инвестиционной активности, развитие экспорта.

Унификация налогового законодательства также является одним из приоритетов налоговой политики Республики Беларусь, что и предусмотрено рядом подписанных межправительственных соглашений по созданию единого экономического пространства с РФ. Так, уже унифицирована методика исчисления налога на прибыль, налога на добавленную стоимость (НДС). [7, c.124].

С 1991-1998 гг. количество налогоплательщиков - юридических лиц увеличилось более чем в 3,9 раза, а предпринимателей без образования юридического лица - почти в пять раз. Удельный вес предприятий негосударственной формы собственности в общем количестве юридических лиц составляет 76, 7%.

На 1 декабря 1998 года в Государственном реестре зарегистрировано 2,8 миллиона налогоплательщиков. То есть по отношению к численности населения практически каждый четвертый имел взаимоотношения с налоговыми органами.

Спад производства имевший место в начале 90-х годов, выдвинул в качестве главной задачи бюджетно-налоговой политики повышение сбора налогов. Подобная ситуация предопределила приоритетность фискальной функции налоговой системы, инструментом реализации которой, как известно, являются преимущественно косвенные налоги.

Следует иметь в виду, что из всей совокупности налогов и сборов, образующих налоговую систему республики, в качестве основных, зависящих от экономической деятельности налогоплательщиков, должны рассматриваться налоги на прибыль, добавленную стоимость, недвижимость (имущество). Основанием для уплаты прочих налогов являются либо соответствующая специфика деятельности, например производство подакцизных товаров или ввоз товаров на территорию республики, либо совершение налогоплательщиком или в пользу налогоплательщика определенных действий (например, уплата госпошлины). Некоторые налоги имеют четко выраженную стимулирующую направленность. [10, c. 9].

По достоинству оценивая проведенную в этом направлении работу нельзя не отметить, что разработка налогового законодательства проводилось в спешном порядке, без серьезных обоснований и перспективных прогнозов. Только этим, а ничем другим можно объяснить введение налогов «однодневок», их отмену и введение некоторых из них вновь (сбор на содержание государственной пожарной службы, отчисление на медицинское страхование, налог на превышение расходов над нормируемой величиной оплаты труда, пятипроцентный налог на прибыль от товарооборота, налог на топливо, который в начале был заменен акцизным налогом, а в 1999 г. введен вновь и т.д.).

Резкое увеличение доли неналоговых платежей свидетельствует не только о легковесном подходе и не проработке налоговых преобразований, но и субъективном подходе к их последующим корректировкам. Подтверждением тому является тот факт, что до 1996 года уплата налога на незавершенное строительство было возложена на подрядчика, а с 1996 года - на заказчика. Таким же волевым путем отчисление на содержание детских дошкольных учреждений отнесены к материальным затратам при исчислении налога на добавленную стоимость, а отчисления в фонд социальной защиты к нематериальным, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов не подлежит обложению налогом не добавленную стоимость, а амортизация основных фондов и нематериальных активов включает в состав добавленной стоимости. Нам же представляются, что амортизация это не добавленная, а перенесенная стоимость и облагаться налогами не должна. [ 11, c.30].

Первоначальная ставка налога на добавленную стоимость была установлена на уровне 28%, чрезвычайного налога на ликвидацию последствий катастрофы на Чернобыльское АЭС, налог на недвижимость для государственных предприятий - 5%, налог на незавершенное строительство - 10%, максимальная ставка акцизного налога составляла - 88%. [ 11, c.31].

Формирование доходной части государственного бюджета осуществлялось в основном за счет платежей субъектов хозяйствования. Однако их доля постепенно понижалась при одновременном росте платежей в бюджет физических лиц. Так, за 1998 г. По сравнению с предыдущим доля платежей юридических лиц в структуре доходной части бюджета понизилась с 83, 8 до 81, 8% а доля платежей физических лиц увеличилась с 12,4 до 15,5%. Доля поступлений в бюджет по прочим доходным источникам понизилась.

С уменьшением доли субъектов хозяйствования в формированием доходной части бюджета происходило снижение налоговой нагрузки для субъектов хозяйствования. [ 16.2 с 6.]

Факторный анализ доходов бюджета за 1998 г. По восьми основным налогам свидетельствует, что перевыполнение относительных плановых показателей, установленных в начале 1998 г., было итогом совместного воздействия двух однонаправленных процессов: повышения налоговых ставок, в результате чего доходы повысились на 6,3%, и расширение налоговой базы - доходная часть бюджета увеличилась на 35,5%. В абсолютном ворожении первый из указанных факторов привел к повышению доходов консолидированного бюджета на 8977,6 млрд. руб., второй - к их увеличению на 50515,0 млрд. руб. Суммарное воздействие назначенных факторов окончательно выразилось в увеличении доходной части бюджета на 59492,6 млрд. руб. Таким образом, на прирост суммы налоговых поступлений в большей степени повлияло расширение размеров налоговой базы и в меньшей - рост средней нормы налогов.

Отмеченные подходы в области совершенствования налоговой политики сохраняются и в 1999 г. Так, ставка налога на прибыль снижена до 25% вместо действовавшей ставки 30%. В результате этой меры в распоряжении субъектов хозяйствования останется около 15 трлн. Руб. За счет снижения ставок подоходного налога доходы увеличатся примерно на 8 трлн. Руб. Изменился порядок формирования средств на содержание ведомственного жилищного фонда. Данная мера направлена на прекращение практики перекрестного субсидирования предприятий и организаций, оказывающие жилищно-коммунальные услуги населению. [ 16.2 с 7.]

Совершенствование порядка введения местных налогов и сборов позволило увеличить собственно доходную базу. В 1988г. В доходы бюджетов областей и г. Минска поступило 7 трлн. руб., или 8% от объема местных бюджетов.

Анализ бюджетной политики был бы не полным, если не затронуть те проблемы, которые препятствуют достижению поставленных задач. Так, в течение 1997 г. При снижении задолженности по платежам в бюджет почти на 20% сумма долгов предприятий, с учетом отсроченных платежей, достигла 5,7 трлн. рублей., или возросла на 2,5 трлн. руб.

Основная сумма долгов бюджета в 1997 г. приходиться на предприятия Министерства промышленности (419 млрд. руб.), Министерство архитектуры и строительства (59 млрд.руб.), Минсельхозпрода (33 млрд. руб.), а также не государственной структуры (164 млрд. руб.). Кроме того, выросла задолженность и по предприятиям с иностранными инвестициями (с 6 до 40 млрд. руб.), а также коммерческим структурам (с 5 до 170 млрд. руб.).

Задолженность по доходам и поступлениям в бюджет на 1 января 1999г. составил 3129,8 млрд. руб., или 1,3% к величине доходов за 1998г., в том числе задолженность по доходам бюджета без целевых бюджетных фондов - 2012,1 млрд. руб., по целевым бюджетным фондам - 1117,7 млрд. руб.. Недоимка по НДС составила 856,7 млрд. руб., по налогу на прибыль - 500,3 млрд. руб., а акцизам - 80,6 млрд. руб.. Таким образом суммарная задолженность по платежам в бюджет и целевым бюджетным фондам составляет 8,8 трлн. руб. [ 16.2 с 13.]

2.2 Бюджетно-налоговая политика в 2000-2005 гг.

Основные данные консолидированного бюджета республики (доходы, расходы и баланс бюджета в абсолютном выражении и в процентах к ВВП) за 2001-2003 гг. показывают, что состояние государственных финансов было достаточно стабильным. Дефицит государственного бюджета республики находился в пределах значений (2-3% к ВВП), вполне допустимых для политики финансовой стабилизации: 2002 г. - 0,2%; 2003 г. - 1,3% к ВВП.

Сбалансированность бюджетов всех административно-территориальных единиц рассматривается как необходимое условие бюджетно-финансовой политики. Проводимая в республике политика государственных расходов способствует достижению достаточной сбалансированности государственного бюджета. В 2001-2003 гг. наблюдался рост затрат на социальную сферу и снижение финансирования реального сектора.

2002 г. должен был стать переходным в реализации бюджетно-налоговой политики. Однако нерешенность ряда экономических вопросов реформирования народно-хозяйственного комплекса, внешние, и прежде всего энергетические, факторы привели к определенным сбоям в балансировке бюджета. Тем не менее основные задачи в области бюджетно-налоговой политики были выполнены.

В условиях роста спроса на финансовые ресурсы государству удалось снизить налоговую нагрузку. Ставка налога на прибыль была уменьшена с 30 до 24%. В целом налоговая нагрузка юридических лиц за 2002 г. снизилась с 24,9 до 23,7%, или на 1,2 процентных пункта.

Успешное выполнение макроэкономических параметров социально-экономического развития страны, совершенствование бюджетной системы и бюджетного процесса привели к положительным результатам при исполнении государственного бюджета в 2003 г.

В 2003 г. в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 12187,7 млрд. р. налогов, сборов (пошлин) и других доходов (с учетом средств целевых бюджетных фондов), или 99,2% к уточненному годовому плану. Выполнение плана было обеспечено по всем основным доходным источникам, кроме продажи республиканской собственности.

Расходы консолидированного бюджета в 2003г. составили 35,61% к ВВП, что на 1,5% больше, чем в 2002г. Почти настолько же вырос и дефицит бюджета. Важнейшими факторами роста расходов в 2003г. по сравнению с 2002г. были сельское хозяйство (расходы возросли на 0,75% к ВВП), капиталовложения (рост на 0,34% к ВВП), а также «прочие расходы» (рост на 0,63%). В то же время на 0,27% уменьшились расходы на здравоохранение и образование. Сократилось финансирование промышленности (-0,1%), транспорта (-0,07%), охраны окружающей среды (-0,16%).

В целом в 2003 г. в рамках установленных приоритетов бюджетно-финансовой политики (повышения благосостояния населения, финансирования здравоохранения, образования, строительства жилья, а также мероприятий, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС) удалось обеспечить поддержку отраслей народного хозяйства, сохранить социальную направленность бюджета (65% расходов).

Вместе с тем итоги 2003 г. свидетельствуют о наличии комплекса проблем в развитии бюджетной сферы (недофинансирование ряда отраслей) и ее взаимодействии с реальным сектором экономики, для которого проблемы низкой рентабельности, медленного сокращения числа убыточных предприятий, долги прошлых лет и неуменьшающиеся запасы готовой продукции являются традиционными.

Поэтому в период 2002-2004 гг. остро стояла проблема приведения всей нормативно-правовой базы бюджетного процесса в соответствие с международными стандартами на основе разработки Бюджетного кодекса Республики Беларусь [13, с. 678].

По данным Министерства финансов Республики Беларусь, доходы консолидированного бюджета по отношению к ВВП за 2004г. составили 44,1%. Консолидированный бюджет Беларуси за 2004г. исполнен с профицитом 20,5 млрд. рублей, что составило 0,04% к ВВП.

Доходная часть консолидированного бюджета формируется главным образом за счет налоговых поступлений, в составе которых преобладают четыре основных налога - налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, подоходный налог и акцизы. В 2004г. косвенные налоги (на добавленную стоимость и акцизы) составили более 30% доходной части бюджета, прямые налоги (на прибыль, на доходы, подоходный) - более 19%.

Расходы консолидированного бюджета по отношению к ВВП за 2004г. составили 44,1%. Основная доля в общих расходах консолидированного бюджета приходилась на финансирование социальной сферы и других отраслей экономики. Объем средств, направленных на финансирование социально-культурных мероприятий (образование, здравоохранение, культура и искусство, социальная политика), по сравнению с 2003г. увеличился на 30,6%. При этом на финансирование отраслей экономики было израсходовано 15% бюджета, на государственное управление и национальную оборону - по 3%.

В январе-декабре 2005 года, по предварительным данным, в консолидированный бюджет поступило 30 800,9 млрд. р. доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН) (Приложение А, табл. 1). Без учета ФСЗН доходы консолидированного бюджета сложились в сумме 23 413,6 млрд. р. Из них на долю НДС, налога на прибыль, акцизов и подоходного налога пришлось 51,6% (при этом четверть всех поступлений в бюджет была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость - 25,2%).

Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 31 181,6 млрд. рублей, без учета ФСЗН - на 24 463,6 млрд. рублей. В реальном выражении это на 30% больше, чем за 2004 год при реальном росте доходов за этот же период на 26%. В целом дефицит консолидированного бюджета в 2005 году сложился на уровне 0,6% ВВП.

В 2005 году по сравнению с 2004 годом удельный вес НДС в структуре консолидированного бюджета увеличился с 27,9% до 32,1%, прямые налоги на доходы и прибыль - с 15,6% до 16,1%, подоходный налог не изменился - 10,3%, акцизы сократились - с 8,2% до 7,5%. Удельный вес доходов от внешней торговли и внешнеэкономических операций также вырос - с 8% до 9,2%, доли текущих и капитальных неналоговых доходов и обязательных платежей сократились на 0,2 и 0,1 п.п.

Реальный рост доходов консолидированного бюджета в 2005 году по сравнению с 2004 годом составил 26,4% [ 17 ].

2005 год был завершающим в выполнении Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2001-2005 гг.

На протяжении истекшей пятилетки происходило поэтапное снижение налоговой нагрузки на экономику. Была снижена ставка НДС с 20% до 18%, совокупный размер ставок так называемых оборотных платежей сокращен с 4,5% до 3%, размер чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС снижен с 4% до 3%, сокращены ставки местных налогов и сборов.

Для бюджета Республики Беларусь характерна социальная направленность его расходов. В 2001-2005 гг. значительные бюджетные средства направлялись на развитие здравоохранения, образования, культуры и другие расходы социального характера. В последние годы их доля в бюджетных расходах постоянно увеличивалась, и в целом расходы на социально-культурную сферу, социальную политику и поддержку населения составили в 2005 г. свыше 60%.

Отличительной особенностью бюджетно-налоговой политики на протяжении рассматриваемых пяти лет являлось сокращение дефицита бюджета на контролируемом уровне, обеспечивающем финансовую безопасность страны, - не более 3% ВВП [11, с. 15-16].

Анализ бюджетно-налоговой системы свидетельствует, что в Беларуси высока доля централизации финансовых ресурсов в государственном бюджете (48,7%); относительно высокая общая налоговая нагрузка на реальный сектор экономики (45,2% к ВВП); большое количество взимаемых налогов и льгот, неравномерна налоговая нагрузка по отраслям и секторам экономики; высока дотационность бюджетов территорий и доля встречных потоков финансовых ресурсов между бюджетами.

Проводя анализ структуры налоговых платежей в РБ за рассматриваемый период, можно сделать вывод, что косвенные налоги по сравнению с прямыми сохраняют лидирующее положение - более 60% налоговых поступлений. Поэтому одним из направлений модернизации национальной налоговой системы является ориентация на значительное повышение роли прямого налогообложения, соответствующего инновационному типу развития экономики.

2.3 Бюджетно-налоговая политика за 2006-2010(11) гг.

бюджетный налоговый политика доход

Основная цель бюджетной политики на 2006 - 2010 гг. - дальнейшее обеспечение финансовой и социальной стабильности. Бюджетная политика направлена на создание макроэкономических условий для стимулирования экономического роста на качественно новой, инновационной основе и структурной перестройке экономического роста на качественно новой, инновационной основе и структурной перестройке экономики в сторону увеличения наукоемких производств, а также повышения жизненного уровня населения. [ 15.2 с 23.]

Доходы консолидированного бюджета. За 2007 год в консолидированный бюджет поступило 48 049,9 млрд. рублей доходов с учетом доходов Фонда социальной защиты населения (далее - ФСЗН). или 103,0% годового плана (за 2006 год - 102,3% годового плана). Из них на долю НДС, налогов на доходы и прибыль, акцизов и подоходного налога приходилось 39,9%. При этом 18,0% всех поступлений в бюджет обеспечено за счет налога на добавленную стоимость. Расходы консолидированного бюджета с учетом расходов ФСЗН профинансированы в сумме 47 626,8 млрд. рублей, что составляет 98,0% годового плана (за 2006 год - 95,8%). В реальном выражении это на 17,9% больше, чем за 2006 год при реальном росте доходов за этот период на 15,5%. Профицит консолидированного бюджета за 2007 год составил 422,1 млрд. рублей, или 0,4% к ВВП (за январь-декабрь 2006 года профицит - 1,4% к ВВП).

Анализ поступлений доходов свидетельствует о том, что удельный вес доходов консолидированного бюджета в ВВП увеличился с 48,4% в 2006 году до 50,0% в 2007 году, или на 1,6%, что в значительной степени обусловлено введением экспортных пошлин на нефть и нефтепродукты и расширением налогооблагаемых баз. В частности, удельный вес доходов от внешнеэкономической деятельности в доходах консолидированного бюджета увеличился с 5,4% в 2006 году до 13,1% в 2007 году, или более чем вдвое.

В 2007 году налоговые доходы выросли на 1,2% по сравнению с 2006 годом (учитывая отмену налогов на фонд заработной платы и рост доходов от внешнеэкономической деятельности), а доля неналоговых доходов и взносов на государственности социальное страхование в ВВП сократилась.

Одним из факторов повышения уровня централизации бюджетных средств в ВВП является показатель энергетичности доходов (ЭД), характеризующий воздействие автоматических и дискреционных эффектов на доходы бюджета.

За 2007 год энергетичность доходов консолидированного бюджета составила 1,07, что свидетельствует:

1) о более быстром темпе роста реальных доходов консолидированного бюджета по отношению к темпу роста ВВП (на 7,4%);

2) рост ВВП на единицу ведет к росту налоговых поступлений в бюджет более чем на единицу (для сравнения отметим, что в 2006 году энергетичность доходов была 1,06).

Задолженность по платежам в бюджет по состоянию на 1 января 2008 года составила 149,5 млрд. рублей. По отношению к ВВП она сократилась почти в два раза: с 0,3% ВВП на начало 2007 г до 0,16% ВВП на начало 2008 г. Отношение задолженности к годовым доходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 0,8% на 1.01.2007 г. до 0,4% на 1.01.2008 г.

За 2007 год производительность труда в экономике сложилась на уровне 107,7%, в то время как реальный рост заработной платы работников в бюджетной сфере за этот период составил 106%, что явилось вкладом бюджетно-налоговой политики в сбалансированность внешней позиции.

Расходы консолидированного бюджета. За 2007 год профинансированы 47 626,8 млрд. рублей, в том числе расходы Фонда социальной защиты населения - 10448,8 млрд. рублей. При этом кредиторская задолженность по средствам консолидированного бюджета составила 166,3 млрд. рублей (в 2006 году - 250 млрд. рублей). Отношение кредиторской задолженности к годовым расходам консолидированного бюджета (без ФСЗН) уменьшилось с 0,87% на 1.01,2007 г. до 0,45% на 1.01.2008 г. В 2007 году при реальном росте всех расходов консолидированного бюджета на 17,9% по сравнению с 2006 годом в разрезе функциональной классификации отдельные разделы бюджета имели различия в динамике финансирования. Наиболее значительно возросли расходы на поддержку отраслей национальной экономики - на 35,8%, общегосударственные расходы - на 20,9%, расходы на жилищные и коммунальные услуги - на 18,6%.