Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В современных условиях хозяйствования возрастает роль управленческих решений, принятие которых невозможно без знания нормативной правовой базы, регулирующей финансовую и хозяйственную деятельность.

Большинство бюджетных учреждений финансируется не только из бюджета соответствующего уровня, но и за счет привлечения в установленном законодательством порядке дополнительных финансовых, в т.ч. валютных, средств. Многие бюджетные учреждения ведут предусмотренную уставом предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность.

Расходование бюджетными учреждениями средств бюджета соответствующего уровня должно соответствовать целям и условиям их получения, обеспечивать выполнение принципа эффективности и экономности, т.е. достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Соблюдать эти принципы помогает знание аналитической основы учета расходов в бюджетных учреждениях - бюджетной классификации, а именно такого ее вида, как экономическая классификация расходов бюджетов и порядок ее применения. Соблюдение таких принципов позволит бюджетным учреждениям избежать нецелевого использования бюджетных средств.

В связи с этим тема, выбранная для написания дипломной работы является, актуальной.

Цель дипломной работы: изучить учет и провести анализ доходов и расходов.

Объектом исследования послужил филиал профессионального училища №3 Камышовского сельского округа.

Исходя из цели исследования, были сформулированы и решены следующие задачи:

- изучить сущность доходов и расходов бюджетных учреждений;

- дать организационно-экономическую характеристику учреждения;

- раскрыть учет доходов и расходов;

- провести анализ финансирования и фактических расходов бюджетных и внебюджетных средств.

Теоретической основой послужили труды Российских и зарубежных экономистов, постановление Правительства РФ, законодательные и нормативные документы.

В процессе исследования применялся статистико-экономический метод исследования, графический метод, прием цепных подстановок и т.п.

Исходной информацией послужили бухгалтерские балансы и отчетность за три года.

1. Сущность доходов и расходов в бюджетных организациях

1.1 Права и обязанности бюджетных учреждений как получателей бюджетных средств

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет и контроль расходов, осуществляемых организациями и учреждениями. Бухгалтерский учет бюджетных структур - это, прежде всего учет исполнения смет расходов. Расходы по бюджету в учреждениях и организациях учитывают в соответствии со структурой бюджетной классификации Российской Федерации. Производимые расходы считаются действительными при наличии подтверждающих и других правильно оформленных документов.

Расходы, производимые учреждениями на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, а также осуществляемым за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, являются фактическими расходами учреждения, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Учреждения и организации, состоящие на бюджете, но производящие и реализующие продукцию, работы, услуги, имеют доходы от этой деятельности. Кроме того, бюджетные организации могут осуществлять финансовые вложения - инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги других организаций, предоставлять другим организациями займы на территории Российской Федерации и за ее пределами и пр. Целью финансовых вложений является получение доходов.

В бюджетных организациях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином РФ в составе Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета.

Права и обязанности бюджетных учреждений как получателей бюджетных средств определены Кодексом, в соответствии с которым указанные учреждения имеют право на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером, с учетом сокращения и индексации; своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств; компенсацию в размере недофинансирования. [Годин А.М]

В соответствии со ст. 70 Кодекса бюджетные учреждения могут расходовать бюджетные средства исключительно на оплату труда в соответствии с заключенными договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующей категории работников; перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды; трансферты населению, выплачиваемые в установленном порядке; командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации; оплату товаров (работ, услуг) по заключенным государственным и муниципальным контрактам; оплату товаров (работ, услуг) в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. [Полный сборник кодексов]

В Кодексе определены также и обязанности получателей бюджетных средств, в соответствии с которыми учреждение обязано: своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств; эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением; своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные средства, предоставленные на возвратной основе; своевременно и в полном объеме вносить плату за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе, а также своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств. [Нормативные акты для бухгалтера, 2003, №6, с. 60]

По окончании финансового года все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам. При этом в отчетах бюджетных учреждений обязательно отражаются данные о доходах, полученных в результате оказания платных услуг, данные о доходах, полученных в результате использования государственного или муниципального имущества, а также степень выполнения задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг (ст. 274 Кодекса). [Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности]

Бюджетным кодексом определены не только права и обязанности бюджетных учреждений, но и их ответственность за нарушение бюджетного законодательства. Меры, применяемые к нарушителям бюджетного законодательства, определены ст. 282 Кодекса. [Правила кассового обслуживания]

Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учета исполнения бюджета. Бухгалтерский учет исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учетом. [Методические указания о порядке планирования]

Объектами бюджетного учета являются: доходы и расходы бюджета (денежная наличность, хранящаяся в банках); средства в расчетах между бюджетами; фонды и резервы, создаваемые в бюджетах в процессе их исполнения; материальные ценности бюджетных организаций. [Токарев И.Н.]

К задачам бюджетного учета относятся:

- соблюдение финансово-бюджетной дисциплины и строжайшего режима экономии в расходование средств;

- охрана имущества;

- мобилизация средств в бюджет, выявление дополнительных доходов. [Тютюкина Е.Б.]

Учреждения, финансируемые в сметном порядке, называются бюджетными. Это школы, детские сады и ясли, высшие и средние специальные учебные заведения, профессионально-технические училища, научно-исследовательские организации, учреждения здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и др. Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утвержденной сметы бюджетные учреждения получают денежные средства для осуществления своей деятельности. [Козина]

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учета и отчетности. Своевременное, полное и достоверное отражение в балансе учреждения всех операций позволяет его руководителю принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждения, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утвержденной сметы, выявлять незаконные затраты. [Кузина Е.Л]

Для выполнения этих задач ведется бухгалтерский учет:

- кредитов (ассигнований) и расходов бюджетных средств;

- поступления и расходования специальных и внебюджетных средств;

- сохранности и эффективности использования денежных средств, материалов, оборудования, продуктов питания, медикаментов и других ценностей;

- расчетов с дебиторами и кредиторами. [Каморджанова Н.А. Карташов]

Правильная постановка бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях способствует более точному составлению смет расходов, а также выявлению неиспользованных внутренних ресурсов.

Правильность учета доходов и расходов бюджета обеспечивается единством системы бюджетного учета, в основе которой лежит бюджетная классификация, предполагающая научно обоснованную, обязательную группировку доходов и расходов бюджета по однородным признакам, закодированным в определенном порядке. [Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.]

Бюджетная классификация имеет организующее и правовое значение. Правовое проявляется в том, что она позволяет единообразно учитывать доходы и расходы бюджета, составлять отчетность об исполнении бюджета, осуществлять контроль и анализ по каждому виду доходов и расходов, кодировать показатели бюджетов и отчетов при машинной обработке. Правовое значение бюджетной классификации заключается в том, что все показатели доходов и расходов, предусмотренные в бюджете и указанные в соответствующих подразделениях бюджетной классификации, являются финансовыми планами, обязательными для исполнения. [Приказ Минфина РФ от 23 апреля 2001 г. №33-н]

В настоящее время применяется Бюджетная классификация Российской Федерации, утвержденная Приказом МФ РФ «Об утверждении о порядке применения бюджетной классификации РФ» от 25.05.1999 г. №38-н с внесением изменений и дополнений Приказом от 11.12.2002 г. №127-н. Бюджетная классификация является группировкой доходов и расходов бюджетов всех уровней с присвоением объектам группировочных кодов. [Приказ Минфина РФ №100-н от 29.12.99 г.]

Для классификации расходов учреждений, состоящих на бюджетном финансировании, применяются соответствующие статьи расходов (табл. 1.1).

По этим статьям выделяются и учитываются расходы в росписях бюджетов различных уровней. [Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденных приказом Минфина РФ от 10.07.2000 №65-н.]

Перечень статей экономической классификации расходов

Наименование статьи	Код статьи
Оплата труда	110100
Начисления на фонд оплаты труда	110200
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	110300
Командировки и служебные разъезды	110400
Транспортные услуги	110500
Оплата услуг связи	110600
Оплата коммунальных услуг	110700
Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг	111000
Трансферты населению	130300
Оплата услуг по признанию прав собственности за рубежом	140000
Приобретение и модернизация оборудования и предметов длительного пользования	240100
Капитальный ремонт	240300

Данная бюджетная классификация позволяет проводить анализ по локальным сметам отдельных учреждений, по сводным сметам однотипных учебных учреждений и сводным сметам министерств как в целом, так и в разрезе отдельных учреждений. Исходя из двойственного характера все расходы бюджетных учреждений подразделяются на кассовые и фактические. [Учебное пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова]

1.2 Кассовые и фактические расходы бюджетных учреждений

финансирование доход бюджетный расход

Кассовыми расходами (КР) считаются все суммы, перечисленные с текущего счета в отделении казначейства в оплату своих обязательств на счета поставщиков на товары, оказанные услуги, выполненные работы, а также на счета получателей средств по обязательным расчетам и нетоварным операциям (платежам в бюджет, переводам из заработной платы, погашению задолженности по ссудам) как правило, минуя свой счет. Исключение составляют случаи, когда средства поступают на текущий счет в обслуживающем банке учреждения. Возврат денежных средств на счета приводит к восстановлению, то есть к уменьшению кассовых расходов. Однако по ним нельзя судить о фактическом использовании средств, так как отдельные суммы могут быть начислены, но не выплачены. Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату. [Табурчак П.П., Вакуленко А.Е.]

На величину кассовых расходов оказывают влияние факторы, приведенные на рисунке 1.

О_н.г. - остатки денежных средств учреждения на начало года;

П - сумма полученных средств из бюджета;

О_к.г. - остатки денежных средств учреждения на конец года.

Рис. 1. Структурно-логическая схема кассовых расходов

Представленная выше факторная модель может быть формализована в виде детерминированной функции аддитивного типа следующим образом:

КР = О_н.г. + П - О_к.г. (1)

Фактические расходы (ФР) - это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое исполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения сметы расходов. Величина фактических расходов зависит от факторов, которые приведены на рисунке 2. [Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф.]

ЗК - изменение кредиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ОМ - изменение остатков по счетам материалов на конец года по сравнению с началом;

ЗД - изменение дебиторской задолженности на конец года по сравнению с началом;

ПЛ - изменение остатков по счетам подотчетных лиц на конец года по сравнению с началом.

Рис. 2. Структурно-логическая схема фактических расходов

Математическая взаимосвязь фактических расходов и основных групп факторов, под влиянием которых формируется их величина, может быть записана в следующем виде:

ФР = КР - (ЗК + ОМ + ЗД + ПЛ), (2)

где изменение всех факторов представлено в виде разницы их величины на начало и конец отчетного года.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.

Важнейшим этапом анализа расходов является изучение соотношения между кассовыми и фактическими расходами. Оно может характеризоваться равенством между ними, превышением кассовых расходов над фактическими или фактических расходов над кассовыми. [Данилов Е.Н., Абарникова]

Средства из бюджета на содержание учреждений и проведение мероприятий выделяются на основе утвержденных смет расходов.

Смета расходов - основной плановый и финансовый документ, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределения средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждений. Нельзя производить расходы, не предусмотренные сметой, если нет экономии средств. [Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет]

Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящим организациям.

Расходы бюджетных учреждений подразделяются на капитальные вложения и текущее содержание учреждения. Последние состоят из административно-хозяйственных и операционных расходов. Административно-хозяйственные расходы включают затраты на содержание управленческого, хозяйственного и вспомогательного персонала, на командировки, приобретение инвентаря и т.д. Операционные расходы - это затраты, связанные с осуществлением деятельности учреждения (расходы на медикаменты, питание, педагогический фонд заработной платы, учебные расходы и т.д.). [Русалева]

Расчет сумм расходов по смете на планируемый год производится исходя из объема деятельности учреждения, определенного планом развития учреждения, определенного планом развития учреждения и фактического его исполнения за предшествующий период. Размеры операционных расходов определяются на основе норм расходов, т.е. затрат на расчетную единицу. [Все положения по бухгалтерскому учету (ПБУ-16).]

При составлении проекта сметы бюджетные учреждения для обоснования требуемых сумм расходов дают более подробную их номенклатуру, выделяя внутри статьи отдельные расходы. Например, по статье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» (код 110300) выделяют: расходы на приобретение медикаментов, мягкого инвентаря и обмундирования, продуктов питания, горюче-смазочных материалов и прочих материалов и предметов снабжения. [Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет]

Обоснование отдельных сумм расходов по смете проводится в приложении к ней. [Инструкция по бухгалтерскому учету от 17.02.1999 №15-н.]

Включают в приложение к смете расходов общие сведения, используемые при расчетах (общая кубатура всех строений оп наружному обмеру, внутренняя площадь здания, количество и площадь классных комнат и др.). [О внесении изменений и дополнений в Инструкцию по бухгалтерскому учету]

Все расходы включаемые в смету, должны группироваться по видам и целевому назначению, при определении их сумм необходимо строго соблюдать режим экономии. При утверждении смет проверяются необходимость и целесообразность предусматриваемых расходов, соответствие их объему работы учреждения, соблюдение норм расходов. [Козина. Е.Л.]

В течение отчетного года в учреждении должна проводиться единая учетная политика отражения хозяйственных операций и оценки имущества. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть аргументировано в годовой бухгалтерской отчетности. [Балдина С.В.]

В соответствии с «Законом о бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при, выполнении хозяйственных операций несут их руководители.

Учреждения расходуют государственные средства в соответствии с целевым назначением согласно утвержденным сметам, строго соблюдая финансово-бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств. Бухгалтерский учет должен обеспечить систематический контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятиями, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. [О бюджетных учреждениях. Г.Г. Шулева.]

Бухгалтерский учет исполнения смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам в учреждениях, состоящих на бюджетах различных уровней, а также в Централизованных бухгалтериях при министерствах, ведомствах, местных администрациях и их управлениях (отделениях) и отдельных учреждениях ведется по двойной смете.

Учет осуществляется по мемориально-ордерной форме. Использование ПЭВМ создает возможность перехода от решения с помощью вычислительной техники отдельных трудоемких задач к общесистемной автоматизации обработки учетной информации в целом и решению задач исполнения смет расходов. [Нормативные акты для бухгалтера, 2003, №6]

2. Организационно экономическая характеристика филиала ПУ №3

2.1 Организационно-правовая характеристика организации

Филиал Государственного образовательного учреждения начального профессионального образования «Профессиональное училище №3» образованное 15 сентября 1994 года, является учреждением начального профессионального образования, создано с целью подготовки работников квалифицированного труда (рабочих и служащих) по основным направлениям общественно полезной деятельности согласно Перечню профессий начального профессионального образования, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации. Данное учреждение находится в с. Камышовка Смидовичского район ЕАО.

Учредителями учреждения являются: Агентство по образования Российской Федерации и Управление профессионального образования правительства Еврейской Автономной области. Форма собственности учреждения - федеральная.

Учреждение является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать, штамп и бланки со своим наименованием.

Основными задачами учреждения являются:

- создание необходимых условий для удовлетворения потребности личности в получении начального профессионального образования, конкретной профессии соответствующего уровня квалификации, интеллектуальном, культурном, физическом и нравственном развитии;

- удовлетворение потребности общества в квалифицированных рабочих кадрах с начальным профессиональным образованием;

- организация и проведение методических, творческих работ и исследований при наличии соответствующего материально-технического и кадрового обеспечения, переподготовка и повышение квалификации рабочих кадров и незанятого населения;

- распространение знаний среди населения, повышение его общеобразовательного и культурного облика, в том числе путем оказания платных образовательных услуг.

Училище осуществляет подготовку студентов по профессиям: мастер-наладчик, портной, оператор ЭВМ, тракторист-водитель, повар-кондитер, фермер. Среднегодовой контингент учащихся составляет 350 человек. Также училище оказывает дополнительные платные образовательные услуги, не предусмотренные основными образовательными программами начального профессионального образования и государственными образовательными стандартами, на основе договоров с юридическими и физическими лицами. Дополнительные платные образовательные услуги заключаются в подготовке специалистов на вечерних курсах по профессиям: водитель; оператор ЭВМ; продавец продовольственных и промышленных товаров, пекарь, швея.

Училище ведет предпринимательскую деятельность (реализует собственную продукцию, работы и услуги), предусмотренную Уставом, в соответствии с законодательством Российской Федерации. Получаемый от этой деятельности доход реинвестируется на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включая заработную плату) и материально-технической базы училища.

2.2 Экономическая характеристика организации

Численность работников филиала училища в 2004 году составила 115 человек, в 2002 году и 2003 году - 105 человек. (Рисунок 3)

В общей численности работников: преподавательский состав в 2002-2003 гг. составил 18%, в 2004 г. - 15,6%; мастера производственного обучения в 2002 г. и 2003 г. - 21,9%, в 2004 г. - 20,9%; административно-обслуживающий персонал в 2002 г. и 2003 г. - 60%, в 2004 г. - 67%.

На балансе филиала училища имеются основные средства, которые делятся на недвижимое имущество: мастерские (столярные, слесарные, токарные, кузницу); общежитие, гаражи, склады, кочегарку; подсобное фермерское хозяйство, которое состоит из свинофермы, сельскохозяйственных угодий и пасеки и движимое имущество (автотранспорт и сельхозмашины).

Руководство деятельностью училищем осуществляется директором, который назначается приказом начальника управления профессионального образования правительства ЕАО. Заместители директора и главный бухгалтер также назначаются приказом начальника управления. Прочие сотрудники училища назначаются и освобождаются от должности приказом по училищу директора.

В соответствии с функциями - задачами структуру управления училища можно условно представить семью блоками подразделений (рисунок 4).

Внутренняя структура каждого подразделения училища определяется основными направлениями деятельности и штатной численностью кадровых сотрудников училища. Администрация училища во взаимодействии с руководителями структурных подразделений обеспечивает реализацию возложенных на них задач, организует, координирует и контролирует деятельность подчиненных им подразделений.

Рассматривая функционально-структурную схему управления штатным аппаратом училища, очевидно, что в данной структуре отсутствует экономическая служба. Это является недостатком действующей структуры, т.к. без осуществления экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия невозможно достигнуть прогресса в своей работе.

Однако штатным расписанием училища не предусмотрена должность экономиста, что недопустимо в настоящее время, когда экономический анализ на предприятии должен осуществляться наравне с бухгалтерским учетом. Поэтому для более объективной оценки деятельности училища в целях совершенствования бухгалтерского учета и анализа в учреждении предлагается ввести в штатное расписание училища должность экономиста для ведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. Учетная политика филиала училища устанавливается ежегодно на основании подписанного директором приказа «Об учетной политике учреждения», которая содержит следующую информацию.

Бухгалтерский учет осуществляется службой училища, являющейся его структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель училища. При документировании хозяйственных операций применяются типовые формы первичных учетных документов. При осуществлении отдельных хозяйственных операций применяются первичные учетные документы произвольной формы, но содержащие все обязательные реквизиты в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем училища и главным бухгалтером.

В целях обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности в учетной политике организации установлен порядок проведения инвентаризации имущества с указанием даты, места проведения и перечня имущества. Установлен размер и срок выдачи денег на хозяйственные нужды. Выдача денег производится только по приказу директора училища. Предоставляется авансовый отчет в бухгалтерию училища в течение трех дней со дня получения денег под отчет. Установлен срок отчетности по командировочным расходам - три дня после прибытия.

Установлен 10-дневный срок использования доверенностей и 3-дневный срок составления отчетов по доверенности (кроме исключительных случаев).

3. Учет доходов и расходов бюджетного учреждения на примере ПУ №3 с. Камышовка

3.1 Учет расходов по бюджету в ПУ №3

Бухгалтерский учет бюджетной организации - это, прежде всего учет исполнения смет доходов и расходов.

Одной из главных задач бухгалтерского учета в бюджетных организациях является точный учет расходов.

Расходы филиала училища ПУ №3 на мероприятия, предусмотренные по сметам доходов и расходов, финансируемым из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, а также осуществляемых за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, целевых средств и безвозмездных поступлений, оформленные соответствующими документами, являются фактическими расходами училища, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по начисленной заработной плате, стипендиям и др.

Учет фактических расходов в училище по бюджету ведется по целевым статьям, кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. Фактические расходы в ПУ №3 учитываются на счете: 20 «Расходы по бюджету».

На счете 20 «Расходы по бюджету» отражаются расходы, осуществляемые училищем по исполнению смет, финансируемые из бюджета. Бюджетные средства предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Училище по счету 20 «Расходы по бюджету» имеет субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия», 220 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования».

На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактически произведенные расходы на содержание учреждения и на другие мероприятия.

Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов.

Училище по дебету субсчета 200 отражает:

расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд в малоценных предметах». Например:

Дт 013 Кт 178 - 8805 руб.

в июне 2004 года был приобретен принтер у ИП Ващенко.

Дт 200 Кт 250 - 8805 руб.

увеличился фонд в основных средствах;

расходы по списанию израсходованных материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания». Например:

Дт 200 Кт 060 - 328 рублей -списаны на расходы училища напильники, ножовка;

начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 «Расчеты с фондом социального страхования Российской Федерации», 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования», 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации». Например:

Дт 200 Кт 193 - 4% 4686 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 г. начислены взносы с заработной платы работников в Фонд социального страхования;

Дт 200 Кт 193 - 0,2% 2,343 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 года начислены взносы с заработной платы работников в Фонд социального страхования за травматизм;

Дт 200 Кт 193 - 0,12% 99 руб. -

в декабре месяце 2004 г. начислены взносы с заработной платы работников инвалидов в Фонд социального страхования.

Дт 200 Кт 194 - 3,4% 39,8 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 года начислены взносы с заработной платы работников в Территориальный фонд обязательного медицинского образования РФ;

Дт 200 Кт 194 - 0,2% 2,3 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 года начислены взносы с заработной платы работников в Федеральный фонд обязательного медицинского образования РФ.

Дт 200 Кт 198 - 28% 328,0 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 года начислены взносы с заработной платы работников в Пенсионный фонд РФ;

списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Например:

Дт 200/8 Кт 160 - 4,0 тыс. руб. -

списана методическая литература;

Дт 200/4 Кт 160 - 0,2 тыс. руб. -

списаны командировочные расходы Бабяк В.В.;

начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 «Расчеты по оплате труда» Например:

Дт 200 Кт 180 - 1171,5 тыс. руб. -

начисление стипендий стипендиатам в корреспонденции с кредитом субсчета 181 «Расчеты со стипендиатами». Например:

Дт 200/8 Кт 181 -107,5 тыс. руб. -

в декабре месяце 2004 года начислена стипендия стипендиатам.

При закрытии счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы учтенные по субсчету 200 в пределах полученного финансирования, по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации у получателей бюджетных средств закрывается путем списания произведенных в течение года расходов в дебет субсчета 140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия».

Если сумма фактических расходов по бюджету превышает остаток финансирования по субсчету 140, списание расходов производится в сумме, равной остатку субсчета 140.

В училище учет фактических расходов производят в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309.

В разделе 1 ведомости ф. 309 поквартально записываются ассигнования (лимиты бюджетных обязательств) с учетом их изменений в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов в установленном порядке в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов бюджетной классификации Российской Федерации с выделением кодов экономической классификации расходов.

Аналитический учет фактических расходов ведется в разделе 2 ведомости ф. 309 в разрезе кодов предметных статей, подстатей с разбивкой по элементам экономической классификации Российской Федерации. Восстановление фактических расходов производится по тем видам экономической классификации расходов бюджетов бюджетной классификации Российской Федерации, по которым были ранее произведены расходы. Записи производятся красными чернилами. Итоги за месяц и с начала года подсчитываются за минусом восстановленных сумм.

По строке «Остаток не использованных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств)» для осуществления фактических расходов отражаются на отчетную дату разница между утвержденными ассигнованиями (лимитами бюджетных обязательств) и фактическими расходами.

Субсчет 220 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования» применяют для учета фактически произведенных училищем расходов в соответствии с установленным порядком по утвержденной смете доходов и расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования, определенных в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете, с законом о бюджете субъекта Российской Федерации, правовыми актами представительных органов местного самоуправления на очередной финансовый год.

Главные распорядители, распорядители по дебету субсчета 220 осуществляют списание сумм расходов, произведенных за год училищем, с кредита субсчета 141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения».

Училище по дебету субсчета 220 отражает:

- расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов с кредита субсчетов 250/2 «Фонд в основных средствах», 260/2 «Фонд в малоценных предметах» Например:

Дт 015/2 Кт 178/2 - 121,0 тыс. руб. -

21 июля 2004 года была приобретена «Тайота-Камри»

Дт 220 Кт 250/2 - 121,0 тыс. руб. -

увеличился фонд в основных средствах;

Дт 070/2 Кт. 178/2 - 0,7 тыс. руб. -

в августе 2004 года приобретен стол у поставщиков

Дт 220 Кт 260/2 - 0,7 тыс. руб. -

в августе 2004 года увеличился фонд в малоценных предметах;

- прочие расходы в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ, законодательством РФ.

Училище при заключении счетов бухгалтерского учета по окончании года расходы, учтенные на субсчете 220, в пределах сумм полученного финансирования списывают в дебет субсчета 155 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения».

Учет фактических расходов за счет дополнительных источников бюджетного финансирования училище производит в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств ф. 309 в порядке, изложенном для субсчета 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия».

Планирование сметы доходов и расходов, а также ее исполнение по видам деятельности осуществляется по кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В училище бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, ведется по Плану счетов училища с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

В училище имеется подсобное хозяйство, призванное, прежде всего, обслуживать училище, так же находятся учебные мастерские, подсобные сельские и сельскохозяйственные учебно-опытные хозяйства. Расходы по указанным видам деятельности осуществляется за счет средств внебюджетных источников. При этом затраты подсобных хозяйств считаются расходами по предпринимательской деятельности.

Расходы за счет средств внебюджетных источников подразделяются на прямые и накладные (косвенные).

К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, которые можно прямо и непосредственно включать в стоимость продукции, работ, услуг: материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления в государственные внебюджетные фонды, электроэнергия, расходы прошлых лет, относимые на стоимость продукции отчетного года, и прочие прямые расходы.

К накладным (косвенным) расходам относятся расходы, связанные с организацией и управлением производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к деятельности организации в целом: содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, включая заработную плату, отчисления в государственные внебюджетные фонды, аренда помещений, отопление, освещение, водоснабжение, текущий ремонт и прочие косвенные расходы.

Распределение накладных расходов на производственную продукцию, выполненные работы и услуги производится ежемесячно, а в подсобных сельских и сельскохозяйственных учебно-опытных хозяйствах - в конце года.

Накладные расходы распределяются училищем по отдельным видам продукции, изделий, работ, услуг пропорционально заработной плате производственных рабочих и т.п., или израсходованным материалам, или совокупности прямых расходов

Для учета расходов, планируемых и осуществляемых в соответствии со сметами доходов и расходов по предпринимательской деятельности училище использует счет 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников».

Счет 22 «Расходы за счет средств внебюджетных источников» имеет субсчет 220 «Расходы по предпринимательской деятельности».

На субсчете 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» учитываются расходы, связанные с выпуском готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг учреждением (в том числе производственными учебными мастерскими, подсобными (учебными) сельскими хозяйствами).

На дебет субсчета 220 относятся все расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг:

- расходы по приобретению основных средств, нематериальных активов, малоценных предметов в корреспонденции с кредитом субсчетов 250 «Фонд в основных средствах», 260 «Фонд в малоценных предметах»;

- расходы по списанию израсходованных на производство продукции, работ, услуг, материалов (на основании оправдательных документов) в корреспонденции с кредитом соответствующих субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания»;

- списание израсходованных подотчетных сумм на основании авансовых отчетов и прилагаемых к ним документов в корреспонденции с кредитом субсчета 160 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- начисление заработной платы штатным и нештатным работникам в корреспонденции с кредитом субсчета 180 «Расчеты по оплате труда»;

- начисление взносов в государственные внебюджетные фонды в корреспонденции с кредитом субсчетов 193 «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации», 194 «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации», 198 «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации»;

- прочие расходы на производство продукции, работ, услуг в соответствии с нормативными актами Министерства финансов, законодательством РФ.

Выпуск продукции в училище отражают в учете записью по дебету субсчета 080 «Готовая продукция» и кредиту субсчета 220.

При выпуске готовой продукции и передаче ее на склад (в кладовую) кредитуется субсчет 220 и дебетуется субсчет 080. Например:

Дт 080 Кт 220. - 163 тыс. руб. -

в октябре месяце 2004 года оприходована соя на склад.

Расходы в подсобных (учебных) хозяйствах учитываются раздельно по отраслям хозяйства (по животноводству (свиноводство) и растениеводству (соя) и по их видам.

В дебет субсчета 220 относятся все расходы производства, а также потери, понесенные вследствие падежа молодняка животных. Например:

Дт 220 Кт 050/2 - 0,2 тыс. руб. -

в мае 2004 года понесли потери вследствие падежа молодняка животных (поросята).

В кредит субсчета 220 в течение года записываются суммы, полученные от сельского хозяйства (дебетуется субсчет 080) и стоимость привеса и приплода молодняка животных (дебетуется субсчет 050 «Молодняк животных и животные на откорме»). Например:

Дт 080 Кт 220 - 163 тыс. руб. -

оприходована соя за 2004 год;

Дт 050/2 Кт 220 - 4,0 тыс. руб. -

оприходована стоимость привеса за июнь 2004 года.

В училище стоимость оприходованной сои на склад берется из расчета розничных цен, которые складываются в Смидовичском районе на момент оприходования продукции (сои).

Стоимость привеса молодняка животных (свиней) складывается из расчета 0,05 тысяч рублей за 1 килограмм живого веса.

Аналитический учет расходов ведется по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по кода экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в многографных карточках ф. 283 или 0512026 в разрезе предметных статей. В заголовочной части карточки указываются наименование продукции, работы, номер договора, сроки его выполнения и др.

3.2 Учет доходов ПУ №3

Деятельность ПУ №3 осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов училища поступает в порядке сметного финансирования из бюджета, часть - из внебюджетных источников.

Бюджетное финансирование Училища осуществляется в соответствии с законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе Российской Федерации.

Задачи организации, осуществления и контроля за исполнением бюджета возложены на Федеральное казначейство Российской Федерации.

Финансирование училища производится по трем укрупненным статьям: заработная плата; текущие расходы; капитальные вложения и капитальный ремонт.

Поступление средств из бюджета осуществляется на основании утвержденной сметы расходов. Смета на очередной год представляется в июле предшествующего планируемому года вышестоящему распорядителю средств - Агентству по образованию. Расчет показателей сметы осуществляется в разрезе категорий, статей, подстатей и элементов экономической классификации расходов.

Для учета финансирования (согласно Инструкции №107-н) предназначен счет 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» На счете 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета» учитываются расчеты по финансированию из бюджета, а также операции по движению финансирования по смете доходов и расходов.

Этот счет в училище имеет субсчет:

140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

В дебет субсчета 140 записываются суммы расходов, произведенных за год (Дт 140 Кт 200 в конце года), а также суммы выявленных недостач при невозможности взыскания в установленном порядке и другие списания, принятые за счет учреждения, отзыв финансирования.

В кредит субсчета 140 записывается финансирование расходов, суммы других операций, увеличивающих финансирование. Например:

Дт 091 Кт 140 - 8 тыс. руб. -

поступили денежные средства.

При составлении сводного баланса остатки по субсчету 140 в активе баланса главного распорядителя, и по этим же субсчетам в пассиве баланса училища, находящегося в его ведении, взаимно исключаются.

Училище состоит на бюджете, но производит и реализует продукцию, работы, услуги, имеет доходы от этой деятельности.

Для учета доходов в училище предназначен счет 40 «Доходы».

Счет 40 в училище имеет субсчет 400 «Доходы отчетного периода».

Училище получает доходы от:

- платной образовательной деятельности;

- работы мастерских;

- от сельскохозяйственных работ (урожай);

- прочих услуг населению (ремонт тех. средств и др.).

На субсчете 400 «Доходы отчетного периода» учитывается поступившая в отчетном периоде оплата от заказчиков (юридических и физических лиц) за выполненные училищем и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы.

Дт 175 Кт 400 - 2,5 тыс. руб. -

в сентябре 2004 года поступила плата за обучение;

Дт 153 Кт 400 - 0,8 тыс. руб. -

в октябре 2004 года поступила плата за общежитие.

По дебету субсчета 400 «Доходы отчетного периода»:

- списывают фактические расходы реализованных покупателям и заказчикам продукции, работ, услуг в корреспонденции с кредитом субсчета 280 «Выполненные работы и услуги»; для подсобных учебных, сельских хозяйств списывают плановую стоимость реализованной продукции в корреспонденции с кредитом субсчета 280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы, услуги»;

- отражают стоимость реализованных физическим лицам продуктов питания и товаров без наценки и суммы фактических расходов по их реализации в корреспонденции с кредитом субсчета 280 «Выполненные и сданные заказчиком продукция, работы и услуги».

Кредитовое сальдо по субсчету 400 «Доходы отчетного периода» списывают с дебета субсчета 400 в дебет субсчета 410 «Прибыли и убытки» - в прибыль училища.

Аналитический учет доходов отчетного периода училище производит в карточках ф. 283 или 0512026 по каждому виду продукции, работ, услуг.

3.3 Перспективы развития бухгалтерского учета бюджетных организаций

Уже прошло достаточно со дня принятия Минфином России двух инструкций в области бюджетного учета - инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов. Прошедшее время подтвердило, с одной стороны, обоснованность избранных Минфином России методологических подходов, с другой стороны, - высветило трудности и задачи, которые предстоит еще решить. К успехам, достигнутым в области бюджетного учета (на федеральном уровне), можно отнести тот факт, что впервые в новейшей истории бюджетный процесс 2000-го финансового года был логически завершен. Счетная палата подтвердила достоверность отчета об исполнении федерального бюджета за 2000 г., в результате чего был принят соответствующий закон. Была проведена большая работа в рамках инвентаризации государственных активов и обязательств, Правительство рассматривало ход инвентаризации на своем заседании. Это - еще одно подтверждение того, что достоверный и полный учет данных в сфере государственных финансов является актуальным вопросом не только для тех, кто этим занимается профессионально, но и для тех пользователей, кому эта информация необходима при выработке правильных решений в денежно - кредитной и бюджетно-налоговой сферах. Кроме того, Минфин России серьезно продвинулся по программе развития федерального казначейства в Российской Федерации, нацеленной, прежде всего на создание эффективного механизма исполнения бюджета. На данный момент принят закон об исполнении федерального бюджета только за 2003 год. Коллегия Минфина России утвердила Индикативный план реализации программы развития федерального казначейства, в соответствии, с которым должны быть проведены работы по созданию реестра бюджетополучателей; внесению изменений в бюджетную классификацию РФ; созданию нового плана счетов бухгалтерского учета в секторе государственного управления.

Цель создания реестра бюджетополучателей - определить границы сектора государственного управления. Первая попытка создать реестр была сделана в 2001 году. Для этого была собрана полная информация о лицевых счетах, открытых в органах федерального казначейства. Результаты показали, что на счетах 40105, которые называются «Средства федерального бюджета», открыты лицевые счета всем, кому угодно, - от акционерных обществ и товариществ на вере до церковных организаций. Это еще раз свидетельствует о том, что пока еще нет четких границ сектора государственного управления.

Следующим разделом в Индикативном плане реализации программы развития федерального казначейства является работа над бюджетной классификацией Российской Федерации. В этой связи Минфину России предстоит сделать ее классификацией бюджетной системы РФ, интегрировав в нее при этом операции государственных внебюджетных фондов - пенсионного, социального и медицинского страхования. Главное - построить классификацию таким образом, чтобы было возможно провести учет запасов конкретного типа активов или пассивов в начале учетного периода, провести учет изменений в этом запасе, вызванных операциями, и, соответственно, выйти на запас на конец отчетного периода. Такая интегрированная система учета позволит полностью анализировать последствия конкретных экономических событий в секторе государственного управления.

Очередной раздел индикативного плана - создание нового плана счетов. Необходимость нового плана счетов вызвана, прежде всего, требованиями ст. 240 Бюджетного кодекса РФ, предписывающей организацию учета всех осуществляемых в процессе исполнения бюджета операций на основе единого плана счетов. Новый план счетов будет комплексно решать вопросы учета операций сектора государственного управления (включая федеральный, региональный и муниципальный сектор) и государственных внебюджетных фондов. При этом предстоит объединить Инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях и инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения бюджетов. В этой связи предстоит провести четкое разграничение объектов учета на те, которые должны вестись органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета (т.е. органами федерального казначейства), и те, которые будут вестись бюджетными учреждениями. Данный вопрос ставится с точки зрения реализации задачи по сокращению объема учетной работы у бюджетных учреждений и исключения дублирования учетных процедур. Например, в настоящее время кассовые расходы, объемы финансирования, лимиты бюджетных обязательств являются объектами учета, как органов федерального казначейства, так и бюджетных учреждений. Но поскольку вся информация об этих объектах учета формируется на основе выписок из лицевых счетов, открытых в органах федерального казначейства, правомерна постановка вопроса о том, чтобы не формировать в бюджетных учреждениях дополнительные и объемные регистры учета, роль которых могут полностью выполнить выписки из лицевых счетов в органах федерального казначейства.