Бюджетный учет на основе единого Плана счетов должен быть основан на принципе начислений. В настоящее время консолидированная отчетность об исполнении бюджета составляется на основе кассового принципа. Кассовый метод сравнительно легко применять, однако между временем осуществления платежа и временем экономического последствия в результате этого платежа может существовать значительный разрыв, что затрудняет анализ финансового состояния сектора государственного управления. Метод начисления позволит более реально сопоставить результаты от проводимых кассовых расходов и тем, как, изменились при их осуществлении активы и пассивы государства и в каком отношении они находятся.

Серьезной проблемой при переходе к бюджетному учету, основанному на методе начислений, является оценка активов и пассивов. Очевидно, что не только потоки, но и запасы должны оцениваться по текущей рыночной стоимости.

В рамках создания новой системы учета предстоит решить вопрос о, так называемых, внебюджетных средствах бюджетных учреждений. Здесь нужна четкая и однозначная позиция, заключающаяся в том, что если бюджетное учреждение является частью сектора государственного управления, и если обязательства, принимаемые бюджетными учреждениями, порождают субсидиарную ответственность собственника, то есть государства, то контроль, за внебюджетными средствами и обязательствами, а также бухгалтерский учет с ними должен быть точно таким же.

В конечном счете, все должны прийти к положению, когда будут четко урегулированы финансовые взаимоотношения государства и получателей средств бюджета. При этом бюджетополучатели должны быть разделены на две категории:

1) Бюджетное учреждение: смета, контроль по выполнению обязательств и полная субсидиарная ответственность собственника;

2) Бюджетополучатель другой категории - государственное унитарное предприятие или некоммерческая организация, поставляющая на основе договора с государством услуги социально - культурного характера. Возможный вариант взаимоотношений с такой организацией - представление субвенций из федерального бюджета. В любом случае отношения государства с такими организациями должны регулироваться гражданским правом.

В соответствии с бюджетным кодексом Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации утверждена инструкция по бюджетному учету №70н от 26 августа 2004 года. Переход к применению Инструкции по бюджетному учету должен осуществиться до 1 октября 2005 года по мере организационно-технической готовности органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений.

Настоящая инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Государственная учетная политика реализуется настоящей Инструкцией через:

- план счетов бюджетного учета;

- порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета;

- порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами приведенными в настоящей Инструкции. Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета.

Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов и отражения операций по соответствующим разделам Плана счетов бюджетного учета.

Отражение операций при ведении бюджетного учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бюджетного учета, установленным настоящей Инструкцией.

Номер счета Плана счетов состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета, используется следующая структура:

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд - код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности - 0; бюджетная деятельность - 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход - 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений - 3;

19-21 разряд - код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22-23 разряд - код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд - код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18-23 образуют код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Итоговая цель работы по развитию и совершенствованию бюджетного учета в Российской Федерации - это формирование полных и всеобъемлющих данных об операциях и состоянии сектора государственного управления.

Основные направления реализации положений реформы бюджетного учета определены в Бюджетном послании президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2003 году». Первое - это использование метода начислений. Второе - интеграция с бюджетной классификацией. И третье - объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и в бюджетных учреждениях. Следует отметить, что впервые не только в российской, но даже и в мировой практике вопросы реформы государственного учета освещены на таком высоком политическом уровне.

4. Анализ доходов и расходов бюджетного учреждения на примере ПУ №3 с. Камышовка

4.1 Анализ бюджетного финансирования и внебюджетных средств

В бюджетных учреждениях учет расходов и составление отчетности осуществляются в разрезе показателей сметы, которые обобщены в двух основных статьях: текущие расходы и капитальные расходы. Содержанием анализа исполнения смет расходов является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Одной из особенностей учета расходов в бюджетных учреждениях, имеющих важное значение для анализа исполнения смет, является отражение в бухгалтерском учете двух видов расходов: кассовых и фактических. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные банком как наличными деньгами, таки путем безналичных расчетов. К фактическим же расходам относятся действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, а также расходы по неоплаченным счетам кредитов, по начисленной заработной плате и стипендиям. При внесении в банк каких-либо сумм на бюджетные или текущие счета учреждений в бухгалтерском учете на эти суммы уменьшаются кассовые расходы. Последние не должны превышать годовые ассигнования в целом по уточненной смете и по отдельным статьям расходов.

Значение анализа исполнения сметы расходов бюджетных учреждений состоит в том, что с его помощью определяются отклонения, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств. Анализ способствует выявлению причин отклонений, а также позволяет обеспечить контроль за соблюдением норм расходов на текущее содержание по всем статьям бюджетной классификации.

В процессе анализа используются данные учета расходов в разрезе отдельных видов мероприятий и работ.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые имеет государство по их оказанию. Далее методика анализа финансирования, кассовых и фактических расходов будет рассмотрена на примере бюджетного учреждения ПУ №3.

Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования. Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения. Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов по бюджетным средствам».

В приложении 2 отражены данные по финансированию училища за 2002-2004 гг. В графах 3, 6, 9 показаны суммы планового финансирования в разрезе статей экономической классификации расходов. Графы 4, 7, 10 содержат суммы финансирования, предоставленного училищу.

Как видно по всем статьям отсутствует отклонение фактических данных от плановых, что говорит о достоверности планирования показателей сметы. Графы 5, 8, 11 показывают удельный вес каждой статьи в общей сумме расходов училища.

Таким образом, видно, что капитальные расходы (код 200000) имеют незначительный вес в общей сумме расходов: в 2002 г. - 8,6%, из них 8,1% идет на приобретение оборудования и предметов длительного пользования (код 240120) и только 0,5% - на капитальный ремонт (код 240330); в 2002 году, как и в прошлом году, капитальные расходы имеют незначительный вес в общей сумме - 6,5%, из них 5,5% идет на приобретение оборудования и предметов длительного пользования (код 240120) и лишь 1,0% - на капитальный ремонт (код 240330); в 2004 году видно, что как и в 2002 году и 2003 году капитальные расходы также имеют незначительный вес в общей сумме расходов - 9.0%, из них 3,5% идет на приобретение оборудования и предметов длительного пользования (код 240120); 1,3% капитальный ремонт жилого фонда (код 240310) и 4,1% - на капитальный ремонт (код 240330).

Из этих данных видно, что расходы на капитальный ремонт в 2003 году по сравнению с 2002 годом уменьшились на 2,1%; в 2004 году наблюдается увеличение капитальных расходов (код 200000) по сравнению с 2002 годом на 0,3%, а по сравнению с 2003 годом на 2,4%. Также в 2004 году выделилась новая статья расходов на капитальный ремонт жилого фонда (код 240310) которая составила 1,3% в сумме всех расходов на капитальный ремонт (код 200000).

Среди текущих расходов (код 100000) 2002-2004 годов наибольший удельный вес занимают статьи: «Оплата труда гражданских служащих» (код 110110), что характерно для большинства бюджетных учреждений. В 2002 году она составила - 24,3%; в 2003 году - 34,5%; в 2004 году - 35,4% и «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» (код 110300), в 2002 году по этой статье расходы от общей суммы расходов составили - 37,2%; в 2003 году - 29,0%; в 2004 году - 21,4%, что отражает специфику деятельности училища, т.к. учащиеся ПУ №3 находятся на государственном обеспечении, т.е. получают трехразовое питание, обеспечиваются медикаментами, постельными принадлежностями, кроме того, учащиеся-сироты обеспечиваются обмундированием и др. хотя и наблюдается снижение финансирования по этой статье расходов.

Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды» (код 110400) в 2002 году они составили - 0,9%; в 2003 году - 0,5%; в 2004 году - 0,3% и «Оплата услуг связи» (код 110600) в 2002 году - 0,6%; в 2003 году - 0,3%; в 2004 году - 0,2% от общей суммы расходов в каждом году.

Данный анализ структуры расходов позволяет сделать вывод о том, что направления использования бюджетных средств соответствует профилю деятельности училища.

В приложении 3 содержатся данные о кассовых расходах училища и плановом финансировании в 2002-2004 годов. В 2002 году кассовые расходы равны фактическому финансированию.

Данные о финансировании и кассовых расходах приведены из отчета об исполнении доходов и расходов по бюджетным средствам.

Как видно из Приложения 3 суммы кассового расхода в 2003 году и 2004 году не совсем соответствуют суммам финансирования. В частности, что касается статей «Начисления на оплату труда» (код 110200) отклонение по которой составило в 2003 году - 66,4 тыс. руб., а в 2004 году - 46,7 тыс. руб. в сторону уменьшения и «Оплата потребления электроэнергии» (код 110730) отклонение по которой составило в 2003 году - 27,1 тыс. руб., в 2004 году - 50,2 тыс. руб. так же в сторону уменьшения. В 2004 году также наблюдается отклонение кассовых расходов от фактических по статье «Капитальные расходы» (код 240310) которое составило 0,1 тысяч рублей, соответственно в сторону уменьшения, но это очень незначительное отклонение. Это говорит о том, что на 1 января 2004 года и на 1 января 2005 года на лицевом счете училища оставались остатки неиспользованных денежных средств федерального бюджета по вышеназванным статьям.

Остаток средств в сумме 66,4 тысяч рублей и 46,7 тысяч рублей по статье «Начисления на оплату труда» (код 110200) образовался по причине того, что на фонд оплаты труда работающих инвалидов, каковые имеются в училище, не производятся начисления в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования, а также в связи с осуществлением расходов по оплате больничных листов по временной нетрудоспособности за счет 4%-го начисления в Фонд социального страхования РФ и других выплат за счет средств этого фонда.

Остаток средств в сумме 27,1 тысяч рублей и 50,2 тысяч рублей по статье «Оплата потребления электроэнергии» (код 110730) образовался из-за непредвиденного уменьшения фактического расхода электроэнергии в декабре 2003 года и невозможностью изменения сметных назначений. В результате чего неиспользованные денежные средства в сумме 93,6 тысяч рублей были списаны с лицевого счета училища в доход федерального бюджета.

Суммы выделенного бюджетного финансирования через систему казначейства непосредственно перечисляются на оплату расходов училища. Поэтому суммы кассового расхода соответствуют суммам финансирования. Незначительные различия встречаются в тех случаях, когда кассовые расходы восстанавливаются вследствие излишне перечисленных поставщикам сумм, при депонированной заработной плате и др.

Итак, подводя итоги анализа сметных назначений, финансирования и кассовых расходов училища за 2002-2004 годы, можно сделать вывод о том, что благодаря увеличению финансирования в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1784,7 тыс. руб. или 13,8%, а по сравнению с 2002 годом на 6965,4 тыс. руб. или 89,6%, училище смогло увеличить свои кассовые расходы в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 1781,1 тыс. руб. или 13,8%, а по сравнению с 2002 годом на 6868, 3 тыс. руб. или 88,4%, т.е. увеличить фонд оплаты труда за счет установления надбавок, выплаты премий и др., пополнить учебные кабинеты необходимым оборудованием, улучшить питание учащихся, уменьшить кредиторскую задолженность и многое другое. Тем самым училище значительно улучшило свое финансово-хозяйственное состояние.

В целом после перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

В условиях развития рыночных отношений и сокращения государственного финансирования бюджетные учреждения вынуждены вести поиск дополнительных источников доходов за счет оказания платных услуг по основной деятельности (обучение, переподготовка, повышение квалификации и т.п.).

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета доходов и расходов по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам - форма №4.

Начинать анализ внебюджетных средств целесообразно с оценки их роли в общем объеме финансирования деятельности училища. Для этого сравнивают величину средств, выделенных из бюджета (Отчет об исполнении сметы расходов, форма №2) и доходы, полученные по внебюджетным источникам (Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам, форма №4). (Табл. 3.1)

Соотношение средств выделенных из бюджета и доходов от внебюджетной деятельности

Доходы училища	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Средства выделенные из бюджета, тыс. руб.	7766,6	12947,4	14731,9
Доходы от внебюджетной деятельности, тыс. руб.	352,4	619,2	590,8
Удельный вес доходов по внебюджетной деятельности от средств выделенных из бюджета, %	4,5	4,8	4,0

Как видно из таблицы 3.1 внебюджетные средства училища имеют незначительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов училища и в 2004 году произошло резкое снижение удельного веса доходов. Частично, на это повлияло увеличение бюджетного финансирования.

Следующей задачей анализа является изучение расходов по внебюджетным средствам в разрезе статей, подстатей и элементов экономической классификации.

3.4. Анализ соотношения кассовых и фактических расходов по бюджетному финансированию

Фактические расходы представляют собой затраты отчетного периода на содержание бюджетного учреждения, списанные в установленном порядке.

Кассовыми расходами являются затраты бюджетных средств в пределах сумм, выданных банком бюджетному учреждению наличными деньгами или в порядке безналичных расчетов. Они являются показателем полноты использования перечисленных средств.

Перечисление средств из бюджета учреждениям осуществляется согласно утвержденной смете расходов. Она предусматривает потребность учреждения в денежных ресурсах для хозяйственных операций, связанных с его деятельностью в текущем бюджетном году. Поэтому в определенных (идеальных) условиях кассовые и фактические расходы равны.

Однако, на практике случаи равенства кассовых и фактических расходов очень редки. Они возможны лишь в том случае, когда движение средств на счетах учреждения в банке и списание расходов происходит одновременно, например при оплате оказанных услуг по предъявленному счету.

В большинстве случаев кассовые и фактические расходы по времени осуществления и по абсолютной величине не совпадают. Это связано с тем, что не все денежные ресурсы, полученные в банке, могут быть списаны и отнесены на фактические расходы непосре5дственно в момент их получения.

Соотношения между кассовыми и фактическими расходами могут складываться под влиянием разных производственно-финансовых операций. Изучение этих соотношений осуществляется в целом по смете и по отдельным ее статьям с использованием данных отчета об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф. 2).

В приложении 4 приведены показатели по училищу за 2002-2004 годы по федеральному бюджету, необходимые для общей характеристики соотношений между ними.

Из приложения 4 видно, что в 2002 году кассовые расходы федерального бюджета превысили фактические на 50,0 тыс. руб. или на 0,6%. Однако, отклонения по статьям было неравномерным. Так фактический расход превысил кассовый по таким статьям, как «Оплата труда» (код 110110) - на 4,8 тыс. руб. или 0,2%, «Начисления на оплату труда» (код 110200) - на 5,7 тыс. руб. или 0,8%, «Командировки и служебные разъезды» (код 110400) - на 5,2 тыс. руб. или 7,4%, «Оплата услуг связи» (код 110600) - на 0,9 тыс. руб. или 1,8%, «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг» (код 111000) - на 9,0 тыс. руб. или 2,9%, «Трансферты населению» (код 130300) - на 0,9 тыс. руб. или 0,4%, «Приобретение оборудования длительного пользования» (код 240120) - на 1,0 тыс. руб. или 0,1%, а кассовый расход превысил фактический по таким статьям, как «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» (код 110300) - на 31,7 тыс. руб. или 1,1%, «Оплата коммунальных услуг» (код 110700) - на 45,7 тыс. руб. или 5,7%.

Превышение фактических расходов над кассовыми по статье «Оплата труда» (код 110110) вызвано тем, что осталась частично невыплаченной на конец года заработная плата работникам, начисленная за декабрь 2001 года, вследствие недофинансирования.

По статьям «Продукты питания» (код 110320) и «Прочие расходные материалы и предметы снабжения» (код 110350) кассовые расходы превышают фактические по причине приобретения продуктов питания, материалов и предметов снабжения, которые будут расходоваться в будущих периодах, и на конец года находятся на остатках соответствующих субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания».

Превышение фактических расходов над кассовыми по статьям «Командировки и служебные разъезды» (код 110400) и «Оплата услуг связи» (код 110600) сложилась в результате недофинансирования бюджетных средств, вследствие чего образовалась кредиторская задолженность по этим статьям на 1 января 2003 года.

Превышение кассовых расходов над фактическими обусловлено полным или частичным погашением задолженности по той или иной статье за предыдущие периоды. Например, по статье «Оплата отопления и технологических нужд» (код 110721) погашена задолженность в размере 144,87 тысяч рублей.

По статье «Оплата коммунальных услуг» (код 110700) в целом кассовые расходы превысили фактические на сумму 45,7 тыс. руб. Однако в расходы по этой статье входит несколько видов услуг, и видно, что если за отопление была погашена задолженность в сумме 144,8, то долг по содержанию помещения, потреблению электроэнергии и оплате льгот по коммунальным услугам в сумме 5,0 тыс. руб., 13,8 тыс. руб. и 80,1 тыс. руб. соответственно переходит на следующий год. Кассовые и фактические расходы по оплате водоснабжения оказались равны.

Недоплата по договору за ремонт оборудования и осуществление прочих услуг обусловили превышение фактических расходов над кассовыми по статье «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг» (код 111000) на 9,0 тыс. руб. или 2,9%.

Превышение фактических расходов над кассовыми на 1,0 тысячу рублей по статье «Стипендия» (код 130320) образовалось из-за недофинансирования по этой статье.

Итак, в целом по отчету за 2002 год кассовые расходы больше фактических на 50 тысяч рублей, т.е. за отчетный период училище, хоть и незначительно, но осуществляло увеличение запасов материалов.

В 2003 году кассовые расходы федерального бюджета также превысили фактические, но на более значительную сумму, чем в 2002 году, - на 626,1 тыс. руб. или 4,8%. (см. Приложение 4) По сравнению с прошлым годом отклонение возросло на 4,2%. В отличие от 2002 года наблюдается превышение кассовых расходов над фактическими практически по всем статьям, за исключением статей «Начисления на оплату труда» (код 110200), «Оплата услуг связи» (код 110600) и «Трансферты населению» (код 130300), по которым фактические расходы больше кассовых.

Наибольшее отклонение в пользу кассовых расходов произошло по статье «Приобретение предметов снабжения и расходных материалов» (код 130300). Оно составило 568,9 тыс. руб. или 15,1%. Такое отклонение произошло в силу того, что в конце года были приобретены медикаменты, продукты питания, горюче-смазочные материалы на сумму 0,7 тыс. руб., 154 тыс. руб. и 206,6 тыс. руб. соответственно для расходования в следующем периоде. На 1 января 2004 года они находились на остатках соответствующих субсчетов счета 06 «Материалы и продукты питания».

Если в 2002 году по статье «Оплата труда «(код 110110) фактические расходы превышали кассовые то в 2003 году наоборот, кассовые расходы превышают фактические на 1 тыс. руб. или 0,1% и произошло это по причине погашения в отчетном году кредиторской задолженности за прошлый год.

По этой же причине имеет место превышение кассовых расходов над фактическими по статье «командировки и служебные разъезды» (код 110400) на 3,8 тыс. руб. или 6,3%.

Как и в прошлом году по статье «Оплата услуг связи» (код 110600) наблюдается преобладание фактических расходов над кассовыми в сумме 2,7 тыс. руб. или 6,1% в связи с недофинансированием бюджетных средств по данной статье.

Нестабильная ситуация наблюдается по статье «Оплата коммунальных услуг» (код 110700). Если в 2002 году фактические расходы по содержанию помещений были больше кассовых, то в 2003 году произошло превышение кассовых расходов над фактическими на 1248,3 тыс. руб. или 36,1% в связи с погашением задолженности за прошлый год. Соотношение кассовых и фактических расходов по отоплению и водоснабжению за 2003 год оказалось идеальным, т.е. кассовые расходы равны фактическим, тогда как в 2002 году наблюдается значительный перевес кассовых расходов по отоплению из-за погашения задолженности. В 2003 году удалось полностью погасить задолженность по статьям «Оплата потребления электроэнергии» (код 110700) и «Оплата льгот по коммунальным услугам (код 110760), в результате чего превышение кассовых расходов над фактическими по этим статьям составило 0,8 тыс. руб. и 23,3 тыс. руб. соответственно.

Предоплата по договору за текущий ремонт оборудования, приобретение учебных пособий, литературы и оборудования длительного Пользования обусловили превышение кассовых расходов над фактическими по статье «Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг» (код 111000) на 3,8 тыс. руб. или 1,26% и «Приобретение оборудования длительного пользования» (код 240120) на 21,2 тыс. руб. или 2,9%.

Итак, если в 2002 году превышение кассовых расходов над фактическими составляло 50 тыс. руб. или 0,6% то в 2003 году оно возросло до 626,1 тыс. руб. или 4,8%. (См. Приложение 4) Это безусловно говорит о том, что за 2003 год ПУ №3 значительно увеличило свом материальные запасы и уменьшило кредиторскую задолженность, что подтверждается данными баланса.

В 2004 году наблюдается обратная ситуация, превышение фактических расходов над кассовыми расходами на 156,2 тыс. руб. или 1,1%. Однако отклонение по статьям было неравномерным. Наблюдается превышение фактических расходов над кассовыми практически по всем статьям, за исключением статей «Оплата труда гражданских служащих» (код 110110), «Мягкий инвентарь и обмундирование» (код 110320), «Прочие расходные материалы» (код 110350) и прочие текущие расходы» (код 111040) по которым кассовые расходы больше фактических.

Превышение кассовых расходов над фактическими по статье «оплата труда гражданских служащих» (код 110110), которые составили 1,0 тыс. руб. или 0,1%, вызвано тем, что на 1 января 2005 года сложилась дебиторская задолженность по заработной плате.

По статьям «Мягкий инвентарь и обмундирование» (код 110320) и «Прочие расходные материалы» (код 110350) которые составили 13 тыс. руб. или 4,5% и 114,7 тыс. руб. или 15,5% соответственно кассовые расходы превышают фактические по причине того, что приобретенные в 2004 году материалы остались на остатке на складе на 1 января 2005 года.

По статье «Прочие текущие расходы» (код 111040) кассовые расходы превысили фактические на 46,8 тыс. руб. или 16,7% из-за того, что в декабре 2004 года были приобретены учебные материалы для использования в 2005 году, находящиеся на 1 января 2005 года на счетах бухгалтерского учета.

Наибольшее отклонение в пользу фактических расходов произошло по статьям «Медикаменты и перевязочные средства» (код 110310), оно составило 26,8 тыс. руб. или 209,4%. Такое отклонение произошло в силу того, что были произведены расходы медикаментов, приобретенных в предшествующем периоде.

По статьям «Начисления на оплату труда» (код 110200) и «Приобретение оборудования и предметов длительного пользования» (код 240120) превышение фактических расходов над кассовыми которые составили 0,7 тыс. руб. или 0,1% и 14,2 тыс. руб. или 2,8% вызвано тем, что на 1 января 2004 года была дебиторская задолженность по этим статьям.

По статьям «Продукты питания» (код 110330) и «Оплата горюче смазочных материалов» (код 110340) превышение фактических расходов над кассовыми составило 127,3 тыс. руб. или 8,7% и 62,6 тыс. руб. или 16,9% возникло за счет остатков продуктов и горюче смазочных материалов на 1 января 2004 года.

Превышение фактических расходов над кассовыми по статьям «Оплата услуг связи» (код 110600), и «Оплата льгот по коммунальным услугам» (код 110760) которое составило 18,4 тыс. руб. или 66,2%, и 42,4 тыс. руб. или 21,2% такое превышение сложилось из-за того, что по этим статьям осталась кредиторская задолженность на 1 января 2005 года.

По статье «Стипендии» (код 130320) фактические расходы превышают кассовые и это произошло за счет списания в конце года депонированной стипендии.

Итак, в целом по отчету за 2004 год фактические расходы превысили кассовые на 156,2 тыс. руб. Это говорит о том, что за 2004 год училище уменьшило свои материальные запасы и увеличило кредиторскую задолженность, что подтверждается данными баланса.

Анализ расходов учреждения позволяет выявить причины нехватки бюджетного финансирования или недорасхода средств, запланированных по смете, контролировать запасы материальных ресурсов, состояние дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели деятельности училища.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // СЗ РФ. - 1994. - №13. - Ст. 1447.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (ред. от 02.11.2004) // СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3824.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 №145-ФЗ (ред. от 01.07.2005) // СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3823.

4. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. №131-ФЗ (ред. от 21.07.2005) Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации // СЗ РФ. - 2003. - №40. - Ст. 3822.

5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (ред. от 30.07.2003) «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. - 1998. - №30. - Ст. 3619.

6. Приказ Минфина России от 30.12.1999 №107Н (ред. от 09.06.2001) Об утверждении инструкции по бюджетному учету в бюджетных учреждениях // Финансовый Вестник. - 2000. - №2.

7. Приказ Минфина России от 26.08.2004 №70Н Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету // Финансовый Вестник. - 2004. - №22.

8. Приказ Минфина России от 24.02.2005 №26Н Об утверждении методических указаний по внедрению инструкции по бухгалтерскому учету, утвержденной приказом Министерства Финансов Российской Федерации // Финансовый Вестник. - 2005. - №3.

9. Приказ Минфина России от 19.04.2000 №46Н (ред. от 31.07.2001) Об утверждении правил кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства // Финансовый Вестник. - 2001. - №23.

10. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. №60н (ред. от 30.12.1999) Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Российский налоговый курьер. - 1999. - №12.

11. Постановление главы муниципального образования Еврейской автономной области от 10.08.2004 №33 Об утверждении Положения «Об администрации сельского (поселкового) округа муниципального образования «Смидовичский район» //

12. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Табурчак П.П., Вакуленко А.Е., Овчинникова Л.А. и др. Учебное пособие для вузов / Под ред. П.П. Табурчака, В.М. Тумина и М.С. Сапрыкина. - Ростов н/Д. Феникс, 2002. - 352 с.

13. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций: Учебное пособие / Д.А. Панков, Е.А. Головкова, Л.В. Пашковская и др.; Под общ. ред. Д.А. Панкова, Е.А. Головковой. - М.: Новое знание, 2002. - 409 с.

14. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д, 2003. - 928 с.

15. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - Издательский центр «МАРТ», 2001. - 448 с.

16. Балдина С.В. Основные характеристики учетной политики в современных условиях // БиНО: Бюджетные учреждения. 2002, №1, с. 10.

17. Белов А.Н. Бухгалтерский учет непроизводственной сферы. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 1999.

18. Бобкова О.В. и др. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации. - М.: Система ГАРАНТ, 2005.

19. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - СПб: «Издательский Дом «Герда»», 2001.

20. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М., Финансы и статистика, 2000.

21. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - 7-е издание. - М.: КНОРУС, 2001.

22. Годин А.М., Подаорина И.В. Бюджет и бюджетная система РФ: Учебное пособие. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К⁰», 2002. - 340 с.

23. Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипиков Л.К. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях: Учебное пособие. - Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2003. - 336 с.

24. Захарьин В.Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях // Налоговый вестник, 2002 №338.

25. Зеленкевич И.Н. Внебюджетные средства // Главный бухгалтер, 2000, №5.

26. Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главный бухгалтер, 2000, №5.

27. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. Учеб. пособие. - М.: ИНФРА - М, 2000. - 429 с.

28. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 2-е изд. - СПб: Питер, 2001. - 288 с.

29. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1999. - 328 с.

30. Козина. Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство ПРИОР, 1999.

31. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету. - 2-е изд., доп. / Под ред. А.С. Бакаева. - М.: «Юрайт-Издат», 2005.

32. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 248 с.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. И доп. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 635 с.

34. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. Изданье третье, переработанное и дополненное. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 232 с.

35. Кузина Е.Л. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: ЗАО «Книга сервис», 2002. - 128 с.

36. Кушнер Э.В. Практическое применение бюджетной классификации Российской Федерации в 2002 году // Советник бухгалтера социальной сферы, 2002, №1, с. 11.

37. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения: Сборник документов / Сост. И.В. Алексеева. - М.: МЦФЭР, 2004. - 720 с.

38. Нефедов В.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях. - М.: Издательство ПРИОР, 1999.

39. Новая Инструкция по бюджетному учету. Вводный комментарий. Официальный текст/ Авт коммент С.В. Балдина. - М.: МЦФЭР, 2005. - 224 с.

40. О бюджетных учреждениях. Г.Г. Шулева. Приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №16, 2003.

41. Правила кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов территориальными органами федерального казначейства, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 19.04.2000, №46-н

42. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - Ростов н/Д: «Феникс», 2002. - 384 с.

43. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - 2-е издание, переработанное и дополненное. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2002. - 486 с.

44. Тютюкина Е.Б. Доходы от реализации образовательных услуг методом начисления // БиНО: Бюджетные учреждения. 2003, №1, с. 8.

45. Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие. - Минск, 2000.

46. Шихов А.Ю. Заполним бухгалтерскую отчетность по предпринимательской деятельности // БиНО: Бюджетные учреждения. 2003, №2, с. 10.

Размещено на Allbest.ru