Налогообложения юридических лиц и его совершенствование

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Понятие «налог» уходит своими корнями вглубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл.

Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей. На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими.

В настоящее время бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, свыше 90 %.

Наиболее полное поступление налоговых поступлений в бюджет, рационализация и оптимизация налогов осуществляется в рамках налоговой системы. Грамотно построенная, эффективная и мобильная налоговая система - залог экономических успехов любого государства. В современной налоговой системе налоги должны выполнять все свои основные функции: фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую и контрольную.

Формирование правильной законодательной базы налогообложения юридических лиц - основополагающая задача фискальных органов. Так как основным потоком средств для пополнения федерального бюджета как раз и являются взимаемые налоги с юридических лиц.

Объективно обусловлено, что белорусское налоговое законодательство является самой активно изменяющейся отраслью права.

Доказательством пристального внимания государства, уделяемого регулированию правоотношений в сфере налогообложения юридических лиц, является внесение изменений и дополнений Налоговый кодекс Республики Беларусь. В отношении юридических лиц применяют такие налоги как налог на прибыль, НДС, акцизы, земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог на недвижимость.

Существуют особенности налогообложения юридических лиц, которые заключаются в следующем:

- постановка на учет в налоговых органах предполагает обязанность по уплате налогов и сборов;

- предприятие самостоятельно исчисляет и уплачивает налоги.

Выбор оптимального сочетания (построения) форм правоотношений, а также возможных вариантов их соотношения в рамках действующего законодательства о налогах и сборах с целью направленного воздействия на элементы налогообложения юридических лиц и предопределения размера налоговых обязательств и определяет, на мой взгляд, сущность налогообложения юридических лиц. Соответственно, под налогообложением юридических лиц может подразумеваться процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств юридических лиц, осуществляемый посредством выбора оптимального сочетания (построения) различных вариантов осуществления предпринимательской деятельности и размещения активов, направленный на достижение как можно более низкого уровня возникающих при этом налоговых обязательств налогообложения юридических лиц.

Актуальность данной темы определяется, прежде всего, той ролью, которую играет налогообложение юридических лиц в социально- экономической жизни любого государства. Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Республики Беларусь. Большую роль в этом играют налоги с физических лиц.

Целью данной курсовой работы является исследование налогообложения юридических лиц и его совершенствование.

Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:

- рассмотрение теоретических аспектов налогов и налогообложения;

- исследование налогообложения юридических лиц в Республике Беларусь;

- исследование основных направлений совершенствования налогообложения юридических лиц.

Объектом исследования является налогообложение юридических лиц.

Предметом исследования является сущность налогов и налогообложения, налогообложение юридических лиц, а также его совершенствование.

Структура курсовой работы соответствует ее цели и включает три основных раздела:

1 Теоретические аспекты налогов и налогообложения, где рассматриваются сущность налогов и налогообложения, их функции, классификация, а также дается характеристика налоговой политики Республики Беларусь;

2 Исследование налогообложения юридических лиц, где рассмотрена налоговая система Республики Беларусь, принципы ее построения, косвенные и прямые налоги, уплачиваемые юридическими лицами, порядок их исчисления и уплаты;

3 Совершенствование налогообложения юридических лиц. Здесь оценивается зарубежный опыт налогообложения юридических лиц, а также основные направления совершенствования прямого и косвенного налогообложения.

При написании курсовой работы были использованы такие методы исследования, как синтез, анализ, индукция, дедукция.

Ключевыми изданиями являются издания Н.Е. Заяц, О.А. Корякина, где рассмотрены сущность налогов и налогообложения, их функции и классификации. Также в работе использовались фактические данные из журнальных статей, следующих авторов: Луцевич И., Лесковец С.А., Махота Е., Полуян В.Н., Глинксая Я.К. и других, в которых проанализированы взимания налогов, а также направления их совершенствования.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

1.1 Сущность налогов и налогообложения

Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они являются необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. Без налогов не существует ни одно общество.

Налоги являются не только основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В настоящее время во всех развитых странах, на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из сущности финансов. Началом и исходным историческим условием возникновения финансовых отношений является созданный в сфере производства прибавочный продукт. Одна часть прибавочного продукта в результате первичного распределения направляется на расширенное воспроизводство, а другая его часть направляется в доход государства в виде налогов [1, с. 14-20].

Налоги выражают общие свойства присущие другим финансовым категориям, но имеют отличительные признаки, которые выделяют их из совокупности финансовых категорий.

Участвуя в перераспределительном процессе, налоги предполагают наличие двух субъектов, между которыми осуществляется движение стоимости - это налогоплательщик и государство.

Поэтому объектом налоговых отношений является прямое безвозмездное движение стоимости.

Налоговые отношения - финансовые отношения, между государством и юридическими и физическими лицами, по формированию централизованного денежного фонда.

Эти отношения носят односторонний характер: от налогоплательщика - государству. При этом отсутствует эквивалентность, то есть налогоплательщик взамен за свой платеж ничего не получает.

Как экономическая категория, налоги выступают инструментом обеспечения государства финансовыми ресурсами для регулирования интересов всех субъектов общества.

Налоговый кодекс Республики Беларусь дает следующее определение налога: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [2, c. 25].

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с ввозом (вывозом) товаров на территорию (с территории) Республики Беларусь [2, c. 25].

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка (ставки);

- порядок исчисления;

- порядок и сроки уплаты [2, с. 25].

Теоретическое определение налогов позволяет выделить следующие особенности:

- тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

- смена формы собственности, при которой часть дохода субъекта переходит в собственность государства;

- императивность налога - право государства устанавливать налог в одностороннем порядке, при котором субъект налога не вправе отказаться от возложенных на него обязательств внести часть своего дохода на общегосударственные нужды;

- принудительный характер платежей;

- безэквивалентное изъятие;

- денежная форма;

- законодательное оформление.

Среди налогов, поступающих в бюджет, выделяют прямые и косвенные.

Прямой налог - налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т.п.); налог с наследства и дарения, имущественный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т.п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. К косвенным налогам относятся налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенная пошлина и другие.

Налогообложение - это вытекающее из социальных условий жизнедеятельности людей, вызванное образовавшейся экономической потребностью общества в средствах на осуществление государственного управления и опосредованное правом многогранное общесоциальное явление состоящее из присущих ему стадий, имеющее своей целью создание финансовых условий осуществления функций государственного управления, оказывающее непосредственное влияние на экономическое, политическое, демографическое и иное развитие государства и общества, затрагивающее интересы всех его институтов и индивидов.

Таким образом, налоги представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения политических, экономических и социальных задач.

1.2 Функции и классификация налогов

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

Выделяют следующие функции налогов:

- фискальную;

- распределительная;

- стимулирующая;

- регулирующая;

- контрольная.

Фискальная функция является основной и вытекает из самой сущности налога (обязательный и безвозвратный платёж) и проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Она характерная для всех государств на различных этапах развития. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие функции не реализуются.

Распределительная (перераспределительная) функция также вытекает из сущности налога и обеспечивает процесс перераспределения части ВВП (национального дохода) и направление его одной части на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства, а другой части - в централизованный фонд финансовых ресурсов, т.е. в государственный бюджет в виде налогов. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.

Стимулирующая функция заключается в том, что государство посредством льгот и санкций направляет деятельность плательщиков в интересах общества. То есть эта функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблогаемой базы, понижении налоговых ставок.

Регулирующая функция связана с тем, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают влияние на темпы его воспроизводства. Регулирующая функция состоит в способности налогов воздействовать на развитие экономики, обеспечивая ей устойчивый рост и устраняя возникающие диспропорции между объемом производства и платежеспособным спросом. Эта функция реализуется через механизм налогового регулирования, который включает совокупность мер воздействия государства на развитие производства. Это воздействие осуществляется путем изменения нормы изъятия доходов предприятий в бюджет, повышения или понижения общего уровня налогообложения, предостваления налоговых льгот и т.д.

Контрольная функция отражает количественный и качественный ход распределительного процесса, позволяет контролировать полноту и своевременность налоговых поступлений в бюджет и определять направления реформирования налоговой системы.

Посредством контрольной функции оценивается эффективность каждого платежа и налогового режима в целом, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетно-налоговую политику. Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции налогов находятся в тесной взаимосвязи и единстве, в конечном счете, они определяют эффективность налоговых отношений.

Все функции налогов неотделимы друг от друга и, прежде всего от фискальной функции.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно [4, с. 14-18].

Классификация налогов - это группировка их по различным признакам. Она нужна для правильного построения налоговой системы, а также для разработки направлений её реформирования.

Классификационный состав налогов представлен на рисунке 1.



Рис. 1 - Классификационный состав налогов

Налоги классифицируются по следующим признакам:

По объекту обложения выделяют: налог на имущество, налог на землю, налог на капитал; налог на потребление.

По принадлежности к уровням власти: республиканские и местные.

К республиканским налогам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

-налог на прибыль;

- налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;

- подоходный налог с физических лиц;

- налог на недвижимость;

- земельный налог;

- экологический налог;

- налог на добычу (изъятие) природных ресурсов.

К местным налогам относится налог за владение собаками [2, c. 26].

По полноте права использования налоговой суммы: закреплённые и регулирующие.

Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.

Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

В зависимости от источника уплаты:

- налоги, уплачиваемые из выручки;

- налоги, уплачиваемые из прибыли;

- налоги, уплачиваемые из заработной платы.

В зависимости от субъекта уплаты:

- налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы и др.);

- налоги, взимаемые с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, и др.);

- смешанные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

По способу изъятия выделяют прямые налоги и косвенные.

Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

К ним относятся: налог на прибыль предприятий и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических и физических лиц, владение и пользование которым служат основанием для обложения [5, с. 205-209].

Среди прямых налогов выделяют:

Реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.).

Личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины [6, с.179]. Такой налог фактически платит потребитель, но перечисляется он в налоговые органы предпринимателями. Государство косвенно взимает налог с потребителя.

По методу обложения налоги бывают прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, ступенчатые, твёрдые.

По способу обложения и взимания: кадастровые, декларационные, административные, налично-денежные, безналичные.

В зависимости от назначения выделяют общие и целевые налоги.

Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.

Целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение. Они зачисляются в специальные целевые бюджетные или внебюджетные фонды. В Республике Беларусь это экологический налог.

Таким образом, кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса.

Необходимо отметить, что классификация налогов по группам исходя из единых признаков позволяет лучше понять и изучить налоговую систему государства.

1.3 Налоговая политика Республики Беларусь

Налоговая политика - это совокупность мер, осуществляемых государством в области налогообложения.

Налоговая политика определяется налоговой концепцией, господствующей в данном государстве. Действенность налоговой политики обусловлена тем, насколько государство учитывает сущность налогов и противоречивость их функций.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый (бюджетный) год при принятии бюджета.

Её проведение связано с принятием соответствующих законодательных и нормативных актов.

Главным субъектом проводимой налоговой политики является государство.

Налоговая политика реализуется через налоговый механизм.

Налоговый механизм - это совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных инструментов, таких как налоговые ставки, налоговые льготы, способы обложения и т.д.

Государство придаёт своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его.

Налоговую политику делят на налоговую стратегию и тактику. Основными факторами данного деления являются:

- длительность периода;

- характер решаемых задач.

Налоговая стратегия определяет долговременный курс государства в области налогов и предусматривает решение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика предусматривает решение задач конкретного периода путём внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый механизм.

В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или региона и предусматривает решение внутренних задач.

Внешняя налоговая политика направлена на избежание двойного налогообложения, сближение и унификацию налоговых систем разных стран.

В зависимости от механизма реагирования на изменения экономической ситуации налоговая политика подразделяется на:

- дискреционная (стабилизационная);

- недискреционная.

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая проводится на этапе экономического подъёма с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Она работает в режиме саморегулирования.

В современных условиях задачами налоговой политики являются:

1) обеспечение государства финансовыми ресурсами;

2) создание условий для регулирования экономики страны в отраслевом и региональных разрезах;

3) сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

Выделяют три типа налоговой политики.

Первый тип - политика максимальных налогов. При этом существует вероятность того, что повышение налогов ведёт к снижению мотивации деятельности и не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная ставка налогов в ВВП по данным зарубежных учёных не должна превышать 50% ВВП.

Второй тип - политика оптимальных налогов, которая способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Однако это ведёт к сокращению государственных доходов, и как следствие, к ограничению социальных программ.

Третий тип - налоговая политика, предусматривающая довольно высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите, когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике все три типа налоговой политики, как правило, успешно сочетаются. Для Беларуси характерен первый тип налоговой политики в сочетании с третьим.

Существует ряд требований, предъявляемых к налоговой политике:

- научный подход к выработке налоговой политики, предполагающий её соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учёт выводов и достижений экономической, в т.ч. финансовой науки;

- учёт специфики конкретных исторических условий, этапа развития общества, особенностей внутреннего положения и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностей государства;

- изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;

- учёт множества факторов при многовариантности расчётов, прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики [7, с. 32-44].

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения и координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь и иными актами законодательства.

В структуру Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь входят управления, отделы, а также инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах, а также департамент по контролю за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий.

Основными задачами Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь являются:

- осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

- учет исчисленных и уплаченных (взысканных) налогов в бюджет;

- разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

- осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;

- предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компетенции;

- подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;

- принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) налогов в бюджет. [7, с. 44]

Основные изменения условий налогообложения за 2006-2010 гг.:

Отменено 26 налоговых платежей, в т.ч. основные:

с выручки:

- сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей (2%)

- отчисления в дорожный фонд (1%)

- сборы в жилищно-инвестиц. фонд и ремонт жилфонда (0,9%)

- налог с продаж (5%,15%), налог на услуги (10%)

с себестоимости:

- чрезвычайный налог (12%), отчисления в фонд занятости (1%)

- отчисления на содержание дошкольных учреждений (3%)

- налог на приобретение транспортных средств (5%)

с прибыли:

- целевые сборы (транспортный и на инфраструктуру) - (4%)

Повышена привлекательность особых режимов налогообложения. Для сельскохозяйственных производителей снижен предел выручки сельскохозяйственной продукции в обороте с 70% до 50% с целью применения особого режима, ставка единого налога с выручки снижена с 2% до 1%.

Установлен налог при упрощенной системе налогообложения для предприятий с годовой выручкой не более 3,1 млрд.рублей - 8% (в сельской местности - 5%).

Также установлена единая ставка подоходного налога - 12 % вместо прогрессивной шкалы ставок с 9 до 30 %. Для ИП установлена ставка 15% вместо 20% [8].

Таким образом, в истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Выделяют следующие функции налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, стимулирующая, контрольная.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения ВВП и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов.

Классификация налогов - это группировка их по различным признакам. Налоги классифицируются по следующим признакам: по объекту обложения, по принадлежности к уровням власти, по полноте права использования налоговой суммы, в зависимости от источников уплаты, по способу изъятия и другие.

2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Налоговая система Республики Беларусь и принципы ее построения

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговые системы современных государств есть результат их многовековой эволюции. В каждом государстве национальная налоговая система индивидуальна, так как нет абсолютно одинаковых государств с точки зрения структуры экономики, институтов государственной власти, правовой доктрины, а именно они придают колорит национальным налоговым системам.

Действующая налоговая система была введена в Республике Беларусь в 1992г. Её основой являлся Закон Республики Беларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, которые по каждому из налогов определяли объекты налогообложения, ставки, льготы, порядок взимания. Введённая в 1992г. налоговая система включала 15 основных налогов и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды. При этом доля последних в общем уровне налоговой нагрузки была более 1/3. В настоящее время данный закон утратил свою силу, а налоговая система Республики Беларусь регулируется Налоговым Кодексом Республики Беларусь.

В последние годы налоговая система Республики Беларусь неоднократно корректировалась как с точки зрения перечня налогов, так и их ставок и характера предоставляемых льгот.

Особенно существенные изменения произошли в части внебюджетных фондов. Большинство из них были объединены и преобразованы в целевые государственные бюджетные фонды с одновременным пересмотром ставок.

В настоящее время в Республике Беларусь создана нормативно-методическая база налогообложения, которая позволяет найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении налоговых обязательств. Ныне действующие в республике налоги в зависимости от выполняемых ими функций и источников уплаты могут быть объединены в 7 групп:

1. Налоги и платежи, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг):

- НДС (0%, 10%, 9,09%, 20%, 16,67%, 0,5%);

- акцизы;

2. налоги на прибыль и доходы:

- налог на прибыль (24%);

- подоходный налог с физических лиц (12%);

- налог на игорный бизнес;

- налог на лотерейную деятельность (8% от прибыли; прибыль = выручка от продажи - призовой фонд);

3. налог на недвижимость;

4. налоги и сборы, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в распоряжении плательщика:

- оффшорный сбор (15%).

5. налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами хозяйствования на себестоимость:

- страховые взносы в ФСЗН (34%, 1%);

- отчисления в инновационные фонды (не более 0.25% от себестоимости);

6. упрощенная система налогообложения:

- единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (1%);

- единый налог с индивидуальных предпринимателей;

- для субъектов малого предпринимательства (6%, 8% и другие).

7. прочие:

- регистрационные сборы;

- лицензионные сборы;

- сборы, взимаемые с определённых видов услуг.

Дальнейшее совершенствование налоговой системы связано:

с уменьшением числа налогов путём их укрупнения и отмены некоторых из них, не приносящих значительных поступлений;

со снижением количества льгот и исключение из общего режима налогообложения редко используемых налогов;

с построением стабильной налоговой системы, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и платежей при сохранении действующих ставок на протяжении 2-3 лет;

со снижением налогового бремени производителей продукции и недопущением двойного налогообложения путём чёткого определения налоговой базы;

с консолидацией в государственном бюджете государственных внебюджетных фондов с сокращением целевой направленности использования денежных средств;

Сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам по областям и городу Минску, инспекции Министерства по налогам и сборам по городам, инспекции Министерства по налогам и сборам по районам и инспекции Министерства по налогам и сборам по районам в городах [9, с.80-83].

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь [2], а также специальные акты налогового законодательства, касающиеся взимания отдельных видов налогов.

Первый законодательный уровень - это сам Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения, а также правовые акты Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, второй - все остальные нормативные правовые акты, принимаемые в соответствии с актами первого уровня и обеспечивающие, как правило, их применение.

Налоговый кодекс упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. Налогоплательщику он указывает меры его обязанности, а государственному налоговому органу - меру дозволенного поведения. Кодекс выполняет роль важнейшего механизма непрямого государственного воздействия на товаропроизводителей в интересах всего общества. Он является выразителем налоговой политики, от обоснованности которой во многом зависит общественный прогресс и рост благосостояния населения [11, с. 52].

Практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы были впервые сформулированы Адамом Смитом. Они стали основополагающми, классическими принципами налогообложения, желательнми в любой системе экономики:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам;

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3. Принцип удобства - налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика;

4. Принцип экономичности, заключающийся в минимизации издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т.е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т.е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т.д.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности.

Несмотря на разнообразие и большое количество взимаемых государством налогов, принципы построения налогообложения, которые органично вытекают из самой социально-экономической природы налогов, остаются неизменными. Эти принципы интернациональны и не зависят от формы государственного устройства [3].

Таким образом, основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги. Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы. Основными налогами Республики Беларусь являются налог на добавленную стоимость, акцизы, подоходный налог, отчисления на социальное страхование.

Налоговая система Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

2.2 Косвенные налоги, уплачиваемые юридическими лицами, их характеристика

Косвенные налоги - это налоги на товары (работы, услуги), установленные в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

В теории налогообложения к косвенным налогам относятся:

1) акцизы;

2) государственные фискальные монополии (НДС и другие налоги с оборота);

3) таможенные пошлины.

В практике налогообложения РБ к косвенным налогам относятся акцизы и НДС. Эти налоги в определенной последовательности включаются в цену:

Первыми включаются акцизы, затем НДС.

Косвенным налогам присущ ряд сущностных характеристик:

налоги на потребление, следовательно они крайне перелагаемы;

это наиболее стабильные доходные источники;

косвенные налоги прозрачны в бухгалтерском учёте по причине очевидности налогооблагаемой базы и поэтому являются основной экономической опорой государств с переходной экономикой.

Тенденции косвенного налогообложения в РБ:

постепенное снижение числа косвенных налогов путём их объединения или полной отмены;

снижение количества льгот и исключение редко используемых их видов;

снижение налоговых ставок;

чёткое определение налоговой базы, что позволяет избежать двойного налогообложения и ошибок в расчётах сумм налогов.

Направления совершенствования косвенного налогообложения в РБ:

- совершенствование внутренней структуры косвенного налогообложения;

- упрощение методики исчисления налогов и процедуры их уплаты;

- дальнейшее снижение количества льгот.

Акцизы - одна из древнейших форм косвенного налогообложения.

Первое упоминание об акцизах относится ко временам Римской империи. На Руси акцизы стали взиматься в четвертом веке.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Устанавливаются акцизы на ограниченный перечень товаров.

Акцизы играют двоякую роль:

один из важнейших источников доходов бюджета;

это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных).

В Республике Беларусь акцизы устанавливаются с целью изъятия в бюджет полученной сверх прибыли от производства высокорентабельной продукции и создания тем самым приблизительно одинаковых условий хозяйственной деятельности всех предприятий.

Посредством акцизов бюджет изымается часть стоимости товаров, которая обусловлена не эффективностью его производства, а потребительскими свойствами.

Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка.

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары и ввозящие подакцизные товары на территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на территорию Республики Беларусь подакцизные товары, а также физические лица, на которых возложена обязанность по уплате акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Перечень подакцизных товаров в Республике Беларусь в соответствии с действующим законодательством:

- спирт этиловый ректификованный технический;

- алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов);

- непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

пиво, пивной коктейль.

- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, слабоалкогольные спиртованные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

- табачные изделия;

- автомобильные бензины;

- дизельное и биодизельное топливо;

- судовое топливо;

- газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

- масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые;

- сидры;

- пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта [2, c.158].

Алкогольная продукция и табачные изделия подлежат маркировке акцизными марками.

Перечень подакцизных товаров устанавливается Советом Министров и может уточняться Президентом [12].

Товары, на которые с 1 сентября 2011 года изменены ставки акцизов представлены в приложении А [22, с. 9-14].

Местные органы власти не могут устанавливать льготы по акцизам.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов установлены в зависимости от видов подакцизных товаров в белорусских рублях за физическую единицу измерения подакцизных товаров.

Акцизами не облагаются подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

При использовании в качестве сырья для изготовления готовой продукции подакцизных товаров, по которым на территории Республики Беларусь уже были уплачены акцизы, сумма акцизов, подлежащая уплате, уменьшается на сумму акцизов по использованному сырью.

Ставки акцизов бывают твердые и адвалорные.

Твёрдые (специфические) - они устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров. Адвалорные устанавливаются в процентах от стоимости товаров.

Объект обложения акцизами определяется в зависимости от установленных ставок. По произведённым подакцизным товарам, в отношении которых установлены твёрдые ставки, объектом обложения является объём этих товаров в натуральном выражении. При установлении адвалорных ставок объектом обложения является стоимость подакцизных товаров, определённая исходя из отпускных цен без акцизов. По товарам, ввозимым на территорию РБ, в отношении которых установлены твёрдые ставки акцизов, объектами обложения является объём ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. При установлении процентных ставок объектом обложения является сумма таможенной стоимости, стоимости таможенного оформления и таможенной пошлины.

Льготы по налогообложению подакцизных товаров предоставляются следующими способами:

1. Подакцизные товары, облагаемые по нулевой ставке:

- спирт-сырец из пищевого сырья, отпущенный на ректификацию юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь;

- спирт ректификованный, отпущенный юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство алкогольной продукции, сброженно-спиртованных плодово-ягодных соков (виноматериалов), уксуса;

- спиртосодержащие растворы (настои, экстракты, ароматизированные спирты), отпущенные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям Республики Беларусь на производство безалкогольных напитков.

Налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (отпуска) товаров, облагаемых по нулевой ставке. В случае отсутствия раздельного учета отпуска указанных товаров исчисление акцизов производится в общеустановленном порядке.

2. Акцизами не облагаются:

- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические и диагностические средства;

- спиртосодержащие парфюмерные средства;

- коньячный спирт и виноматериалы;

- спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов субъектами РБ;

- подакцизные экспортные товары.

Функции акцизов: фискальная и регулирующая.

Порядок и сроки уплаты акцизов:

Уплата акцизов производится не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров.

Фактическим оборотом по реализации товаров является выручка от реализации товаров с учетом налогов, сборов и отчислений.

Налогоплательщики, уплачивающие акцизы, производят перерасчет подлежащих уплате в бюджет сумм акцизов исходя из фактических оборотов по реализации подакцизных товаров за отчетный месяц. Суммы акцизов, подлежащие доплате по результатам проведенного перерасчета, вносятся в бюджет не позднее 22 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров [7, с. 80-83].

НДС. Впервые методика взимания НДС была разработана французским экономистом Полем Лоре в 1954 году. А с 1965 года НДС стали применять многие страны мира. Одним из обязательных условий вступления стран в ЕЭС является использование единой модели организации НДС, так как за счет отчислений этого налога формируется общий бюджет этого сообщества.

В настоящее время НДС применяется более чем в 50 странах мира.

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели, а также организации и физические лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь действует зачетный метод исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разность между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода и суммами налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, плательщик налог не уплачивает, а разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит вычету в следующем налоговом периоде.

Не признаются объектом налогообложения НДС:

- суммы, полученные уполномоченными органами за совершаемые юридически значимые действия при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (государственная пошлина, патентные пошлины, консульский сбор, гербовый сбор), платежи в бюджет либо в государственные внебюджетные фонды;

- перечисляемые в доход бюджета суммы арендной платы, полученные от сдачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предприятия в целом как имущественного комплекса, находящегося в государственной собственности;

- средства, полученные в результате отчуждения в установленном законодательством порядке находящегося в государственной собственности имущества;

- выбытие имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);

- отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений;

- обороты по реализации долей в уставных фондах организаций.

Налог на добавленную стоимость взимается по следующим ставкам:

- 0 % (нулевая ставка). Этой ставкой облагаются товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенные в государства-члены таможенного союза; работы (услуги) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иные подобные работы (услуги), непосредственно связанные с реализацией экспортируемых товаров; экспортируемые транспортные услуги, включая транзитные перевозки, а также экспортируемые работы по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работы (услуги) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемые для иностранных организаций или физических лиц.

- 10 % - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

- 20% (основная ставка) - реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере 0% и 10% процентов.

Кроме того, обороты по реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам (тарифам) с учетом налога, облагаются по ставкам, составляющим, соответственно, 9,09 и 16,67 процента.

C 2007 года введена ставка в размере 0,5% - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней. [1, с. 78-83].

Имеется ряд товаров (работ, услуг), обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь не облагаются НДС, в том числе: лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование медицинского назначения; ветеринарные и медицинские услуги по перечням, утвержденным Президентом Республики Беларусь; услуги по содержанию детей в детских дошкольных учреждениях, обучению детей и подростков в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; услуги в сфере образования, связанные с образовательным процессом; услуги в сфере культуры и искусства по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; банковские и страховые услуги; услуги учреждений связи, оказываемые физическим лицам.

В соответствии с действующим законодательством взимание НДС в отношении перемещаемых товаров осуществляется по принципу страны назначения.

При ввозе на территорию Беларуси освобождаются от НДС следующие товары:

- транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) этих транспортных средств;

- транспортные средства в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных государств или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств и учреждений, включая проживающих вместе с ними членов их семей (если они не являются гражданами Республики Беларусь), международными организациями и их представительствами, дипломатическая почта и консульская вализа;