Налогообложения юридических лиц и его совершенствование

- товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, товары, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи, предназначенные для целей, определенных проектом (программой) международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

- оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- технологическое оборудование и запасные части к нему, предназначенные для реализации инвестиционных проектов, финансируемых за счет внешних государственных займов (кредитов) в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь;

- оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных проектов, реализуемых в рамках заключенных инвестиционных договоров между инвестором и Республикой Беларусь, в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь;

- иные категории товаров, установленные законодательством.

НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода, а также по всем изменениям налоговой базы в налоговом периоде.

Налоговым периодом при исчислении НДС является календарный год. Отчетным периодом является календарный месяц или квартал.

НДС исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая декларация предоставляется в налоговые органы до 20 числа месяца следующего отчетного периода. Уплата производится не позднее 22 числа.

В 2011 году были отменены авансовые платежи по НДС. [7]

Таким образом, основное место в налоговой системе Республики Беларусь занимают косвенные налоги (50-60%). В Республике Беларусь к косвенным налогам относят НДС и акцизы.

2.3 Прямые налоги, уплачиваемые юридическими лицами, их характеристика

Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают. Фактический плательщик - получатель налогооблагаемого дохода, владелец налогооблагаемого имущества.

К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль предприятий; налог на имущество предприятий (организаций), налог за добычу (изъятие) полезных ископаемых и т.п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество. Между субъектом и государством существует прямая связь: налогоплательщик сразу чувствует налоговый гнет. Отличительная особенность данного налога - относительно сложный расчет его суммы.

Объектом прямого налога являются доход (прибыль, процент, рента и т.п.) и стоимость имущества (земля, дом, ценные бумаги и т.п.) налогоплательщика, который одновременно выступает и сборщиком, и конечным плательщиком налога.

К прямым налогам уплачиваемым юридическими лицами относятся: налог на прибыль предприятий налог на недвижимость, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, экологический налог, налог на имущество организаций и другие.

Налог на прибыль.

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Налогооблагаемая прибыль определяется как общая сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Ставка налога на прибыль составляет 24 процента.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога установлены в законодательном порядке для:

- организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 процентов (уплачивают налог по ставке 10 процентов);

- организаций, включенных в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (ставка налога уменьшается на 50 процентов);

- организаций, получающих прибыль от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части (ставка налога уменьшается на 50 процентов).

От налога на прибыль освобождаются:

- прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также полученных и использованных на эти цели кредитов банков, займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

- организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;

- организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

- другие организации, указанные законодательством [12].

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом - календарный месяц. Налоговые декларации представляются плательщиками в налоговые органы не позднее 20-го, а налог подлежит уплате не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Сумма налогового обязательства отражается в налоговых декларациях нарастающим итогом с начала года [13].

Налог на недвижимость.

Плательщиками налога являются организации, за исключением финансируемых из бюджета.

Объект налогообложения - здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций.

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается:

- для организаций устанавливается в размере 1%;

- для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства новых объектов, устанавливается в размере 2%.

C 2011 года местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставленным Кодексом [2].

Освобождаются от налога на недвижимость:

- здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций (за исключением принадлежащих организациям жилых помещений в многоквартирных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами);

- здания и сооружения организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 процентов от списочной численности в среднем за период;

- здания и сооружения, используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта»;

- здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

- впервые введенные в действие здания и сооружения организаций в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

- здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности [7, с. 124-130].

Земельный налог.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица [12].

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Ставки земельного налога установлены в зависимости от функционального использования земельных участков (общественно-деловая зона, жилая усадебная зона, жилая многоквартирная зона, производственная зона, рекреационная зона), дифференцируя их в зависимости от категории населенных пунктов, что позволит учесть различную кадастровую стоимость земель по регионам республики.

Размеры ставок земельного налога определены на основе усредненной кадастровой стоимости соответствующих категорий земельных участков.

Для целей налогообложения земли подразделяются на:

- земли сельскохозяйственного назначения;

- земли населенных пунктов;

- земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов;

- земли лесного фонда;

- земли водного фонда;

- земли природоохранного, рекреационного и историко-культурного назначения.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется на 1 января календарного года.

Освобождаются от земельного налога:

- земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

- земельные участки организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета на возмещение убытков от этой деятельности, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

- земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;

- земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений), занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства.

Земельный налог уплачиваются юридическими лицами в течение года ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы [13].

Экологический налог.

Плательщиками экологического налога являются организации, за исключением бюджетных и индивидуальные предприниматели.

Экологическим налогом облагаются объемы:

- выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

- озоноразрушающих веществ, ввозимых на территорию Республики Беларусь, в том числе содержащихся в продукции.

Ставки экологического налога установлены в зависимости от объекта налогообложения.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

- выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

- сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с застроенной территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

- хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год;

- выбросы загрязняющих веществ от несанкционированных и стационарных источников выбросов, которым не устанавливаются нормативы допустимых выбросов.

Налоговой базой для исчисления экологического налога являются:

- фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

- фактические объемы сбросов сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду;

- фактические объемы отходов производства, подлежащих хранению и захоронению;

- фактических объем ввоза озоноразрушающих веществ на территорию Республики Беларусь.

Ставки экологического налога устанавливаются в рублях за 1 тонну, 1 м3 и т.д. в приложениях 6-9 Налогового кодекса Республики Беларусь.

К ставкам экологического налога применяются коэффициенты.

Налоговым периодом для исчисления экологического налога является календарный квартал.

Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога, за исключением экологического налога на ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения является добыча или изъятие следующих природных ресурсов:

- песка формовочного, стекольного, строительного;

- песчано-гравийной смеси;

- камня строительного облицовочного;

- воды;

- минеральной воды;

-грунта для земляных сооружений;

- глины и трепелов;

- бентонитовых глин;

- соли калийной, поваренной;

- нефти;

- мела и доломита;

- гипса;

- железных руд;

- торфа влажностью 40%;

- сопропелей влажностью 60%;

- мореного дуба;

- янтаря;

- золота;

- виноградной улитки;

Личинок хориномид.

Налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов не облагается:

- добыча нефтяного попутного газа;

- добыча грунта, песка и песчано-гравийной смеси, используемых для производства работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

- добыча подземных и поверхностных вод для противопожарного водоснабжения;

- добыча подземных вод, используемых для получения геотермальной энергии;

- добыча попутных и подземных вод.

Ставки налога устанавливаются в белорусских рублях за единицу измерения добываемых природных ресурсов в приложении 10 Налогового кодекса Республики Беларусь.

За превышение установленных лимитов добычи ставка увеличивается в десятикратном размере.

За добычу или изъятие воды при отсутствии водоизмерительных приборов к ставкам применяется повышающий коэффициент 1,5.

Налоговым периодом для исчисления налога является календарный квартал.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Возможны также две методики исчисления данного налога, аналогично экологическому налогу [12].

Таким образом, прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

К прямым налогам уплачиваемым юридическими лицами относятся такие налоги как: налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

3.1 Совершенствование косвенного налогообложения

С учетом целей и задач, которые на определённом этапе решает государство, формируется его налоговая политика, обуславливается уровень налоговой нагрузки и структура налогов.

Совершенствование налоговой системы последних было направлено на:

- введение общепринятых правил налогообложения, принципов, методов и способов регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов;

- сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды, объединение налогов, имеющих сходную налоговую базу;

- модернизацию методов расчета, а также механизмов и принципов взимания косвенных налогов.

В результате преобразований налоговая система стала более последовательной, снизилось ее фискальное давление на экономику [20, с. 19-22].

С 1 января 2011 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь действует с учетом изменений, внесенных в него Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Нововведения коснулись и налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС), порядок исчисления и уплаты которого регламентируется гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (ст. 90-108).

Плательщики налога. Изменения и дополнения в ст. 90 Налогового кодекса Республики Беларусь, определяющую состав плательщиков налога, незначительны. Плательщиками признаны доверительные управляющие по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающим в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление, в интересах вверителей и (или) выгодоприобретателей.

Исключены из состава объектов налогообложения:

- передача имущества в безвозмездное пользование;

- обороты по реализации товаров, помещенных под таможенный режим реэкспорта;

- безвозмездная передача культурных ценностей организациям культуры;

- обороты по возмещению плательщику, производящему подакцизные товары из давальческого сырья, указанных в пункте 5 статьи 120 Кодекса сумм акцизов собственником подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

В статью 94 Кодекса «Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость» внесены нормы, касающиеся освобождения от обложения НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь некоторых услуг по страхованию, к которым относятся:

- комиссионное вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховщику, возместившему вред потерпевшему по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

- комиссионное вознаграждение, получаемое страховыми брокерами от страховых организаций за оказанные им посреднические услуги по страхованию.

С 1 января 2011 г. расширены и конкретизированы льготы, установленные подпунктами 1.17 - реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, 1.30 - услуги физическим лицам, осуществляемые государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, 1.36 - реализация ценных бумаг, 1.37 - банковские операции.

Введена льгота по оказываемым государственными нотариальными конторами дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий, а также оказываемых частными нотариусами услуг по совершению нотариальных действий и дополнительных платных услуг правового и технического характера, связанных с совершением нотариальных действий.

При определении налоговой базы с 1 января 2011 г. исключена необходимость исчисления налога от цены приобретения товаров для приобретенных на стороне товаров, либо исходя из остаточной стоимости для отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, в случаях реализации указанных объектов ниже цены приобретения (остаточной стоимости). То есть, исчисление налога будет производиться непосредственно исходя из цены реализации без ограничения права на вычет сумм «входного» НДС.

С 1 января 2011 г. в отношении работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц, будет применяться нулевая ставка НДС.

При этом из Кодекса исключена возможность применения нулевой ставки НДС в отношении работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств (включая части транспортных средств), ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств (включая части транспортных средств) на территорию Российской Федерации.

Предусмотрена возможность применения нулевой ставки НДС правопреемником реорганизованной организации в отношении операций по реализации объектов, облагаемых по нулевой ставке, которые были осуществлены реорганизованной организацией и по которым на момент завершения реорганизации не применена ставка НДС в размере 0%;

С 01.01.2011 г. отменены ранее установленные ограничения права вычета сумм НДС в отношении:

- сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, поступивших в вышестоящую организацию от подчиненных организаций;

- сумм налога по объектам, приобретенным за счет средств, полученных плательщиком дотаций (субсидий) на покрытие убытков и погашение разницы в ценах;

- сумм налога по объектам, приобретенным плательщиком и впоследствии передаваемым республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам и т.д.;

- сумм налога по объектам основных средств, реализуемым ниже остаточной стоимости.

С 1 января 2011 г. предусмотрена возможность осуществления вычета в полном объеме:

- в случае если сумма поступившей выручки от реализации меньше стоимости отгруженных товаров на сумму комиссионного вознаграждения банка, а также если незачисление выручки в иностранной валюте осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством Республики Беларусь;

- по основным средствам и нематериальным активам, а также по затратам по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств. Плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить налоговые вычеты (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам ноль (0), десять (10) процентов), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал). Данные предложения направлены в первую очередь на привлечение инвестиций, а также стабилизацию финансового положения субъектов хозяйствования, осуществляющих значительные капитальные вложения в техперевооружение и реконструкцию, потому как позволят данным плательщикам принимать соответствующие суммы налога к вычету в полном объеме сверх сумм налога, исчисленных при реализации, и в дальнейшем осуществлять их возврат (зачет) из бюджета.

В 2011 г. по полученным в аренду (финансовую аренду (лизинг)) предметам налоговые вычеты могут производиться на основании договора и расчетных документов или первичных учетных документов, предъявленных арендодателем (лизингодателем), в которых указаны сумма и ставка НДС.

Установлена возможность выбора отчетного периода плательщиком (месяц либо квартал) без установления ограничений по критерию выручки.

Полностью отменены текущие («авансовые») платежи по НДС и акцизам [21, с. 58-66].

С 1 сентября 2011 г., после того как вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 30.08.2011 № 378 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары» (далее - Указ № 378), ставки акцизов (по сравнению с действующими с 1 января 2011 г.) увеличились в пределах от 1,06 до 3,0 раза в зависимости от группы подакцизных товаров (см. таблицу).

Из нововведений следует отметить, что впервые установлена ставка на вина фруктово-ягодные и сидры фруктово-ягодные - 220 руб. за 1 литр готовой продукции, на которые ранее была установлена нулевая ставка. Вместе с тем Указ № 378 не затронул ставки акцизов на вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие. По винам натуральным до конца 2011 года будут применяться ставки акцизов, установленные в приложении 1 к Налоговому кодексу Республики Беларусь.

Также сохранена нулевая ставка на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно, спирт этиловый - сырец из пищевого сырья, отпущенный белорусским организациям для производства спирта этилового ректификованного, и спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный белорусским организациям для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков, а также спиртосодержащие растворы объемной долей этилового спирта до 7%, 7% и более, отпущенные белорусским организациям для производства безалкогольных напитков.

На прежнем уровне осталась ставка акцизов на спирт этиловый ректификованный технический - 60 руб. за 1 литр безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в готовой продукции.

В отношении остальных подакцизных товаров (бензины автомобильные, дизельное, биодизельное и судовое топливо, используемые в качестве автомобильного топлива газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, микроавтобусы и автомобили легковые) Указом № 378 изменения не внесены, а соответственно, применяются ставки акцизов, установленные в приложении 1 к Налоговому кодексу.

Относительно применения ставок акцизов, установленных Указом № 378, следует отметить, что новые ставки акцизов применяются по товарам, отгруженным (переданным) с 1 сентября 2011 г [22, с. 9-14].

Таким образом, с 1 января 2011 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь действует с учетом изменений, внесенных в него Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Эти изменения были внесены и в практику взимания НДС и акцизов.

С 1 сентября 2011 г. вступил в силу Указ Президента Республики Беларусь от 30.08.2011 № 378 «Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары».

3.2 Совершенствование прямого налогообложения

С 1 января 2011 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь действует с учетом изменений, внесенных в него Законом Республики Беларусь от 15.10.2010 № 174-З «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь». Рассмотрим подробнее эти изменения:

Налог на прибыль.

В ближайшее время ставка налога на прибыль будет снижена с 24 до 18%. Такое решение уже принято в Совете Министров Республики Беларусь. Начиная с 2011 года действуют новые правила уплаты налога на прибыль. Согласно нововведениям декларация по налогу на прибыль может подаваться один раз в год, при этом плательщики обязаны ежеквартально равными частями уплачивать текущие платежи по налогу на прибыль, рассчитанные по одному из двух методов, который они выбрали самостоятельно.

Метод уплаты налога на прибыль организации вправе закрепить в учетной политике: ежемесячное, ежеквартальное исчисление, а также отражение в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль. Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по итогам года, основанием для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, квартал будет являться бухгалтерская справка-расчет.

На практике уплата налога на прибыль вызывает значительные сложности [16, с. 54-59].

Налог на недвижимость.

С 2011 г. Кодексом определен порядок уплаты налога на недвижимость при заключении договоров доверительного управления имуществом: по зданиям и сооружениям, переданным в доверительное управление и (или) приобретенным в процессе доверительного управления, плательщиком признается вверитель. При этом остаточная стоимость зданий и сооружений, переданных в доверительное управление и (или) приобретенных в процессе доверительного управления, определяется вверителем самостоятельно в соответствии с законодательством, в том числе с учетом амортизации.

Пункт 2 статьи 185 Кодекса дополнен подпунктом 2.3, согласно которому в 2011 г. не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, приобретенные за счет средств или полученные в виде международной технической помощи, на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи.

В подпункт 1.1 пункта 1 статьи 186 Кодекса внесена норма, уточняющая, что организации, арендующие у физических лиц здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда, вправе использовать льготу по таким зданиям и сооружениям.

Также уточнена льгота по налогу на недвижимость, установленная подпунктом 1.7 пункта 1 статьи 186 Кодекса, в частности: налогом на недвижимость не облагаются автомобильные дороги общего пользования, а также расположенные на них объекты дорожного сервиса.

Пункт 1 статьи 186 дополнен подпунктом 1.22, согласно которому в Кодекс включена новая льгота по налогу на недвижимость, а именно: от налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций потребительской кооперации, относящиеся к объектам торговли и общественного питания и расположенные в сельской местности. Ранее льготы по налогу на недвижимость для таких объектов предоставлялись местными Советами депутатов.

В пункт 2 статьи 186 Кодекса включены новые основания для непризнания бюджетных организаций плательщиками налога на недвижимость в случае сдачи своего имущества в аренду. С 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками налога в случае сдачи зданий, сооружений (их частей):

- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

В статью 188 Кодекса внесены нормы, которые в 2010 г. регулировались Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения». Так, с 2011 г. право местным Советам депутатов увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость, но не более чем в два раза, отдельным категориям плательщиков предоставлено Кодексом [19].

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость в 2011 году:

Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость регулируется гл. 17 «Налог на недвижимость» Налогового кодекса Республики Беларусь. Налоговым периодом по налогу на недвижимость согласно ст. 189 НК признается календарный год. Уплата налога на недвижимость производится организациями ежеквартально не позднее 22 января, 22 апреля, 22 июля, а за IV квартал 2011 года - не позднее 22 октября в размере ј годовой суммы налога.

Вместе с тем юридическим лицам в IV квартале 2011 г. следует учитывать следующее:

1. При заключении с физическими лицами договоров доверительного управления имуществом, аренды здания или сооружения (их части), иного их возмездного и безвозмездного пользования организации обязаны в течение 30 дней с даты заключения таких договоров представить в налоговые органы по месту постановки на учет копии этих договоров (п. 3 ст. 189 НК).

2. Исчисление налога на недвижимость по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января 2011 г. по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией (п. 5 ст. 189 НК).

3. При возникновении у организации права на освобождение от налога на недвижимость в течение III квартала 2011 г. годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 октября и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально одному кварталу оставшемуся до окончания года (п. 6 ст. 189 НК).

4. При утрате права на освобождение от налога на недвижимость в течение III квартала 2011 года годовая сумма налога не недвижимость увеличивается на суммы налога не недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативмого незавершенного строительства на 1 октябри и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально одному кварталу, оставшемуся до окончания года (п. 6 ст. 189 НК).

5. По зданиям, сооружениям, я том числе по зданиям и сооружениям сверхнормативного незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течение III квартала, исчисление и уплата налога на недвижимость прекращаются с IV квартала 2011 г. (п. 7 ст. 189 НК).

6. При приобретении организациями в течение III квартала 2011 г. зданий, сооружений либо возникновении зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 октября 2011 г. и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально одному кварталу, оставшемуся до окончания года (п. 7 ст. 189 НК).

7. Если организация, применяющая особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату налога на недвижимость, в течении IV квартала переходит на общий порядок налогообложения, налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на первый месяц квартала, в котором организацией осуществлен переход на применение общего порядка налогообложения, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально одному кварталу, оставшемуся до окончания года (п. 8 ст. 189 НК).

8. Вновь зарегистрированной организацией в IV квартале 2011 г. налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости зданий, сооружений и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства на 1 октября 2011 и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально одному кварталу, оставшемуся до окончания 2011 года (п. 9 ст. 189 НК).

Юридические лица в вышеуказанных случаях обязаны внести соответствующие изменения и дополнения в налоговую декларацию по налогу на недвижимость по установленной форме согласно приложению 4 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 (далее - инструкция № 82), и не позднее 20 октября 2011 г. представить такую декларацию в налоговые органы по месту постановки на учет. Уплата налога на недвижимость при необходимости должна быт произведена не позднее 22 октября 2011 г. [17, с. 50-57].

С января 2011 года также вступили в действие дополнения и изменения в Налоговый кодекс Республики Беларусь, внесенные от 15 октября 2010 года № 174-3, затрагивающие порядок исчисления налога на недвижимость организациями, арендующими основные средства у физических лиц.

Так, с 1 января 2011 года согласно статье 185 Налогового кодекса, зданием признается строительная система, состоящая из несущих, ограждающих или совмещенных (несущих и ограждающих) конструкций, образующих наземный (по мере необходимости и подземный) замкнутый объем, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей (хранения имущества, производства товаров (работ, услуг) и выполнения иных функций) в зависимости от функционального назначения и для выполнения различного вида производственных процессов.

Сооружением признается объемная, плоскостная или линейная наземная, надземная или подземная строительная система, смонтированная на фундаменте или под землей, состоящая из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих конструкций, предназначенная для выполнения различного вида производственных процессов, хранения имущества, временного пребывания людей, перемещения людей и (или) грузов.

Можно отметить, что в части определения в качестве объекта налогообложения здания в 2011 году, изменений, не учитывая редакционных корректировок, не произошло.

Основным отличием в 2011 году от 2010 года в целях признания сооружения объектом налогообложения налогом на недвижимость является обязательное наличие у такой строительной системы фундамента или подземной части.

Также с 2011 года у организаций-арендаторов появилась обязанность по информированию налоговых инспекций о заключенных ими договорах с физическими лицами [14, с. 43-45].

Земельный налог.

С 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога. Ранее бюджетные организации пользовались льготой по земельному налогу в соответствии со статьей 194 Кодекса.

С 1 января 2011 г. не признаны объектами налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые кладбищами; земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами); земли запаса (ст.193). Ранее вышеперечисленные земельные участки подлежали освобождению от земельного налога согласно статье 194 Кодекса.

В подпункте 1.4 пункта 1 статьи 194 Кодекса конкретизирована льгота по земельному налогу, уточняющая, что земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования (включая земляное полотно, верхнее строение пути, искусственные сооружения), полоса отвода, а также земельные участки, предоставленные организациям на период строительства (реконструкции) автомобильных дорог общего пользования и железнодорожных путей общего пользования, освобождаются от земельного налога.

Также подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 194 Кодекса расширена льгота по земельному налогу в отношении религиозных организаций, а именно с 1 января 2011 г. освобождаются от земельного налога земельные участки религиозных организаций, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям.

Кроме того, с 1 января 2011 г. в статью 194 Кодекса введены новые льготы по земельному налогу, в частности освобождаются от земельного налога земельные участки организаций потребительской кооперации, занятые объектами торговли и общественного питания, расположенные в сельской местности, а также земельные участки, занятые жилыми поселками «SOS-Детская деревня» и детскими домами семейного типа.

С 1 января 2011 г. Кодекс дополнен статьей 2011, в соответствии с которой местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. В 2010 г. данная норма регулировалась Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения» [19].

Особенности исчисления и уплаты земельного налога:

С 1 января 2011 г. в Кодексе конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога при отсутствии органов управления либо при их бездействии в организациях, имеющих в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников.

Так, при отсутствии органов управления либо при их бездействии в вышеуказанных организациях исчисление и перечисление в бюджет земельного налога возложено на уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

Кроме того, в пункт 12 статьи 202 Кодекса включены нормы о том, что исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой пункта 12 указанной статьи не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:

- дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

- специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования.

Принимая во внимание, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год, в статье 202 Кодекса конкретизирован срок уплаты земельного налога (не позднее 22 декабря) для организаций, по которым уполномоченным государственным органом принимается решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре.

Также Кодексом установлены комбинированные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости и фиксированная сумма налога в рублях независимо от категории населенных пунктов (месторасположения земельных участков).

Так, фиксированная сумма уплачивается плательщиком, если стоимость земельного участка ниже определенного порога кадастровой стоимости земельного участка. В случае если кадастровая стоимость земельного участка выше установленного порога, применяются ставки земельного налога, предусмотренные в процентах. Данная норма была установлена с 1 сентября 2010 г. Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

В соответствии с нормами Налогового кодекса Республики Беларусь организации предоставляют в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет налоговой декларации по земельному налогу - не позднее 20 февраля 2011 года по формам, установленным Министерством пор налогам и сборам Республики Беларусь [18, стр. 36].

Экологический налог

В 2011 г. из объектов налогообложения экологическим налогом исключены:

- перемещение по территории Республики Беларусь нефти и нефтепродуктов магистральными нефтепроводами и нефтепродуктопроводами транзитом;

- переработка нефти и нефтепродуктов организациями, осуществляющими переработку нефти;

- производство и (или) импорт товаров, содержащих в своем составе 50 и более процентов летучих органических соединений (краски и лаки, включая эмали, политуры, клеевые краски, и продукты на их основе: замазки, составы для уплотнения и прочие мастики, шпатлевки, полиграфическая краска);

- производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона и иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, а также импорт товаров, упакованных в пластмассовую, стеклянную и тару на основе бумаги и картона.

В объект налогообложения экологическим налогом включен ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, а также установлена ставка и включены нормы, что не признается объектом налогообложения экологическим налогом за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Внесены изменения в части применения коэффициентов, установленных к ставкам экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, образующиеся при сгорании топлива для удовлетворения теплоэнергетических нужд населения, - 0,27 и за сброс сточных вод для владельцев коммунальной и ведомственной канализации (сброс от населения), для рыбоводных организаций и прудовых хозяйств (сброс с прудов) - 0,006.

Исключены коэффициенты: 0,5 за выбросы сероуглерода и сероводорода, образующиеся при переработке целлюлозы, и 1,5 за сброс сточных вод в окружающую среду при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств.

Следует отметить, что не применяются ставки экологического налога, увеличенные на коэффициент 15 за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение отходов производства, захоронение отходов производства сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда их установление предусматривается законодательством.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов

Из статьи 213 Кодекса исключена норма о том, что за добычу (изъятие) воды (поверхностной и подземной) при отсутствии водоизмерительных приборов, аппаратуры и устройств, применяются ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, увеличенные на коэффициент 1,5 [19].

налоги политика акциз

3.3 Зарубежный опыт налогообложения юридических лиц и его использование

К зарубежному опыту сейчас интерес небывалый.

Налоговая реформа, начавшаяся в 90-е годы, изменила финансовые взаимоотношения между государством, предприятиями и гражданами. На первый взгляд, в Беларуси складывается налоговая система, подобная системам западноевропейских стран. Однако до сих пор не удается добиться ни устойчивого поступления доходов в бюджет и социальные фонды, ни обеспечить государственную поддержку притоку инвестиций и росту экспорта.

Группировка зарубежных налогов включает все основные их виды: подоходные, поимущественные, на потребление. К налогам относятся и взносы на социальное страхование. Дополнительное налоговое бремя на дивиденды рассчитано по тем же источникам (с учетом применяемых льгот). Здесь не учитывались акцизы на специфические товары, таможенные пошлины, налоги на экспорт и импорт, одноразовые и незначительные по размеру налоги и пошлины, а также экологические налоги, ресурсы и другие платежи, связанные со специфическими видами деятельности, а также налоги на дарение и наследство, на имущество и доходы от капитала.

Основным налогом с предприятий в развитых странах является налог на прибыль. Базой данного налога является разность между валовым доходом из всех источников без налогов на товары и услуги с разрешенными издержками производства. В последние годы имело место значительное снижение максимальных ставок обложения прибыли.

Промысловые налоги взимаются в некоторых зарубежных странах местными органами власти и, как правило, увеличивают издержки производства. Основным является промысловый налог на доход, облагаемый подоходным налогом до вычета промысловых налогов с некоторыми особенностями.

Обложению подлежат все виды доходов, имущества, внутренний и внешний торговый оборот. Наряду с прибылью кампаний и заработками граждан к доходам относится прирост рыночной стоимости ценных бумаг, получаемые по ним дивиденды, арендная плата и т.д. Порядок налогообложения дивидендов определяет тип налоговой системы. При классической системе дивиденды не вычитаются из облагаемого дохода предприятия и вторично облагаются, поступив акционерам в руки.

При системе предписаний корпорационный подоходный налог, начисленный на распределяемые дивиденды, приплюсовывается полностью или частично. К их сумме как возвращаемый кредит и при определении окончательных налоговых обязательств акционера на сумму «дивиденд плюс кредит» вычитается.

Таким образом, при классической системе дивиденды облагаются дважды, при системе полных предписаний - один раз. Приложения этих систем часто дополняются так называемой льготой участия, при которой из облагаемого дохода вычитаются от 85 до 100 % дивидендов от постоянного и существенного участия (от 0 - 51 %, чаще 10 - 25 %) в капиталах другой корпорации, а удержанный у источника этих дивидендов налог вычитается из налоговых обязательств по налогу на прибыль. Это позволяет избежать двойного налогообложения дивидендов.

Во всех анализируемых странах, кроме Дании, наниматели и работники обязаны выплачивать взносы на социальную защиту. В Дании они включены в ставки индивидуального подоходного налога.

Базой налога на имущество (чистое) в основном служит общая стоимость движимого и недвижимого имущества за вычетом по нему долговых обязательств. Налог на имущество взимается в Финляндии, Норвегии, Греции, Германии, Австрии и Люксембурге. Налог на недвижимое имущество взимается в Германии, Финляндии, США. База этого налога - рыночная стоимость недвижимого имущества на начало года, из которой выделяются фиксированные вычета, позволяющие малым предприятиям избежать налога или значительно снизить его [23, с. 313-121].

В группу налогов на товары и услуги входят акцизы, НДС, налог с оборота и налог с продажи. Наиболее широкое распространение имеют акцизы и НДС. Базой НДС является выручка от реализации облагаемых товаров, услуг, включая акцизы и таможенные пошлины для импортируемых товаров. Наиболее распространены ставки НДС от 15 до 20 %.

По структуре налоговых поступлений страны можно разделить на следующие группы:

а) доля налогов на прибыль, на товары, услуги, а также отчисления на социальную защиту незначительны и колеблются в пределах 25 - 38 % (Испания, Италия, Германия, Бельгия, Норвегия, Западная Европа в среднем);

б) наибольшей является доля подоходных налогов (от 37,5 до 58,6 %) в США, Соединенном Королевстве Великобритании, Финляндии, Люксембурге, Дании, Швеции и Польше;

в) наибольшей является доля отчислений на социальную защиту (38,4 - 46,1 %) в Австрии, Франции, Нидерландах;

г) наибольшей является доля налогов на товары и услуги (42 - 48,1 %) в Португалии, Греции, Ирландии.

Сравнение ставок отдельных налогов и платежей не дает представления о тяжести налогового бремени в различных странах и не позволяет оценить влияние системы налогов и платежей на хозяйственную активность населения. Для этой цели можно использовать понятие совокупной (эффективной) ставки налогов как отношение общей суммы налогов и платежей, внесенных предприятием, работником, акционером к добавленной стоимости в процессе производства и реализации товаров и услуг. Эффективная ставка показывает, какая часть добавленной стоимости взимается в государственный бюджет и внебюджетные фонды.

Эффективная ставка налогов характеризует общее налоговое бремя. Однозначного ответа, какое ее значение является слишком высоким, нет. Зарубежные исследования, например, результат Ааффера, показывает, что изъятие у производителей более 35 - 40 % добавленной стоимости делает невыгодным инвестиции в расширение производства. Такую ситуацию называют налоговой ловушкой.

Самой низкой эффективная ставка оказалась в Гонконге - 20,5 %. Самой высокой эффективная ставка оказалась в России - 58,9 % (при ставке налога на прибыль 24 %) [24, с. 132-137].