Налог на добавленную стоимость.

Пример при использовании одного из посреднических договоров комиссии, агентирования или поручения вместо договора купли-продажи.

Исходные данные по приобретению у поставщиков товарно-материальных ценностей.

1. Оплачено по безналичному расчету и оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения - 750 тыс. рублей.

2. Перечислено авансов поставщикам - 530 тыс. рублей

3. Закуплено за наличный расчет на оптовой базе и оприходовано производственных материалов - 375 тыс. рублей.

Таблица 22

Расчет НДС подлежащий вычету

Сумма, руб	Ставка НДС, %	Сумма НДС, руб
750 000	18	135 000
530 000	18	95 400
375 000	18	67 500
1 655 000	-	297 900
10 % Поставщиков не предъявляющих к вычету сумму НДС
1. 62 000	2. 30 000	3. 24 500
Расчет НДС на оставшуюся сумму
688 000	18	123 840
500 000	18	90 000
350 500	18	63 090
1 538 500	-	276 930

После проведения сравнения пришла к выводу, что если предприятию работать с поставщиками не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющими специальные режимы налогообложения УСН и ЕНВД, либо освобожденными от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). В этом случае эти торговые организации не вправе предъявить к вычету какую бы то ни было сумму НДС по приобретенным товарам, так как продавцы товара не платят этот налог: они либо выставляют покупателю счет-фактуру с нулевым НДС (в случае освобождения по ст. 145 НК РФ), либо вовсе не выписывают счет-фактуру (при уплате ЕНВД или при применении УСН).

В результате работы с 10 % поставщиками НДС применяется к вычету на 20 970 рублей меньше.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговое планирование является составной частью финансового менеджмента и занимает в ней специфическое место, что обусловлено тем, что налоговый аспект присутствует в любом сегменте управления финансами хозяйствующих субъектов. Налоговая экономия увеличивает собственные финансовые ресурсы предприятия, поэтому конечной целью налогового планирования является не только и не столько оптимизация налогов, а в рамках достижения основных целей предпринимательской деятельности предприятия повышение его финансовой устойчивости и значимости.

В настоящее время назрела острая необходимость выделения налогового планирования в отдельное самостоятельное направление науки и практики управления финансами организации, определения его места в системе финансового менеджмента, систематизации накопленных разрозненных теоретических знаний и фрагментарного практического опыта в целях обеспечения устойчивого роста благосостояния российских организаций и развития экономики страны. Требуется формирование новых подходов к налоговому планированию как важнейшей составной части управления финансами, оценки его влияния на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта. Значимость налогового планирования обусловлена тем, что с налогообложением связаны все сферы финансовой деятельности организации, а также существенными величинами налоговых платежей в общей сумме ее расходов, высоким уровнем налоговой нагрузки, тяжестью налогового бремени предприятий[26, c 431].

Многие теоретические вопросы налогового планирования являются дискуссионными. К таким вопросам относятся вопросы понятия, классификации, этапов налогового планирования.

Достаточно сложным является вопрос организационных основ налогового планирования в организации. Распространено мнение, что необходимость мероприятий налогового планирования зависит от степени налоговой нагрузки.

Я согласна c тем, что уровень налогового бремени является важным фактором при принятии решений об организации отдела налогового планирования на предприятии, но на мой взгляд, не совсем правильно определять необходимость налогового планирования на предприятии только с точки зрения налоговой нагрузки. Важным является фактор затрат на организацию такого подразделения. Если у предприятия нет средств на организацию службы налогового планирования, то даже при высокой налоговой нагрузке оно не сможет ее организовать.

По результатам анализа налогового планирования на основе материалов периодической печати и информационных источников из интернета можно сделать вывод o том, что далеко не все элементы и методы, описанные исследователями налогового планирования, используются хозяйствующими субъектами. Хотя, чтобы налоговое планирование приняло системный характер, необходимо рассматривать всю совокупность имеющихся элементов и методов и проводить анализ на предмет возможности применения их в практической деятельности, так как возможно, это приведет к большей эффективности проектов по налоговому планированию, чем использование только лишь ситуационного подхода и построения схем.

Противоречие интересов государства и налогоплательщиков при использовании различных способов оптимизации налоговых платежей последних порождает проблему не четкого разделения понятий налогового планирования и уклонения от уплаты налогов. Одной из главных причин возникновения конфликтов является недостаточная проработанность налогового законодательства, наличие большого числа пробелов, которые не позволяют c достаточной точностью определить законность или незаконность того или иного способа минимизации налогов. Это в свою очередь создает возможность для разработки и применения схем уклонения от уплаты налогов.

Другой причиной создавшегося положения является отсутствие в российском законодательстве четких критериев оценки действий налогоплательщика по налоговому планированию. Для решения этой проблемы будет полезен опыт развитых стран, имеющих обширную деятельность и практику налогового планирования[26, c.23].

В ходе выпускной квалификационной работы были выполнены следующие задачи:

- раскрыта сущность налогового планирования;

- рассмотрены основные уровни, этапы и структура налогового планирования;

- дана краткая характеристика основных методов налогового планирования;

- показано практическое применение методов оптимизации налоговых платежей на примере конкретного предприятия;

- дана оценка эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налоговых платежей, а именно налога на имущество и налога на доходы физических лиц.

Выделяют 6 этапов налогового планирования:

1. Решение вопроса о целесообразности применения льгот;

2. Выбор оптимального с этой точки зрения месторасположения фирмы;

3. Выбор подходящей организационно-правовой формы предприятия:

4. Анализ льгот, предусмотренных НК РФ;

5. Анализ форм заключаемых сделок;

6. Рациональное с налоговой точки зрения распределения акций и активов организации.

Для оценки эффективности методов налогового планирования используется ряд коэффициентов, основные из которых:

- Налоговая нагрузка;

- Коэффициент льготного налогообложения;

- Коэффициент эффективности налогообложения.

Использование методов налогового планирования, с одной стороны, не приветствуется налоговыми органами и приводит к сокращению объёма поступлений в бюджет РФ, а с другой стороны - способствует развитию предпринимательской деятельности налогоплательщиков и расширению налоговой базы в целом.

В дипломной работе был проведен анализ налогового планирования на предприятии ОАО «Птицефабрика «Башкирская». В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

Организационная структура налогового планирования на данном предприятии строится исходя из функционального состава планирования налоговых платежей. Планирование налоговых отчислений производится в рамках разработки годовой производственной программы, которая формируется планово-экономическим отделом. Контроль за правильностью исчисления налогооблагаемой базы осуществляется заместителем главного бухгалтера по налогам в процессе непосредственной реализации налогового плана.

Анализ налогооблагаемой базы показал падение среднегодовой стоимости имущества, рост выручки от реализации, но спад в прибыли до налогообложения: среднегодовая стоимость имущества за 2010 год понизилась и составила 128 993 тыс. руб, выручка от реализации продукции имела тенденцию к росту и составила в 2010 г. 775 207 тыс. руб, коэффициент прироста составил 1,02; прибыль, полученная предприятием в 2010 г., понизилась в абсолютном выражении на 5 036 тыс.руб. За 2010 гг. уровень налоговой нагрузки на предприятие спал и составил 6,08 процентов.

Таким образом, рассмотрена налоговая оптимизация, которая представляет собой часть финансовой оптимизации - это выбор наилучшего пути управления финансовыми ресурсами предприятия, а также привлечение внешних источников финансирования. Налоговое планирование осуществляется не после проведения какой-либо хозяйственной операции или прошествии налогового периода, а до того. Снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно практически для любой организации.

Рассмотренная система налогообложения на предприятии ОАО «Птицефабрика «Башкирская» действует достаточно эффективно, но в качестве мер по оптимизации налогообложения, на мой взгляд, следует порекомендовать такие как:

- обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематике;

- составление прогнозов налоговых обязательств организации и последствий планируемых схем сделок;

- составление графика соответствия исполнения налоговых обязательств и изменения финансовых ресурсов организации;

- прогноз и исследование возможных причин резких отклонений от среднестатистических показателей деятельности организации и налоговых последствий инноваций или проводимой сделки;

- при принятии решения относительно осуществления любой хозяйственной операции следует внимательно изучать законодательное поле и пользоваться только официальными нормативными документами;

- рациональное использование существующих налоговых льгот по каждому из уплачиваемых налогов;

- контроль со стороны руководства за своевременной сдачей отчетности по налогам и платежам;

- разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

- более эффективно использовать налоговые льготы - полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

- анализировать финансовое состояние предприятия.

В итоге следует отметить, что только комплексное и грамотное использование указанных мероприятий позволит достичь эффективности от их применения, снизить налоговую нагрузку и улучшить финансовые результаты.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, М., Проспект, КноРус, 2011, - 736 с.,

3. Закон Российской Федерации " Об основах налоговой системы в РФ" от 27 декабря 2009 года.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 08.11.2010 № 144н)

5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 28.09.2010 № 243-ФЗ

6. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Экономист, 2009. - 560 с.

7. Белоусова С.В. Оптимизация и минимизация налогообложения: практическое руководство. - М.: Вершина, 2009. - 372 с.

8. Боброва А.В., Головецкий Н.Я. Организация и планирование налогового процесса. - М.: Экзамен, 2009. - 280 с.

9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2009. - 238 с.

10. Вылкова Е. С. Налоговое планирование. - М.: Юрайт, 2011. - 234 с.

11. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. - СПб.: Питер, 2010. - 462 с.

12. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. - М.: АиН, 2009. - 546 с.

13. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи: Практическое руководство для предпринимателей. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 195 с.

14. Молчанов С. С. Налоги. Расчёт и оптимизация. - М. ЭКСМО, 2010-170 с.

15. Пепеляева С.Г. Налоговое право: Учебное пособие - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009. - 395 с.

16. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Аудит налогообложения: Учебное пособие. М.: Дело и Сервис, 2009. - 192 с.

17. Ройбу А.В. Налоговое планирование. Схемы минимизации налогов в современном российском правовом поле: практическое руководство.- М.: Эксмо, 2009. - 472 с.

18. Романовский М.В., Врублевская О.В. Налоги и налогообложение - СПб.: Питер, 2009. - 483 с.

19. Русакова И.Г., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов - М.: Финансы: ЮНИТИ, 20010. - 560 с.

20. Селезнева Н.Н. Налоги и налоговая система России. - М.: ЮНИТИ, 2009. - 350 с.

21. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения: практическое руководство. - М.: Экзамен, 2010. - 180 с.

22. Суслова Ю.А. Оптимизация и минимизация налогообложения: готовые способы экономии - М., Вершина, 2009. - 135 с.

23. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: ИНФРА- М, 2009. - 624 с.

24. Бабанин В.А., Воронина Н.В. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент.- 2010. - №1. - 8 с.

25. Грищенко А.В.Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2009. - №1. - 5 с.

26. Митрофанов Р.А. Перспективы и проблемы налогового планирования и налоговой оптимизации // Бухгалтерский учет и аудит. - 2009. №5. - 23 с.

27. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник.- 2009. - №2. - 18 с.

28. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. № 1 - 12 с.

29. http://www.klerk.ru/news/

30. http://www.minfin.ru

31. http://www.nalog.ru

32. http://www.gks.ru



ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Рис. 6 Структура налогового планирования



ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Рис. 7 Основные этапы налогового планирования



ПРИЛОЖЕНИЕ 3

Таблица 23

Основные показатели эффективности методов налогового планирования

№	Название	Формула	Расшифровка обозначений
1.	Налоговая нагрузка	НН = Н/В	Н - общая сумма налоговых платежей В - выручка от реализации ТРУ
2.	Коэффициент эффективности налогообложения	К = ЧП/Н	Н - общая сумма налоговых платежей ЧП - ожидаемая (фактическая сумма чистой прибыли)
3.	Коэффициент налогообложения затрат	НЗ = Н*/З	Н* - сумма налоговых платежей, включённых в состав затрат, З - сумма затрат
4.	Коэффициент льготного налогообложения	КЛН = Э/НБЛ	Э - налоговая выгода, полученная в результате использования налоговой льготы НБЛ - сумма налоговых платежей без учёта льгот
5.	Коэффициент льготного инвестирования	КЛИ = Э/И	Э - сумма налоговой выгоды, И - сумма инвестиций, к которым применяется льгота
6.	Коэффициент налоговой эффективности региона	КЭР = Нр/В	Нр - совокупная величина налоговых обязательств данного региона, В - общая выручка (доход) региона за соответствующий период.

Размещено на Allbest.ru