Основы налогового планирования на примере ОАО "Птицефабрика "Башкирская"

Внешнеэкономические операции с товарами (видами работ, услуг), экспорт и импорт которых регулируется государством, осуществляются при наличии специального разрешения (лицензии), получаемого в порядке, установленном действующим законодательством.

ОАО самостоятельно устанавливает цены и тарифы на все виды производимых работ, услуг, выпускаемую и реализуемую продукцию в соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации и Республики Башкортостан.

Производственно-хозяйственная деятельность птицефабрики «Башкирская» регулируется и действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным Законом РФ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд» и Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах», иным действующим законодательством РФ, РБ и Уставом общества.

Организационная структура предприятия представляет собой совокупность подразделений птицефабрики производственного, вспомогательного, хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри птицефабрики (см. Приложение 4).

Птицефабрика имеет четыре основных цеха и семь вспомогательных.

Основные цеха:

- Инкубатор, состоящий из 36 инкубационных шкафов вместимостью по 15 тысяч яиц каждый;

- цех родительского стада с мощностью 120 тысяч птицемест;

- цех выращивания ремонтного молодняка, в котором 4 корпуса - четырехэтажные на 180 тысяч птицемест и два корпуса для выращивания родительского молодняка на 23 тысяч птицемест каждый;

- цех промышленного стада, состоящий из 5 корпусов каждый на 150 тысяч птицемест;

- цех забоя птицы;

- цех сушки яичного порошка, сданный в эксплуатацию в конце 1986 года, производительностью 50 кг. Порошка в час.

Кроме того, имеется цех, в котором раньше выращивались петушки на мясо, но из-за убыточности его переоборудовали под цех промышленного стада на 70 тысяч птицемест.

Каждый цех расположен с соблюдением санитарных разрывов и в соответствии с технологической цепью выращивания. Птица содержится в клетках, кормление и пометоудаление полностью автоматизированы.

Вспомогательные цеха: ветеринарная служба, насчитывающая около 100 человек, служба кормления имеет 4 кормоцеха, мощность которых можно сравнить с небольшим комбикормовым заводом. В эту службу также входят специалисты по снабжению полнорационными кормами и кормовыми добавками. Энергетическая служба, руководство которой осуществляет главный инженер, имеет котельную, которая снабжает птицефабрику горячей водой и паром, вентиляционную службу, которая снабжает цеха воздухом и контролирует воздухообмен в птичниках, очистные сооружения с лабораторией. Имеется свой авто - и тракторный парк на 150 автомашин и 100 тракторов. Центральная ремонтная мастерская занимается ремонтом оборудования. Цех яичного порошка, мощность которого - 7 тонн в день, работает на своем сырье. Цех убоя птицы оборудован голландской линией с полной автоматизацией процессов. Конвеерная линия с производительностью 14 тонн мяса птицы в смену. Отходы убойного цеха и падёж с цехов идут на переработку в котлы Лапса на мясокостную муку.

Рассмотрим основные производственные показатели в таблице 1.

Таблица 1

Основные производственные показатели ОАО «Птицефабрика «Башкирская»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. в % к 2008г.
Производство яиц, тыс. шт.	488 290	512 317	558 502	114,38
Производство мяса, ц.	22 807	23 942	24 348	106,76
Яйценоскость, шт.	307,0	313,9	323,0	105,21
Среднесуточный привес молодняка кур, г	10,7	9,9	10,3	96,26
Сохранность кур-несушек, %	95,4	96,6	96,3	0,9
Сохранность молодняка кур, %	98,8	98,7	98,4	-0,4
Затраты кормов, ц.к.ед. - на 1000 шт. яиц - на 1 ц. привеса	1,33 5,57	1,35 5,76	1,31 5,53	98,50 99,28
Поголовье птицы - всего, тыс. гол. в т.ч. кур-несушек, тыс. гол.	2 419 1 660	2 471 1 665	2 748 1 980	113,60 119,28
Процент вывода цыплят, %	80,6	81,1	84,9	4,3
Переработка мяса птицы - всего, ц.	7 097	6 561	6 328	89,16

Как видно из таблицы 1 показатели 2010г. по сравнению с 2008 годом несколько выше. Производство яйца составляет 558 502 тыс.шт., что на 70 212 тыс.шт. больше. Благодаря увеличению поголовья птицы увеличилось производство мяса соответственно на 1 541 ц., но падают объемы переработки мяса на 769 ц., это связано с снижением среднесуточного привеса молодняка кур. Процент вывода цыплят с каждым годом увеличивается и на 2010г. составляет 84,9 %.

Показатели продажи продукции отражены в таблице 2.

Таблица 2

Результаты продажи продукции ОАО « Птицефабрика Башкирская»

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.	2010г. в % 2008г.
Реализовано - всего: - яиц, тыс. шт. - мяса, ц.	481 939 20 053	500 279 23 184	541 389 23 971	112,34 119,54
Себестоимость - всего: - яиц, тыс.шт. - мясо, ц.	991,4 5 001,4	978,0 4 921,0	976,0 4 585,5	98,45 91,68
Цена реализации - всего: - яиц, тыс.шт - мяса, ц.	1 314,01 2 640,75	1 297,89 2 986,32	1 246,04 2 418,84	94,83 91,60
Рентабельность продажи, %: - яиц - мяса	17,8 -35,4	15,1 -54,5	9,9 -34,5	-7,9 0,9
Прибыль - всего	60 191	16 811	14 611	24,27

На основе показателей таблицы 2 можно сделать вывод. В 2010 г. реализация продукции увеличилась по сравнению с предыдущими годами: яиц на 112,34 %, мяса на 119,54 %, но несмотря на это увеличение реализации яйца является нерентабельным. Рентабельность продажи яиц составляет 9,9 % , по сравнению с 2008 г. меньше на 7,9 %. Положительный результат виден по себестоимости продукции яиц, тыс. штук снизился в 2010году на 15,4 по сравнению с 2008 годом, и мяса на 415,9. С другой стороны идет снижение цены на яйцо 67,97 и на мясо 221,91, что отрицательно сказывается на конечном результате деятельности предприятия, то есть на прибыли - в 2010 году она составила 14 611 тыс. рублей, что на 45 580 тыс. рублей меньше, чем в 2008 году (60 191 тыс. руб.).

2.2 Анализ финансового состояния организации

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности (см. Приложение 5). Результаты представим в виде таблицы 3. (см. Приложение 6).

Вывод: Анализируя данную таблицу 3 по ОАО «Птицефабрика «Башкирская» можно сказать, что основной показатель деятельности предприятия чистая прибыль в 2010 году составила 14 611 тыс.рублей, что на 45 580 тыс.рублей меньше по сравнению с 2008 годом. Уменьшение произошло за счет увеличения себестоимости реализованной продукции на 103 829 тыс. рублей в 2010 году, когда выручка от продаж возросла но не значительно на 55 198 тыс.рублей по сравнению с увеличением расходов. Прибыль от продаж уменьшилась на 46 435 тыс.рублей, данный показатель также с каждым годом шел на спад. Среднесписочная численность рабочих также имеет отрицательную сторону с каждым годом все меньше и к 2010 году составляет 1 364 человека, что на -203 человека, чем в 2008 году. С другой стороны идет повышение производительности труда на 131,17 тыс.рублей по сравнению с 2008 годом, т.е. эффективно используются трудовые ресурсы, а благотворно могло повлиять годовой фонд оплаты труда растет в пользу работников он вырос на 10 052 тыс.рублей, но отрицательно для предприятия (увеличение расходной части). Видно по показателю затраты на 1 руб.товарной продукции, что организация с каждым годом увеличивает расход на производство готовой продукции к концу 2010 года он вырос 0,08 копеек. Положительный результат фондоотдачи, т.е. его увеличение на 0,98 говорит о том, что за счет уменьшения стоимости основных средств выросла выручка. Фондоемкость с каждым годом идет на уменьшение (в 2010 году он равен 0,17, что на -0,03 меньше 2008 года), что говорит об экономии основных средств участвующих в производстве. Увеличение фондовооруженности на 7,64 рублей характеризует степень увеличения оснащения труда работающих, т.е. стоимость основных средств, приходящаяся на 1 работника, выросла на 7,64 рублей.

Также проведем и составим в виде таблицы горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса (см. Приложение 7).

Вывод: Горизонтальный анализ активов ОАО «Птицефабрика «Башкирская» показывает, что абсолютная их сумма за 2009г возросла на45 895 тыс. рублей, или на 12,23%, а за 2010 возросла на 46 660 тыс.рублей (11,08%). Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал. С точки зрения структуры активов наблюдаемое увеличение произошло в основном за счет роста оборотных активов - на 44 959 тыс. рублей в 2009 году и 54 193 тыс.рублей. В тоже время повышение в 2009 году внеоборотных активов составило 936 тыс. рублей, а в 2010 идет большое снижение на 7 533 тыс.рублей. Увеличение оборотных активов произошло за счет увеличения товарных запасов в 2009 на 37 489 тыс.рублей и в 2010 на 25 680 тыс.рублей. Рассматривая снижение денежных средств ( -546 тыс.руб.) и рост в 2010году показателя +2 267 тыс.руб.)можно предположить, что организация временно испытывала финансовые затруднения, возможно за счет вложения в сверхнормативные запасы.

Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская задолженность была краткосрочной и платежи по ней ожидались в течении 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост ( на 6 757 тыс.руб. и 29 865 тыс.руб), что ухудшает ликвидность текущих активов.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что снижение произошло в основном за счет изменения в составе основных средств в 2009 году по сравнению с 2008 на 4 975 тыс. рублей и в 2010году по сравнению с 2009 годом на 14 766 тыс.рублей.

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния организации является оценка источников образования средств организации. Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса.

Увеличение пассивов ОАО «Птицефабрики «Башкирской» произошло на 45 895 тыс. рублей, а в 2010 году на 46 660 тыс.рублей. Увеличение произошло в основном за счет увеличения краткосрочных обязательств ( на 28 050 тыс. рублей и 33 130 тыс.рублей соответственно).

Увеличение собственного капитала произошло на 19 647 тыс. рублей в 2009 году и на 14 611 тыс.рублей в 2010году. Увеличение собственного капитала произошло за счет накопленной прибыли в размере 16 637 тыс. рублей, а в 2010 году она возросла еще 14 611 тыс. рублей. Также в 2009 году произошло увеличение резервного капитала на 3 010 тыс. рублей, но в 2010 году он остался неизменным по сравнению с 2009 года.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Птицефабрики «Башкирская» способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост кредиторской задолженности говорит о том, что организация испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

В структуре активов баланса ОАО «Птицефабрика «Башкирская» значительная доля принадлежит оборотным активам. На начало 2008г величина оборотных активов составила 58,4% от их общей величины, а на конец года - 62,7%. Прослеживается тенденция увеличения доли этого вида активов и в 2010 году 68,1 %. В структуре оборотных активов преобладали запасы, доля которых по состоянию на 2008г составляла 49,3% на 2009г произошло увеличение запасов и их доля составила 52,8%, а на конец 2010 - 53,1 %.Рост доли денежных средств в 2010 году свидетельствует об улучшении ликвидности в организации.

Следующим видом оборотных активов со значительным удельным весом была дебиторская задолженность. На 2008г удельный вес этого вида активов составлял 7,6%, к концу 2009г удельный вес увеличился на 0,8%, а в 2010 году он составил 13,9%.

Доля внеоборотных активов на конец 2008г составляла 41,6%, а на 2009г идет уменьшение и равняется 37,3 %.Прослеживается тенденция уменьшения доли этого вида актива. Основное снижение удельного веса этого вида активов произошло в части уменьшения удельного веса основных средств на 37,7% в 2009 - 32,4%, а в 2010 году составляет 26,0 %. Уменьшение удельного веса основных средств, связано в основном с ликвидацией устаревшего оборудования.

В состав пассивов входит собственный капитал и краткосрочные обязательства. Поэтому по удельному весу пассивов можно сделать вывод об изменении источников финансово-хозяйственной деятельности. За анализируемый период на предприятии происходило снижение доли собственного капитала с 64,1% до 58,7%.Следует отметить, что содержание доли собственного капитала ниже 50% является нежелательным, так как организация будет в большей степени завесить от лиц, предоставивших ему займы, ссуды и кредиты.

Преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости, а удельный вес краткосрочных обязательств в анализируемом периоде увеличился на 6,2% в общем объеме пассивов.

На конец анализируемого периода долгосрочные обязательства снизились на - 0,8% в общей структуре пассивов.

Таким образом, на основании проведенного горизонтального и вертикального анализа можно сказать, что финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Птицефабрика «Башкирская» не способствовала увеличению его собственного капитала. Однако рост краткосрочной кредиторской задолженности говорит о том, что организация испытывает недостаток в собственных оборотных средствах, и ее текущая деятельность финансировалась в основном за счет привлеченных средств.

2.3 Анализ методов налогового планирования

Для анализа налогового планирования проведем сравнительный анализ начисленных налогов и сборов за 3 года, представленные в таблицах 14-17. Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятии и коэффициент эффективности налогообложения.

Таблица 14

Сравнительный анализ начисленных налогов и сборов,

тыс. руб

Показатель	Налоги и сборы	Изменение
	2008	2009	2010	2009г к 2008г	2010г к 2009г	2010г к 2008г
Налог на прибыль (доход)	0	0	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость	447	5 503	5 341	5 056	-162	4 894
Налог на имущество организации	3 131	3 060	2 790	-71	-270	-341
Земельный налог	410	652	537	242	-115	127
Единый налог на вмененный доход	0	481	364	481	-117	364
Единый социальный налог (РСВ в 2010г.)	30 523	21 423	22 488	-9 100	1 065	-8 035
Налог на доходы физических лиц	13 808	14 021	15 548	213	1 527	1 740
Водный налог	0	52	9	52	-43	9
Другие налоги и сборы	395	1 301	927	906	-374	532
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	48 714	46 493	48 004	-2 221	1 511	-710
в том числе: в федеральный бюджет	14 255	5 555	6 042	-8 700	487	-8 213
в бюджет субъектов РФ	3 936	18 320	18 473	14 384	153	14 537
во внебюджетные фонды	30 523	22 618	23 489	-7 905	871	-7 034
из них: фонд социального страхования	5 526	3 508	4 201	-2 018	693	-1325
пенсионный фонд	22 196	16 943	13 785	-5 253	-3 158	-8 411
фонд медицинского страхования	2 801	2 167	5 503	-634	3 336	2 702

Выводы: По данным начисленных налогов и сборов по ОАО «Птицефабрика «Башкирская» можно сказать, что всего налогов, сборов и обязательных платежей имеет тенденцию меняться в 2009 году снижение на -2 221 тыс. рублей, а в 2010 году снова увеличилась на +1 511 тыс. рублей. Основную долю занимают налоги: на первом месте ЕСН, на втором НДФЛ (имеет положительную сторону в увеличение и к 2010 году повысилась на 1 740 тыс. рублей по сравнению с 2008 годом), на данный результат повлияло увеличение фонда заработной платы (на организацию данный налог не влияет, так как уплачивается из заработной платы работника). Дальше идет НДС и к 2010 году он составил 5 341 тыс. рублей, что также не влияет на положение организации, так как данный налог покрывается за счет покупателей, то есть НДС входит в цену продукта. Налог на прибыль организация не выплачивает, так как является льготником по данному налогу, являясь сельскохозяйственным производителем. Остальные налоги являются не значительными по сравнению с другими, имеют не постоянную тенденцию.

Данные изменения представим в виде диаграммы.

Рис.5. Изменения налогов за 2008-2010 годы



Таблица 15

Начисленные и уплаченные налоги и сборы за 2008год, тыс. руб

Показатель	Начислено за отчетный год	Уплачено за отчетный год
	налоги и сборы	пени и штрафы	налоги и сборы	пени и штрафы
Налог на прибыль (доход)	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость	447	3	532	3
Налог на имущество организации	3 131	0	0	0
Земельный налог	410	0	410	0
Единый налог на вмененный доход	0	0	0	0
Единый социальный налог	30 523	172	31 807	81
Налог на доходы физических лиц	13 808	0	13 939	0
Водный налог	0	0	0	0
Другие налоги и сборы	395	1	438	1
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	48 714	176	47 126	85
в том числе: в федеральный бюджет	14 255	3	14 471	3
в бюджет субъектов РФ	3 936	1	848	1
во внебюджетные фонды	30 523	172	31 807	81
из них: фонд социального страхования	5 526	6	6 208	6
пенсионный фонд	22 196	138	22 836	53
фонд медицинского страхования	2 801	28	2 763	22

Вывод: Анализируя данную таблицу, можно заметить, что организацией в 2008 году было начислено 48 714 тыс.рублей и сумма штрафа 176 тыс.рублей, а уплачено 47 126 тыс.рублей и 85 тыс.рублей штрафа. Пени по ЕСН уплачен частично 81 тыс. рублей. Видимо переплата по налогам НДС, ЕСН НДФЛ произошла за счет исправлений по расчету налога, либо за долг перед бюджетом в предыдущие периоды. По остальным же видам налогов сумма уплаченных налогов почти соответствует сумме начисленных. Это означает, что ОАО «Птицефабрика «Башкирская» внимательно отслеживает свою задолженность перед бюджетом, и в срок гасит ее, что способствует недопущению штрафных санкций со стороны как налоговой инспекции, так и других контролирующих данный процесс органов.

Таблица 16

Начисленные и уплаченные налоги и сборы за 2009год, тыс. руб

Показатель	Начислено за отчетный год	Уплачено за отчетный год
	налоги и сборы	пени и штрафы	налоги и сборы	пени и штрафы
Налог на прибыль (доход)	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость	5 503	25	5 418	25
Налог на имущество организации	3 060	0	3 181	0
Земельный налог	652	0	652	0
Единый налог на вмененный доход	481	1	483	1
Единый социальный налог	21 423	71	21 548	163
Налог на доходы физических лиц	14 021	0	14 018	0
Водный налог	52	0	36	0
Другие налоги и сборы	1 301	0	1 293	0
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	46 493	97	46 629	189
в том числе: в федеральный бюджет	5 555	25	5 454	25
в бюджет субъектов РФ	18 320	1	18 443	1
во внебюджетные фонды	22 618	71	22 732	163
из них: фонд социального страхования	3 508	0	3 697	0
пенсионный фонд	16 943	28	16 790	120
фонд медицинского страхования	2 167	43	2 245	43

Выводы: По данной таблице начисленные и уплаченные налоги и сборы за 2009 год, можно сказать, что было уплачено на 136 тыс. рублей больше, чем начислено. Также переплата была в пени и штрафах на 92 тыс. рублей - это связано с тем, что в предыдущие года были не доплаты, оставался долг перед бюджетом. В основном по всем налогам была переплата, остался долг по НДФЛ - 3тыс. рублей, водный налог - 16 тыс. рублей, другие налоги и сборы - 8 тыс. рублей. В целом за 2009 год долг по налогам был покрыт. Но целесообразно было не допускать долга по другим налогам, необходимо было вначале погасить начисленные налоги, а за тем покрывать прошлые долги.

Таблица 17

Начисленные и уплаченные налоги и сборы за 2010год, тыс.руб

Показатель	Начислено за отчетный год	Уплачено за отчетный год
	налоги и сборы	пени и штрафы	налоги и сборы	пени и штрафы
Налог на прибыль (доход)	0	0	0	0
Налог на добавленную стоимость	5 341	3	5 341	3
Налог на имущество организации	2 790	1	3 052	0
Земельный налог	537	0	537	0
Единый налог на вмененный доход	364	1	364	1
Единый социальный налог	отменен
Расчет страховых взносов	22 488	0	22 488	0
Налог на доходы физических лиц	15 548	0	15 548	0
Водный налог	9	0	9	0
Другие налоги и сборы	927	0	841	0
Всего налогов, сборов и обязательных платежей	48 004	5	48 180	4
в том числе: в федеральный бюджет	6 042	4	6 042	3
в бюджет субъектов РФ	18 473	1	19 473	1
во внебюджетные фонды	23 489	0	22 665	0
из них: фонд социального страхования	4 201	0	4 584	0
пенсионный фонд	13 785	0	11 886	0
фонд медицинского страхования	5 503	0	6 195	0

Вывод: В целом по предприятию в 2010 году сумма начисленного налога составила 48 004 тыс. рублей, было уплачено 48 180 тыс. рублей - это значит все начисленные налоги были погашены, только остался долг по штрафу в 1 тыс. рублей.

В целом сельскохозяйственной деятельности ОАО «Птицефабрика «Башкирская» можно дать положительную оценку, так как в регистрах аналитического учета по сравнению с предыдущими годами почти отсутствуют суммы штрафов, санкций и пеней за несвоевременную уплату налогов, неправильное исчисление налогооблагаемой базы, за сокрытие доходов и других объектов, подлежащих налогообложению.

Совокупная налоговая нагрузка предприятия - это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

Рассчитывается по формуле:

ННорн = НП / (В + ВД)* 100%, (2)

где ННорн - налоговая нагрузка на предприятие при применении общего режима налогообложения;

НП - общая сумма всех начисленных налогов;

В - доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

ВД - внереализационные доходы.

Кэф.н = ЧП / НП, (3)

где Кэф.н - коэффициент эффективности налогообложения;

ЧП - чистая прибыль;

НП - общая сумма всех начисленных налогов.

Таблица 18

Расчет налоговой нагрузки и коэффициента эффективности налогообложения ОАО «Птицефабрика «Башкирская»

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Изменение
				2009г к 2008г	2010г к 2009г
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, тыс.руб	720 009	765 923	775 207	45 914	9 284
Внереализационные доходы	10 002	10 981	0	979	-10 981
Чистая прибыль, тыс.руб.	60 191	19 647	14 611	-40 544	-5 036
Общая сумма всех начисленных налогов, тыс.руб.	48 714	46 493	48 004	-2 221	1 511
Налоговая нагрузка на предприятии, %	6,67	5,98	6,08	-0,69	0,1
Коэффициент эффективности налогообложения, %	1,24	0,42	0,30	-0,82	-0,12

Вывод: Анализируя налоговую нагрузку на предприятии можно сказать, что данный показатель менее 20 процентов и это означает, что компания очень активно использует способы, позволяющие меньше платить в бюджет. Но в этом случае следует быть готовым к налоговым проверкам. Дело в том, что налоговики тоже проводят сравнительный анализ налоговой нагрузки, и обращают пристальное внимание на слишком экономные организации.

Нередко возникают ситуации, когда при наличии прибыли предприятие платит мало налогов. В этом случае низкая налоговая нагрузка может быть обусловлена ошибками в расчете налоговых обязательств. Необходимо перепроверить правильность расчетов и законность применения всевозможных налоговых льгот.

Уменьшение показателя коэффициент эффективности налогообложения свидетельствует о увеличении общего налогового бремени организации относительно величины чистой прибыли.

В целом в организации ОАО «Птицефабрика «Башкирская» методы налогового планирования не используются. Данный подход к налоговому планированию является не эффективным в отношении деятельности организации. Хотя следует проводить налоговую диагностику -- анализ налогового планирования предприятия. Организационный анализ целесообразно проводить по основным функциям налогового планирования. Куда входят: - оптимизация налогообложения;

- планирование сумм налогов, подлежащих уплате;

- отслеживание сроков уплаты налогов;

- выявление и анализ налоговых рисков;

- прогнозирование изменений налогового законодательства.



ГЛАВА 3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

3.1 Налоговое планирование на основе оптимизации налоговых платежей

Сущность налогового планирования состоит в признанном за каждым налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Возможность налогового планирования обусловлена наличием в налоговом законодательстве весьма обширной сферы, где нормы права с достаточной точностью не определены или допускается их неоднозначное толкование.

Актуальность вопроса налогового планирования обусловлена вполне объяснимым стремлением налогоплательщиков уменьшить налоговую нагрузку. Экономия на налогах с помощью использования законных методов налоговой оптимизации способна принести ощутимый положительный результат практически в любой сфере предпринимательской деятельности.

Проанализировав, основные показатели деятельности и рассчитав налоговую нагрузку на предприятии ОАО «Птицефабрика «Башкирская», рассмотрим методы оптимизации налоговых платежей на примере двух видов налога: налог на имущество организации и налога на доходы физических лиц.

Налог на имущество организации

1. Способы амортизации.

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять одним из четырех способов (п. 18 ПБУ 6/01):

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Конечно, с позиции облегчения бухгалтерского труда линейному методу нет равных. А вот насколько он хорош с точки зрения оптимизации налога на имущество, рассмотрим в данной работе позже.

2. Переоценка

Почти все фирмы владеют разнообразным имуществом. Часть его морально устарела, часть стоит гораздо дешевле, чем раньше. Но налог на имущество фирма продолжает считать исходя из старой стоимости основных средств.

Переоценка уменьшит налог. После проведения переоценки стоимость основных средств в налоговом учете не изменится. Значит, амортизацию по ним надо начислять в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки (ст. 257 НК РФ). Итог - в бухучете основные средства подешевеют (налог на имущество надо платить в меньшей сумме). В налоговом учете прибыль можно уменьшать на амортизацию, как и прежде. В общем, для снижения налога на имущество мы можем в конце года провести уценку тех основных средств, рыночная цена которых снизилась. Заметим, что это могут быть практически любые основные средства фирмы. Можно уценить офисную технику (например: компьютеры, принтеры, ксероксы - цены на них стабильно снижаются из года в год), мебель, транспорт и др.

Отметим, что переоценка может проводиться только в отношении «группы однородных объектов основных средств». Об этом сказано в п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Так, если вашей фирме принадлежит несколько зданий, вы не можете переоценить одно из них - только все одновременно. Поэтому, если вы узнаете, что компьютеры подешевели, а автомобили подорожали, переоцените лишь ЭВМ. Стоимость автомобилей можно оставить прежней.

Переоценка не является обязательной. Фирма сама решает, проводить ее или нет и какие объекты основных средств должны быть переоценены. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Обратим внимание: устроив переоценку однажды, придется проводить ее ежегодно.

Расчет переоценки. Есть два метода переоценки:

- метод индексации;

- метод прямого пересчета по рыночным ценам.

На сегодняшний день первый метод использовать невозможно. Дело в том, что с 2001 г. Госкомстат перестал публиковать индексы изменения цен на основные средства. А именно по этим индексам переоценка и проводилась (п. 6 Письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. N МС-1-23/1480).

Поэтому остается второй метод. При его использовании следует определить рыночную цену основных средств. Для этого можно использовать:

- данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от ее изготовителей;

- сведения об уровне цен, полученные из открытых источников (газет, журналов, прайс-листов торговых фирм, Интернета и др.);

- заключения независимых оценщиков о стоимости основных средств.

На основании полученных данных рассчитываем специальный коэффициент, на который могут быть уценены объекты основных средств.

3. За счет предпринимателя

Продаем и берем в аренду

Налог на имущество организаций предприниматели в отличие от фирм не платят (п. 1 ст. 373 НК РФ). Они уплачивают лишь налог на имущество физических лиц. Но этим налогом облагают только недвижимость. Схема на том и основана. Суть ее в следующем.

Фирма продает предпринимателю какое-либо основное средство. При этом предполагается, что организация и бизнесмен имеют общий бюджет. То есть, работая друг с другом, они фактически перекладывают деньги из одного кармана в другой. Затем это основное средство фирма сразу же берет у индивидуального предпринимателя в аренду. С арендованных основных средств налог на имущество платить уже не надо (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Предприниматель, так же как и фирма, должен находиться на общем режиме налогообложения. Тогда в рамках операций купли-продажи и последующей аренды основного средства одна сторона будет начислять НДС, а другая - принимать его к вычету. В результате общая налоговая нагрузка на бизнес не увеличится.

Целевой заем

Существует еще одна вариация предложенной схемы. Применяется она, если фирма собирается купить новые основные средства и стремится при этом сэкономить на налоге на имущество.

В этом случае организация предоставляет предпринимателю целевой заем на приобретение основных средств. Сумма займа будет равна покупной стоимости основного средства с учетом НДС.

На эти деньги предприниматель приобретает в собственность имущество. Можно договориться, что после этого бизнесмен отдает его фирме в залог, чтобы обеспечить полученный заем. Тогда он не сможет им свободно распоряжаться до тех пор, пока не погасит задолженность по договору займа. Затем фирма заключает с предпринимателем договор аренды имущества.

Далее необходимо составить дополнительное соглашение, согласно которому задолженность по договору аренды будет покрываться займом. Входной НДС от арендной платы фирма сможет принять к вычету.

4. Штраф за нарушение договора

Предположим, вашей организации необходимо купить дорогостоящее оборудование. Пока вы будете списывать его стоимость на затраты (разумеется, через амортизацию), пройдет не один год. И все это время вам придется платить налог на имущество.

Поэтому лучше всего цену основного средства максимально снизить. Для этого достаточно записать в договоре купли-продажи, что за то или иное нарушение его условий ваша фирма заплатит штраф (неустойку). Варианты нарушений могут быть самыми разнообразными: от несвоевременной оплаты товаров (основных средств) до невозврата тары.

5. Единовременное списание в расходы

В некоторых случаях стоимость основного средства можно свести к нулю и совсем не платить с него налог на имущество. Для этого дорогое основное средство «разбивают» на отдельные составляющие стоимостью до 20 000 руб. каждая. Например, вместо одного компьютера в учете появляются системный блок, монитор, принтер, сканер и т.п. При этом каждую часть учитывают как отдельный инвентарный объект со своим сроком полезного использования.

Дешевые основные средства, которые стоят не больше 20 000 руб., фирма сразу списывает на расходы (п. 5 ПБУ 6/01). Таким образом, у них просто нет остаточной стоимости.

Таким образом, к основным способам снижения налога на имущество организаций можно отнести следующие:

1. Закрепление в учетной политике организации в целях бухгалтерского учета положения об учете стоимости имущества длительного пользования до 20 тыс. руб. в составе материально-производственных запасов.

2. Разделение объекта, состоящего из нескольких частей, на самостоятельные инвентарные объекты, если срок его использования меньше, чем основной части, при условии возможности и производственной необходимости их самостоятельного использования.

3. Выделение из состава обособленного объекта недвижимости движимых частей по аналогичным основаниям.

4. Обоснованное отнесение таможенных платежей, других расходов, связанных с приобретением основных средств, к прочим расходам текущего периода.

5. Приобретение основных средств по договору купли-продажи с отсрочкой платежа и факта перехода права собственности на них.

6. Ежегодная переоценка основных средств с использованием критерия существенности по тем видам основных средств, по которым прогнозируется снижение рыночной стоимости.

7. Определение минимального значения срока использования основных средств, установленного в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ.

8. Выбор метода начисления амортизации с учетом критерия минимума сумм дисконтированных платежей по налогу на имущество организаций. Увязка значения коэффициента ускоренного начисления амортизации с проводимой организацией технической (амортизационной) политикой.

9. Политика целенаправленного использования и федеральных, и региональных налоговых льгот. Размещение обособленных подразделений, обособленных объектов недвижимости в регионах с низкой ставкой налога.

Налог на доходы физических лиц.

Очень часто перед руководителями предприятия возникает вопрос: каким образом поощрить и материально стимулировать работников предприятия? Конечно, премии и повышение заработной платы -- самые распространенные методы, но с таких сумм непременно следует удержать НДФЛ и страховые взносы; начислить взносы в фонды социального страхования. Впрочем, существуют менее затратные (более дешевые) способы предоставления работникам дополнительных поощрений. О таких способах пойдет речь в дипломной работе.

1. Дополнительные блага.

- стоимость использования жилья (других объектов имущества), предоставленных налогоплательщику в безвозмездное пользование, если такое предоставление вызвано выполнением налогоплательщиком трудовой функции или предусмотрено нормами трудового договора (контракта) либо в соответствии с законом, в установленных ими пределах;

- пользование автомобильным транспортом, предоставленным налогоплательщику его работодателем-резидентом, который является плательщиком налога на прибыль предприятий.

Таким образом, если нормами трудового контракта предусмотрено использование работником жилья (аренда квартиры, например), а также в случае, когда работник пользуется служебным автомобилем (например, для проезда с работы домой и наоборот), -- такие суммы дополнительных благ не включаются в доходы работника, а соответственно, не облагаются НДФЛ!

2. Учеба за счет предприятия.

Кроме того, статья 217 п.21 Доходы, не подлежащие налогообложению позволяют не облагать налогом суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

3. Налоговые вычеты.

Трудно найти человека, который никогда в жизни не учился, не учил своих детей, не лечился, не приобретал жилую недвижимость. Именно для таких ситуаций Налоговым кодексом предусмотрены социальные и имущественные налоговые вычеты. Об этом говорится в статьях 219 и 220 Налогового кодекса соответственно.

Помимо этого, всем налогоплательщикам в соответствии со статьей 218 Налогового кодекса предоставляются стандартные налоговые вычеты до того момента, пока их доход не достигнет законодательно установленного лимита.

4. Сдача имущества в аренду.

Так, в договоре сдачи жилого помещения в нем целесообразно отдельно обозначить собственно арендную плату (которая и будет являться доходом налогоплательщика) от платы за коммунальные услуги. Обязанность производить ее лучше возложить на нанимателя, так как в Налоговом кодексе не прописана модель учета при исчислении налоговой базы расходов налогоплательщика, получающего такой вид доходов.

Об этом же говорится и в подпункте 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится «оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика».

Что касается компенсации затрат налогоплательщика работодателями, то к таким выплатам относят плату за использование работником личного имущества в производственных целях (автомобиль, компьютер, телефон), возмещение расходов на связь, компенсации за вредную работу, за повышение квалификации, а также суточные.

5. Договор с сотрудниками регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Если некоторые сотрудники компании получают особо крупные доходы, то можно посоветовать им зарегистрироваться в качестве индивидуальных предпринимателей и выбрать упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы». В таком случае доходы данного налогоплательщика будут облагаться единым налогом по ставке 6 процентов. А от НДФЛ он освобождается на основании пункта 3 статьи 346.11 Налогового кодекса. Соответственно организации необходимо сменить трудовой договор на гражданско-правовой, в котором будет прописано, какие услуги организации этот индивидуальный предприниматель оказывает и какое вознаграждение за это получает.

6. Материальная помощь.

Налоговым кодексом предусмотрена не одна возможность оказания организацией помощи своим сотрудникам, причем с сумм такой помощи не придется удерживать «подоходный налог».

Основные сложности способа состоят в том, что увеличивается нагрузка на бухгалтерию организации по документальному сопровождению этих операций и многие из названных видов помощи можно оказывать только за счет чистой прибыли.

7. Выдача зарплаты с опозданием.

Организация может сознательно выдавать сотрудникам зарплату с опозданием, но в этом случае ее объем нужно предварительно установить на меньшем уровне. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования, установленной на данный момент. В результате суммирования оклада и процентов, начисленных за просрочку, получится та же сумма, которую сотрудник получал до оптимизации. НДФЛ уплачивается только с основной суммы зарплаты, но не с процентов на основании пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса.

Налог на добавленную стоимость.

Использование одного из посреднических договоров комиссии, агентирования или поручения вместо договора купли-продажи.

Достаточно часто на практике складываются ситуации, когда торговые организации вынуждены работать с поставщиками, не являющимися налогоплательщиками НДС (применяющими специальные режимы налогообложения УСН и ЕНВД, либо освобожденными от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ). В этом случае эти торговые организации не вправе предъявить к вычету какую бы то ни было сумму НДС по приобретенным товарам, так как продавцы товара не платят этот налог: они либо выставляют покупателю счет-фактуру с нулевым НДС (в случае освобождения по ст. 145 НК РФ), либо вовсе не выписывают счет-фактуру (при уплате ЕНВД или при применении УСН). В дальнейшем, при перепродаже данного товара указанные торговые организации (если применяют общую систему налогообложения) обязаны будут исчислить и уплатить в бюджет НДС со всей стоимости реализуемой продукции.

3.2 Экономический расчет эффективности от предложений

На примерах рассмотрим эффективность оптимизации налоговых платежей от предложенных мероприятий.

Налог на имущество организаций

Рассмотрим на примере, как изменяются суммы налога на имущество при различных способах начисления амортизации. На примере объектов основных средств ОАО «Птицефабрика «Башкирская» первоначальная стоимость 126 000 000 рублей. Срок полезного использования 3 года. В таблице 19 приведен расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации.

Таблица 19

Расчет суммы амортизации с использованием различных способов начисления амортизации, руб.

Начисление амортизации линейным способом
1	2
Сумма амортизации в год	42 000 000руб. (126 000 000 /3)
Процент суммы амортизации	33% (42000000/126000000х 100%)
Сумма амортизации в месяц	3500000 руб. (42000000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	10500000 руб. (3500000 x 3)
Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	63000000 руб. (126000000 х 3 /(1+2+3))
Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации	50% (63000000/126000000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	5250000 руб. (63000000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	15750000 руб. (5250000 x 3)
2. Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации в год	42000000 руб. (126000000х 2 / (1+2+3))
Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации	33% (42000000 /126000000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	3500000 руб. (42000000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	10500000 руб. (3500000х 3)
3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации в год	21000000 руб. (126000000 х 1 / (1+2+3))
Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации	17% (21000000 /126000000 х 100%)
Сумма амортизации в месяц	1750000 руб. (21000000/ 12)
Сумма амортизации в квартал	5250000 руб. (1750000 x 3)
Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
1. Расчет амортизации в первый год эксплуатации
Сумма амортизации в год	42 000 000руб. (126 000 000 х 33%)
Процент суммы амортизации в первый год эксплуатации	33% (42000000/126000000х 100%)
Сумма амортизации в месяц	3500000 руб. (42000000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	10500000 руб. (3500000 x 3)
2.Расчет амортизации во второй год эксплуатации
Сумма амортизации в год	27720000руб. ((126000000-42000000) х33%)
Процент суммы амортизации во второй год эксплуатации	33% (100% /3)
Сумма амортизации в месяц	2310000 руб. (27720000 / 12)
Сумма амортизации в квартал	6930000 руб. (2310000 x 3)
3. Расчет амортизации в третий год эксплуатации
Сумма амортизации в год	18572400 руб. ((126000000 - 42000000 - 27720000) х33%)
Процент суммы амортизации в третий год эксплуатации	33% (100% /3)
Сумма амортизации в месяц	1547700 руб. (18572400 / 12)
Сумма амортизации в квартал	4643100 руб. (1547700 x 3)

С использованием данных таблицы 19 проведено сравнение начисленного налога на имущество за 3 года при применении различных способов начисления амортизации.

Таблица 20

Начисление налога на имущество при применении различных способов начисления амортизации, руб.

Год	Квартал	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
		Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец квартала	Сумма налога за год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1	115500000	675 231	110250000	586 385	115500000	675 231
	2	105000000		94500000		105000000
	3	94500000		78750000		94500000
	4	84000000		63000000		84000000
2	1	73500000	390 923	52500000	248 769	77070000	451 338
	2	63000000		42000000		70140000
	3	52500000		31500000		63210000
	4	42000000		21000000		56280000
3	1	31500000	106 615	15750000	53 308	51636900	302 397
	2	21000000		10500000		46993800
	3	10500000		5250000		42350700
	4	-		-		37707600
Всего начислено налога за 3 года	1 172 769		888 462		1 428 966

По результатам таблицы 20 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации наиболее предпочтительным вариантом начисления амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Организация сэкономит на налоге на имущество по данному объекту основных средств 1 172 769 - 888 462= 284 307 рублей или 32%.

Пример при использовании переоценки. На балансе ОАО «Птицефабрика «Башкирская» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 8 000 тыс. руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 2 000 тыс. руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 6 000 тыс. руб. (8 000 000 - 2 000 000).

В результате стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки восстановительная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 4 000 тыс руб. (8 000 тыс. руб. : 2), сумма начисленной амортизации - 1 000 тыс. руб. (2 000 тыс. руб. : 2). Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 3 000 тыс. руб. (4 000 000 - 1 000 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер «Птицефабрика «Башкирская» должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете - исходя из его прежней стоимости (8 000 тыс. руб.).

Пример при использовании метода уценки. ОАО «Птицефабрика «Башкирская» решило уценить пять компьютеров. Первоначальная стоимость одного компьютера - 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации по каждому из них - 25 000 руб. По данным организации, стоимость такого же компьютера - 14 000 руб.

Коэффициент переоценки равен: 14 000 руб. : 40 000 руб. = 0,35.

Каждый компьютер должен быть уценен на 26 000 руб. (40 000 руб. - (40 000 руб. x 0,35)).

Общая сумма уценки составит: 26 000 руб. x 5 шт. = 130 000 руб.

Сумма амортизации должна быть уменьшена по каждому компьютеру на 8750 руб. (25 000 руб. x 0,35).

Общая сумма, на которую уменьшатся амортизационные отчисления, равна: 8750 руб. x 5 шт. = 43 750 руб.

Пример при использовании оптимизационного метода - целевой займ. Исходные данные предприятия. На 1 января основных средств у ОАО «Птицефабрика «Башкирская». В январе фирма приобрела 10 автомобилей "Газель" для осуществления перевозок. Цена каждой машины - 250 тыс. руб. (в том числе НДС 18% - 38 135,59 руб.). Стоимость машины без НДС - 211 864,41 руб. (250 000 - 38 135,59). Способ начисления амортизации - линейный. Автомобили относят к третьей амортизационной группе. Срок полезного использования и по бухгалтерскому, и по налоговому учету - 48 месяцев (четыре года). Норма амортизации по каждому автомобилю в месяц - 4 413,84 руб.

Ситуация 1: классический вариант.

Произведем расчет налоговой базы за I квартал.

Остаточная стоимость основных средств на 1 января - 0 руб.

Остаточная стоимость основных средств на 1 февраля - 2 118 644,10 руб. (211 864,41 руб. N 10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 марта - 2 074 505,70 руб. ((211 864,41 руб. - 4413,84 руб.) x 10 шт.).

Остаточная стоимость основных средств на 1 апреля - 2 030 367,30 руб. ((211 864,41 руб. - 4413,84 руб. - 4413,84 руб.) x 10 шт.).

Налоговая база за I квартал составит 1 555 879,28 руб. ((2 118 644,10 руб. + 2 074 505,70 руб. + 2 030 367,30 руб.) : (3 мес. + 1 мес.)).

Налог на имущество за I квартал - 8557,34 руб. (1 555 879,28 руб. x 1/4 x 2,2%).

Сумма начисленной амортизации за I квартал составила 88 276,80 руб. (4413,84 руб. x 10 шт. x 2 мес.).

В итоге предприятие уплачивает налог на имущество в сумме 8 557,34 руб. В то же время экономит на уплате налога на прибыль 19 366,83 руб. ((88 276,80 руб. + 8557,34 руб.) x 20%).

В результате фирма экономит на уплате налогов 10 809,45 руб. (19 366,83 - 8557,34).

Ситуация 2: оптимизированный вариант.

Организация договорилось с предпринимателем о негласном сотрудничестве и заключило с ним договор займа на покупку транспортных средств. В январе фирма перечислила деньги по договору займа в размере 2 500 тыс. руб. (250 000 руб. x 10 шт.). НДС по приобретенным автомобилям в размере 381 355,90 руб. (38 135,59 руб. x 10 шт.) бизнесмен принял к вычету. С 1 февраля он передал машины в аренду.

Дополнительно организация заключила с бизнесменом договор залога. Размер арендной платы в месяц составил 44 138,40 руб. + НДС 18% - 7 944,91 руб. Сумма амортизации по основным средствам в месяц - 44 138,40 руб.

Стороны заключили дополнительное соглашение, согласно которому на сумму арендной платы уменьшается задолженность бизнесмена по договору займа.

Предприниматель заключает с фирмой договор, по которому он обязуется обслуживать автомобили, предоставленные в аренду. За это ему полагается 11 800 руб. в месяц (в том числе НДС 18% - 1800 руб.).

За февраль и март расходы на оплату услуг индивидуального предпринимателя составили 20 000 руб., НДС 18% - 3600 руб.

Основных средств на балансе у предприятия нет. Следовательно, налога на имущество не будет.

В то же время фирма несет расходы на аренду. Размер арендной платы за I квартал (за два месяца) составил 88 276,80 руб. (44 138,40 руб. x 2 мес.). Входной НДС, приходящийся на арендную плату, фирма принимает к вычету.

Результат: налог на имущество (8 557,34 руб.) предприятие не платит. В связи с этим налог на прибыль будет больше на 1 711,47 руб. (8557,34 руб. x 20%). В то же время организация экономит налог на прибыль на 21 655,36 руб. ((88 276,80 руб. + 20 000 руб.) x 20%) за счет расходов на аренду и услуги предпринимателя по обслуживанию автомобилей.

В результате за счет экономии на налогах фирма выигрывает 19 943,89 руб. (21 655,36 - 1711,47).

Вывод: выгода предприятия в результате применения предложенной схемы оптимизации налога на имущество по сравнению с классическим вариантом увеличивается на 9 134,44 руб. (19 943,89 - 10 809,45).

Таблица 21

Сравнительный итог по предложенным мероприятиям, тыс. руб

Без применения методов	Методы оптимизации	С применением методов
1 173	Выбор амортизации	888
132	Переоценка	66
1,65	Уценка	0,58
0,56	Целевой заем	-
1 307,21	Итого сумма налога на имущество	954,58

налоговый планирование микробаланс платеж

По итогам таблицы 21 очевидно, что с точки зрения налога на имущество организации предпочтителен вариант с применением оптимизации. Организация только по этим предложенным методам оптимизации может сэкономить на налоге на имущество 1 307,21 - 954,58= 352,63 тыс. рублей. Возможно и больше экономии, так как в данной работе взяты условные значения объектов налогообложения.

Налог на доходы физических лиц

Пример при использовании оптимизационного метода - выдача зарплаты с опозданием. Исходные данные предприятия. За январь 2012 год у ОАО «Птицефабрика «Башкирская» долг по заработной плате составил 5 185 962 рублей, из них с 5 066 800 рублей удерживается налог на доходы физических лиц, который составит 658 684 рублей. Допустим, предприятие просрочила выплату заработной платы на 1 день. В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса за каждый день просрочки организация должна начислять проценты в пользу работника по ставке не ниже 1/300 ставки рефинансирования (8% на 2012 год), установленной на данный момент. Организация выплачивает заработную плату в размере 4 000 тыс. рублей, а остальной долг в виде просроченного процента 1 066 800 рублей (4 000 000 * 1/300 * 8%). В итоге НДФЛ будет равен 520 000 рублей (4 000 000 * 13%). Делая вывод, при данном методе на 138 684 рубля налог на доход физических лиц удержан меньше.

Пример с начислением и выплатой материальной помощи и виде подарков в денежном выражении в размере не превышающим 4 000 рублей.

На 2010 год на предприятии числится постоянных работников 1 119 человек, в течение года каждому произведем материальную помощь не выше 4 000 рублей. В итоге 1 119 чел. х 4 000 руб = 4 476 тыс. рублей - на данную сумму налог на доходы физических лиц не рассчитывается. Если же выплата была в виде премии, то налог составил бы 581 880 рублей ( 4 476 тыс.руб х 13%).

Как видим, предложенный метод позволил уменьшить за год налог на доходы физических лиц на 582 тыс. рублей.