Федеральные налоги и сборы с организаций. Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций

8. Ипотечный агент освобождается от налога на прибыль по своей уставной деятельности. В налогооблагаемой базе не учитываются доходы ипотечного агента в виде имущества, включая деньги, и имущественных прав. Из внереализационных доходов исключены доходы от списания просроченной кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием.

9. При выполнении соглашения о разделе продукции:

* инвестору возмещаются расходы, произведенные в соответствии с программой работ и сметой расходов за счет компенсационной продукции, но не более 75% общего количества произведенной продукции;

* в случае, когда налоговая база имеет отрицательную величину, она для этого налогового периода признается равной нулю. Инвестор имеет право уменьшить налоговую базу в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока соглашения;

* инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

10. Существуют дополнительные льготы, устанавливаемые субъектами РФ.

1.8 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога

Налог определяется как соответствующая налоговая ставка - процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девять месяцев и одного года. Сумма авансовых квартальных платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) выплата авансовых платежей производится равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производиться уплата ежемесячных авансовых платежей.

1. Суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате:

* в первом квартале текущего налогового периода принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего налогового периода;

* во втором квартале - равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

* в третьем квартале - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа по итогам полугодия и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

* в четвертом квартале текущего налогового периода - равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа по итогам полугодия.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом по итогам каждого отчетного (налогового) периода.

В срок не позднее 28 числа каждого месяца уплачиваются ежемесячные авансовые платежи.

2. Налогоплательщик может перейти на исчисление ежемесячных авансов исходя из фактической прибыли (необходимо уведомить налоговые органы не позднее 31 декабря предшествующего года). Уплачиваются такие платежи не позднее 28 числа следующего месяца.

3. Уплачивают только квартальные авансовые платежи (уплата не позднее 28 числа следующего месяца соответствующего отчетного периода):

* бюджетные учреждения;

* иностранные организации (через постоянные представительства);

* некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации;

* участники простых товариществ;

* инвесторы соглашений о разделе продукции;

* выгодоприобретатели по договорам доверительного управления;

* организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала в среднем 3 млн рублей за каждый квартал (письмо Минфина РФ от 16.11.2005 N 03-03-04/1/368).

4. Налоговые агенты определяют сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода и перечисляют сумму налога в течение трех дней после выплаты.

Декларацию представляют не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а по окончании налогового периода не позднее 28 марта следующего года.

5. По доходам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам налог перечисляется налоговым агентом в течение 10 дней после выплаты дохода. Налог, подлежащий обложению у получателя доходов, уплачивается самим получателем дохода в течение 10 дней по окончании соответствующего месяца отчетного (налогового) периода, в котором получен доход.

6. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, производят уплаты налога:

* в федеральный бюджет централизовано - по месту государственной регистрации без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям;

* в бюджет Санкт-Петербурга при наличии нескольких обособленных подразделений на территории Санкт-Петербурга распределение прибыли может не производиться. Сумма налога опредедяется исходя из доли прибыли подразделений, находящихся на территории Санкт-Петербурга. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то подразделение, через которое уплачивается налог и уведомляет о принятом решении налоговые органы, где стоит на учете.

Сумма налога исчисляется по ставкам, действующим в Санкт-Петербурге, где расположена сама организация и ее обособленные подразделения (письмо ФНС РФ от 21.12.2005 N ММ-6-02/1075@).

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.02.2006 N 24н.

2. Расчет налогов

2.1 Исходные данные

Расчет по финансовой модели следующих налогов - НДС, Налог на прибыль, Единый социальный налог, Налог на имущество организаций, транспортный налог и НДФЛ. Период расчета 3 годовых периода.

Таблица 2.1Исходные данные

	Показатели	Объем производства	Цена (руб. /усл.ед.)	Примечание
1	Мощность предприятия (проекта, участка)	25*1000	3,54	С учетом НДС
2	Сырье	руб. /усл.ед	1,06	С учетом НДС
3	Электроэнергия, коммун.расходы	руб. /усл.ед	0,35	С учетом НДС
4	Заработная плата (штат 30 сотрудников)	руб. /усл.ед	0,20
5	Прочие внереализационные расходы	руб. /усл.ед	0,10	С учетом НДС
6	Логистика, сбыт	руб. /усл.ед	0,24	С учетом НДС
7	Страховка имущества	0,03% в год * стоимость недвижимого имущества
8	Проценты по депозиту (полученные)	12% от свободного остатка ден.средств предшествующего периода
9	Лизинговые платежи за используемое оборудование. Срок лизинга 3 года. Сумма указана за три года	руб. / в год (на весь выпуск)	8 000	С учетом НДС
10	Здание	Руб.	132 160 с учетом НДС	ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 30 лет +1 мес.
11	Производственное оборудование	Руб.	20 060 с учетом НДС	ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 7 лет +1 мес.
12	Лицензия на срок 3 года	Руб.	3 540 с учетом НДС
13	Транспортное средство, 152 л.с.	Руб.	5 900 с учетом НДС	ввод в экспл. в январе, срок эксплуатации 6 лет +1 мес.
14	Вклад в Уставный капитал	Руб.	50 000
15	Долгосрочный кредит банка (на 5 лет, под 16% годовых, погашение со второго года)	Руб.	45 000
16	Краткосрочный кредит, срок до 1 года, 11% (сумма определяется дефицит денежных средств)	Руб.
17	Дивиденды в размере 10% от чистой прибыли

Требуется рассчитать по финансовой модели предприятия.

А) НДС, Налог на прибыль, Единый социальный налог, Налог на имущество организаций, транспортный налог и НДФЛ. Предоставить отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и составить агрегированный баланс за год.

Б) Сделать расчеты для УСН по этим же данным. Предоставить Отчет о прибыли и убытках за год.

При этом пусть поступление от выручки будет 100%.

2.2 Расчет вспомогательных данных

Таблица 2.2 Структура себестоимости

	Дели Марат,гр. 4076/1		тонн/год	цена с учетом НДС тыс. руб/тонну	НДС (18%)	цена без НДС руб/тонну
	последние 3 цифры номера зачетки	25		118%	18%	100%
	Мощность завода (проекта, участка)		25 000	3,54	0,54	3,00
Структура себестоимости ДТГ в евро/на 1 тонну					-
1	Сырье			1,06	0,16	0,90
2	Электроэнергия, коммун.расход			0,35	0,05	0,30
3	заработная плата			0,20		0,20
4	ЕСН (26% от заработной платы)	26%		0,05		0,05
5	прочие произв. Расх			0,10	0,02	0,08
6	Логистика, сбыт			0,24	0,04	0,20
	Всего полная производств.себестоимость			2	0,27	1,74

Таблица 2.3 Определение амортизации, остаточной стоимости имущества

Наименование ОС и НМА	Первоначальная стоимость с НДС тыс.руб.	Первоначальная стоимость без учета НДС	группа амортизации	срок эксплуатации мес	Амортизация за год	Амортизация за мес.
Здания сооружения	132 160	112 000	9	360	3 733	311
Оборудование (новое, 10%, 12 мес.эксл)	20 060	17 000	4	84	1 700	182
НМА	3 540	3 000		36	1 000	83
Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с)	5 900	5 000	3	72	833	69
ИТОГО	161 660	137 000
НДС входящий к вычету	24 660	24 660	проверка

Таблица 2.4 Налог на имущество

	Прим (земельные участки и иные объекты природопользования не признаются объектами налогообложения)						2,2%
Среднегодовая стоимость имущества	Здания сооружения	Амортизация за мес.	Оборудование (новое, 10%,12мес.эксл)	Амортизация за мес.	НМА	Амортизация за мес.	Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с)	Амортизация за мес.	ИТОГО остаточная ст-ть	ИТОГО амортизация	НИ	Годовая амортизация
январь 2006	112 000	-	17 000	-	3 000	-	5 000	-	137 000	-
февраль	111 689	311	15 300	1 700	2 917	83	4 931	69	134 836	2 164
март	111 378	311	15 118	182	2 833	83	4 861	69	134 190	646
апрель	111 067	311	14 936	182	2 750	83	4 792	69	133 544	646
май	110 756	311	14 754	182	2 667	83	4 722	69	132 898	646
июнь	110 444	311	14 571	182	2 583	83	4 653	69	132 252	646
июль	110 133	311	14 389	182	2 500	83	4 583	69	131 606	646
август	109 822	311	14 207	182	2 417	83	4 514	69	130 960	646
сентябрь	109 511	311	14 025	182	2 333	83	4 444	69	130 314	646
октябрь	109 200	311	13 843	182	2 250	83	4 375	69	129 668	646
ноябрь	108 889	311	13 661	182	2 167	83	4 306	69	129 022	646	131 723	налоговая база
декабрь	108 578	311	13 479	182	2 083	83	4 236	69	128 376	646	2898	сумма налога
январь 2007	108 267	311	13 296	182	2 000	83	4 167	69	127 730	646		8 624
февраль	107 956	311	13 114	182	1 917	83	4 097	69	127 084	646
март	107 644	311	12 932	182	1 833	83	4 028	69	126 438	646
апрель	107 333	311	12 750	182	1 750	83	3 958	69	125 792	646
май	107 022	311	12 568	182	1 667	83	3 889	69	125 146	646
июнь	106 711	311	12 386	182	1 583	83	3 819	69	124 500	646
июль	106 400	311	12 204	182	1 500	83	3 750	69	123 854	646
август	106 089	311	12 021	182	1 417	83	3 681	69	123 208	646
сентябрь	105 778	311	11 839	182	1 333	83	3 611	69	122 562	646
октябрь	105 467	311	11 657	182	1 250	83	3 542	69	121 915	646
ноябрь	105 156	311	11 475	182	1 167	83	3 472	69	121 269	646
декабрь	104 844	311	11 293	182	1 083	83	3 403	69	120 623	646	123 970
январь 2008	104 533	311	11 111	182	1 000	83	3 333	69	119 977	646	2 727	7 752
февраль	104 222	311	10 929	182	917	83	3 264	69	119 331	646
март	103 911	311	10 746	182	833	83	3 194	69	118 685	646
апрель	103 600	311	10 564	182	750	83	3 125	69	118 039	646
май	103 289	311	10 382	182	667	83	3 056	69	117 393	646
июнь	102 978	311	10 200	182	583	83	2 986	69	116 747	646
июль	102 667	311	10 018	182	500	83	2 917	69	116 101	646
август	102 356	311	9 836	182	417	83	2 847	69	115 455	646
сентябрь	102 044	311	9 654	182	333	83	2 778	69	114 809	646
октябрь	101 733	311	9 471	182	250	83	2 708	69	114 163	646
ноябрь	101 422	311	9 289	182	167	83	2 639	69	113 517	646
декабрь	101 111	311	9 107	182	83	83	2 569	69	112 871	646	116 218
январь 2009	100 800	311	8 925	182			2 500	69	112 225	563	2 557	7 752
февраль	100 489	311	8 743	182			2 431	69	111 662	563
март	100 178	311	8 561	182			2 361	69	111 100	563
апрель	99 867	311	8 379	182			2 292	69	110 537	563
май	99 556	311	8 196	182			2 222	69	109 974	563
июнь	99 244	311	8 014	182			2 153	69	109 412	563
июль	98 933	311	7 832	182			2 083	69	108 849	563
август	98 622	311	7 650	182			2 014	69	108 286	563
сентябрь	98 311	311	7 468	182			1 944	69	107 723	563
октябрь	98 000	311	7 286	182			1 875	69	107 161	563
ноябрь	97 689	311	7 104	182			1 806	69	106 598	563
декабрь	97 378	311	6 921	182			1 736	69	106 035	563	109 466
январь 2010	97 067	311	6 739	182			1 667	69	105 473	563	2 408	6 752
февраль	96 756	311	6 557	182			1 597	69	104 910	563
март	96 444	311	6 375	182			1 528	69	104 347	563
апрель	96 133	311	6 193	182			1 458	69	103 785	563
май	95 822	311	6 011	182			1 389	69	103 222	563
июнь	95 511	311	5 829	182			1 319	69	102 659	563
июль	95 200	311	5 646	182			1 250	69	102 096	563
август	94 889	311	5 464	182			1 181	69	101 534	563
сентябрь	94 578	311	5 282	182			1 111	69	100 971	563
октябрь	94 267	311	5 100	182			1 042	69	100 408	563
ноябрь	93 956	311	4 918	182			972	69	99 846	563
декабрь	93 644	311	4 736	182			903	69	99 283	563	102 713
январь 2011	93 333	311	4 554	182			903	-	98 790	493	2 260	6 752
НДС входящий к вычету	24 660									8 624	7 106
Остаточная стоимость ОС	137 000	128 376	120 623	112 871	106 119	99 366			128 376
Амортизация		8 624	7 752	7 752	6 752	6 752
Налог на имущество		2 898	2 727	2 557	2 408	2 260
год		2 008,00	2 009,00	2 010,00	2 011,00	2 012,00

Таблица 2.5Налог на имущество

НДС входящий к вычету	24 660
Остаточная стоимость ОС	137 000	128 376	120 623	112 871	106 119	99 366
Амортизация		8 624	7 752	7 752	6 752	6 752
Налог на имущество		2 898	2 727	2 557	2 408	2 260
год		2 008,00	2 009,00	2 010,00	2 011,00	2 012,00

Таблица 2.6Транспортный налог

Объем двигателя транспортного средства		2.4 л
Мощность двигателя, л.с.		152,00
Налоговая ставка (тыс. руб./л.с.)		0,05
Сумма налога на 1 а/м (тыс. руб.)		7,60

Таблица 2.7 Расчет долгосрочного кредита на ОС

Расчет долгосрочного.кредита на ОС
		дни	250	365	365	365	366
	Привлечение кредита	45 000	45 000	-
	Погашение	- 11 250		- 11 250	- 11 250	- 11 250	- 11 250
	Задолженность	16,00%	45 000	33 750	22 500	11 250	-
	%%%		4 932	5 400	3 600	1 800
	критерий отнесения на внереализационные расходы	Ставка рефинансирования (10,25% нафевр 2008г. Х 1,1 раза ( это 11,28%) или 15% годовых в валюте)
		11,28%	3 475	3 805	2 537	1 268
	за счет прибыли (корректировка)	4,73%	1 456	1 595	1 063	532
			4 932	5 400	3 600	1 800

Таблица 2.8Расчет краткосрочного кредита

Расчет кр.сроч. кредита на пополнение оборотных средств	2 008	2 009	2 010
	дни	366	365	365
Привлечение кредита	- 50 000	50 000
Погашение	50 000	-	- 50 000	-
Задолженность	11,00%	50 000	-	-
%%%		5 500	-	-

Таблица 2.9Сумма страхового взноса

Здания	0,03%	132 160	40
Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с)	8,00%	5 900	472
	Численность	тыс.руб
Персонал	30	15	450
ИТОГО			962

Таблица 2.10 Расчет налога на доходы физических лиц

5. Налог с доходов с физических лиц	год	2 008	2 009	2 010
		База	434	912	720
	Акционер физ.л.-резидент	ставка	9,0%	9,0%	9,0%
		НДФЛ	39	82	65
	Акционер физ.л.- нерезидент	ставка	30%	30%	30%
		НДФЛ	130	274	216
	Налог удерживается предприятием (налоговым агентом)
	Сотрудник
	Заработная плата		300	за год
			13%
		НДФЛ	39

Таблица 2.11 Расчет налога на имущество

Среднегодовая стоимость имущества	Налоговая база	Ставка	Налог
(сумма за n+1 мес.)/ (n+1)
Здания сооружения	110 133
Оборудование (новое, 10%, 12 мес.эксл)	14 506
НМА	2 500
Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с)	4 583
	131 723	2,2%	2 898

Таблица 2.12Расчет ЕСН

Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам (заработная плата)	Налоговая база	Ставка	Налог
Заработная плата	5 000	26,0%	1 300

Таблица 2.13Расчет НДС

год		2 008	2 009	2 010
НДС с выручки (исходящий НДС к уплате)	13 500	13 500	13 500
тоже накопл.	1	13 500	27 000	40 500
минус
НДС с затрат (входящий НДС к вычету)
с сырья		4 050	4 050	4 050
с э/э		1 350	1 350	1 350
с представит.		27	27	27
с прочих		381	381	381
с логистики		915	915	915
с лизинговых платежей		407	407	407
с инвестиций		24 660	-	-
итого НДС (входящий к зачету)		31 790	7 130	7 130
тоже накопл.	2	31 790	38 920	46 050
= НДС к уплате в бюджет (возмешению из бюджета)
Разница	3 = 1- 2	- 18 290	- 11 920	- 5 550
Дебиторская задолженность по НДС подлежит возмещению из бюджета (Сальдо 19)		18 290	11 920	5 550
фактическая выплата налога в бюджет	-	-	-

Таблица 2.14 Расчет налога на прибыль

год	формула	2 008	2 009	2 010
Выручка от реалиазции	1	75 000	75 000	75 000
Минус расходы	2	56 143	55 100	54 930
= Прибыль от реализации	3 = 2 - 1	18 857	19 900	20 070
Плюс внереализационные доходы	4	-	268,4	- 4 401,5
Минус внереализационные расходы	5	12 691	7 660	5 860
= Прибыль/Убыток от внереализационных операций	6 = 4 - 5	- 12 691	- 7 391	- 10 261
Минус убытки прошлых лет	7	-	7 622	14 103
Прибыль / убыток до налогообложения	8 = 3 + 6 - 7	6 166	12 508	9 809
Корректировка налогоблагаемой базы	9	1 456	1 595	1 063
Налогоблагаемая прибыль/убыток	10 = 9 +8	7 622	14 103	10 872
Ставка налога на прибыль	11	24%	24%	24%
в т.ч. в Федеральный бюджет	12	6,5%	6,5%	6,5%
в т.ч. в Региональный бюджет	13	17,5%	17,5%	17,5%
Налог на прибыль	14 = 10*11	1 829	3 385	2 609
в т.ч. в Федеральный бюджет	15 = 10*12	495	917	707
в т.ч. в Региональный бюджет	16 = 10*13	1 334	2 468	1 903

2.3 Отчет о прибылях и убытках (форма №2)

Таблица 2.15 Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.

	год		2 008	2 009	2 010
	Объем выпуска, тонны/кв		25 000	25 000	25 000
	Цена без учета НДС, евро за тонну		3	3	3
Выручка от реализации (без НДС)		75 000	75 000	75 000
Минус прямые производственные расходы
	Сырье	0,90	22 500	22 500	22 500
	Электроэнергия, коммун.расход	0,30	7 500	7 500	7 500
	заработная плата	0,20	5 000	5 000	5 000
	ЕСН (26% от заработной платы)	0,05	1 300	1 300	1 300
	Амортизация		8 624	7 752	7 752
	Страховка		962	962	962
	транспортный налог		8	8	8
Минус косвенные производственные расходы
	представительские расходы (до4% от ЗП без ЕСН)	0,04	148	148	148
	прочие произв. Расх	0,08	2 119	2 119	2 119
	Логистика, сбыт	0,20	5 085	5 085	5 085
	Налог на имущество		2 898	2 727	2 557
Итого расходы		56 143	55 100	54 930
Прибыль от реализации		18 857	19 900	20 070
Плюс доходы, не связанные с реалиазцией
	%% по депозиту	0,12	-	268	-4402
Минус расходы, не связанные с реализацией	8 000
	Лизинговые платежи (без НДС)	6 780	2260	2260	2260
	проценты по кредиту		10 432	5 400	3 600
Прибыль/Убыток от внереализационных операций		- 12 691	- 7 391	- 10 261
	Корр-ка налоговой базы по НП		1 456	1 595	1 063
	Налогооблагаемая база по НП(24%)		7 622	14 103	10 872
	тоже накоплен.		7 622	21 725	32 597
	Налог на прибыль	24%	1 829	3 385	2 609
	Чистая прибыль		4 337	9 123	7 200
	дивиденды акционерам	10%	434	912	720
	Нераспределенная прибыль		3 903	8 211	6 480
	Тоже, нарастающим итогом		3 903	12 114	18 594

2.4 Отчет о движении денежных средств (форма №4)

Таблица 2.16 Отчет о движении денежных средств, тыс. руб.

	год		2 008	2 009	2 010
1. Текущая деятельность	18%
+	выручка от реализации с НДС	с НДС	88 500	88 500	88 500
+	погашение дебиторской задолженности от покупателей	0%	-	-	-
-	Сырье	с НДС	- 26 550	- 26 550	- 26 550
-	Электроэнергия, коммун.расход	с НДС	- 8 850	- 8 850	- 8 850
-	заработная плата		- 5 000	- 5 000	- 5 000
-	ЕСН (26% от заработной платы)		- 1 300	- 1 300	- 1 300
-	Страховка		- 962	- 962	- 962
-	транспортный налог		- 8	- 8	- 8
-	представительские расходы (до4% от ЗП без ЕСН)	с НДС	- 175	- 175	- 175
-	прочие произв. Расх	с НДС	- 2 500	- 2 500	- 2 500
-	Логистика, сбыт	с НДС	- 6 000	- 6 000	- 6 000
-	Налог на имущество		- 2 898	- 2 727	- 2 557
-	проценты по кредиту		- 10 432	- 5 400	- 3 600
-	Налог на прибыль		- 1 829	- 3 385	- 2 609
-	Дивиденды		- 434	- 912	- 720
-	НДС		-	-	-
	Итого д.с. От тек .деят.		21 564	24 732	27 670
2. Инвестиционная деятельность
-	Инвестиции в активы (с НДС)		- 161 660	-	-
-	Лизинговые платежи (с НДС)	с НДС	- 2 667	- 2 667	- 2 667
3. Финансовая деятельность
+	Поступление от депозита		-	268	- 4 402
+	Финансирование проекта за счет собственных средств (вклад в УК)		50 000	-	-
+	Привлечение инвестиционного кредита на ОС		45 000	-	-
-	Погашение инв. кредита на ОС		-	- 11 250	- 11 250
+	Привлечение кредита на пополнение оборотки		50 000	-	-
-	Погашение		-	- 50 000	-
	Итого д.с. Фин-инв.деят.		- 19 327	- 63 648	- 18 318
Нетто денежных средств		2 237	- 38 916	9 352
	Свободные денежные средства		2 237	- 36 679	- 27 328

2.5 Формирование балансового отчета (форма №1)

Таблица 2.17 Балансовый отчет, тыс. руб.

		год	2 008	2 009	2 010
Актив
	Внеоборотные активы		128 376	120 623	112 871
	Дебиторская задолженность		-	-
	Дебиторская задолженность (НДС 19 сч)		18 290	11 920	5 550
	Денежные средства		2 237	- 36 679	- 27 328
	ИТОГО активы		148 903	95 864	91 094
Пассив
	Средства акционеров		50 000	50 000	50 000
	Нераспределенная прибыль		3 903	12 114	18 594
	Задолженность по инв. Кредиту		45 000	33 750	22 500
	Задолженность по кредиту на пополнение оборотки		50 000	-	-
	Кредиторская задолженность
	ИТОГО пассивы		148 903	95 864	91 094

2.6 Расчеты для упрощенной системы налогообложения (УСН)

Таблица 2.18 Расчеты по УСН, тыс. руб.

	год		2 008	2 009	2 010
1.1	Объем выпуска, тонны/год		25 000	25 000	25 000
1.2	Цена тыс.руб за тонну		3,54	3,54	3,54
1. Выручка от реализации		88 500	88 500	88 500
Минус все расходы
2.1	Сырье	1,06	26 550	26 550	26 550
2.2	Электроэнергия, коммун.расход	0,35	8 850	8 850	8 850
2.3	заработная плата	0,20	5 000	5 000	5 000
2.4	Взнос в ПФ (14% от ФОТ)	14%	700	700	700
2.5	Списание имущества:
	Здания сооружения	10%	13 216	13 216	13 216
	Оборудование		10 030	6 018	4 012
	НМА		1 770	1 062	708
	Транспортное средство 152 л.с (2,4 л.с)		5 900
2.6	Страховка		962	962	962
2.7	транспортный налог		8	8	8
2.8	представительские расходы	4%	200	200	200
2.9	прочие произв. Расх	0,10	2 500	2 500	2 500
2.10	Логистика, сбыт	0,24	6 000	6 000	6 000
5	Лизинговые платежи (без НДС)		2 260	2 260	2 260
6	проценты по кредиту		10 432	5 400	3 600
2.Итого расходы		94 377	78 725	74 565
3. Финансовый результат для налогобложения по УСН б (стр.1-стр.2)		- 5 877	9 775	13 935
4	тоже накоплен.итогом		- 5 877	3 898	17 833
5a	Налог по УСН (6%*стр 1)	6%	5 310	5 310	5 310
5б	Налог по УСН (15%*стр 3) с учетом стр.4 при убытках	15%	-	1 466	2 090
		Минимальный налог	885	885	885
6а	Выплата в бюджет по вар. 5А		5 310	5 310	5 310
6б	Выплата в бюджет по вар. 6б		885	1 466	2 090

Заключение

Курсовая работа состоит из двух частей.

В первой части рассматривается налог на прибыль организаций. Он был изучен по следующим направлениям:

- место и роль налога в налоговой системе РФ и доходных источниках бюджетов;

- субъекты налога;

- объекты налога;

- налоговая база и порядок ее определения;

- налоговый период;

- налоговые ставки;

- налоговые льготы;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

В практической части работы был произведён расчёт налогов для предприятия за 2008-2010 гг:

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- налог на прибыль (НП);

- единый социальный налог (ЕСН);

- налог на имущество (НИ);

- транспортный налог;

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Предоставлены следующие отчетные документы: отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет о движении денежных средств (форма №4), составлен агрегированный баланс за год (форма №1).

Также был предоставлен отчет о прибылях и убытках и сделаны расчеты для упрощенной системы налогообложения (УСН).

По ставке 6%, когда объектом налогообложения выбраны доходы, - 5310;

По ставке 15%, когда объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, -1466в 2008 году.

Таким образом, выбор УСН с уплатой по второму варианту является оптимальным решением в данном случае.

Список использованныхисточников

1) Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и часть 2. Редакция от 1 января 2008 г.

2) Молчанов С.С. Налоги за 14 дней. М., Эксмо, 2007.

3) www.consultant.ru

План

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты налога на прибыль

1.1 История возникновения налога на прибыль организаций

1.2 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике

1.3 Характеристика основных элементов налога на прибыль

1.3.1 Плательщики налога на прибыль

1.3.2 Объект налогообложения

Глава 2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль

2.1 Понятие и расчет налоговой базы

2.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

2.3 Формирование доходов и расходов

2.4 Методы учета доходов и расходов

2.4.1 Метод начисления

2.4.2 Кассовый метод

Глава 3. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль. Анализ арбитражной практики

3.1 Типичные ошибки при исчислении налога на прибыль

3.2 Анализ арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству.

Целью выполнения данной работы является исследование налога на прибыль как элемента налоговой политики.

Актуальность темы исследования. Развивающееся на протяжении последних лет налогообложение прибыли в Российской Федерации освоило множество различных способов и приемов взимания средств, наиболее удачные из которых складываются в теоретические основы налогообложения. Императивность в налогообложении отражается в действующей налоговой политике, основная цель которой сводится, во-первых, к формированию доходной части бюджетов и, во-вторых, к стимулированию развития экономического потенциала страны.

Роль прибыли в хозяйственной деятельности организаций предопределяется ее функциональным значением, а проявляется в использовании производных от нее расчетных категорий, таких как, доля прибыли, направленная на расширение деятельности организации, начисление доходов ее участникам (собственникам), образование различных резервов и др. В хозяйственной практике прибыль предприятия является частью чистого дохода общества. Она призвана, своими размерами и динамикой, отражать вклад данного предприятия в производство прибавочного продукта общества.

В реальной действительности прибыль - конечная цель и движущий мотив товарного производства рыночной экономики. Вместе с тем, использование прибыли в качестве объекта налогообложения является оправданным. А так же существует актуальность изучения арбитражной практики по вопросам исчисления и уплаты налога на прибыль организаций заключается в том, что Россия в традиционном понимании не является страной прецедентного права. Однако в реальности в нашей стране судебная практика, прежде всего арбитражных судов, играет огромную роль в регулировании налоговых отношений.

В настоящее время судебная практика арбитражных судов может существенно корректировать буквальный смысл налогового закона или даже вообще его перечеркивать и вводить другие подходы в регулировании налоговых правоотношений.

Глава1. Теоретические аспекты налога на прибыль

1.1 История возникновения налога на прибыль организаций

Налоги известны людям с глубокой древности, когда они фигурировали в форме дани, подати. Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Государство без налогов существовать не может, поскольку они представляют собой главный метод мобилизации доходов во все звенья бюджетной системы в условиях господства частной собственности и рыночных отношений.

Налог на прибыль предприятий и организаций имеет достаточно долгую историю. Особенности его применения в различных странах обуславливаются теми или иными приоритетами данной конкретной страны или ее экономическим положением.

В России ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, введен с 1.01.1992г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно в период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров России утвердил Положение «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором».

Принятый нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 годы - годы военные. Налогу подлежали: - предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

- подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

- лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г.

Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже в военное время, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению.

В действовавшем на 1916 - 1917 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с неотчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для неотчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Налог на прирост прибыли и вознаграждения должен был взиматься в следующих размерах:

1. С предприятий, не обязанных публично отчитываться о результатах своей деятельности, лиц высшей администрации акционерных предприятий, индивидуальных предпринимателей с суммы прироста прибыли или вознаграждения до 1000 руб. - 30%, до 15 тысяч- 41 %, свыше 100 тысяч - 60%;

2. С предприятий, обязанных публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности при отношении прибыли к основному капиталу в размере 6% - ставка налога 40% суммы прироста прибыли, 9,5% прибыли к стоимости основного капитала - 50% суммы прироста прибыли. Предельный размер обложения прибыли отчетных предприятий достигал 90%.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собиратьдостаточные средства для покрытия расходов.

Налоговая система, действующая в России в наши дни, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие -- внесены изменения. В настоящее время налог на прибыль регламентирован главой 25 НК РФ и является одним из важнейших налогов федерального бюджета.

1.2 Экономическая сущность прибыли и ее роль в экономике

Прибыль - чистый доход предприятия, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для определения налогооблагаемых сумм доходов.

Основную цель деятельности любого производителя (фирмы, делового предприятия) составляет максимизация прибыли. Возможности ее получения ограничены, во-первых, издержками производства и, во-вторых, спросом на произведенную продукцию.

Существует много определений прибыли. Экономисты рассматривают ее величину, как разность между валовым доходом (т.е. общей выручкой от реализации продукции) и всеми издержками - как внешними, так и внутренними (включая в последние и нормальную прибыль предпринимателя).

Понятие прибыли - это пожалуй самое сложное понятие в экономической науке. В современных учебниках Запада по рыночной экономике понятие "прибыль" трактуется просто как разница между доходом товаропроизводителей и издержками производства без анализа ее сущности и происхождения.

Марксистское понятие прибыли вело к разделению общества на "трудящихся" и "эксплуататоров", ибо прибыль можно было получить только путем эксплуатации рабочего класса. Именно поэтому понятие "прибыль" было исключено из политической экономии социализма, т.к. в социалистическом обществе не было эксплуататоров, а значит и прибыли.

Только информационная теория стоимости позволила определить сущность прибавочной стоимости, на которой основаны общественные возможности по созданию прибавочного продукта.

Именно реализованные в процессе труда возможности по изготовлению прибавочного продукта и составляют общественную прибыль.

Общая прибыль, получаемая в процессе общественного труда, складывается из двух компонентов - абсолютной общественной прибыли и относительной общественной прибыли, т.е.

Проб = Пр аб + Пр отн. (1.1)

Относительная прибыль (Пр отн) как прибавочный продукт, полученный от реализации относительной прибавочной стоимости, распределяется в процессе обмена продуктами труда посредством заработной платы между участниками процесса общественного труда в сфере воспроизводства.

Реализация прибавочной стоимости в отраслях производства средств производства, обеспечивая развитие экономики, не дает общественной прибыли. Все это в свою очередь означает, что товарная экономика ориентирована на потребителя и ее развитие определяется уровнем потребления товаров.

Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений (см. рис.1.1. и 1.2.).



Рис. 1.1. График безубыточности

Рис. 1.2. Объем продаж, издержки, розничная цена и прибыль

Предприятие функционирует в среде огромной конкуренции, следовательно, чтобы эффективно работать в предстоящих периодах, необходимо внедрить стратегии увеличения прибыли и рентабельности путем более эффективного использования производственных мощностей и капитала, и повышения качества продукции при минимальных издержках производства и обращения.

Выявление факторов, влияющих на прибыль, предполагает изучение экономических условий ее формирования. Под воздействием внешних и внутренних условий хозяйственной деятельности предприятия существенно изменяются абсолютная величина и относительный уровень прибыли.

К внешним условиям можно отнести инфляцию, изменения в законодательных и нормативных документах в области ценообразования, кредитования, импортирования товаров народного потребления, налогообложения предприятий, оплаты труда работников. Структура спроса населения на товары и услуги может изменяться в связи с государственной политикой доходов. Сдерживание индексации реальных доходов населения (размера минимальной заработной платы, пенсии, стипендии, различных денежных выплат социального назначения) в зависимости от темпов инфляции ведет к сокращению покупательной способности и, следовательно, к снижению объема продажи товаров.

Внутренние условия деятельности предприятия также влияют на формирование прибыли и рентабельности. Так, в связи с увеличением (или сокращением) количества работников возрастают (снижаются) затраты на оплату труда и социальные нужды, что в свою очередь может повлиять на рост (или уменьшение) валовой прибыли и соответственно чистой прибыли, хотя уровень рентабельности, исчисленный по отношению к товарообороту, может остаться на прежнем уровне или измениться незначительно.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

В рыночной экономике различают бухгалтерскую, экономическую и чистую прибыль.

Бухгалтерская прибыль представляет собой разность между совокупными доходами и явными издержками производства (обращения), которые отражены в бухгалтерской отчетности промышленного (торгового) предприятия.

Экономическая прибыль - это разность между бухгалтерской прибылью и неявными (альтернативными) издержками обращения (производства).

Чистая прибыль представляет собой сумму прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов. Эти средства промышленное (торговое) предприятие использует на различные нужды по своему усмотрению с учетом конкретных условий и финансового состояния.

Чистая прибыль предприятия может быть направлена на:

- производственное развитие (капитальные вложения),

- пополнение собственных оборотных средств;

- дивиденды пайщикам и обладателям ценных бумаг предприятия;

- социальное развитие трудовых коллективов;

- выплату работникам различных вознаграждений и др.

Таким образом, прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений.

В увеличении прибыли заинтересованы государство (растет сумма налогов), предприятие и трудовые коллективы, тем самым создается финансовая основа для согласования их экономических интересов, стимулирования рационального использования ресурсов, повышения эффективности деятельности.

Прибыль как финансовый результат работы предприятия представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, зависит от суммы налога на прибыль, а чистая прибыль - от суммы затрат, относимых на прибыль.

Основные направления использования прибыли:

· выполнение обязательств перед бюджетами;

· расчеты с банками, предприятиями, организациями;

· инвестиции в развитие предприятия;

· выплата дивидендов по акциям;

· удовлетворение социальных и материальных потребностей работников.

1.3 Характеристика основных элементов налога на прибыль

1.3.1 Плательщики налога на прибыль

Плательщиками налога на прибыль признаются все предприятия, организации, являющиеся по Российскому законодательству юридическими лицами и имеющие прибыль от осуществления в России предпринимательской деятельности.

К ним также следует отнести коммерческие банки, негосударственные пенсионные фонды, а также организации, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности. Бюджетные организации и некоммерческие фонды, получающие доходы от коммерческой деятельности, являются плательщиками налога (по этой части дохода).

К числу плательщиков налога российское налоговое законодательство относит также и иностранные организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность через постоянные представительства и получающие в России доходы

Не являются плательщиками налога на прибыль плательщики, переведенные на специальные режимы налогообложения (плательщики единого налога на вмененный доход, предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщики единого сельскохозяйственного налога), а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.

С 01.12.2007 не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

1.3.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признается:

ь для российских организаций -- «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов»;

ь для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, -- «полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов»;

ь для иных иностранных организаций -- «доходы, полученные от источников в Российской Федерации»

Глава 2. Принципы определения доходов и расходов при формировании налога на прибыль

2.1 Понятие и расчет налоговой базы

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ.

Вне реализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абз. 2 п. 3, а также п.п. 4-11 ст. 40 НК РФ, на момент реализации или совершения вне реализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму вне реализационных доходов; сумму вне реализационных расходов; прибыль (убыток) от вне реализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

2.2 Ставки налога на прибыль, порядок и сроки его уплаты

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Существуют специальные налоговые ставки по налогу на прибыли, которые представлены в Приложении1.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

НК предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Первый вариант уплаты налога - внесение авансовых платежей ежеквартально через ежемесячные взносы, рассчитанные исходя из прибыли прошлого отчетного периода. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий отчетному кварталу. По итогам отчетного периода осуществляется перерасчет налога исходя из фактически полученной за квартал прибыли. Недоплаченные суммы налога доплачиваются, переплата - засчитывается в счет будущих платежей.

Второй вариант уплаты налога - исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной за месяц прибыли. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Третий вариант уплаты налога распространяется на организации, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные организации, простые товарищества. В этом случае уплачиваются только квартальные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, полученной в отчетном квартале.

Ежемесячные авансовые платежи, уплачиваемые исходя из прибыли прошлого квартала, вносятся в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного года. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате квартальных авансовых платежей. Квартальные платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей и налога производят по месту своего нахождения без распределения по обособленным подразделениям.

Уплата авансовых платежей и налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Суммы авансовых платежей и налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и обособленные подразделения.

Сведения о суммах авансовых платежей и о суммах налога налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям и также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога в бюджеты субъектов и местные бюджеты не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

2.3 Формирование доходов и расходов

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, вне реализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Вне реализационными доходами признаются доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) от операций купли-продажи иностранной валюты;

3) в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

4) от сдачи имущества в аренду;

5) в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде;

6) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

7) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

8) в виде положительной курсовой разницы от переоценки имущества;

9) в виде процента по договорам займа, кредита, банковских вкладов, а также по ценным бумагам;

10) от используемых не по назначению денежных средств, имущества, работ, услуг, которые были получены в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

11) стоимости излишков товароматериальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

12) сумм кредиторской задолженности, списанных с истечением срока исковой давности;

13) сумм восстановленных резервов, расходы, на формирование которых были приняты в составе расходов в установленном порядке.

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения прибыли:

1) денежные средства, имущество, имущественные права, работы, услуги, полученные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка;

3) взносы в уставный капитал организации;

4) средства, полученные в виде безвозмездной помощи в соответствии с российским законодательством и использованные на уставную деятельность;

5) имущество и средства, полученные в рамках целевого финансирования;

6) сумма кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней;