Федеральные налоги и сборы с организаций. Налог на прибыль предприятий, объединений и организаций

Правовая и экономическая сущность налога на прибыль, методологические основы налогообложения прибыли. Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Совершенствование системы расчёта налогов.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 27.10.2012
Размер файла 628,7 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

В состав затрат на капитальные вложения включаются:

приобретенное оборудование (силовые и рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, включая служебные легковые автомобили и автобусы, инструмент, офисное оборудование (копировальные машины, теле-, аудио- и видеоаппаратура, приемно-переговорные устройства, факсимильные аппараты, телефонные станции и т.д.), передаточные устройства (различные кабельные сети, сети связи и др.), прочий производственный и хозяйственный инвентарь);

выполненные строительно-монтажные, ремонтно-строительные, проектно-изыскательские, научноисследовательские, опытно-конструкторские и другие работы, связанные с осуществлением нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующего производства, проведением предпроектных обследований и разработкой проектов, составлением титульных списков, осуществлением авторского надзора за соблюдением утвержденных проектов при производстве строительно-монтажных работ, проведением научных исследований в связи с необходимостью адаптации проекта к специфическим условиям строительства данного объекта;

затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на приобретение в собственность земельных участков;

расходы на подготовку эксплуатационных кадров для вновь созданных предприятий или структурных подразделений (цехов, участков, технологических комплексов и т.д.);

затраты на оплату труда строительных рабочих, накладные и другие расходы при выполнении капитальных работ хозяйственным способом;

другие расходы.

Для целей налогообложения фактическими расходами на капитальные вложения, произведенными за счет собственных средств, независимо от времени их оплаты ~предварительной или последующей) считаются:

а) стоимость оборудования, не требующего монтажа, - на момент оприходования в бухгалтерском учете по счету 08 “Капитальные вложения”, а оборудования, требующего монтажа, - по состоянию на дату его сдачи в монтаж;

б) стоимость строительно-монтажных и других работ, о выполнении которых составлен соответствующий акт, того отчетного периода, в котором они выполнены;

в) стоимость приобретенных в собственность земельных участков по состоянию на дату оформления свидетельства о праве собственности на землю;

д) затраты на обучение эксплуатационных кадров, распределяемые равномерно между различными отчетными периодами в течение всего срока действия договора с учебным заведением либо в момент оплаты (если обучение производится в рамках одного отчетного периода);

е) затраты на выполнение капитальных работ хозяйственным способом и прочие затраты (кроме затрат на погашение ссуд банка, полученных на финансирование капитальных вложений) - в порядке, установленном для включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Фактические расходы на капитальные вложения до отнесения их величины на уменьшение налогооблагаемой прибыли уменьшаются на величину износа основных средств, исчисленного по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление и относящегося к отчетным периодам, начиная е 1993 г. Износ начисляется на введенные в эксплуатацию основные средства (оборудование, находящеемся в запасе), приобретенные за счет всех источников финансирования, а также полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа;

2)~ размере 30% от капитальных вложений на природоохранные мероприятия, включая долевое участие, в том числе на реализацию мер и программ по охране природы и воспроизводству природных ресурсов, гарантированному снижению выбросов и сбросов загрязняющих веществ, внедрению экологически чистых, мало- и безотходных технологий, использованию вторичных ресурсов, выпуску экологически чистой продукции;

3) затрат предприятий (в соответствии с утвержденными местными органами государственной власти нормативами) на содержание находящихся на их балансе объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений. Затраты предприятий при долевом участии принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами государственной власти, на территориях которых находятся указанные объекты и учреждения. Если такие нормативы местными органами государственной власти не утверждены, то следует применять порядок определения расходов на содержание этих учреждений, действующий для аналогичных учреждений данной территории, подведомственной указанным органам;

4) взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям инвалидов, религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке, а также средств, перечисленных предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и спорта, но не более 5% облагаемой налогом прибыли.

Кролике то: справки прилога на прибыль предприятия понижаются на 50%, если из общего числа их работников инвалиды составляют не менее 500/о либо инвалиды и (или) пенсионеры - не менее 70%. Для предприятий, находящихся в собственности религиозных и общественных организаций и объединений (кроме профессиональных союзов, политических партий и движений), творческих союзов, общественных благотворительных фондов, зарегистрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельности этих организаций, объединений, союзов и фондов.

По предприятиям, получившим в предыдущем году убыток (на основании бухгалтерского баланса), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных фондов).

Не подлежит налогообложению прибыль: религиозных организаций (объединений) от культовой деятельности и от реализации предметов, необходимых для совершения культа;

общественных организаций инвалидов, а также находящихся в собственности этих организаций учреждений, предприятий и объединений в части, направляемой на уставную деятельность этих организаций;

образовательных учреждений в части, направленной на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль без всяких ограничений уменьшается на суммы, направленные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также не государственными образовательными учреждениями, получившими в установленном порядке лицензии на осуществление образовательной деятельности, непосредственно на нужды обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении.

Для получения вышеназванной льготы в первую очередь следует получить в государственных органах управления образованием лицензию на осуществление образовательной деятельности. Далее необходимо иметь в виду, что уменьшению подлежит прибыль, полученная образовательным учреждением от всех без исключения видов деятельности, скорректированная на величину вне реализационных доходов и потерь, включая положительные и отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте. Что касается расходов, произведенных образовательным учреждением в отчетном периоде, то для целей определения размера налоговой льготы не учитываются суммы, направленные на нужды обеспечения, развития и совершенствования других видов деятельности кроме образовательной), которые осуществляет данное учреждение образования.

В связи с этим предоставление данной налоговой льготы учреждениям образования, осуществлямщим другие (кроме образовательной) виды деятельности, может производиться только при наличии раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности.

К расходам на нужды обеспечения образовательного процесса относятся все затраты, производимые учреждением образования в процессе осуществления образовательной деятельности, которые в соответствии с действующим порядком подлежат включению в себестоимость продукции, работ, услуг в порядке, изложенном. Кроме того, к таким расходам относятся также некоторые затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий после уплаты налогов:

оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством (в части, относящейся к образовательному процессу), в случаях, когда штатным расписанием учреждения образования предусмотрены те или иные функциональные службы; произведенные сверх утвержденных в установленном законодательством порядке норм представительские расходы, связанные с осуществлением образовательной деятельности (расходы по проведению официального приема представителей других предприятий, включая иностранных, на посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия), расходы по проведению заседаний совета (правления) предприятия и ревизионной комиссии предприятия, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров для образовательной деятельности, расходы на рекламу услуг в сфере образования, связанных с учено-производственным процессом в данном образовательном учреждении;

платежи по кредитам банков, выданным для нужд обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса, производимые сверх сумм, исчисленных исходя из учетной ставки Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта (за исключением процентов по отсроченным и просроченным ссудам), а также проценты за пользование полученными на эти цели временно свободными средствами других кредитных учреждений, предприятий и организаций.

В состав затрат на развитие и совершенствование образовательного процесса включаются расходы, производимые учреждением образования за счет собственных средств, на:

финансирование капитальных вложений (перечень статей расходов изложен выше);

проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с совершенствованием образовательного процесса;

создание и совершенствование систем и средств удавления образовательным процессом (в том числе расходы по приобретению программных продуктов с целью их использования в образовательной деятельности и управления ею).

Не включаются в расходы на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного проса следующие затраты:

выплаты персоналу учреждения, занятому в образовательной деятельности, в виде материальной помощи, премий из средств специального назначения и целевых поступлений, оплаты дополнительно предо-ставляемых по коллективному договору (сверх установленных законодательством) отпусков, надбавок к пенсиям сверх установленных законоплательством размеров, дивидендов по акциям, других выплат, которые в соответствии с действующим порядком не включаются в состав расходов на оплату труда;

затраты на содержание находящихся на балансе образовательных учреждений объектов социально-культурной сферы;

вознесены на благотворительные цели, в экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям и объединениям, учреждениям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры и искусства и др.;

безвозмездное перечисление денежных средств гражданам, сторонним предприятиям и организациям на различные цели;

внесение в бюджет сумм экономических и финансовых санкций за нарушение налогового и иного законодательства;

другие затраты, производимые учреждениями образования за счет прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, для целей, не связанных с обеспечением нужд обеспечения развития и совершенствования образовательного процесса, другими предприятиями и организациями в соответствии с действующим законодательством.

Органы государственной власти национально государственных и административно-территориальных образований помимо льгот, предусмотренных законом, могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского отчета и отчетности самостоятельно (см. с. 364 - 367, 380).

В течение квартала плательщики, за исключением предприятий с иностранными инвестициями, а также малых предприятий, производят авансовые взносы налога исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения справки о предполагаемой сумме прибыли на текущий квартал.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики самостоятельно исчисляют сумму налога на прибыль нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной ими прибыли, подлежащей налого обложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают в течение года авансовые платежи в размере 1/4 годовой суммы налога не позднее 15-го числа последнего месяца каждого квартала. Авансовая сумма налога на текущий год определяется исходя из предполагаемой прибыли и ставки налога. Налог на прибыль, фактически полученную за истекший календарный год, исчисляется на основании годового бухгалтерского отчета не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.

Уплата налога на прибыль производится в безналичном порядке в рублях РФ в сроки, установленные действующим законодательством. Предприятия с иностранными инвестициями могут уплачивать налог в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату получения дохода.

Помимо налога на прибыль предприятии и организациях уплачивают налоги со следующих видов доходов в прибыли:

дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным выпущенным в Российской Федерации ценным бумагам, принадлежащим предприятиям, за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и иным государственным ценным бумагам;

доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ;

доходов (выплачивая доходы от аренды и иных видов использования), видеосалонов, от видеопоказа, от проката видео- и пуднокассет и записи на них, игровых автоматов с денежным выигрышем. При определении суммы дохода, подлежащего налогообложению, из полученной выручки яматериальные затраты, связанные с получением этого дохода; прибыли от проведенная массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, в других помещениях, число мест в которых превышает две тысячи.

Налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, а также от участия в уставных фондах других предприятий взимается по ставке 15%, с доходов банков - 13% у источника этих доходов. Ответственность за направленность перечисления в бюджет данных налогов несет предприятие, выплачивающее доход.

Помимо выше названных платежей плательщики налога на прибыль вносил в доход бюджета дополнительные платежи, исчисленные в виде разнцы между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога на прибыль по ставке, рассчитанной исходя из учетной ставки, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ, при определении размера которых необходимо учитывать следующее.

Авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал следует считать сумму фактически внесенных авансовых платежей за квартал с учетом платежей, произведенных в предыдущем периоде в счет авансовых платежей данного квартала (переплата на начало квартала), но не более суммы авансовых платежей, заявленной в справке о предполагаемой прибыли на квартал.

Фактически внесенные в доход бюджета авансовые платежи засчитываются в погашение авансовых взносов налога на прибыль, указанных в представленной в налоговый орган справке, если они были внесены до конца отчетного квартала.

Если в истекшем квартале по лицевому счету предприятия были отражены какие-либо суммы платежей к уменьшению, они засчитываются для целей исчисления дополнительных платежей (возврата из бюджета) в счет авансовых взносов налога на прибыль.

Расчет дополнительных платежей (возврата из бюджета) составляется за каждый истекший квартал в целом по предприятиям, получившим в отчетном квартале прибыль.

Расчет не составляется:

а) предприятиями, полностью освобожденными от

уплаты налога на прибыль;

б) предприятиями с иностранными инвестициями;

в) иностранными юридическими лицами, получающими доходы от деятельности в РФ;

г) предприятиями, объединениями и организациями в части прибыли, полученной от игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, проката видео- и аудиокассет и записи на них, проведения массовых концертно-зрелищных мероприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях, число мест в которых превышает 2 тыс.;

д) предприятиями, получившими в отчетном квартале убыток либо нулевой финансовый результат (доходы равны расходам), так как в соответствии с действующим порядком общая сумма возврата не может превышать величину денежных средств, фактически внесенных в истекшем квартале в счет авансовых взносов налога на, прибыль (включая переплату на начало квартала);

е) другими предприятиями, освобожденными от внесения в бюджет авансовых взносов налога на прибыль.

Суммы дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) относятся на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий в квартале, следующим за кварталом, за который представлен расчет таких платежей возврата из бюджета). Отражение таких операций в бухгалтерском учете производится при начислении дополнительных платежей по дебету счета 80 “Прибыли и убытки и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом”, а при начислении сумм, дополнительно причитающихся к возврату из бюджета, - по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 80.

При наличии у предприятия нескольких видов деятельности, прибыль от которых облагается по различным ставкам налога, распределение дополнительных платежей по видам бюджетов производится исходя из соотношения, возникшего при исчислении основных платежей налога на прибыль.

Заключение

Федеральное агентство по образованию

Филиал ГОУ ВПО «Байкальский государственный университет экономики и права» в г. Братске

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине «Налоговая система»

на тему «Налог на прибыль организаций»

Выполнила студентка

очной формы обучения

специальности «Менеджмент организации»

специализации «Финансовый менеджмент»

5 курса

2003

Содержание

Введение

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

1.1 Плательщики налога на прибыль

1.2 Объект налогообложения

1.3 Доходы организации

1.4 Расходы организации

1.5 Методы начисления налога на прибыль

1.6 Порядок учета убытков

2. Расчет налога на прибыль на примере ООО «Актив»

2.1 Краткая характеристика ООО «Актив»

2.2 Определение налога на прибыль

Заключение

Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций". Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций", а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической категории и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли предприятий и организаций.

Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты. В практической части работы будет приведен расчет налога на прибыль ООО «Актив», занимающейся ломбардной деятельностью. В работе используются материалы бухгалтерской отчетности ООО «Актив».

1. Налог на прибыль как элемент налоговой системы

1.1 Плательщики налога на прибыль

Плательщики налога на прибыль установлены в статье 246 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России.

Понятие организации дается в пункте 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ. В соответствии с этим пунктом организацией-налогоплательщиком является юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации и занимающееся коммерческой или иной предпринимательской деятельностью, на которое в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность по уплате налогов.

1.2 Объект налогообложения

Статья 247 Налогового кодекса РФ устанавливает объект налогообложения по налогу на прибыль. Согласно этой статье, объектом признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется следующим образом:

- для российских организаций - это полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой;

- для постоянных представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России, - полученные постоянными представительствами доходы за минусом сумм произведенных ими расходов, исчисляемых по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

- для иностранных организаций - сумма доходов, полученных от источников в Российской Федерации.

Стоит обратить внимание на то, что с 1 января 2002 года не будет применяться понятие "себестоимость продукции (работ, услуг)". Вместо нее для определения величины налогооблагаемой прибыли будет использоваться понятие "произведенные расходы". Они определяются согласно правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст.53 НК РФ). Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли (ст.274 НК РФ).

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется и на внереализационные доходы.

Налоговые органы имеют право контролировать правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным операциям;

- по внешнеторговым сделкам;

- при отклонении цен более, чем на 20 процентов от их уровня, применяемого налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам.

При выявлении в вышеперечисленных случаях отклонений цен реализации более чем на 20 процентов от рыночных цен идентичных (однородных) товаров налоговые органы выносят решение о доначислении сумм налогов.

Пример

Для определения налоговой базы по налогу на прибыль рыночные цены принимаются существующими на момент реализации товаров, работ и услуг или совершения внереализационных операций без налога на добавленную стоимость, акциза и налога с продаж.

Следует иметь в виду, что налоговая база для исчисления налога на прибыль учитывается нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

1.3 Доходы организации

Доходы, учитываемые при налогообложении

К доходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относятся:

- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

- внереализационные доходы.

Размер доходов определяется по первичным документам и документам налогового учета. Для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль сумма доходов уменьшается в размере налога на прибыль, акцизов и налога с продаж.

Доходы, полученные налогоплательщиком в иностранной валюте, а также доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте (то есть в условных единицах), пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России на дату их получения и учитываются в общей сумме с доходами, полученными в валюте Российской Федерации. При этом суммы, включенные в состав налогооблагаемых доходов организации, не должны повторно увеличивать ее налоговую базу по налогу на прибыль.

Имущество, переданное налогоплательщику безвозмездно, также включается в доходы организации, его получившей, и учитывается при исчислении налоговой базы. Исключение составляют некоторые виды имущества, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Впервые налоговое законодательство дает определение безвозмездно полученного имущества. Таковым считается имущество, при получении которого не возникает обязанности передать иное имущество, выполнить работы, оказать услуги передающему лицу (ст.248 НК РФ).

Налогоплательщик определяет налоговую базу на основании доходов от реализации. К таким доходам относятся:

Один из недостатков главы 25 "Налог на прибыль организаций" - отсутствие определения понятия доходов от реализации для различных видов деятельности. Так, кодексом не установлено, что следует считать доходами от реализации в торговле: объем товарооборота или размер торговой наценки. Анализируя статью 249Налогового кодекса РФ, можно лишь предположить, что доходом торговой организации от реализации является объем товарооборота.

Вне реализационные доходы

К вне реализационным доходам относят такие поступления налогоплательщику, которые не связаны с выручкой от реализации продукции (товаров, работ и услуг) по обычным видам деятельности организации.

Перечень вне реализационных доходов, учитываемых с 1 января 2002 года при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, приводится в статье 250 главы 25 Налогового кодекса РФ.

Сравнивая данный перечень с перечнем вне реализационных доходов, действовавшим до 1 января 2002

Так, с 1 января 2002 года в состав налоговой базы по налогу на прибыль по-прежнему включаются такие вне реализационные доходы, как:

Вне реализационные доходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Среди них следует обратить внимание на такие доходы.

1. Положительные курсовые разницы, образующиеся при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты.

Они возникают, если продажа иностранной валюты производится по курсу выше, а покупка - по курсу ниже официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

Пример

2. Доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности. Например, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

3. Стоимость материалов, запасных частей или иного имущества, полученного при демонтаже или ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств.

1.4 Расходы организации

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

Таким образом, если налогоплательщик не приведет конкретных доказательств того, что те или иные расходы произведены им для получения доходов, то такие затраты не будут считаться налоговыми органами экономически оправданными.

С другой стороны,

Пример

Документально подтвержденными считаются расходы, оформленные документами, соответствующими установленным законодательством нормам. Требования к документам изложены в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Так, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны иметь следующие обязательные реквизиты:

Расходы, учитываемые в целях налогообложения, подразделяют в зависимости от следующих факторов: характера этих расходов, условий их осуществления, видов деятельности организации. При этом расходы, осуществленные налогоплательщиком в иностранной валюте или если их стоимость выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Рублевая оценка названных расходов производится согласно выбранному организацией для целей налогообложения методу признания доходов и расходов. Следует отметить, что положение о признании в целях налогообложения расходов, понесенных налогоплательщиком в иностранной валюте, а также затрат, стоимость которых выражена в условных единицах, внесено в содержание главы 25 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ и введено в действие с 1 января 2002 года.

Налоговый кодекс выделяет две основные группы расходов:

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг);

- внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Затраты, включаемые в эту группу, классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;

- прочие расходы.

Перечисленные расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), в свою очередь включают в себя:

Перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения, открытый, то есть налогоплательщик при определении налоговой базы по налогу на прибыль может учесть и другие расходы. Однако следует помнить, что любые расходы необходимо подтвердить документально и обосновать их экономическую целесообразность и непосредственное участие в производстве и реализации продукции и получении организацией прибыли.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции

Из общего состава прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), глава 25 Налогового кодекса РФ отдельно выделяет некоторые виды затрат:

1. Расходы на ремонт основных средств принимаются для целей налогообложения в том отчетном налоговом периоде, в котором они были совершены (ст.260 НК РФ).

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, принятая Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, внесла существенные изменения в порядок учета в целях налогообложения расходов на ремонт основных средств.

Во-первых, с 1 января 2002 года организации любых отраслей хозяйства имеют право затраты на ремонт основных средств включать в полном объеме в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы, в том отчетном периоде, в котором они произведены.

Во-вторых, в целях равномерного учета при налогообложении расходов на ремонт основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под эти расходы (ст.260 НК РФ).

Пример

2. Расходы на освоение природных ресурсов, к ним относят затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку и оценку месторождений полезных ископаемых, проведение подготовки к ведению горных, строительных и других работ, возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также возмещение потерь сельскому хозяйству (ст.261 НК РФ).

Вне реализационные расходы

Обоснованные расходы организации, не связанные с производством и реализацией продукции (товаров, услуг), относятся к внереализационным. Их перечень приведен в статье 265 Налогового кодекса. Данный перечень отличается от аналогичного, который был установлен пунктом 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Во-первых, теперь перечень носит открытый характер, то есть кодекс допускает, что в качестве вне реализационных могут быть признаны и другие расходы. Однако для их учета в целях налогообложения организация должна документально подтвердить и экономически обосновать целесообразность таких затрат. Во-вторых, новый перечень включает гораздо большее количество видов расходов, которые считаются вне реализационными. Рассмотрим основные из них.

Пример

1.5 Методы начисления налога на прибыль

Глава 25 устанавливает два метода, в соответствии с которыми доход может быть признан полученным, а расход произведенным. Это метод начисления и кассовый метод.

Порядок признания доходов при методе начисления установлен статьей 271 Налогового кодекса РФ, а расходов - статьей 272 Налогового кодекса РФ. Введение метода начисления - наиболее неприятное новшество для налогоплательщиков. Оно не касается лишь тех, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей.

Все остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года включают доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

В целях налогообложения датой получения доходов от реализации товаров считается день их отгрузки.

Если реализация товара (продукции) производится по договору комиссии, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки на дату реализации, указанную в извещении комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества.

Статья 271 Налогового кодекса РФ устанавливает дифференцированные даты включения в налоговую базу различных видов вне реализационных доходов.

Новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ, введенная Федеральным законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ, вносит существенные уточнения и дополнения в даты признания отдельных видов вне реализационных доходов.

Приведем в сравнительной таблице даты признания вне реализационных доходов, действующие в настоящее время:

Виды внереализационных доходов

Дата признания в соответствии с НК РФ

Дата признания по действующему до 01.01.2002 года законодательству

Как видно из таблицы, Налоговый кодекс РФ в основном сохранил прежним порядок признания внереализационных доходов в целях налогообложения. Однако по отдельным позициям внесены уточнения и дополнения.

Пример

Расходы по методу начисления признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором они возникли, независимо от времени их фактической оплаты. При этом статья 272 Налогового кодекса РФ определяет для отдельных видов расходов различные даты их признания. Перечислим расходы и даты, когда они могут быть учтены.

Таким образом, введенная с 1 января 2002 года новая редакция главы 25 Налогового кодекса РФ разрешает организациям учитывать в целях налогообложения отрицательные суммовые разницы, возникающие при приобретении товаров (работ, услуг).

Кассовый метод

Налоговый кодекс Российской Федерации (ст.273) дает право налогоплательщикам (кроме банков) определять налогооблагаемые доходы по кассовому методу. Однако использовать этот способ можно лишь при условии, что в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за каждый квартал. То есть с 2002 года кассовый метод могут применять только те организации, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в 2001 году без учета НДС и налога с продаж не превысила 4 миллионов рублей. Законодатель здесь не поясняет методику исчисления размера выручки от реализации за квартал, предельный размер которой не должен превышать одного миллиона рублей. Но можно предположить, что она будет определяться как средняя арифметическая сумма, рассчитанная за четыре предыдущих квартала.

Пример

При кассовом методе датой получения доходов в целях налогообложения признается день поступления денег на счет в банке или в кассу или день поступления иного имущества или имущественных прав, а также погашение задолженности перед организацией иным способом.

Расходами организации при кассовом методе считаются затраты после их фактической оплаты. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам, работам и услугам перед их продавцом. Глава 25 Налогового кодекса РФ определяет следующие даты признания расходов в целях налогообложения по отдельным видам затрат.

Если в течение налогового периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит предельный размер, то организация обязана перейти на метод начисления для признания доходов и расходов в целях налогообложения. Перейти на этот метод налогоплательщик должен с начала того налогового периода, когда произошло такое превышение.

1.6 Порядок учета убытков

Особенностью вступившей в силу с 1 января 2002 года главы 25 Налогового кодекса РФ является отсутствие в ней льгот по налогу на прибыль. Однако некоторые виды льгот в ней трансформированы в механизм принятия отдельных видов расходов в целях налогообложения.

Так, организации, получившие в одном или нескольких предыдущих налоговых периодах убыток, принимаемый при налогообложении по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса РФ, вправе уменьшить на сумму этого убытка налоговую базу по налогу на прибыль отчетного налогового периода.

При перенесении убытков на будущее налогоплательщик должен соблюдать следующие условия:

Пример

Проанализировав главу 25 Налогового кодекса РФ, можно отметить следующие основные изменения в порядке исчисления налога на прибыль организаций:

Глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации - наиболее сложная и объемная по сравнению с другими главами второй части кодекса. При ознакомлении с данным нормативным актом обращают на себя внимание значительные неувязки и недочеты как в статьях главы 25 Налогового кодекса РФ, так и в регламентирующих ее введение статьях Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ.

Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнил и заново более четко сформулировал ряд статей главы 25 Налогового кодекса РФ, а также статей Федерального закона N 110-ФЗ. Внесенные изменения и дополнения сделали более понятными и удобными для практического применения налогоплательщиком отдельные положения порядка исчисления и уплаты налога на прибыль, действующего с 1 января 2002 года. Однако следует отметить, что и сейчас в главе 25 Налогового кодекса РФ осталось много неурегулированных и неясных вопросов.

2. Расчет налога на прибыль на примере ООО «Актив»

2.1 Краткая характеристика ООО «Актив»

Данное предприятия было создано в 1996 году. ООО «Актив»ведет предпринимательскую деятельность, связанную с выдачей краткосрочных кредитов населению в залог движимого имущества, предназначенного для личного пользования.

Прежде чем принять вещь под залог, ломбард должен определить ее стоимость. Поэтому в штате ООО «Актив» предусмотрена должность ювелира-оценщика. Следует отметить, что услуга по оценке ювелирного изделия Ломбард оказывает платно. Если клиент согласен с оценкой ломбарда, то с ним заключается договор о залоге вещей.

Ломбард выдает кредит сроком на один месяц. В случае если у клиента недостаточно средств, чтобы выкупить вещь, сданную в залог, он может перезаложить ее, уплатив проценты за истекший период.

В работе будет рассчитан налог на прибыль ООО «Актив» по результатам его деятельности за первое полугодие 2003г.

Бухгалтерский учет ломбардной деятельности.

В соответствии с п.3 ст.358 Гражданского кодекса Российской Федерации ломбард не вправе пользоваться и распоряжаться заложенными вещами, т.е. право собственности на залог к нему не переходит.

Выдача кредитов гражданам отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, являются для ломбардов доходами от обычных видов деятельности, которые признаются в бухгалтерском учете при наличии условий, указанных в п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 30.03.2001). В соответствии с Планом счетов при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от обычных видов деятельности отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Указанные средства включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль как выручка от реализации продукции (работ, услуг).

2.2 Определение налога на прибыль

С 1 января 2002 г. вступила в силу гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Одновременно утратил силу Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (за исключением отдельных норм, указанных в ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).

С 1 января 2002 г. ООО «Актив» определяет доходы и расходы по методу начисления.В соответствии со ст.271 НК РФ доходы ООО «Актив» при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой получения дохода ломбардом признается дата реализации услуг независимо от фактической выплаты денежных средств.

В выручку от реализации ломбардных услуг ООО «Актив» включает следующее:

Таким образом, расходы за 1 полугодие 2003 по ломбардной деятельности составили - 362.838 рублей. Состав расходов указан в таблице №1.

Таблица №1. «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Расходы, связанные с производством и реализацией

за 1-е полугодие 2003г. ООО «Актив»

Показатели

Код

Сумма

Рассчитаем налоговую базу за 1 полугодие 2003 года и сумму налога на прибыль за отчетный период (см. Таблица №2)

Таблица №2 «Расчет налога на прибыль»

Расчет налога на прибыль

за 1-е полугодие 2003г. ООО «Актив»

Показатели

Код

Сумма

В пп.21 п.1 ст.265 НК РФ установлено право налогоплательщика учесть в составе вне реализационных любые не перечисленные в НК РФ расходы. Единственное требование - обосновать эти расходы. Таким образом, экономически оправданные затраты ломбарда могут быть включены в состав вне реализационных расходов.

Согласно ст.265 НК РФ ООО «Актив» включило в состав вне реализационных расходов проценты по банковскому кредиту. Поскольку у ломбарда отсутствуют другие долговые обязательства, выданные в том же квартале, то согласно ст.269 НК РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, т.к. кредит выдавался в рублях. Таким образом, предельная величина процентов и сумма вне реализационного расхода по банковскому кредиту рассчитываются следующим образом:

ООО «Актив» брал кредит на сумму 930.000 рублей под 30% годовых.

Внереализационный расход по банковскому кредиту

В ходе расчета налога на прибыль предприятие допустило ошибку при расчете прочих внереализационных расходов. А именно, ООО «Актив» оплатило услугу спортивного комплекса «Бассейн» по организации отдыха сотрудников. Стоимость услуги - 3 000 руб. Такие расходы при налогообложении прибыли не учитываются.

При оплате услуг спорткомплекса в бухгалтерском учете были сделаны записи:

Таким образом, ООО «Актив» за 1 полугодие 2003г. получил следующие показатели:

В состав вне реализационных расходов "Актива" были включены:

Налогооблагаемая прибыль фирмы составила:

Фирма заплатила налог на прибыль за 1 полугодие 2003 года в сумме:

Платежи по налогу на прибыль, которые были перечислены в течение 1 полугодия 2003 года, составили 2250 руб., в том числе:

Как правило, требования к порядку заполнения уточненных (исправленных) деклараций по налогу на прибыль в различных налоговых инспекциях отличаются.

Есть два варианта внесения исправлений:

- составляется новая декларация с правильными данными;

- в уточненной декларации указывают лишь разницу между новыми и старыми данными.

Какой из этих способов следует использовать, вам нужно уточнить в своей налоговой инспекции. Рассмотрим первый вариант:

Чтобы исправить допущенную ошибку "Актив" должен доплатить налог на прибыль в сумме:

Уточненная декларация по налогу на прибыль за 1 полугодие 2003 года будет заполнена так (см. Таблица №3):

Таблица №3. «Расчет налога на прибыль ООО «Актив» за 1-е полугодие 2003г.»

Расчет налога на прибыль ООО «Актив» за 1-е полугодие 2003г.

(руб.)

Показатели

Код

Сумма

Заключение

Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Плательщики налога на прибыль являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в России. Объектом обложения налогом на прибыль, является прибыль, включающая в себя полученный доход за вычетом сумм произведенных расходов, которые определяются в соответствии с 25 главой Налогового Кодекса РФ.

Изучив теоретические основы определения налога на прибыль, состав его доходной и расходной части, методы начисления, автор курсовой работы рассмотрел на практическом примере порядок исчисления налога на прибыль. В результате анализа налоговой отчетности ООО «Актив» была выявлена ошибка при определении внереализационных расходов и предложен порядок исправления допущенной ошибки.

Рассмотрев указанную тему можно сказать, что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Содержание

Введение

1. История развития налога на прибыль организаций

2. Налог на прибыль организаций как элемент налоговой системы

2.1 Особенности определения налоговой базы

2.2 Методы начисления налога на прибыль организаций

3. Порядок исчисления налога и сроки его уплаты

3.1 Налоговые ставки

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой налог прибыль доход

Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.

Переход нашего государства на новые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибыли Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.

Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.

Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.

Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

1. История развития налога на прибыль организаций

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.


Подобные документы

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Ставки налога на прибыль организаций. Льготы по налогу на прибыль. Порядок уплаты налога на прибыль, его влияние на цену. Налогообложение прибыли иностранных юридических лиц.

    реферат [33,0 K], добавлен 08.12.2010

  • Сущность системы налогообложения организаций. Основные виды налогов, взимаемых с организаций. Федеральные, региональные и местные налоги, взимаемые с организаций. Основные пути совершенствования налогообложения организаций. Налог на прибыль организаций.

    курсовая работа [85,3 K], добавлен 01.06.2014

  • Сущность и значение налога на прибыль для экономики в целом. Составные налогообразующие элементы. Формирование налоговой базы. Налоговый учет доходов и расходов. Механизм исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и его пути совершенствования.

    курсовая работа [39,3 K], добавлен 21.07.2010

  • Сущность налога на прибыль организаций как элемента налоговой системы. Особенности определения налоговой базы. Классификация средств предприятия, считающихся доходами и подлежащих налогообложению. Состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

    курсовая работа [46,4 K], добавлен 06.03.2011

  • Налог на прибыль как элемент налоговой системы. Плательщики налога на прибыль. Объект налогообложения. Доходы организации. Расходы организации. Методы начисления налога на прибыль. Порядок учета убытков. Расчет налога на прибыль на примере ООО "Актив".

    курсовая работа [22,3 K], добавлен 22.06.2004

  • Сущность налога на прибыль организаций. Налогооблагаемая база. Налоговые ставки. Налогоплательщики. Объект налогообложения. Виды прибыли, на которую начисляется данные налог. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, Налоговый период.

    конспект произведения [14,7 K], добавлен 24.06.2008

  • История возникновения и сущность налога на прибыль организаций. Характеристика основных элементов налога на прибыль. Понятие и расчет налоговой базы. Ставки налога, порядок и сроки его уплаты. Анализ типичных ошибок при исчислении налога на прибыль.

    курсовая работа [201,8 K], добавлен 21.01.2011

  • Порядок исчисления и взимания налога на прибыль организаций. Сущность, место и роль налога в налоговой системе и формировании доходной части бюджетов. Методы учета доходов и расходов. Совершенствование механизма взимания и уплаты налога на прибыль.

    презентация [98,4 K], добавлен 22.01.2016

  • Прибыль как экономическая категория. Развитие налога на прибыль предприятий в России. Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "ППО-Калачеевское". Организация системы налогообложения и особенности формирования налоговой базы в организации.

    контрольная работа [53,6 K], добавлен 28.11.2013

  • Роль налога на прибыль организаций в бюджетной системе РФ. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ООО "Р-Стиль". Анализ осуществления контроля налоговыми органами за налогообложением прибыли организаций в РФ. Оптимизация налогообложения прибыли.

    курсовая работа [94,5 K], добавлен 04.01.2013

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.