Бюджетный и финансовый контроль

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Бюджетный и финансовый контроль»



Содержание

1. Бюджетный контроль

2. Финансовые правоотношения

3. Счетная палата РФ

4. Собственные средства

5. Принципы бюджетной системы РФ

Список литературы



1. Бюджетный контроль

Бюджетный контроль - вид государственного финансового контроля, осуществляемый в сфере бюджетной деятельности, направленный на установление законности, достоверности, экономической эффективности деятельности участников бюджетного регулирования и бюджетного процесса.

Бюджетный контроль - составная часть финансово-экономического контроля и рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности, целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов Российской Федерации, ее субъектов и местных органов самоуправления, выявлении резервов увеличения поступлений доходов в бюджет, улучшении бюджетной дисциплины*(159). Бюджетный контроль основан на предписании закона, поскольку именно право регулирует контрольные отношения в сфере бюджетной деятельности.

В Бюджетном кодексе РФ контролю в сфере бюджетных отношений посвящен раздел о государственном и муниципальном финансовом контроле. Действующее бюджетное законодательство не содержит понятия бюджетного контроля. Для определения сущности и содержания бюджетного контроля необходимо исходить из того, что контрольная деятельность в сфере бюджетных отношений является частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований, а именно государственного финансового контроля, т.е. бюджетный контроль представляет собой способ обеспечения законности в процессе бюджетной деятельности.

Особенность бюджетного контроля (в отличие от налогового, валютного и таможенного контроля) заключается в том, что у него свой, специфический объект, особое содержание, субъекты, цели и задачи.

По содержанию бюджетный контроль включает контроль над исполнением федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предоставлением финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Главная цель бюджетного контроля может быть определена как обеспечение законности бюджетной деятельности, т.е. контроль над соблюдением бюджетного законодательства всеми участниками бюджетных отношений. Указанная цель достигается решением следующих задач:

а) соблюдение финансового законодательства;

б) обеспечение эффективного контроля над формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

в) соблюдение бюджетного процесса;

г) контроль над реализацией системы межбюджетных отношений;

д) пресечение и предупреждение правонарушений в бюджетной сфере;

е) проверка и координация деятельности контрольных органов.

Объектом бюджетного контроля являются денежные отношения, складывающиеся на всех стадиях бюджетного процесса.

Субъекты бюджетного контроля - законодательные (представительные) органы, органы исполнительной власти, органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований. Выделяют контролирующих (кто контролирует) и контролируемых (кого контролируют) субъектов. Так, контролируемыми субъектами выступают органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации, предприятия, учреждения, получавшие, перечислявшие или использовавшие бюджетные средства.

Установление признаков контролируемых субъектов финансово-бюджетного контроля дает возможность правильно определять организации, которые могут подвергаться финансово-бюджетному контролю, а также круг проверяемых вопросов. Контролируемым субъектом финансово-бюджетного контроля является участник бюджетного процесса, осуществляющий деятельность, относящуюся к предмету финансово-бюджетного контроля, и имеющий юридические обязанности подчиняться правомерному властному воздействию контролирующих субъектов.

В соответствии с действующим законодательством классификация бюджетного контроля проводится по различным основаниям.

По субъектам бюджетного контроля выделяется:

а) государственный бюджетный контроль, проводимый органами государственной власти в интересах общества и государства в процессе формирования доходов бюджета, установления расходных обязательств, планирования и осуществления расходов бюджета, обеспечения поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, погашения государственного и муниципального долга. Основным критерием данного контроля является бюджет как неотъемлемый признак государства, вместе с налогами обеспечивающий реализацию его суверенитета путем создания финансовой основы деятельности государства. Пользуясь бюджетом как основным орудием перераспределения национального дохода, государство направляет средства в первую очередь в те отрасли народного хозяйства и экономические районы, которые требуют первоочередного развития, т.е. посредством бюджета государство перераспределяет национальный доход.

В рамках государственного финансового контроля действующее бюджетное законодательство выделяет внутренний государственный финансовый и внешний государственный финансовый контроль. Данные виды финансового контроля позволяют функционировать основополагающему принципу разделения властей, определенному Конституцией Российской Федерации при осуществлении особого метода государственного финансового контроля, - аудита бюджета.

К внутреннему государственному финансовому контролю следует отнести финансовый контроль, проводимый исполнительной властью. Внутренний финансовый контроль, осуществляемый в отношении собственной деятельности участников бюджетного процесса, неразрывно связан с задачами, поставленными перед каждым участником бюджетного процесса, и позволяет проверить, насколько эффективно участники бюджетного процесса справляются с их выполнением.

Внешний государственный финансовый контроль - это финансовый контроль, независимый от органов исполнительной власти, осуществляемый "извне" по отношению к исполнительной власти органами, формируемыми представительной (законодательной) ветвью власти;

б) негосударственный бюджетный контроль, проводимый организациями и физическими лицами, заинтересованными в своевременном и полном получении бюджетных средств. К таковым можно отнести бюджетные учреждения, осуществляющие свою деятельность за счет средств бюджета на основе бюджетной сметы.

По времени проведения Бюджетный кодекс РФ (ст. 265) выделяет следующие виды бюджетного контроля:

а) предварительный контроль, осуществляемый в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам. Предварительный контроль носит предупреждающий характер и способствует предотвращению бюджетных правонарушений;

б) текущий контроль, осуществляемый при рассмотрении вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами. Данный вид контроля называют также оперативным, поскольку он позволяет оперативно реагировать на изменения в бюджетной деятельности и избежать негативных последствий, ведущих к финансовым потерям и убыткам. Текущий (оперативный) контроль ежедневно проводится финансовыми службами для предотвращения нарушений финансовой дисциплины в процессе привлечения или расходования денежных средств, выполнения организациями обязательств перед бюджетом;

в) последующий контроль, осуществляемый в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Данный вид контроля позволяет оценить результаты финансовой деятельности, эффективность проводимых финансовых операций за истекший период.

Все виды бюджетного контроля основаны на определенных формах и методах их проведения.

Под формой бюджетного контроля следует понимать конкретное выражение и организацию контрольных действий. Под методами бюджетного контроля понимаются приемы, способы или средства проведения контрольных мероприятий.

Основная форма бюджетного контроля - ревизия, которая представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок законности и обоснованности финансово-хозяйственной деятельности ревизуемых организаций. И.Т. Тарасов в 1883 г. в своей работе "Очерк науки финансового права" указывал, что "ревизией, в отличие от контроля, называется непосредственная, единовременная или периодическая проверка положения делопроизводства, сумм и имущества. Поэтому ревизия является необходимым дополнением контроля, ограничивающегося постоянным наблюдением за положением и ходом дел по отчетам контролируемых учреждений".

Под ревизией понимается система контрольных действий по документальной и фактической проверке обоснованности совершенных организацией хозяйственных и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяйственной деятельности. Ревизия относится и к внутреннему, и к внешнему контролю.

Под проверкой понимается контрольное действие по определенному кругу вопросов, участку или эпизоду финансово-хозяйственной деятельности ревизуемой организации. Иными словами, проверка представляет собой единичное контрольное действие или исследование состояния дел на одном или нескольких участках финансово-хозяйственной деятельности объекта контроля.

Обследование - оперативное выявление положения дел по определенному вопросу, входящему в компетенцию финансового контроля, в целях определения целесообразности проработки данной проблемы и необходимости проведения детальной проверки. Обследование как метод государственного финансового контроля используется при проведении контрольно-ревизионных или экспертно-аналитических мероприятий, результаты которых должны содержать информацию о наличии и состоянии материальных объектов в натуре, данные о контрольных замерах. Например, данный метод используется при проведении контрольных мероприятий, объектом которых выступает федеральная адресная инвестиционная программа.

Анализ - это системное и пофакторное исследование отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, которое представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики.

Нормативная проверка - один из основных приемов бюджетного контроля, который заключается в сопоставлении фактических расходов с нормативными (плановыми).

Особый метод бюджетного контроля, как указывают специалисты, - аудит бюджета, который стал широко внедряться в практику контрольно-ревизионной и экспертно-аналитической деятельности органов государственного финансового контроля многих развитых стран, особенно после принятия в 1977 г. Лимской декларации руководящих принципов контроля.



2. Финансовые правоотношения

1. При распределении и использовании государственных денежных средств применяются два важнейших метода: финансирования и кредитования.

Метод финансирования выражается в безвозмездном и безвозвратном предоставлении денежных средств.

Кредитование означает выделение (предоставление) денежных средств на условиях возмездности (платности) и возвратности.

Финансирование применяется в отношении государственных организаций, метод кредитования - как в отношении государственных организаций, так и иных негосударственных организаций.

2. Структура финансово-правовой нормы -- это идеальная логическая конструкция, призванная регулировать отношения в финансовой сфере. Как и норма всякой другой отрасли права, финансово-правовая норма состоит из трех элементов: гипотезы, диспозиции и санкции. Гипотеза указывает на конкретные жизненные обстоятельства (условия), при наличии или отсутствии которых и реализуется финансово-правовая норма. В зависимости от количества обстоятельств, обозначенных в норме, гипотезы бывают простые и сложные. Альтернативной называют гипотезу, которая связывает действия нормы с одним из нескольких перечисленных в статье нормативного акта обстоятельств.

Например, чтобы физическое лицо заплатило налог, оно должно получить доход в денежной или натуральной форме.

Диспозиция содержит само правило поведения, согласно которому должны действовать участники финансовых правоотношений, т. е. определяет их права и обязанности.

По способу изложения диспозиция может быть прямой, альтернативной и бланкетной. Альтернативная диспозиция дает возможность участникам финансовых правоотношений варьировать свое поведение в пределах, установленных нормой. Бланкетная диспозиция содержит правила поведения в самой общей форме, отсылая субъекта реализации к другим правовым нормам. контроль бюджетный денежные средства

Санкция указывает на неблагоприятные последствия, возникающие в результате нарушения диспозиции финансово-правовой нормы. По степени определенности санкции подразделяются на абсолютно определенные (точно указанный размер штрафа), относительно определенные (лишение свободы на срок от трех до 10 лет), альтернативные (лишение свободы на срок до трех лет, или исправительные работы на срок до одного года, или штраф).

3. В зависимости от времени проведения финансовый контроль может быть предварительным, текущим и последующим. Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходование денежных средств и материальных ценностей. Цель этой формы контроля заключается в том, что она позволяет предупредить нарушение Законов, неправильное, нецелесообразное расходование средств, устранить излишества, выявить резервы. Предварительный контроль осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансировании по бюджету. Текущий контроль осуществляется в процессе совершения финансово-хозяйственной операции. Он позволяет оперативно замерять отклонения от установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедиться в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности. Последующий контроль проводится после совершения операции, т.е. после того, как выполнены планы, поступили доходы, израсходованы денежные средства и материальные ценности. Он дает возможность убедиться в законности совершенных операций, фактическом выполнении планов, в сохранности денежных средств, использовании их по прямому назначению, вскрывать недостатки и принимать меры к их исправлению, наказанию виновных и предотвращению возможных нарушений в будущем. Последующий контроль проводится путем анализа отчетов и балансов, а также путем проверок и ревизий непосредственно на месте.

4. Бюджетный кодекс РФ относит к бюджетным правоотношениям отношения, которые возникают в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, бюджетов муниципальных образований и бюджетов государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие в процессе составления и рассмотрения проектов бюджета Российской Федерации, бюджетов ее субъектов, бюджетов муниципальных образований, утверждения и исполнения этих бюджетов, контроля за их исполнением. При этом БК РФ не дает общей характеристики или определения бюджетных правоотношений, а лишь ограничивается перечислением основных их видов.

5. К неналоговым платежам относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; доходы от платных услуг, оказываемых соответствующими органами государственной власти, органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в ведении соответственно федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; иные неналоговые доходы. (Бюджетный кодекс Российской Федерации: От 31.07.1998 № 145-ФЗ.-В ред. от 20.08.2004.-Ст. 41)

6. Статья 205. Определение налогооблагаемой базы

1. Налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), без включения в нее налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам ниже себестоимости или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара), а также при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется, исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) или цены приобретения товаров (с учетом затрат, связанных с приобретением товара).

3. При изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов налогооблагаемая база определяется на основе стоимости услуг по их переработке, без включения в нее налога на добавленную стоимость, а по подакцизным товарам? стоимости услуг по их переработке с учетом акцизного налога, исчисленного в соответствии со статьей 226 настоящего Кодекса.

4. По строительным, строительно-монтажным и ремонтно-строительным, пусконаладочным, проектно-изыскательским и научным работам (услугам), а также при строительстве объектов ?под ключ?, налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных заказчиками работ (услуг), без включения в нее налога на добавленную стоимость, по которым предъявлены расчетные документы к оплате, исходя из договорных цен.

5. При заключении подрядными или субподрядными организациями договоров строительного подряда на строительство объектов налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных работ, с включением в нее стоимости материалов подрядчика (субподрядчика) и материалов заказчика, которые в целях налогообложения считаются реализованными, с начислением налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим разделом.

6. При заключении договоров на выполнение строительно-монтажных, ремонтных и ремонтно-строительных работ, если, согласно договору, обязанность по обеспечению материалами этих работ несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком налогооблагаемой базой является стоимость выполненных и подтвержденных работ, без включения в нее стоимости материалов заказчика.

7. При реализации товаров, импортируемых предприятиями торговли, являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров, без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления налога на добавленную стоимость при импорте данного товара.

8. В налогооблагаемую базу по подакцизным товарам включается сумма акцизного налога.

9. При реализации основных средств и нематериальных активов налогооблагаемая база определяется как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между ценой реализации и их остаточной стоимостью.

10. При передаче имущества в финансовую аренду, включая лизинг, налогооблагаемая база определяется как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью.

11. При реализации объекта незавершенного строительства налогооблагаемая база определяется как положительная разница, включающая в себя сумму налога на добавленную стоимость, между ценой реализации и балансовой стоимостью объекта незавершенного строительства.

12. При оказании услуг по договору транспортной экспедиции налогооблагаемая база у экспедитора определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения за оказанные услуги, включающей в себя налог на добавленную стоимость.

13. При оказании услуг на основании договоров поручения, комиссии или агентских соглашений в интересах другого лица налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента) за оказанные услуги, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

14. В случае, когда по договору поручения (комиссии) доверителем (комитентом) является нерезидент Республики Узбекистан, налогооблагаемая база определяется исходя из стоимости реализуемых товаров без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом налогооблагаемая база не может быть ниже стоимости, принятой для исчисления налога на добавленную стоимость при импорте данного товара.

15. При передаче залогового имущества залогодателем в счет погашения обязательства, обеспеченного залогом, размер облагаемого оборота у залогодателя определяется исходя из стоимости имущества, реализуемого залогодержателем, но не ниже суммы заемных средств, полученных под залог данного имущества без включения в них налога на добавленную стоимость. По переданным в залог основным средствам, нематериальным активам и объектам незавершенного строительства налогооблагаемая база у залогодателя определяется исходя из положительной разницы между ценой реализации и их балансовой (остаточной) стоимостью, включающей в себя налог на добавленную стоимость.

16. При включении возвратной тары в облагаемый оборот, в случае, когда тара не возвращается в установленный срок, налогооблагаемая база определяется на основе залоговой стоимости данной тары, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

7. Основными формами государственного кредита признаются: государственные займы, долговые обязательства и схожее с ними по характеру сберегательное дело.

Полученные таким образом средства поступают в распоряжение органов государственной представительной и исполнительной власти, превращаясь в дополнительные финансовые ресурсы. Они направляются на покрытие бюджетного дефицита, в свою очередь, источником погашения государственных займов и выплат процентов по ним выступают средства бюджета.

В зависимости от субъектов-кредиторов различают внутренний и внешний государственный кредит. Функционирование государственного кредита ведет к образованию государственного долга, который делится на капитальный и текущий. Капитальный государственный долг представляет собой всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты, которые должны быть уплачены по этим обязательствам. Текущий долг составляют расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

Государственный долг также подразделяется на внешний и внутренний. В настоящее время внешняя задолженность государства составляет порядка 136 млрд. долларов, а внутренний долг -- 630 трлн. рублей. В бюджете страны на 1997 г. планируется покрыть 50 трлн. рублей бюджетного дефицита за счет дополнительного выпуска и размещения государственных ценных бумаг. Сложившаяся ситуация требует принятия решительных мер по ограничению темпов роста государственного долга.

Важностью возникающих в процессе функционирования государственного кредита общественных отношений обусловлено их правовое регулирование. Правовой основой государственного кредита, в первую очередь, является Конституция Российской Федерации, где в п. 3 ст. 104 говорится, что «законопроекты о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты, о выпуске государственных займов, об изменении финансовых обязательств государства, другие законопроекты, предусматривающие расходы, покрываемые за счет

федерального бюджета, могут быть внесены только при наличии заключения Правительства Российской Федерации». Пункт 4 ст. 75 Конституции Российской Федерации закрепляет, что государственные займы выпускаются в порядке, определяемом федеральным законом, и размещаются на добровольной основе. Помимо конституционных норм правовую основу государственного кредита образуют: Закон Российской Федерации «О государственном внутреннем долге Российской Федерации», Закон Российской Федерации «О государственных внешних заимствованиях Российской Федерации и государственных кредитах, предоставляемых Российской Федерации иностранным государствам, их юридическим лицам и международным организациям» и другие нормативные акты.

В соответствии с Законом РФ «О государственном внутреннем долге Российской Федерации» от 13 ноября 1992 г.1 государственный внутренний долг представляет собой долговые обязательства Правительства Российской Федерации, выраженные в валюте Российской Федерации, перед юридическими и физическими лицами, если иное не установлено законодательными актами.

Долговые обязательства Российской Федерации могут быть в форме: -- кредитов, полученных Правительством Российской Федерации; --государственных займов, осуществляемых посредством выпуска ценных бумаг от имени Правительства Российской Федерации; --других долговых обязательств, гарантированных Правительством Российской Федерации.

Закон признал сложившуюся мировую и внутригосударственную практику и закрепил положение о том, что государственный внутренний долг Российской Федерации состоит из задолженности прошлых лет и вновь возникающей задолженности.

В соответствии с названным Законом долговые обязательства могут носить краткосрочный (до 1 года), среднесрочный (от 1 года до 5 лет) и долгосрочный (от 5 до 30 лет) характер. Любые долговые обязательства Российской Федерации погашаются в сроки, которые определяются конкретными условиями займа и не могут превышать 30 лет.

Российская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации, если они не были гарантированы Правительством страны.

В свою очередь, как отмечается в Законе, формы долговых обязательств национально-государственных и административно-территориальных образований Российской Федерации и условия их выпуска (выдачи) определяются соответствующими органами национально-государственных и административно-территориальных образований 1 ВВС РФ. 1993. № 1. Ст. 4.Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. Счетная палата РФ

Счетная палата РФ наделена широкими полномочиями в сфере финансового контроля. Согласно Закону это постоянно действующий орган государственного финансового контроля подотчетный Федеральному Собранию РФ. В рамках задач, определенных законодательством, Счетная палата обладает организационной и функциональной независимостью (ст. 1 Закона).

Деятельность Счетной палаты направлена на проведение контрольно-аналитических мер в отношении намечаемых, осуществляемых и уже произведенных государственных расходов. К ее задачам относятся:

- организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению; определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральной собственности;

- оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также иных нормативных правовых актов органов государственной власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета, или влияющих на формирование федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

- анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение, а также на совершенствование бюджетного процесса в целом;

- контроль за законностью и своевременностью движения средств федерального бюджета и средств федеральных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных финансово-кредитных учреждениях России;

- регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Таким образом, объектом контроля со стороны Счетной палаты РФ выступают средства федерального бюджета, федеральных внебюджетных фондов, федеральная собственность.

Особо выделены полномочия Счетной палаты по контролю за состоянием государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации и за использованием кредитных ресурсов, а именно за: управлением и обслуживанием государственного долга; законностью, рациональностью и эффективностью использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ от иностранных государств и финансовых организаций; эффективностью размещения централизованных финансовых ресурсов, выдаваемых на возвратной основе; предоставлением государственных кредитов, а также предоставлением средств на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям.

В области функционирования банковской системы Счетная палата осуществляет контроль за: деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета; деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга Российской Федерации (ст. 16 и 19, Закона).

В отношении государственной собственности Счетная палата контролирует поступление в федеральный бюджет средств, полученных от распоряжения государственным имуществом (в том числе его приватизации, продажи; от управления объектами федеральной собственности).

Закон определяет круг субъектов, на которых распространяются контрольные полномочия Счетной палаты. В него входят:

а) все государственные органы (в том числе их аппарат) и учреждения, органы управления федеральными внебюджетными фондами;

б) органы местного самоуправления, предприятия, организации, банки, страховые компании и другие финансово-кредитные учреждения, их союзы, ассоциации и иные объединения вне зависимости от видов и форм собственности, если они получают, перечисляют, используют средства из федерального бюджета или используют федеральную собственность либо управляют ею, а также имеют предоставленные федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговые, таможенные и иные льготы и преимущества;

в) общественные объединения, негосударственные фонды и иные негосударственные некоммерческие организации, на деятельность которых контрольные полномочия Счетной палаты распространяются в части, связанной с получением, перечислением или использованием ими средств федерального бюджета, использованием федеральной собственности и управлением ею, а также в части предоставленных федеральным законодательством или федеральными органами государственной власти налоговых, таможенных и иных льгот и преимуществ (ст. 12 Закона).

Таким образом, область действия контрольных полномочий Счетной палаты в отношении указанных субъектов связана с федеральными бюджетом, внебюджетными фондами и федеральной собственностью.

Все органы государственной власти в Российской Федерации, органы местного самоуправления, Центральный банк РФ, предприятия, учреждения, организации (независимо от форм собственности) и их должностные лица обязаны представлять по запросам Счетной палаты информацию, необходимую для обеспечения ее деятельности.

Осуществляя контрольную деятельность, Счетная палата вправе проводить ревизии и тематические проверки, о результатах которых она информирует Совет Федерации и Государственную Думу; при выявлении нарушения законов, влекущего за собой уголовную ответственность, - передает соответствующие материалы в правоохранительные органы. При проведении ревизий и проверок должностные лица Счетной палаты не вправе вмешиваться в оперативную деятельность проверяемых организаций, а также предавать гласности свои выводы до завершения ревизии (проверки) и оформления ее результатов в виде акта (заключения).

Для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации и бесхозяйственности, Счетная палата направляет представление органам государственной власти РФ, руководителям проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Это представление должно быть рассмотрено в указанный в нем срок, а если он не указан, то в течение 20 дней со дня получения предписания.

Счетная палата имеет право давать администрации проверяемых предприятий, учреждений и организаций обязательные для исполнения предписания в случаях выявления нарушений в хозяйственной, финансовой, коммерческой и иной деятельности, наносящих государству прямой непосредственный ущерб и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также умышленного или систематического несоблюдения порядка и сроков рассмотрения представлений Счетной палаты, создания препятствий для проведения ее контрольных мероприятий.

При неоднократном неисполнении или ненадлежащем исполнении предписаний коллегия Счетной палаты может по согласованию с Государственной Думой принять решение о приостановлении всех видов финансовых, платежных и расчетных операций по счетам проверяемых предприятий, учреждений и организаций. Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Инспекторы Счетной палаты при проведении проверок и ревизий наделены необходимыми правами: беспрепятственно посещать государственные органы, предприятия, учреждения, организации, банки; опечатывать кассы, кассовые и служебные помещения, склады, архивы, а при обнаружении подделок, подлогов, хищений, злоупотреблений - изымать необходимые документы, оставляя в делах акт изъятия или опись изъятых документов.

В своей контрольной деятельности Счетная палата взаимодействует с другими контрольными органами Российской Федерации (ст. 22 Закона). Контрольные органы Президента и Правительства РФ, Федеральная служба контрразведки, контрольные органы субъектов Федерации, правоохранительные органы, Центральный банк, налоговые и иные органы, а также органы ведомственного контроля обязаны оказывать содействие деятельности Счетной палаты.

Деятельность Счетной палаты основана на принципе гласности. Она должна регулярно предоставлять сведения о своей деятельности средствам массовой информации.

Правовой статус и задачи Счетной палаты РФ характеризуют ее как высший контрольный орган в стране, хотя впрямую такого определения в законодательстве не дано.

При создании Счетной палаты РФ был использован зарубежный опыт. Он обобщен в Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г.

Контрольные функции в области финансов осуществляют также представительные органы государственной власти субъектов Российской Федерации, что закреплено в их законодательстве в соответствии с федеральными актами, и органы местного самоуправления. В отношении последних правовой основой их контрольной деятельности являются: федеральные законы, законы субъектов РФ, а также нормативные акты представительных органов местного самоуправления - уставы муниципальных образований, положения и др.

На уровне субъектов Федерации их представительные органы власти образуют счетные палаты (контрольно-счетные палаты и т.п.) как органы постоянно действующего государственного финансового контроля за получением и использованием средств бюджетов субъектов РФ и внебюджетных фондов, создаваемых органами власти соответствующих субъектов. Названные счетные палаты подотчетны представительным органам власти субъектов РФ.



4. Собственные средства

Собственные средства (капитал) составляют основу деятельности коммерческого банка. Формирование капитала происходит в момент создания банка и первоначально состоит из сумм, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал. Порядок осуществления взноса зависит от организационно-правовой формы коммерческого банка:

- общество с ограниченной ответственностью: взносы производятся учредителями напрямую;

- акционерное общество: взносы производятся через покупку акций.

К собственным средствам относятся также все доходы, которые получены банком в результате его деятельности и которые не были распределены среди акционеров в виде дивидендов, и прирост стоимости его активов. Капитал действующего банка представляет собой сумму денежных средств, которая будет распределена среди акционеров в случае его закрытия.

Собственные средства (капитал) являются важнейшим регулятором деятельности коммерческого банка, а также обеспечивают ему экономическую самостоятельность. Они являются резервом ресурсов, который позволяет поддерживать платёжеспособность банка при утрате им части своих активов. Капитал выполняет следующие функции:

- защитная - выражается в защите интересов кредиторов и вкладчиков. Во время текущей деятельности собственные средства служат буфером, поглощающим ущерб от текущих убытков. Банк может производить высоко рисковые операции, а все убытки, возникающие вследствие этих операций, покрываются собственным капиталом, не затрагивая средств кредиторов и вкладчиков. В кризисной ситуации капитал кредитной организации является фондом, обеспечивающим выполнение обязательств перед кредиторами и вкладчиками и выплату им компенсации в случае ликвидации банка;

- оперативная - капитал является источником создания материальных и нематериальных активов, а также развития материальной базы банка.

В части уставного капитала, внесённого учредителями, он выступает как средства, необходимые для покупки или аренды помещений, установки оборудования, найма персонала и других расходов, без которых банк не может начать свою деятельность. В акционерных банках размер собственных средств также является фактором, определяющим курс его акций, что позволяет говорить о ценообразующей функции капитала;

* регулирующая - величина собственных средств коммерческого банка определяет масштабы его деятельности, т.к. основная масса требований к банкам, исходящих от регулирующих органов, в т.ч. обязательные экономические нормативы, прямо или косвенно привязаны к величине капитала. Возможности банков по расширению активных операций также определяются размером капитала.

Руководствуясь изложенным, органы банковского надзора устанавливают определенные требования к величине, достаточности и структуре собственных средств (капитала) кредитных организаций, что позволяет защитить их от финансовой неустойчивости и чрезмерных рисков.

В соответствии со статьей 72 Федерального закона № 86-ФЗ от 10.07.2002 г. «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)»: «Банк России устанавливает методики определения собственных средств, активов, пассивов и размеров риска по активам для каждого из нормативов с учетом международных стандартов и консультаций с банками, банковскими ассоциациями и союзами».

Порядок расчета, структура и состав источников капитала кредитных организаций определяется «Положением о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций» № 215-П от 10.02.2003 г.

Банки используют показатель собственных средств, рассчитанный в соответствии с данным Положением, для определения значений обязательных нормативов, лимитов открытой валютной позиции и в других случаях, когда в целях определения значения пруденциальных норм деятельности кредитной организации используется показатель собственных средств (капитала) кредитной организации.

Кредитные организации представляют в территориальные учреждения Банка России данные о величине собственных средств по форме отчетности 0409134 «Расчет собственных средств (капитала)» в сроки, установленные Указанием Банка России «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный Банк Российской Федерации» № 1376-У от 16.01.2004 г., по состоянию на первое число каждого месяца.

В 1988 г. на международном совещании представителей крупных банков (г. Базель) была предпринята попытка применить единые правила регулирования банковской деятельности в индустриально развитых странах Запада. С этой целью была предпринята новая методика расчета ликвидности баланса банка, в основу которой был положен показатель достаточности капитала банка, а активы банка стали оцениваться по степени риска. Рекомендации Базельского комитета были учтены Банком России при разработке нормативно-правовой базы, регламентирующей деятельность кредитных организаций.

Положение № 215-П разработано с учетом принципов Базельского соглашения 1988 г., в соответствии с которым капитал кредитной организации имеет двухуровневую структуру:

- капитал I уровня (основной);

- капитал II уровня (дополнительный).

Ключевым критерием определения состава банковского капитала является его способность выполнять функции фонда на случай непредвиденных убытков. Далее будут подробнее рассмотрены источники формирования основного и дополнительного капитала, а также порядок их отражения по счетам бухгалтерского учета.

К источникам основного капитала относятся:

- уставный капитал;

- эмиссионный доход;

- резервный фонд, сформированный за счет нераспределенной прибыли предшествующих лет;

- прибыль текущего года;

- резервный фонд, сформированный из прибыли текущего года.

Для формирования основного капитала сумма источников уменьшается на величину показателей, снижающих размер основного капитала.

Уставный капитал кредитной организации, созданной в форме акционерного общества. Величина уставного капитала АО, включаемого в расчет основного капитала, складывается из номинальной стоимости выпущенных акций в рублях РФ, но не более реально оплаченной суммы. На дату расчета капитала итоги выпуска акций должны быть зарегистрированы в Банке России.

В состав источников основного капитала принимаются только обыкновенные акций. Привилегированные акции включаются в расчет уставного капитала, только когда они удовлетворяют ряду условий:

- данные акции не относятся к числу кумулятивных;

Кумулятивная привилегированная акция - это акция, которая дает право на получение как текущего, так и не выплаченного ранее дивиденда. Некумулятивная привилегированная акция дает право только на получение текущего дивиденда.

- размер дивиденда по данным акциям не определен уставом кредитной организации;

- общее собрание акционеров приняло решение о невыплате дивидендов владельцам данных акций.

Из указанных условий следует, что привилегированные акции включаются в состав источников основного капитала в том случае, если у кредитной организации не формируется обязательство по выплате дивиденда их владельцам.

Эмиссионный доход в кредитных организациях, созданных в форме акционерного общества, представляет собой разницу:

- между стоимостью акций при их продаже первым владельцам и номинальной стоимостью акций (при оплате акций в валюте РФ);

- между официальным курсом иностранной валюты по отношению к валюте РФ, установленным Банком России на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал, и курсом, определенным в решении о выпуске акций (при оплате акций в иностранной валюте);

- между рыночной ценой облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ) на день их отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета кредитной организации и ценой облигации при оплате акций.

Эмиссионный доход в кредитных организациях, созданных в форме ООО/ОДО, представляет собой разницу:

- между стоимостью долей при их оплате участниками при формировании (увеличении) уставного капитала и номинальной стоимостью долей, по которой они учитываются в составе уставного капитала (при оплате доли в валюте РФ);

- между рублевым эквивалентом стоимости долей, оплаченных иностранной валютой по курсу Банка России на день поступления платежа на счет кредитной организации, и номинальной стоимостью долей (при оплате доли в иностранной валюте);

- между рыночной ценой облигаций федерального займа с постоянным купонным доходом (ОФЗ) на день их отражения по соответствующим счетам бухгалтерского учета кредитной организации и ценой облигации при оплате доли.

Эмиссионный доход включается в расчет основного капитала после регистрации Банком России:

- итогов выпуска акций (для кредитных организаций в форме АО);

- изменения величины уставного капитала (кредитных организаций в форме ООО/ОДО).

Часть резервного фонда, сформированного из прибыли предшествующих лет, включается в расчет основного капитала на основании данных годового бухгалтерского отчета, подтвержденного аудиторской проверкой.

В случае если резервный фонд сформирован из прибыли предшествующего года, ранее подтвержденной аудиторской проверкой и включавшейся в расчет основного капитала, то он может включаться в расчет капитала в текущем году до получения данных аудиторской проверки на текущий год в объеме, не превышающем ранее подтвержденный.

Прибыль текущего года по итогам за квартал (по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом) включается в расчет в части, подтвержденной аудитором.

Часть резервного фонда кредитной организации, который сформирован за счет прибыли текущего года (в случае если формирование резервного фонда за счет прибыли текущего года предусмотрено учредительными документами кредитной организации), данные о которой подтверждены аудиторской проверкой по итогам за квартал (по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным кварталом), включается в расчет в части прибыли, подтвержденной заключением аудитора.

Сумма источников основного капитала уменьшается на величину следующих показателей:

1. Остаточная стоимость нематериальных активов и вложения в их создание или приобретение (счета 60701, 60901, 60903).

2. Стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (счета 10501, 60323).

3. Балансовая стоимость собственных акций, переданных контрагенту с правом отсрочки платежа, уменьшенная на сумму фактически поступивших денежных средств и величину сформированного резерва (счета 10501, 60323).

4. Перешедшие к кредитной организации доли участников, вышедших по той или иной причине из состава участников кредитной организации (для кредитных организаций в форме ООО/ОДО, счет 10502).

5. Непокрытые убытки предшествующих лет.

6. Убыток текущего года.

7. Часть вложений в акции (доли) дочерних организаций.

8. Часть уставного капитала или иных источников собственных средств, для формирования которых были использованы ненадлежащие активы.

9. Отрицательная величина дополнительного капитала.

Источники дополнительного капитала включают в себя:

- прирост стоимости имущества кредитной организации за счет переоценки;

- часть резервного фонда кредитной организации, сформированную из прибыли текущего года и прошлых лет, не подтвержденной заключением аудитора;

- прибыль текущего года, не включенную в состав основного капитала;

- субординированный кредит;

- часть уставного капитала, сформированную за счет капитализации прироста стоимости имущества при переоценке;

- привилегированные акции (включая кумулятивные), не принятые в расчет источников основного капитала;

- прибыль предшествующих лет до аудиторского подтверждения.

Совокупная величина основного и дополнительного капитала представляет собой валовой капитал банка (капитал-брутто). Однако для расчета нормативов, рекомендуемых Базельским соглашением, используется показатель чистого капитала (капитал-нетто). Эта рекомендация нашла отражение в российском банковском законодательстве. Положением № 215-П установлен перечень показателей, уменьшающих сумму основного и дополнительного капитала при определении величины собственных средств (капитала) кредитных организаций. К ним относятся:

- величина резерва на возможные потери по ссудной задолженности, условным обязательствам и прочим операциям, недосозданного банком по сравнению с расчетной величиной резерва, определенной в соответствии с Положениями Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности» № 254-П от 26.03.2004 г., «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» № 283-П от 20.03.2006 г. и Указания Банка России «О формировании и размере резерва на возможные потери под операции кредитных организаций с резидентами оффшорных зон» 1584-У от 15.07.2005 г.;

- просроченная дебиторская задолженность длительностью свыше 30 дней, за вычетом резерва;

- субординированные кредиты (депозиты, займы), предоставленные кредитным организациям - резидентам (за исключением облигаций субординированного займа, обращающимся на рынке ценных бумаг, стоимость которых не превышает 1% УК эмитента, 5% капитала инвестора, в случае, если инвестор и заёмщик не входят в одну консолидированную группу) за вычетом сформированного резерва;

- величина превышения совокупной суммы кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных кредитной организацией своим участникам (акционерам) и инсайдерам, за вычетом резерва по ним, над ее максимальным размером, установленным в соответствии с Инструкцией Банка России «Об обязательных нормативах банков» № 110-И от 16.01.2004 г (нормативы Н9.1, Н10.1);

- превышающие сумму источников основного и дополнительного капитала вложения в создание и приобретение основных средств, стоимость основных средств (за вычетом начисленной амортизации и фактически израсходованных на строительство банком-застройщиком средств, поступивших от участников долевого строительства), а также материальных запасов;

- превышение действительной стоимости доли, причитающейся вышедшему участнику кредитной организации в организационно-правовой форме общества с ограниченной (или дополнительной) ответственностью, над стоимостью, по которой доля была реализована другому участнику общества, в случае, если доля перешла кредитной организации, а затем приобретена кем-либо из участников кредитной организации либо третьим лицом.

Банк России стремится увеличить надежность и устойчивость финансовой системы РФ в целом. Для этого им проводится политика стимулирования кредитных организаций к увеличению объемов собственных средств. Банком России установлены следующие требования к величине собственных средств: