Бюджетный и финансовый контроль

- для вновь открытых банковских кредитных организаций минимальная величина капитала равна рублевому эквиваленту 5 млн. евро (Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г.);

- действующие банки с величиной собственных средств менее эквивалента 5 млн. евро могут продолжать работать. Банк России через свои территориальные учреждения проводит работу с банковскими кредитными организациями по повышению величины собственных средств к 2012 г. до минимального уровня эквивалента 5 млн. евро.

Таким образом, к 2012 г. все банки России должны иметь капитал не менее 5 млн. евро. Данное требование устанавливает минимальный масштаб деятельности банковской кредитной организации, «отсекая» слишком мелкие и, следовательно, менее надежные банки, что снижает уровень риска финансовой системы РФ в целом.

Кроме того, для всех кредитных организаций установлена жесткая взаимосвязь масштаба деятельности и объема собственных средств.

В соответствии с Инструкцией № 110-И «Об обязательных нормативах банков» от 16.01.2004 г. установлен норматив достаточности собственных средств (капитала) банка - Н1. Данный норматив регулирует риск несостоятельности кредитной организации и определяет требования по минимальной величине капитала, необходимого для покрытия кредитного и рыночного рисков. Норматив достаточности собственных средств (капитала) кредитной организации определяется как отношение размера собственных средств (капитала) и суммы её активов, взвешенных по уровню риска. В расчет Н1 включаются:

- величина кредитного риска по активам, отраженным на балансовых счетах бухгалтерского учета (активы за вычетом созданных резервов на возможные потери и резервов на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, взвешенные по уровню риска);

- величина кредитного риска по условным обязательствам кредитного характера;

- величина кредитного риска по срочным сделкам;

- величина рыночного риска.

Одним из показателей ликвидности кредитной организации является норматив долгосрочной ликвидности (Н4), который регулирует риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение кредитных требований банка со сроком до погашения свыше года, к капиталу банка и обязательствам со сроком до погашения свыше года.

При оценке кредитного риска размеры капитала используются в расчете ряда нормативов, характеризующих состав и структуру кредитного портфеля банка.

Норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6), который ограничивает кредитный риск банка в их отношении, определяет максимальное отношение суммы кредитных требований банка к заемщику или группе заемщиков к капиталу банка. Максимально допустимое значение норматива Н6 составляет 25%.

Норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7) регулирует совокупную величину крупных кредитных рисков и определяет максимальное отношение совокупной величины крупных кредитных рисков и размера собственных средств (капитала) кредитной организации. В соответствии со статьей 65 Федерального закона «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» крупным кредитным риском является сумма кредитов, гарантий и поручительств в пользу одного клиента, превышающая пять процентов собственных средств (капитала) банка. Максимально допустимое числовое значение норматива Н7 составляет 800%.

Норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1), определяет максимальное отношение размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных акционерам к капиталу банка. Максимальное значение норматива Н9.1 составляет 50%. Норматив H10.1 и определяет максимальное отношение совокупной суммы кредитных требований к инсайдерам к капиталу банка и не может превышать 3%. Для оценки инвестиционного риска применяется норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (H12), который регулирует совокупный риск вложений банка в акции (доли) других юридических лиц. Данный норматив определяет максимальное отношение сумм, инвестируемых банком на приобретение долей других юридических лиц, к капиталу банка. Н12 не может превышать 25%.

Величина собственных средств (капитала) банка является базовым показателем для оценки уровня риска, принимаемого кредитной организацией. Рассчитываемые показатели представляют собой размер принимаемого риска на 1000 рублей капитала, что позволяет рассчитывать уровень риска по любому направлению работы банка.

Банк России осуществляет постоянное наблюдение за кредитными организациями и стремится на ранних стадиях выявлять проблемные банки. Постоянно совершенствуются методики анализа отчетности кредитных организаций и подходы к оценке эффективности их работы. На сегодняшний день важнейшим показателем надежности, устойчивости и эффективности банка является рейтинговая оценка его экономического положения, рассчитываемая территориальными управлениями Банка России на основании квартальной отчетности в соответствии с Указанием № 2005-У от 30.04.2008 г. «Об оценке экономического положения банков». Оценка производится по группам показателей активов, ликвидности, доходности, капитала, качества управления и прозрачности структуры собственников.

Применение международных стандартов финансовой отчетности предполагает преобладание экономического содержания над формой.

Понятие собственных средств (капитала) кредитной организации в МСФО дается шире, чем в РСБУ, основанных на Положении № 215-П.

Структура собственных средств кредитной организации в соответствии с МСФО выглядит следующим образом:

- Уставный капитал.

- Эмиссионный доход.

- Фонд переоценки основных средств.

- Нераспределенная прибыль (накопленный дефицит) прошлых лет.

Уставный капитал и эмиссионный доход отражаются с учетом пересчета взносов в уставный капитал до эквивалента покупательной способности российского рубля по состоянию на 31 декабря 2002 г.

В пояснительной записке к финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходимо указать:

- суммы зарегистрированного и пересчитанного с учетом пересчета до эквивалента покупательной способности российского рубля уставного капитала и эмиссионного дохода;

- количество и номинал обыкновенных и привилегированных акций;

- особенности привилегированных акций, права держателей таких акций, оговоренные в уставе;

- прочую существенную информацию в отношении капитала.

В пояснительной записке к финансовой отчетности кредитной организации, составленной в соответствии с МСФО, раскрываются подходы банка к управлению собственными средствами. При управлении капиталом банк имеет следующие цели:

- соблюдение требований к капиталу, установленных Банком России;

- обеспечение способности банка функционировать в качестве непрерывно действующего предприятия;

- поддержание капитальной базы на уровне, необходимом для обеспечения коэффициента достаточности капитала в размере 8% (в соответствии с Базельским соглашением).

Структура банковского капитала неоднородна по качественному составу и изменяется со временем в зависимости от деятельности кредитной организации. Это связано с тем, что величина банковского капитала является фактором, определяющим масштабы деятельности кредитной организации. Поэтому управление капиталом, основанное на экономическом анализе структуры собственных средств кредитной организации, играет важную роль в обеспечении устойчивости пассивов и прибыльности банков.

Оценка деятельности банка, основанная на расчете показателя достаточности капитала с учетом степени риска, позволяет сделать требования к капиталу более чувствительными к влиянию различных банковских рисков, минимизировать влияние отрицательных факторов на уровень ликвидности банка и достичь большей точности в оценке банковского капитала.

Для комплексного анализа капитала кредитной организации необходимо определить значимость и оценить влияние на итоговую величину всех его элементов. Здесь следует использовать методы факторного анализа показателя собственных средств кредитной организации.

Факторный анализ - это анализ влияния факторов на изменение результативного показателя, который применяется в тех случаях, когда

поставлена задача рассчитать влияние отдельных факторов на изменение результативного показателя.

В рамках факторного анализа необходимо решить ряд задач:

- выбор факторов, определяющих динамику результативного показателя;

- классификация и систематизация факторов, обеспечение системного подхода;

- моделирование связи факторов и результативного показателя;

- расчет влияния и оценка роли отдельных факторов в изменении результативного показателя;

- принятие управленческих решений на основе результатов факторного анализа.

При разработке методики факторного анализа собственных средств кредитной организации нами использованы следующие методы:

1) метод экономико-математического моделирования;

2) метод сравнений;

3) метод элиминирования.

5. Принципы бюджетной системы РФ

Одним из принципов бюджетной системы Российской Федерации является установленный статей 38 БК РФ принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению принципа адресности, либо к направлению средств на цели, не обозначенные в бюджете, являются нарушением бюджетного законодательства РФ.

Действующее понятие нецелевого использования бюджетных средств, закрепленное в статье 289 БК РФ, устанавливает под нецелевым использованием такое использование средств бюджета, которое выражается в их направлении и использовании на цели, не соответствующие условиям их получения определенным:

- утвержденным бюджетом;

- бюджетной росписью;

- уведомлением о бюджетных ассигнованиях;

- сметой доходов и расходов;

- иным правовым основанием их получения.

Итак, все без исключения средства, выделяемые из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов носят целевой характер. Однако как у сотрудников контролирующих органов, так и у работников предприятий, учреждений, организаций, использующих эти средства, порой возникают затруднения с квалификацией их использования.

В соответствии со статьями 282, 283 и 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств является основанием применения следующих мер принуждения:

- наложение штрафов на получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях;

- изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению;

- при наличии состава преступления (совершение деяния в крупном или особо крупном размере) - уголовные наказания, предусмотренные статьями 285.1, 285.2 Уголовного кодекса РФ.

Отметим, что сумма штрафных санкций, возлагаемых на бюджетное учреждение, довольно-таки значительная - от 40 000 до 50 000 рублей (часть 1 ст. 15.14 КоАП РФ). Помимо этого, с должностных лиц «проштрафившегося» учреждения могут взыскать от 4000 до 5000 рублей.

При этом за использование бюджетных средств не по целевому назначению даже в небольших размерах штраф может быть наложен в полном объеме. И несколько слов о такой мере принуждения, как изъятие бюджетных средств. В своем письме от 02.06.2009 № 02-07-10/2211 Минфин России разъясняет, что положение статьи 289 БК РФ, предусматривающее изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, следует рассматривать во взаимосвязи с положениями статьей 239 БК РФ, устанавливающей иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ, и, следовательно, не распространяется на бюджетные учреждения. При этом финансисты подчеркивают, что в рамках указанных бюджетных полномочий в субъекте РФ также могут быть установлены иные меры ответственности при установлении случаев нецелевого использования бюджетных средств, не противоречащие БК РФ. 

Расходование бюджетных средств на цели, не предусмотренные условиями их выделения. Как правило, в данном случае речь идет о материальной помощи, средства на которую не выделялись. Подобное нарушение, на наш взгляд, всегда является умышленным, поэтому меры финансового, административного или уголовного воздействия должны применяться в полном объеме (в зависимости от сумм и обстоятельств нанесения ущерба соответствующему бюджету). Ошибки, связанные с тем, что Указаниями по применению бюджетной классификации РФ установлены разные правила отражения расходов в зависимости от целей, для которых они производятся. Например, на пусконаладочные работы (под нагрузкой или вхолостую), на приобретение периодических изданий (для комплектования библиотечного фонда и в тех случаях, когда такой фонд в учреждении не формируется) и т. п. В данном случае при исправлении ошибок в порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н, данное нарушение уже не будет рассматриваться как нецелевое использование бюджетных средств и, следовательно, позволит избежать наказания.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации с комментариями Конституционного Суда Российской Федерации. - М.: Инфа-М, 2011.

2. Федеральный Конституционный Закон “О Правительстве Российской Федерации” от 17.12.97. № 2 - ФКЗ (СЗ РФ. 1997. №51. Ст. 5712. 1998. №1. Ст. 1).

3. Федеральный Закон “О счетной палате Российской Федерации” от 11.01.95. № 4-ФЗ (СЗ РФ. 1995. №31. Ст. 167).

4. Указ Президента РФ от 16.03.96. № 383 “О Главном контрольном управлении Президента Российской Федерации” (СЗ РФ. 1996. №12. Ст.1066).

5. Постановление Правительства РФ от 06.03.98. № 273 “Об утверждении положения о Министерстве Финансов Российской Федерации” (СЗ РФ. 1998. №11. Ст. 1288).

6. Постановление Правительства РФ “О Департаменте государственного контроля и аудита Министерства Финансов Российской Федерации” от 06.03.98. № 276 (СЗ РФ. №11. Ст. 1293).

7. Постановлением Совета Министров - Правительства РФ “Об утверждении положения о Федеральном казначействе” от 27.08.93. № 864 (САПП РФ. 1993. №35. Ст. 3320; СЗ РФ. 1995. №8. Ст. 681; СЗ РФ. 1997. №6. Ст. 696).

8. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 368 с.

9. Землин А. И. Бюджетное право. М.: Юриспруденция, 2001.

10. Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации.

11. Обобщенный материал Контрольно-ревизионным управлением Минфина России "Об эффективности использования средств федерального бюджета, выделенных субъектам Российской Федерации в 1996 году и в I квартале 1997 года" от 17.06.97 г. № 07-16/1.

12. Поляк Г. Б.. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юнита-Дана, 2008.

13. Пудовкин Ю.И. Анализ нарушений в финансово-хозяйственной деятельности. - М.: фирма "ЭКАР", 1998. - 88 с. вып. 7, пер. и доп.

14. Романовский М.В.. Бюджетная система Российской Федерации. М.: Юрайт, 2006.

15. Тосунян Г.А., Викулин А.Ю. «Финансовое право» (конспекты лекций и схемы);

16. Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 208 с.

17. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Науч. - метод. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru