Отчетность по расчету и уплате налога на добавленную стоимость

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Налоговая декларация - это документ, представляемый налогоплательщиком контролирующему органу в установленные сроки, на основании которого осуществляется начисление или уплата налогового обязательства (п. 46.1 ст. 46 НКУ).

Согласно п. 201.14 ст. 201 НКУ плательщики НДС обязаны вести отдельный учет операций по поставкам и приобретению товаров (услуг), которые подлежат налогообложению, а также которые не являются объектами налогообложения и освобождены от налогообложения согласно разделу V НКУ. Результаты такого учета согласно п. 201.15 ст. 201 НКУ отражаются в налоговых декларациях, формы которых утверждаются в порядке, определенном ст. 46 НКУ.

При этом, в соответствии со ст. 46 НКУ новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором состоялось их опубликование. До этого времени действуют предыдущие формы деклараций (см. также письмо ГНАУ от 04.02.2011 г. № 3065/7/16-1117).

Со вступлением в силу НКУ и новых правил обложения НДС формы налоговой отчетности по НДС, а также порядок их заполнения были утверждены приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41. Однако Минфин приказом от 25.11.2011 г. № 1492 (далее - Приказ № 1492) отменил данный документ и утвердил новую отчетность по НДС, которая, по мнению ГНСУ, подлежит представлению в налоговые органы, начиная с 1 февраля 2012 года (письмо ГНСУ от 17.01.2012 г. № 1420/7/15-3117). При этом, главный налоговый орган сообщает, что приказ от 25.11.2011 г. № 1492 разработан с целью внесения изменений в налоговую отчетность по НДС в связи с принятием Закона Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI, которым, в частности, внесены изменения в ст. 209 НКУ, регулирующую специальный режим налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства:

- раздел III "Расчеты за отчетной период" налоговой декларации по НДС (сокращенной) и уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии со ст. 209 раздела V Кодекса) дополнен новыми строками с целью реализации предусмотренного п. 209.3 ст. 209 НКУ механизма зачисления, в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода превышения суммы НДС, оплаченной (начисленной) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, над суммой налога, начисленного по операциям поставки сельскохозяйственных товаров (услуг);

- раздел III уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса) дополнен новой строкой 19 "Сумма штрафа, начисленная плательщиком самостоятельно в связи с исправлением ошибки" согласно ст. 50 НКУ.

Остальные формы отчетности по НДС остались без изменений.

Однако приказом от 10.02.2012 г. № 143 Минфин внес изменения в Приказ № 1492, касающиеся учета НДС перерабатывающими предприятиями, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС. Данные изменения вступили в силу 2 марта 2012 года, поэтому формы отчетности по НДС с учетом этих изменений плательщики НДС должны представлять в налоговый орган начиная с отчетности за март 2012 года (см. также письмо ГНСУ от 20.03.2012 г. № 7955/7/15-3117).

1. Перечень отчетности по НДС

1.1 Декларация по НДС (обычная)

Основной отчетностью по НДС является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация).

Построчный порядок заполнения декларации приведен в разделе V Порядка № 1492.

Декларация содержит следующие приложения, приведенные в п. 14 раздела III Порядка № 1492, а именно:

- расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1);

- справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и который подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2) (приложение 2);

- расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) (приложение 3);

- заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4) (приложение 4);

- расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5). Отметим, что в письме от 09.09.2011 г. № 14/7/15-3417-04 главным налоговом органом приведены способы исправления ошибок, допущенных при заполнении расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5), которые не повлияли на правильность определения показателей декларации по НДС и итоговых строк в расшифровке;

- справка (Д6) (приложение 6). Отметим, что данная форма представляется плательщиками, которые заполняют строки 3 и/или 4, и/или 5 декларации, а также предприятиями (организациями) инвалидов (п. 19 раздела III Порядка № 1492);

- расчет (перерасчет) части использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7). Отметим, что согласно п. 21 раздела III Порядка № 1492 в случае применения плательщиками НДС кассового метода определения налоговых обязательств и налогового кредита в соответствии с п. 187.10 ст. 187 НКУ такие плательщики осуществляют распределение сумм НДС, начисленных (оплаченных) в связи с получением товаров/услуг, при поставке которых применяются одновременно и кассовый метод, и общие правила определения налоговых обязательств и налогового кредита в порядке и по форме в соответствии с таблицей 4 (Д7);

- заявление об отказе поставщика представить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (Д8) (приложение 8). Отметим, что данное заявление представляется с декларацией только за тот период, в котором налогоплательщик включил сумму НДС в состав налогового кредита (см. также письмо ГНСУ от 17.11.2011 г. № 6451/7/15-3117-10).

В случае исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в декларации плательщик НДС может представить в налоговый орган уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (далее - уточняющий расчет).

Напомним, что право на представление уточняющего расчета закреплено п. 50.1 ст. 50 НКУ и предоставляется в случае, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, которые содержатся в ранее представленной декларации (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных ст. 50 НКУ) (п. 2 раздела I Порядка № 1492).

Порядок заполнения уточняющего расчета приведен в разделе IX Порядка № 1492, а также в письме ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117.

При этом необходимо учитывать, что в случае исправления ошибок в строках поданной ранее декларации, к которым должны прилагаться приложения, к уточняющему расчету должны быть приложены соответствующие приложения, содержащие информацию относительно уточненных показателей (п. 7 раздела IX Порядка № 1492). Кроме этого не стоит забывать, что при выявлении факта занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов налогоплательщик обязан до подачи уточняющего расчета уплатить сумму недоплаты, штраф, установленный п. 50.1 ст. 50 НКУ и пеню (см. тему Пеня за нарушение сроков погашения денежного обязательства).

Также отметим, что п. 201.15 ст. 201 НКУ предусмотрено ежемесячное представление в налоговый орган копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (п. 3 раздела I Порядка № 1492). Обращаем внимание, что данная норма не содержит специальной оговорки для плательщиков НДС, предоставляющих отчетность по НДС поквартально, поэтому на них распространяется общее требование ежемесячного предоставления копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде. На это также обращает внимание ГНАУ в письме от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117. Порядок ведения этого реестра рассмотрен в теме Порядок ведения реестра налоговых накладных.

1.2 Декларация по НДС (сокращенная)

Налоговая декларация по НДС (сокращенная) (далее - декларация (сокращенная)) представляется сельхозпредприятиями, избравшими специальный режим обложения НДС, предусмотренный ст. 209 НКУ. Напомним, что в эту декларацию включаются только те операции, которые касаются специального режима обложения НДС (п. 5 раздела I Порядка № 1492).

Особенности заполнения декларации (сокращенной) приведены в разделе VI Порядка № 1492.

Декларация (сокращенная) содержит следующие приложения, приведенные в п. 15 раздела III Порядка № 1492:

- расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) (ДС1) (приложение 1);

- расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (относительно деятельности в соответствии со ст. 209 НКУ) (ДС2) (приложение 2);

- расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДС3) (приложение 3);

- справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ и подраздел 2 раздела XX НКУ) (ДС4) (приложение 4);

- заявление об отказе поставщика представить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДС5) (приложение 5).

В случае исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в декларации (сокращенной) плательщик НДС может представить в налоговый орган уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии со ст. 209 раздела V Кодекса), разработанный под данный вид декларации.

Кроме этого, необходимо учитывать, что п. 201.15 ст. 201 НКУ предусмотрено ежемесячное представление в налоговый орган копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (п. 3 раздела I Порядка № 1492).

1.3 Декларация по НДС (специальная)

Налоговая декларация по НДС (специальная) (далее - декларация (специальная)) представляется плательщиками НДС - сельхозпредприятиями, которые соответствуют требованиям ст. 209 НКУ, регулирующей специальный режим обложения НДС, но не избрали такой режим по своему желанию. В такую декларацию включаются только операции, определенные п. 209.18 ст. 209 НКУ (п. 6 раздела I Порядка № 1492).

Особенности заполнения декларации (специальной) приведены в разделе VII Порядка № 1492.

Декларация (специальная) содержит следующие приложения, приведенные в п. 16 раздела III Порядка № 1492:

- расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (специальной) (ДСп1) (приложение 1);

- расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (относительно деятельности в соответствии с п. 209.18 ст. 209 НКУ) (ДСп2) (приложение 2);

- расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг к стоимости всех товаров/услуг (ДСп3) (приложение 3);

- справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ и подраздел 2 раздела XX НКУ) (ДСп4) (приложение 4);

- заявление об отказе поставщика представить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДСп5) (приложение 5).

В случае исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в декларации (специальной) плательщик НДС может представить в налоговый орган уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок, разработанный под данный вид декларации.

Кроме этого, необходимо учитывать, что п. 201.15 ст. 201 НКУ предусмотрено ежемесячное представление в налоговый орган копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (п. 3 раздела I Порядка № 1492).

1.4 Декларация по НДС перерабатывающего предприятия

Налоговая декларация по НДС (перерабатывающего предприятия) (далее - декларация перерабатывающего предприятия) представляется плательщиками НДС - перерабатывающими предприятиями, которые согласно п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ применяют особый порядок уплаты НДС за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленых в живом весе (шкуры, субпродукты, мясо-костная мука). В такую декларацию включаются только операции, определенные п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ (п. 7 раздела I Порядка № 1492).

Особенности заполнения декларации перерабатывающего предприятия приведены в разделе VI Порядка № 1492, а также письмах ГНСУ от 02.02.2012 г. № 3213/7/15-3117 и от 02.03.2012 г. № 3797/6/15-3315.

Декларация перерабатывающего предприятия содержит следующие приложения, приведенные в п. 17 раздела III Порядка № 1492:

- расчет корректировки сумм налога на добавленную стоимость к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (перерабатывающего предприятия) (ДП1) (приложение 1);

- расшифровки налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (относительно деятельности в соответствии с п. 1 подраздела 2 раздела XX НКУ) (ДП2) (приложение 2);

- справка об осуществлении операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от налогообложения (ст. 197 НКУ и подраздел 2 раздела XX НКУ) (ДП3) (приложение 3);

- заявление об отказе поставщика представить налоговую накладную (нарушение им порядка заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных) (ДП4) (приложение 4).

В случае исправления самостоятельно обнаруженных ошибок в декларации перерабатывающего предприятия плательщик НДС может представить в налоговый орган уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок (относительно деятельности в соответствии с пунктом 1 подраздела 2 раздела XX Кодекса), разработанный под данный вид декларации.

Кроме этого, необходимо учитывать, что п. 201.15 ст. 201 НКУ предусмотрено ежемесячное представление в налоговый орган копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде (п. 3 раздела I Порядка № 1492).

1.5 Расчет, представляемый при получении услуг от нерезидента лицом, не зарегистрированным плательщиком НДС

В соответствии с требованиями п. 180.2 ст. 180 НКУ получатели (лица, не зарегистрированные плательщиками НДС) услуг на таможенной территории Украины, которые предоставляются нерезидентами (их постоянными представительствами), не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС, являются ответственными за уплату НДС в бюджет (п. 4 и 8 раздела I Порядка № 1492).

При наличии таких операций лица, не зарегистрированные плательщиками НДС, представляют в налоговый орган по своему месту регистрации расчет налоговых обязательств, начисленных получателем услуг, не зарегистрированным в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, которые поставляются нерезидентами, в том числе их постоянными представительствами, не зарегистрированными налогоплательщиками, на таможенной территории Украины (далее - расчет), представление которого предусмотрено п. 208.4 ст. 208 НКУ.

Начисленная сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, указывается в строке 8 этого расчета (п. 2 раздела X Порядка № 1492).

Напомним, что если нерезидент предоставляет услуги резиденту - юридическому лицу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, то резидент - получатель таких услуг вышеуказанный расчет не составляет, а начисляет налог по основной ставке и составляет налоговую накладную, на основании которой формируется налоговое обязательство по НДС соответствующего отчетного (налогового) периода, которое отражается в строке 7 декларации по НДС. В следующем отчетном периоде сумма налога может быть включена в состав налогового кредита и отражается в строке 12.4 декларации по НДС при условии выполнения требований, определенных ст. 198 НКУ (см. также письмо ГНАУ от 14.07.2011 г. № 19023/7/16-1117).

1.6 Особенности представления отчетности по НДС плательщиками, ведущими учет по специальным договорам

Плательщики НДС, которые ведут отдельный налоговый учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица, а также по операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, подают налоговую отчетность с соответствующей отметкой о наличии договора (п. 11 и 12 раздела I Порядка № 1492).

Особенности представления отчетности плательщиками, имеющими филиалы (обособленные структурные подразделения)

Плательщики НДС, имеющие в своем составе филиалы, которым делегировано право выписки налоговых накладных, должны представлять в налоговый орган уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных вместе с декларацией:

- за первый отчетный период;

- за тот отчетный период, в котором произошли изменения в перечне филиалов (структурных подразделений) или в делегировании им права выписки налоговых накладных и ведения части реестра полученных и выданных налоговых накладных.

2. Порядок составления налоговой декларации по НДС

Основной отчетностью по НДС является налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация), порядок построчного заполнения которой приведен в разделе V Порядка № 1492. Кроме этого, необходимо учитывать общие требования к составлению отчетности по НДС, определенные этим документом, в частности, раздел III Порядка № 1492, а именно:

- данные, приведенные в налоговой отчетности, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика;

- плательщик НДС самостоятельно исчисляет сумму налогового обязательства, которую указывает в налоговой отчетности;

- декларация со всеми необходимыми приложениями подается плательщиком НДС за отчетный период независимо от того, осуществлял ли такой налогоплательщик хозяйственную деятельность в отчетном периоде или нет;

- в декларацию вносятся данные налогового учета плательщика НДС отдельно за каждый отчетный (налоговый) период без нарастающего итога;

- все показатели в налоговой отчетности проставляются в гривнах без копеек с соответствующим округлением по общеустановленным правилам;

- в строках, в которых отсутствуют данные для заполнения, должен быть проставленный прочерк (для бумажной формы отчетности);

- в колонке А во всех необходимых случаях проставляются объемы поставок (приобретения) без учета НДС, сумма НДС указывается в колонке Б);

- в состав декларации входят копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных;

- налоговая отчетность должна быть подписана руководителем плательщика НДС или уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации в налоговый орган. В случае ведения бухгалтерского учета и представления декларации непосредственно руководителем плательщика НДС такая декларация подписывается таким руководителем и лицом, которое отвечает за ведение бухгалтерского учета. Таким образом, если на предприятии нет бухгалтера или иного лица, уполномоченного за ведение бухгалтерского учета, налоговая отчетность должна быть подписана руководителем предприятия дважды (за руководителя и лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета). Если налогоплательщик - физическое лицо, то налоговую отчетность подписывает он или его законный представитель. Если отчетность представляется по договору о совместной деятельности, договору по управлению имуществом или соглашению о распределении продукции, то она подписывается лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и представление налоговой декларации согласно такому договору. При этом не разрешено использование факсимиле (см. также письмо ГНСУ от 14.03.2012 г. № 9499/К/10-1115/1139).

Дополнительно отметим, что ГНСУ в письме от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013 указала, что отчетность в налоговые органы (в том числе в электронном виде) представляется на украинском языке.

В соответствии с п. 1 раздела V Порядка № 1492 декларация состоит из:

- вступительной части и служебных полей;

- четырех разделов, три из которых ("налоговые обязательства", "налоговый кредит" и "расчеты с бюджетом за отчетный период") заполняется плательщиком НДС (четвертый раздел заполняется должностным лицом налогового органа);

- обязательных приложений.

Обращаем внимание, что согласно п. 13 раздела I Порядка № 1492 декларация представляется в налоговый орган независимо от того, проводил ли плательщик НДС хозяйственную деятельность в отчетный период или нет. Если не проводит, то декларация представляется в налоговый орган с прочерками без приложений, но с обязательным приложением копий реестра выданных и полученных налоговых накладных (см. также тему Порядок ведения реестра налоговых накладных).

2.1 Вступительная часть декларации

Вступительная часть декларации содержит сведения о типе декларации (отчетная, отчетная новая) и периоде, за который она представляется, а также сведения о самом плательщике НДС (его налоговый адрес, код ЕГРПОУ, индивидуальный налоговый номер и прочее).

Плательщики НДС, которые ведут отдельный налоговый учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без образования юридического лица, а также по операциям, связанным с использованием имущества, полученного в управление по договорам управления имуществом, в декларации указывают номер и дату такого договора с указанием налогового номера (п. 11 и 12 раздела I Порядка № 1492). Кроме этого, вступительная часть содержит специальные поля для проставления метки (Х) для определенных плательщиков НДС:

- в поле 7 проставляется метка (Х) предприятиями судостроения;

- в поле 8 - предприятиями самолетостроения;

- в поле 9 - предприятиями, осуществляющими операции поставок товаров (услуг) в рамках соглашений о распределении продукции;

- в поле 10 - предприятиями и организациями, которые основаны общественными организациями инвалидов, в которых количество инвалидов, имеющих в таких организациях основное место работы, составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50 % среднеучетной численности штатных работников учетного состава, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет в течение отчетного периода не менее 25 % суммы общих расходов по оплате труда, которые относятся в состав расходов производства. В случае заполнения этого поля обязательным является представление справка (Д6) (приложение 6) с заполнением таблицы 4 "Расчет показателей относительно принадлежности предприятия (организации) к предприятию (организации) инвалидов".

2.2 Раздел I. Налоговые обязательства

Согласно п. 3.1 раздела V Порядка № 1492 в строках 1 - 6 колонки А декларации указываются общие объемы поставок отчетного периода, которые:

- облагаются налогом по ставке 20 %. Напомним, что уменьшение ставки до 17 % осуществится только с 2014 года (п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ).

- облагаются налогом по нулевой ставке;

- освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 197 НКУ;

- временно освобождаются от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX НКУ;

- освобождаются от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями);

- не являются объектом налогообложения в соответствии со ст. 196 НКУ;

- не облагаются НДС в связи с определением места поставки услуг за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и п. 186.3 ст. 186 НКУ, а также в связи с поставкой услуг за пределами таможенной территории Украины.

Обращаем внимание, что при определении объема поставок за отчетный период плательщик НДС обязан учитывать значение терминов "поставка товаров" и "поставка услуг", приведенных в п.п. 14.1.191 и 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 НКУ соответственно.



Код строки	Код приложения	I.НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
1	Д5	Операции на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по основной ставке, кроме импорта товаров

В строку 1 декларации включаются облагаемые по ставке 20 % объемы поставок, осуществленные на таможенной территории Украины, а также те, место поставки которых определено на таможенной территории Украины в соответствии с правилами ст. 186 НКУ.

При заполнении данной строки к декларации прилагается расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5).

Код строки	Код приложения	I.НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
2		Операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке:	х	х
2.1		экспортные операции		0
2.2		другие операции, которые облагаются налогом по нулевой ставке		0

В строке 2 указываются объемы поставок, которые облагаются НДС по нулевой ставке.

При этом указываются отдельно:

- в строке 2.1 экспортные поставки, осуществляемые в соответствии с требованиями п.п. 195.1.1 п. 195.1 ст. 195 НКУ. При этом необходимо учитывать, что при заполнении данной строки к декларации должны быть приложены оригиналы ГТД (экземпляры декларанта). Плательщики, которые подают налоговую отчетность в электронном виде, оригиналы ГТД подают отдельно в порядке, определенном для представления налоговой отчетности в бумажном виде (п. 18 раздела III Порядка № 1492);

- в строке 2.2 иные операции, облагаемые по нулевой ставке в соответствии с требованиями п.п. 195.1.2 и 195.1.3 п. 195.1 ст. 195 НКУ, п. 211.1 ст. 211 НКУ, а также п. 8 подраздела 2 раздела XX НКУ.

Код строки	Код приложения	I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
3	Д6	Операции, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса)		х

В строке 3 указывается объем поставок по операциям, которые не являются объектом обложения НДС в соответствии со ст. 196 НКУ.

При заполнении данной строки к декларации прилагается справка (Д6) (приложение 6) с указанием в таблице 1 всех проведенных за отчетный период операций, не являющихся объектом обложения НДС.

Обращаем внимание, что данная строка заполняется, только если налогоплательщик осуществляет операции поставки товаров (услуг), которые не являются объектом обложения НДС, как часть в общем объеме поставки, и является зарегистрированным плательщиком НДС (п. 3.4 раздела V Порядка № 1492). Например, стоимость переданного в залог имущества не должна включаться в строку 3 или какую-либо иную строку декларации и не должна принимать участие в определении части облагаемых налогом и/или необлагаемых операций в общем объеме проведенных операций с целью распределения налогового кредита по приобретенным (ввезенным) товарам (услугам) и основным средствам (нематериальным активам), которые использовались для облагаемой необлагаемой НДС деятельности (см. также письмо ГНАУ от 17.03.2011 г. № 7402/7/16-1517-15).



Код строки	Код приложения	I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
4	Д6	Операции поставок услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставок которых определенно в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины		х

В строке 4 указывается объем операций по поставкам услуг за пределами таможенной территории Украины, а также услуг, место поставок которых определено за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ.

При заполнении данной строки к декларации прилагается справка (Д6) (приложение 6) с указанием в таблице 2 всех проведенных за отчетный период операций по поставкам услуг за пределами таможенной территории Украины, не являющихся объектом обложения НДС.

Код строки	Код приложения	I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
5	Д6	Операции, которые освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения))		х

В строке 5 указывается объем операций, освобожденных от обложения НДС в соответствии со ст. 197 НКУ, временно освобожденные от налогообложения в соответствии с подразделом 2 раздела XX НКУ, а также освобожденные от налогообложения в соответствии с международными договорами (соглашениями).

При заполнении данной строки к декларации прилагается справка (Д6) (приложение 6) с указанием в таблице 3 всех проведенных за отчетный период операций, не являющихся объектом обложения НДС в соответствии с приведенными нормами.

Код строки	Код приложения	I. НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
6		Общий объем поставок (сумма значений с 1-й по 5-ю строки колонки А)		х
6.1		из строки 6 - общий объем операций отчетного периода, которые являются объектом налогообложения (строка 1 + строка 2.1 + строка 2.2 + строка 5) колонки А		х

В строке 6 указывается общий объем облагаемых НДС и необлагаемых операций. Значение этой строки равняется сумме строк 1, 2.1, 2.2, 3, 4 и 5 (заполняется только колонка А).

При этом в строке 6.1 отдельно выделяется объем операций, облагаемых НДС, который определяется по приведенной формуле путем суммирования значений строк 1, 2.1, 2.2 и 5, то есть операций, облагаемых по основной ставке, по нулевой ставке, а также операций, освобожденных от НДС.

Объем операций, указанный в строке 6.1, применяется для расчета общей суммы от осуществления операций по поставке товаров (услуг), которые подлежат налогообложению (п. 3.7 раздела V Порядка № 1492).

Напомним, что согласно п.п. 184.1 "а" п. 184.1 ст. 184 НКУ плательщик НДС имеет право на инициирование аннулирования регистрации плательщика НДС, в случае если общая стоимость поставляемых товаров (услуг), облагаемых НДС, за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 000 грн. без учета НДС. Можно предположить, что для расчета данного ограничения в 300 000 грн. налоговые органы будут учитывать значение строки 6.1 (колонка А) за последние 12 календарных месяцев.



Код строки	Код приложения	I.НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
7		Услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых определено на таможенной территории Украины

В строке 7 указывается объем услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.

Напомним, что операции по поставке услуг на таможенной территории Украины, определенные в п. 186.3 "в" ст. 186 НКУ, облагаются НДС на общих основаниях по ставке 20 %. При этом местом поставки указанных услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве субъекта предпринимательства или, в случае отсутствия такого места, - место постоянного или преимущественного его проживания.

При поставке услуг, указанных в п. 186.3 "в" ст. 186 НКУ, нерезидентами, не зарегистрированными в качестве плательщиков НДС на территории Украины, лицам, зарегистрированным в качестве таких плательщиков, или любому другому юридическому лицу - резиденту, применяются правила, установленные ст. 208 НКУ. В этом случае для целей применения правил НКУ относительно уплаты налога получатель услуг приравнивается к плательщику НДС, даже если он не зарегистрирован в качестве плательщика НДС (п. 208.5 ст. 208 НКУ).

Таким образом, если нерезидент предоставляет услуги резиденту - юридическому лицу, зарегистрированному в качестве плательщика НДС, то резидент - получатель таких услуг начисляет НДС и оформляет налоговую накладную, на основании которой формируется налоговое обязательство по НДС соответствующего отчетного (налогового) периода, которое отражается в строке 7 декларации. В следующем отчетном периоде сумма налога может быть включена в состав налогового кредита и отражается в строке 12.4 декларации при условии выполнения требований, определенных ст. 198 НКУ (см. также письмо ГНАУ от 14.07.2011 г. № 19023/7/16-1117).

Код строки	Код приложения	I.НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
8		Корректировка налоговых обязательств (строка 8.1 (+ или -) + строка 8.2 (+ или -))
8.1	Д1	корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставок и налоговых обязательств
8.1.1	Д1	корректировка согласно статье 192 раздела V Кодекса объемов поставок, по которым не начислялся налог на добавленную стоимость		х
8.2		корректировка налоговых обязательств в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных с применением освобождения от налога на добавленную стоимость (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)) (+)

В строке 8 отражается корректировка налоговых обязательств.

В строке 8.1 отражается увеличение или уменьшение объемов поставок и соответственно налоговых обязательств, осуществляемых в соответствии со ст. 192 НКУ.

Отметим, что Комитет Верховной Рады Украины по вопросам финансов, банковской деятельности, налоговой и таможенной политики в письме от 14.10.2011 г. № 04-39/10-1038 указал, что вознаграждение туроператора рассчитывается с учетом расходов вместе с НДС, уплаченным в составе таких расходов. Налоговые обязательства по НДС по несформированному турпродукту начисляются по первому событию на сумму расчетного размера туристического вознаграждения. После определения точной суммы сформированного турпродукта с учетом соответствующих расходов налоговые обязательства корректируются, а результаты корректировки отражаются в строке 8.1 декларации и в расчете корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1). При этом налоговые накладные по НДС, уплаченному в составе расходов, формирующих турпродукт, не включаются в налоговый кредит туроператора и не отражаются в Реестре налоговых накладных и в декларации по НДС.

В строке 8.1.1 отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов поставок, по которым не начислялся НДС.

При заполнении строк 8.1 и 8.1.1 к декларации прилагается расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1), который заполняется в разрезе контрагентов и расчетов корректировок к налоговым накладным (п. 3.9 раздела V Порядка № 1492).

В строке 8.2 указываются суммы увеличения налоговых обязательств, которые возникают в связи с нецелевым использованием товаров, ввезенных по льготному режиму.

Обращаем внимание, что в строке 8 предусмотрена возможность корректировки налоговых обязательств только по четко определенным в этих строках перечням оснований, а корректировка в результате самостоятельно выявленных ошибок или по иным основаниям может быть отражена только в соответствующих строках уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Порядок заполнения уточняющего расчета приведен в разделе IX Порядка № 1492, а также в письме ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117.

При этом следует учитывать, что при выявлении факта занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов налогоплательщик обязан до подачи уточняющего расчета уплатить сумму недоплаты, штраф, установленный п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пеню. Пеня начисляется на сумму занижения и за весь период занижения со дня наступления срока погашения налогового обязательства в соответствии с п. 57.1 ст. 57 НКУ по декларации, в которой обнаружено занижение налоговых обязательств, и за весь период по день фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства. Пеня рассчитывается из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения (см. также письмо ГНАУ от 29.08.2011 г. № 15691/6/15-3415-26). Подробнее этот вопрос рассмотрен в теме Пеня за нарушение сроков погашения денежного обязательства.

Код строки	Код приложения	I.НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Объемы поставок (без НДС)	Сумма НДС
			колонка А	колонка Б
9		Всего налоговых обязательств (сумма значений строк (1 + 7 + 8 (- или +)) колонки Б)	х

Строка 9 включает итоговое значение налогового обязательства по НДС отчетного периода и рассчитывается в соответствии с указанной формулой.

2.3 Раздел II. Налоговый кредит

отчетность уплата налог добавленный стоимость

Налоговый кредит отчетного периода в соответствии с требованиями п. 198.3 ст. 198 НКУ определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком НДС по ставке, установленной п. 193.1 ст. 193 НКУ (с учетом п. 10 подраздела 2 раздела XX НКУ), в течение такого отчетного периода в связи с приобретением или изготовлением товаров, основных средств (в том числе при их импорте) и услуг с целью их последующего использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика НДС. Не относятся к налоговому кредиту суммы НДС, не подтвержденные налоговыми накладными (оформленные с нарушением установленных требований) или таможенными декларациями (п. 198.6 ст. 198 НКУ).

Согласно п. 4.1 раздела V Порядка № 1492 в раздел II "Налоговый кредит" (строки 10 - 15 декларации) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС или без НДС товаров (услуг), необоротных активов на таможенной территории Украины, импортированных товаров, необоротных активов, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их последующего использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика, а также тех услуг, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности или приобретены с целью использования для поставок услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с правилами п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ за пределами таможенной территории Украины, отдельно по направлениям использования (осуществления операций, которые подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения, не являются объектом налогообложения).

Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
10	Д5	Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание) с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования исключительно в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые:	х	х
10.1		подлежат налогообложению по основной ставке и нулевой ставке
10.2		не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины)		х

В данных строках отражаются операции приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) с НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и необоротных активов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности для осуществления следующих операций:

- подлежащих налогообложению (строка 10.1). Отметим, что налоговая накладная, полученная в периодах, следующих за периодом ее выписки, включается в реестр налоговых накладных и в декларацию по НДС в том отчетном периоде, на который приходится дата получения налоговой накладной. Сумма НДС по таким накладным отражается по строке 10.1 декларации по НДС. При этом уточняющий расчет не составляется и не требуется никакого документального подтверждения. На это также указывает ГНСУ в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом от 16.02.2012 г. № 127;

- не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ (строка 10.2);

- освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям) (строка 10.2);

- не облагаемых НДС в связи с тем, что поставка услуг осуществляется за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых признано за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ (строка 10.2).

При заполнении этих строк к декларации прилагается расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5)

Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
11		Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание) без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров/услуг и необоротных активов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые:	х	х
11.1		подлежат налогообложению по основной ставке и нулевой ставке		х
11.2		не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (постава услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины)		х

В данных строках отражаются операции приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) без НДС на таможенной территории Украины товаров (услуг) и необоротных активов с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности для осуществления следующих операций:

- подлежащих налогообложению (строка 11.1);

- не являющихся объектом обложения НДС согласно ст. 196 НКУ (строка 11.2);

- освобожденных от обложения НДС согласно ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям) (строка 11.2);

- не облагаемых НДС в связи с тем, что поставка услуг осуществляется за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых признано за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ (строка 11.2).

Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
12		Импортированные товары, необоротные активы и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые облагаются налогом по основной ставке и нулевой ставке:	х	х
12.1		объем приобретения, налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам
12.2		погашенные налоговые векселя (для предприятий судостроения)
12.3		объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от налога на добавленную стоимость (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения))		х
12.4		услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины

В указанных строках отражаются данные об импортированных товарах, необоротных активах и полученных от нерезидента на таможенной территории Украины услугах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика НДС для осуществления операций, которые облагаются НДС по основной и нулевой ставкам.

В строке 12.1 отражается объем приобретения товаров (необоротных активов) и НДС, уплаченный таможенным органам.

В строке 12.2 отражается объем ввоза (импорта) товаров, при таможенном оформлении которых уплата НДС была отсрочена путем выдачи налогового векселя в соответствии с подразделом 3 раздела XX НКУ (только для предприятий судостроительной промышленности (класс 35.11 группы 35 КВЭД ДК 009:2005). Эта строка заполняется в отчетном (налоговом) периоде, в котором налоговые векселя были погашены (п. 4.2 раздела V Порядка № 1492);

В строке 12.3 отражается объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС согласно ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям).

В строке 12.4 отражаются операции по полученным от нерезидента услугам, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
13		Импортированные товары, необоротные активы и полученные от нерезидента на таможенной территории Украины услуги с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса) и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины):	х	х
13.1		объем приобретения товара, налог на добавленную стоимость по которому оплачен таможенным органам		х
13.2		объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от налога на добавленную стоимость (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения))		х
13.3		услуги, полученные от нерезидента, место поставки которых находится на таможенной территории Украины		х

В данных строках отражаются данные об импортированных товарах, необоротных активах и полученных от нерезидента на таможенной территории Украины услугах с целью их использования в хозяйственной деятельности плательщика НДС для осуществления операций, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ), и/или освобождены от обложения НДС (ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям)), и/или не облагаются НДС в связи с тем, что поставка услуг осуществляется за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых признано за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ.

В строке 13.1 отражаются объем приобретения и НДС, уплаченный таможенным органам.

В строке 13.2 отражается объем товаров, объем приобретения товара, ввезенного с применением освобождения от НДС согласно ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям).

В строке 13.3 отражаются операции по полученным от нерезидента услугам, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.

Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
14		Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание) товаров/услуг и необоротных активов на таможенной территории Украины, импорт товаров, необоротных активов и получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для их использования в хозяйственной деятельности	х	х
14.1	Д5	с налогом на добавленную стоимость		х
14.2		без налога на добавленную стоимость		х

В данных строках отражается объем приобретения (изготовления, строительства, сооружения, создания) товаров (услуг) и необоротных активов на таможенной территории Украины, а также объем импорта товаров и необоротных активов и объем получения от нерезидента на таможенной территории Украины услуг, которые не предназначаются для использования в хозяйственной деятельности (п. 4.3 раздела V Порядка № 1492). Заполняется только колонка А:

- объем приобретения с НДС (строка 14.1);

- объем приобретения без НДС (строка 14.2).



Код строки	Код приложения	II. НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ	Объемы приобретения (без НДС)	Разрешен налоговый кредит
			колонка А	колонка Б
15	Д5, Д7	Приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание, ввоз) с налогом на добавленную стоимость товаров/услуг и необоротных активов, которые частично используются в облагаемых налогом операциях, а частично в операциях, которые не являются объектом налогообложения (статья 196 раздела V Кодекса), и/или освобождены от налогообложения (статья 197 раздела V Кодекса, подраздел 2 раздела XX Кодекса, международные договоры (соглашения)), и/или не облагаются налогом (поставка услуг за пределами таможенной территории Украины и услуг, место поставки которых определено в соответствии с пунктами 186.2, 186.3 статьи 186 раздела V Кодекса за пределами таможенной территории Украины):		х
15.1		доля, которая включается в состав налогового кредита	ЧВ - значение колонки 5 таблицы 1 Д7
15.2		доля, которая не включается в состав налогового кредита		х

В данных строках отражается приобретение (изготовление, строительство, сооружение, создание, ввоз) с НДС товаров (услуг) и необоротных активов, которые частично используются в:

- облагаемых НДС операциях;

- операциях, которые не являются объектом налогообложения (ст. 196 НКУ) и/или освобождены от обложения НДС (ст. 197 НКУ, подраздела 2 раздела XX НКУ и международным договорам (соглашениям)), и/или не облагаются НДС в связи с тем, что поставка услуг осуществляется за пределами таможенной территории Украины или место поставки которых признано за пределами таможенной территории Украины по правилам п. 186.2 и 186.3 ст. 186 НКУ.

Для определения доли налогового кредита распределение суммы НДС осуществляется в соответствии с таблицей 1 расчета (перерасчета) части использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7), который при заполнении данных строк прилагается к декларации.