Отчетность по расчету и уплате налога на добавленную стоимость

Расчет доли использования товаров (услуг) и/или необоротных активов в облагаемых НДС операциях осуществляется за предыдущий календарный год. Рассчитанная доля использования товаров (услуг) и/или необоротных активов в облагаемых НДС операциях применяется в течение текущего календарного года при определении налогового кредита и заполнении строки 15.1 (колонка Б) декларации (п. 4.4 раздела V Порядка № 1492). На это также указывает ГНСУ в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом от 16.02.2012 г. № 129.

В случае отсутствия необлагаемых операций за прошлый год (кассового метода) данное приложение не предоставляется.

Плательщики НДС, у которых в течение предыдущего календарного года отсутствовали необлагаемые операции, и если такие необлагаемые операции начали осуществляться в отчетном периоде, а также вновь созданные плательщики НДС данный расчет осуществляют по объемам поставок первого отчетного налогового периода, в котором задекларированы облагаемые и необлагаемые операции.

В строке 15.2 отражается доля, не включаемая в состав налогового кредита. В этой строке заполняется только колонка А.

При заполнении этих строк к декларации прилагается расшифровка налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов (Д5) (приложение 5).

Подробнее порядок распределения налогового кредита по НДС рассмотрен в теме Порядок распределения налогового кредита при осуществлении облагаемых и необлагаемых НДС операций.

В строке 16 отражается корректировка налогового кредита.

Порядок заполнения данной строки приведен в п. 4.5 раздела V Порядка № 1492.

В строке 16.1 отражается корректировка согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения налогового кредита, который был включен в строку 10.1.

В строке 16.1.1 отражается увеличение или уменьшение согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым не начислялся НДС (заполняется только колонка А).

В строке 16.1.2 отражается корректировка согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения и налогового кредита, который был включен в строку 15.1. Значение этой строки учитывается при корректировке налогового кредита после перерасчета доли использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях исходя из фактических объемов проведенных на протяжении года операций и перерасчета доли использования необоротный активов в облагаемых НДС операциях по результатам 12, 24 и 36 месяцев.

В строке 16.1.3 отражается корректировка согласно ст. 192 НКУ объемов приобретения, по которым НДС не включался в налоговый кредит и которые были включены в строку 15.2.

При заполнении этих строк к декларации прилагаются расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (Д1) (приложение 1).

В строке 16.2 отражается корректировка, связанная с использованием ранее приобретенных товаров (услуг), необоротных активов частично для изготовления сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственных товаров (услуг) или перерабатывающими предприятиями готовой продукции, а частично для изготовления других товаров (услуг). Такая корректировка осуществляется исходя из остаточной стоимости необоротных активов и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном или перерабатывающем производстве в соответствии с частью использования таких товаров (услуг), необоротных активов в операциях сельскохозяйственного или перерабатывающего производства и в других операциях (для сельскохозяйственных предприятий не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг), рассчитанной в соответствии с требованиями п. 209.6 ст. 209 НКУ):

- в случае изменения направления использования товаров (услуг), необоротных активов с другой деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства или на деятельность по изготовлению готовой продукции перерабатывающим предприятием;

- при регистрации сельскохозяйственного предприятия в качестве плательщика НДС по специальному режиму налогообложения.

В строке 16.3 отражаются суммы НДС, включенные в налоговый кредит, при экспортировании сельскохозяйственными предприятиями сельскохозяйственной продукции, а также продукции собственного производства перерабатывающими предприятиями. Значение этой строки переносится из строки 12.3 декларации по НДС (специальной) и строки 12.3 декларации по НДС (перерабатывающего предприятия), соответственно.

В строке 16.4 отражается корректировка налогового кредита в связи с перерасчетом доли использования товаров (услуг), необоротных активов в облагаемых НДС операциях исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, осуществленных на протяжении года. Такой перерасчет осуществляется плательщиком НДС по итогам календарного года. В случае снятия с учета плательщика НДС, в том числе по решению суда, перерасчет доли осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, осуществленных с начала текущего года до даты снятия с учета.

Перерасчет доли использования товаров (услуг) в облагаемых НДС операциях осуществляется исходя из фактических объемов облагаемых и необлагаемых операций, осуществленных в течение года, в порядке и по форме согласно таблице 2 расчета (перерасчета) части использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7), который при заполнении данной строки прилагается к декларации. Результаты такого перерасчета отражаются в декларации за последний отчетный (налоговый) период года (в случае снятия с учета плательщика НДС данная корректировка отражается в декларации последнего налогового периода).

Пересчет доли использования необоротных активов в облагаемых НДС операциях осуществляется по результатам 12, 24 и 3 месяцев их использования в порядке и по форме согласно таблице 3 расчета (перерасчета) части использования оплаченного (начисленного) налога по приобретенным (ввезенным) товарам/услугам, необоротным активам между облагаемыми налогом и необлагаемыми операциями (Д7) (приложение 7), который при заполнении данной строки прилагается к декларации. Результаты такого перерасчета сумм налогового кредита отражаются в налоговой декларации за отчетный период, на который приходится 12-й, 24-й или 36-й месяц использования необоротных активов.

При этом следует учитывать, что отсчет 12, 24 и 36 месяцев использование необоротных активов в налогооблагаемых операциях начинается с периода (календарного месяца), в котором такие необоротные активы были введены в эксплуатацию. Пересчет доли использования необоротных активов, которые были приобретены до вступлению в силу НКУ и по которым 12, 24 или 36 месяцы их использования приходятся на период после 1 января 2011 года, проводится только по введенным в эксплуатацию после 1 января 2011 года.

Пересчет доли использования в налогооблагаемых операциях малоценных необоротных материальных активов (группа 11 классификации основных средств и других необоротных активов), минимально допустимый срок полезного использования, которых не определен (п. 145.1 ст. 145 НКУ), осуществляется в порядке, предусмотренном для товаров/услуг, а не необоротный активов.

Обращаем внимание, что в строке 16 предусмотрена возможность корректировки налогового кредита только по четко определенным в этих строках перечням оснований, а корректировка в результате самостоятельно выявленных ошибок или по другим основаниям может быть отражена только в соответствующих строках уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок. Порядок заполнения уточняющего расчета приведен в разделе IX Порядка № 1492, а также в письме ГНАУ от 16.03.2011 г. № 7273/7/16-1117.

При этом следует учитывать, что при выявлении факта занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов налогоплательщик обязан до подачи уточняющего расчета уплатить сумму недоплаты, штраф, установленный п. 50.1 ст. 50 НКУ, и пеню (см. тему Пеня за нарушение сроков погашения денежного обязательства).

Строка 17 включает итоговое значение налогового кредита по НДС отчетного периода и рассчитывается в соответствии с указанной формулой.

2.4 Раздел III. Расчеты с бюджетом за отчетный период

Данный раздел является итоговым по декларации и состоит из конечных результатов, по которым рассчитывается сумма налогового обязательства по НДС, подлежащая уплате в бюджет, или сумма, подлежащая возмещению из бюджета.

Строка 18 заполняется при положительном результате расчета разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита.

Строка 19 заполняется при отрицательном результате расчета разницы между суммой налоговых обязательств и налогового кредита.

В случае заполнения строки 19 сумма отрицательного значения подлежит следующему распределению:

- - в строке 20.1 отражается сумма отрицательного значения, которая относится в уменьшение суммы налогового долга по НДС за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, который значится на лицевом счете налогоплательщика на первое число отчетного (налогового) периода (отображается в декларации));

- - оставшаяся сумма после погашения налогового долга отражается в строке 20.2 текущей декларации с последующим переносом в строку 21.1 декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

Данные строки предназначены для отражения остатка отрицательного значения прошлых отчетных периодов и заполняются на основании данных соответствующих строк декларации за предыдущий налоговый период.

Строка 21.3 предусмотрена для отражения увеличения или уменьшения остатка отрицательного значения, который после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (строка 24) по результатам камеральной или документальной проверки (п. 4.6.7 раздела V Порядка № 1492).

Строка 22 - расчетная, она определяет остаток отрицательного значения предыдущего отчетного (налогового) периода за вычетом суммы налогового обязательства, которая подлежит уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода. При заполнении данной строки к декларации прилагаются:

- справка относительно остатка суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и который подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода (Д2) (приложение 2);

- расчет суммы бюджетного возмещения (Д3) (приложение 3).

Значение строки 3 расчета суммы бюджетного возмещения (Д3) переносится в строку 23 декларации за текущий отчетный (налоговый) период. При этом в зависимости от избранного плательщиком НДС способа получения бюджетного возмещения заполняются:

- строка 23.1, если выбран способ получения бюджетного возмещения на счет в банке. В этом случае к декларации прилагается заявление о возврате суммы бюджетного возмещения (Д4) (приложение 4);

- строка 23.2, если выбран способ получения бюджетного возмещения путем уменьшения налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов.

Остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 24 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.2 декларации следующего отчетного (налогового) периода). Отметим, что налогоплательщик, который на основании п. 200.5 ст. 200 НКУ не имел права на бюджетное возмещение из-за отсутствия налогооблагаемых поставок, имеет право отражать в строке 24 декларации остаток отрицательного значения налога, с даты возникновения которого прошло 1 095 дней, и включать его в состав налогового кредита следующего налогового периода до полного погашения (см. также письма ГНСУ от 12.01.2012 г. № 808/7/15-3417-16 и от 12.01.2012 г. № 608/6/15-3415-16).

Дополнительно отметим, что порядок заполнения уточняющего расчета налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно обнаруженных ошибок при выявлении ошибок при заполнении строки 24 декларации рассмотрены в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом от 16.02.2012 г. № 128.

Строка 25 отражает сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам текущего отчетного (налогового) периода с учетом остатка отрицательного значения предыдущего отчетного периода.

3. Отчетные периоды и сроки представления отчетности по НДС

Порядок представления налоговой декларации по НДС определен ст. 203 НКУ, согласно которой декларация по НДС представляется за базовый отчетный (налоговый) месяц в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 НКУ). В случае, когда предельная дата представления декларации приходится на праздничный (выходной) день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 НКУ).

При этом необходимо учитывать особенности определения базового периода, указанные в ст. 202 НКУ, согласно которым:

- если лицо регистрируется в качестве плательщика НДС с иного дня, чем первый день календарного месяца, первым отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается со дня регистрации и заканчивается последним днем первого полного календарного месяца. При этом необходимо учитывать, что п. 201.15 ст. 201 НКУ предусмотрено ежемесячное представление в налоговый орган копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых накладных в электронном виде. Поэтому новые плательщики НДС при представлении декларации по НДС за первый отчетный период должны представить в налоговый орган два реестра выданных и полученных налоговых накладных (см. также письмо ГНА в г. Киеве от 25.07.2011 г. № 7627/10/31-6106). Например, если регистрация осуществлена 28 ноября 2011 года, то первым отчетным периодом будет период с 28 ноября по 31 декабря 2011 года. В этом случае плательщик НДС обязан предоставить два реестра (один - за ноябрь, а второй - за декабрь);

- если налоговая регистрация лица аннулируется в иной день, чем последний день календарного месяца, то последним отчетным (налоговым) периодом является период, который начинается с первого дня такого месяца и заканчивается днем такого аннулирования. Например, если аннулирование осуществлено 28 ноября 2011 года, то последним отчетным периодом будет период с 1 ноября по 28 ноября 2011 года.

При квартальном периоде отчетности декларация представляется в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (п.п. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 НКУ).

Напомним, что согласно п. 202.2 ст. 202 НКУ квартальный отчетный период по уплате НДС могут избрать:

- налогоплательщики, которые имеют право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль;

- единоналожники. При этом если плательщик НДС, применявший упрощенную систему налогообложения, переходит на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ, то он обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период, начиная с первого месяца такого перехода.

Заявление о выборе квартального отчетного (налогового) периода подается налоговому органу вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

Для всех остальных плательщиков НДС отчетным периодом является календарный месяц.

Дополнительно отметим, что согласно ст. 120 НКУ непредставление (несвоевременное представление) налоговых деклараций влечет за собой применение штрафа в размере 170 грн. за каждое такое непредставление (несвоевременное представление). Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое нарушение, штраф применяется в размере 1 020 грн. за каждое непредставление (несвоевременное представление) декларации (расчета).

При этом в письме от 10.05.2012 г. № 13270/7/10-1117/1973 ГНСУ разъясняет, что для определения в данном случае повторности отсчет 365 дней (для високосного года - 366 дней) начинается с даты вынесения органом государственной налоговой службы налогового уведомления-решения.

Таким образом, основанием для применения штрафа в размере 1 020 грн. является выполнение следующих условий:

- на налогоплательщика наложен штраф за несвоевременное представление налоговой декларации (расчета), причем независимо от вида налога (сбора);

- со дня вынесения налогового уведомления-решения по такому штрафу прошло не более 365 дней (366 дней - для високосного года).

Аналогичное мнение по этому поводу высказано главный налоговым органом в Обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом от 06.07.2012 г. № 592.

4. Порядок представления отчетности по НДС в налоговый орган и уплаты налога

Согласно п. 2 раздела III Порядка № 1492 отчетность представляется в орган налоговой службы, в котором находится на учете плательщик НДС, одним из следующих способов на выбор налогоплательщика:

- лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

- направляется по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. При этом следует учитывать, что в этом случае плательщик НДС обязан осуществить такое отправление не позднее, чем за 10 дней до окончания предельного срока представления налоговой декларации. В случае утери или порчи почтового отправления или задержки вручения по вине оператора почтовой связи такой оператор несет ответственность в соответствии с законом. В этом случае налогоплательщик освобождается от любой ответственности за непредставление или несвоевременное представление такой налоговой декларации. Однако в течение 5 рабочих дней со дня получения уведомления об утере или порче почтового отправления налогоплательщик обязан отправить по почте или представить лично (на его выбор) органу налоговой службы второй экземпляр налоговой декларации вместе с копией уведомления об утере или порче почтового отправления (п. 11 раздела III Порядка № 1492);

- средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. При этом необходимо учитывать, что согласно п. 3 раздела III Порядка № 1492 в случае представления налоговой отчетности в электронной форме налогоплательщик обязан осуществить такое отправление в адрес налогового органа не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок представления налоговой декларации (п. 49.19 ст. 49 НКУ).

При этом следует учитывать, что согласно п. 49.4 ст. 49 НКУ крупные и средние предприятия обязаны представлять налоговые декларации в электронной форме, а предприятия, относящиеся к категории малых предприятий, - представляют отчетность в налоговый орган по собственному выбору одним из указанных способов (см. также письма ГНАУ от 20.09.2011 г. № 1067/6/10-1015/3695 и от 21.07.2011 г. № 13186/6/15-0315).

Дополнительно отметим, что налоговое обязательство, самостоятельно определенное плательщиком НДС, считается согласованным со дня представления декларации в орган налоговой службы и не может быть обжаловано плательщиком в административном или судебном порядке (п. 24 раздела III Порядка № 1492). Однако до окончания срока представления отчетности плательщик НДС имеет право подать в налоговый орган новую декларацию с исправленными показателями (п. 25 раздела III Порядка № 1492). В течение 10 календарных дней, следующих за последним днем установленного срока представления декларации, налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную им в налоговой отчетности (п. 22 раздела III Порядка № 1492). При этом следует учитывать, что НКУ не предусматривает перенос срока уплаты налогового обязательства в случае, если последний день уплаты такого обязательства приходится на выходной или праздничный день. Таким образом, если, например, предельный срок уплаты приходится на воскресение, уплатить обязательство следует в пятницу (см. также п. 2 письма ГНАУ от 24.01.2011 г. № 1704/7/16-1517).

Также необходимо учитывать, что отчетность, представленная плательщиком НДС или его представителем (в бумажном виде, по почте или средствами электронной связи) и заполненная с нарушением норм п. 48.3 и 48.4 ст. 48 НКУ, считается непредставленной, о чем сообщается плательщику в порядке, определенном п. 49.11 ст. 49 НКУ (п. 22 раздела III Порядка № 1492).

Должностному лицу налогового органа запрещается отказывать в принятии декларации по любым причинам, не определенным ст. 49 НКУ, в том числе предъявлять любые требования относительно такого непринятия (включая изменение показателей такой декларации, уменьшение или отмену сумм бюджетного возмещения, незаконное увеличение налоговых обязательств и т. п.) (п. 23 раздела III Порядка № 1492).

Обращаем внимание, что если налоговая декларация составлена налогоплательщиком с соблюдением требований ст. 48 и 49 НКУ, не может быть основанием для отказа в ее принятии налоговым органом:

- наличие прочерков в декларации (см. также письмо ГНСУ от 24.04.2012 г. № 7219/6/15-1215);

- если декларация заполнена частично при помощи технических средств (обязательные реквизиты), а частично ручкой (в том числе, строка "дата представления налоговой декларации") (см. также письмо ГНСУ от 07.03.2012 г. № 8971/К/18-4013);

- выявление должностным лицом налогового органа отличия состояния налогоплательщика от основного в результате невнесения налогоплательщиком в свои учетные данные изменений, в частности, местонахождения (см. также письмо ГНСУ от 30.01.2012 г. № 2793/7/18-8017).

Согласно п. 2 раздела XII Порядка № 1492 зарегистрированные в органе государственной налоговой службы декларации подлежат камеральной проверке. Такая проверка проводится в течение 30 дней, следующих за предельным сроком получения налоговой декларации (п. 5 раздела XII Порядка № 1492).

Напомним, что согласно п.п. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 НКУ камеральной считается проверка, которая проводится в помещении органа государственной налоговой службы исключительно на основании данных, указанных в налоговых декларациях (расчетах) налогоплательщика.

Размещено на Allbest.ru