Налогообложение в РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Общая характеристика системы налогов и сборов РФ. Основы налогового федерализма

Для гос-в с федеративным устройством характерна проблема соотношения полномочий по установлению налогов применительно к федеральному центру и субъектам федерации. Суть проблемы сводится к тому, что, с одной стороны, самостоятельное установление налогов свидетельствует о независимости того или иного уровня власти, с другой стороны, чрезмерная свобода в этом вопросе приводит к искусственному дроблению гос-ва, к росту сепаратизма между регионами. При избрании баланса полномочий могут применяться след модели распределения полномочий по установлению налогов между федеральным центром и субъектами федерации:

• «разные налоги». Суть модели сводится к тому, что каждый уровень власти вводит свои собственные налоги, соответственно на каждом уровне власти образуется своя собственная система. Подвиды:

• Каждый уровень полностью самостоятелен при установлении своей системы налогов.

• Неполная самостоятельность каждого из уровней федерации при установлении налогов. Федеральный центр вводит общефедеральные налоги и устанавливает обязательный перечень налогов для субъектов. При установлении перечня для субъектов учитывается ряд факторов (исторические, социальные, организационно-технические). Примеры:

• налог на добавленную стоимость. С т.зр. своего содержания не может вводится на уровне субъекта федерации, только на федеральном уровне, т.к. этот налог относится к числу территориальных налогов, как следствие при его взимании всегда важно определить, в каком месте гос-ва возник объект налогообложения. При введении такого территориального налога на уровне субъекта федерации неизбежны постоянные конфликты между субъектами, спорящими о принадлежности им объекта налогообложения.

• НДФЛ. Целесообразно вводить только на федеральном уровне, т.к. при его введении на уровне субъектов те или иные субъекты становятся более привлекательными по причине низких ставок этого налога, в связи с предоставлением дополнительных льгот и т.д.

• «разные ставки». Содержанием этой модели является то, что федеральный центр определяет все основные, базовые условия взимания конкретных видов налогов, а субъекты федерации имеют право только на установление ставок налога в пределах определенной шкалы, заданной центром. При этом на каждом уровне устанавливается единообразная система налогов, изменяются только виды ставок.

• «разные доходы». При этой системе, как федеральные налоги, так и налоги субъектов закрепляются федеральным центром. Финансовая самостоятельность субъектов проявляется в том, что от всего объема собираемых налогов они получают определенные отчисления по заранее установленным ставкам. Эти ставки могут устанавливаться ежегодно либо вводиться на длительный период.

Из трех представленных систем наибольшую самостоятельность представляет первая, а две последующие дают возможность субъектам федерации участвовать в регулировании налоговых отношений только частично. При построении конкретных национальных налоговых систем всегда используется взаимосвязь приведенных вариантов.

Примеры: США и Германия. Для Германии характерно жестко централизованная налоговая система, которая предоставляет субъектам федерации минимум полномочий при установлении налогов на своей территории. Для США характерна полностью обратная модель: штаты имеют широкие полномочия по установления налогов на своей территории с некоторыми конституционными ограничениями.



Характеристика системы налогов и сборов РФ

Система налогов и сборов РФ включает два блока:

• Непосредственно налоги и сборы. Налоги и сборы РФ делятся на три группы:

• Федеральные: НДС, налог на прибыль организаций, акцизы, налог на доходы ФЛ, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных и биологических ресурсов, государственная пошлина.

• Региональные: налог на игорный бизнес, транспортный налог, налог на имущество организаций. Ключевые элементы налогообложения устанавливаются федеральным центром - объект, налоговая база, налоговые период, порядок исчисления, минимальная и максимальная ставка налога. При этом субъектам РФ предоставляется право устанавливать след элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах шкалы, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты. Для введения региональных налогов требуется принятие регионального закона. Введение региональных налогов - это право субъектов.

• Местные: налог на имущество ФЛ, земельный налог. Применительно к местным налогам процедура установления и введения в действие схожа с региональным уровнем. В данном случае также представительные ОМСУ устанавливают три элемента налогообложения.

Ошибочно утверждение о том, что группы налогов делятся в зависимости от бюджета, куда поступают эти платежи. Действительно региональные и местные налоги полностью зачисляются в соответствующие бюджеты. Однако федеральные платежи делятся между федеральным центром и нижестоящими уровнями. Основное различие между группами налогов состоит в порядке их установления и введения в действие. Установить налог - закрепить все элементы. Для группы федеральных налогов и сборов и установление, и введение в действие осуществляется исключительно федеральным центром.

• Специальные налоговые режимы. Действуют 4 специальных налоговых режимов:

• упрощенная система налогообложения,

• единый с/х налог,

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

• система налогообложения при выполнении соглашений при разделе продукции.

Конституционно-правовые основы налогообложения устанавливаются ст.ст.71, 72, 75 Конституции РФ. Согласно Конституции РФ устанавливаются общефедеральные налоги, общие принципы налогообложения в РФ.

Поскольку любой налог представляет из себя ограничение права собственности, соответственно, в силу ст.55 Конституции РФ, любой налог может следовать только из ФЗ.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ является прямым, личным, федеральным налогом.

Налогоплательщики НДФЛ: ФЛ. Они подразделяются на две группы:

• резиденты РФ. Налоговыми резидентами признаются лица, фактически пребывающие на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения лица в РФ не прерывается на время его выезда за рубеж для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения либо обучения. При этом не имеет значения вид учебного/лечебного заведения, возраст выезжающего, программа обучения и пр. Независимо от времени фактического пребывания на территории РФ налоговыми резидентами признаются: российские военнослужащие, проходящие службу за границей, сотрудники ОГВ и ОМСУ, командированные на работу за рубеж. Гражданство не имеет значения. Не принимается во внимание место рождения гражданина, иные социальные факторы. Учитываем только фактическое нахождение на территории РФ. По прежней редакции гл.23 НК РФ исчисление 183 дня требовалось в рамках календарного года (с 31 декабря по 1 января), что приводило к парадоксальным ситуациям. Пример: 90 дней налогоплательщик находился в РФ в 2005 году, а 93 дня в 2006 году. По той норме, которая действует сейчас, 12 месяцев берутся последовательно, не в рамках календарного года. В течение 12 месяцев, когда мы исчисляем 183 дня, месяцы идут непрерывно, а дни, когда мы пребываем на территории РФ могут идти с разрывами.

• нерезиденты РФ. Это те лица, которые не пребывают требуемое число дней на территории РФ.

Правовые последствия признания лица резидентом либо нерезидентом.

• В отношении резидентов применяется полная налоговая обязанность, которая означает, что РФ по общему правилу претендует на налогообложение НДФЛ в отношении всех доходов лица, которые получены как от источников на территории РФ, так и от источников за ее пределами. В отношении нерезидентов действует ограниченная налоговая обязанность, уплачивают налог только с доходов, полученных на территории РФ.

• В отношении резидентов и нерезидентов применяются разные налоговые ставки. В отношении резидентов общая ставка - 13%, а в отношении нерезидентов - 30%.

• Гл.23 НК предусматривает возможность налоговых вычетов. Есть вычеты, которые являются налоговыми льготами и предусматривают освобождение от налогообложения части доходов лица. По законодательству РФ право на вычеты имеют только лица, чьи доходы облагаются по ставке 13%.



Объект налогообложения

Объектом обложения по НДФЛ является доход ФЛ. В соответствии со ст.41 доходом признается выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в какой выгоду можно оценить в соответствии с гл.23 НДФЛ. Статья 41 выделяет след важные признаки, подлежащие учету при установлении дохода:

• Доход получен деньгами или иным имуществом

• Размер дохода можно оценить

• Облагаемая сумма может быть определена по правилам гл.23 НДФЛ

Классификация доходов:

• Доходы, учитываемые при налогообложении

• Доходы, полученные от источников РФ (ст.208 НК РФ)

• Доходы, полученные за пределами РФ (ст.215, 217, п.2,5 ст.208 НК РФ)

• Доходы, которые не учитываются при налогообложении

• Ситуации, когда экономический доход есть, но в силу прямого указания закона он освобожден от налога (пенсии, стипендии, ст.215, 217 НК РФ)

• Случаи, когда изначально факт получения денежных средств лицом не рассматривается как получение доходов (суммы, которые получены лицом в связи имущественными или неимущественными отношениями с членами семьи или близкими родственниками). В соответствии с семейным законодательством, за исключением случаев получения средств от указанных лиц на основании гражданско-правовых либо других договоров. Члены семьи - ст.2 СК РФ, близкие родственники - ст.14 СК РФ. В том случае, если у налогоплательщика возникают сложности с определением источника возникновения доходов (из РФ или вне РФ), то он обязан обратиться с запросом в МинФин, и по ответу Минфина разрешается данный вопрос.

Формы получения доходов

Выделяются три формы получения доходов:

• Денежная форма.

• Натуральная форма (ст.211 НК РФ)

• Форма в виде материальной выгоды (ст.212 НК РФ) - такие случаи получения дохода, когда лицо экономит свои денежные средства по сравнению с иными аналогичными субъектами по причине того, что та или иная сделка заключена на крайне выгодных условиях.

Гл.23 указывает, что налогообложению подлежат как доходы, фактически полученные лицом, так и на доходы, на которые у него возникло право распоряжения.

Налоговая база

- денежное выражение доходов

Для каждого вида доходов, для которого предусмотрена своя ставка, база определяется самостоятельно. Отдельно определяется база для доходов, которые получены в виде натуральной формы или в виде материальной выгоды. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены за налоговые периоды во всех формах. По многим видам операций гл.23 устанавливает особенности определения налоговой базы, которые нужно принимать во внимание (операции с ценными бумагами).

Порядок исчисления налогов

По итогам налогового периода налогоплательщик обязан учесть все доходы, которые были получены в рамках этого периода. В отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты, предусмотренные НК РФ. Выделяют 5 групп налоговых вычетов:

• Стандартные налоговые вычеты. Условно можно подразделить на:

• Вычеты на самого налогоплательщика. Устанавливаются следующие размеры:

• 3.000 рублей за каждый месяц налогового периода. Ликвидаторы аварий на чернобыльской АЭС, инвалиды Вов, инвалиды-военнослужащие с первой по третью группу, получившие свои увечья при защите интересов РФ или СССР и др. Пример: Доход инвалида-военнослужащего за год составляет 100.000 рублей, доход подлежит обложению по ставке 13%. Данный плательщик имеет право на вычет за каждый месяц налогового периода. Налоговая база, подлежащая налогообложению, составит:

100.000 - 36.000 = 64.000 - 13% = 55.680

• 500 рублей за каждый месяц налогового периода. Герои РФ и СССР, участники Вов, блокадники Ленинграда и др. Пример см. выше.

• 400 рублей ежемесячно. Применяется в отношении тех плательщиков, которые не попадают в две вышеуказанные группы. Применяется как вычет до того момента, пока совокупный доход плательщика с начала года не превысит 40.000 рублей. С того месяца, в котором доход превысил 40.000 рублей, данный вычет не предоставляется. При подсчете лимита дохода в 40.000 принимаются во внимание только те доходы, которые облагаются по ставке 13%.

• Вычеты, предоставляемые на детей. Право на данный вычет имеют следующие налогоплательщики: родители, в т.ч. и приемные, супруги родителей, опекуны и попечители. Вычет устанавливается в размере 1.000 рублей ежемесячно на каждого ребенка. Устанавливаются два ограничения при получении данного вычета:

• Данный вычет предоставляется до того момента, пока совокупный доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% с начала налогового периода, не достигнет 280.000 рублей. Начиная с того месяца, когда доход превысил указанную сумму, вычет прекращает предоставляться. Пример: общество «Альфа» производит выплаты своему воителю Иванову. Зарплата составляет 35.000 рублей в месяц. У Иванова имеется несовершеннолетний ребенок. Иванов имеет право на получение вычета в отношении своего ребенка с января по август текущего года, за указанный период его совокупный доход составит 35.000*8=280.000. С сентября текущего года Иванов, чей доход превысил 280.000 рублей, право на вычет не имеет.

• Ограничение по возрасту. По общему правилу вычет предоставляется до достижения ребенком 18летнего возраста, однако в тех случаях, когда ребенок является: студентом (очник), аспирантом, ординатором, курсантом, а также учащимся очной формы обучения вычет предоставляется до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется в том случае, когда ребенок, не достигший 24 лет, обучается также в военном учебном заведении. По статусу учебного заведения должно быть подтверждено его статус в качестве учебного заведения, справка об обучении ребенка, лицензия учебного заведения.

СНВ закреплены в законе как фиксированная сумма, которую налогоплательщик вправе использовать за каждый месяц налогового периода.

При наличии одновременного права на несколько стандартных вычетов, плательщик должен воспользоваться максимальным вычетом. Вычеты предоставляются по общему правилу у налогового агента (работодателя), если их несколько, то у любого из них по усмотрению плательщика. Если в рамках налогового периода место работы меняется, то по новому месту работу налоговые вычеты предоставляются с учетом доходов, полученных по прежнему месту работы.

Если в рамках налогового периода вычет не был получен или был получен в меньшем размере, то по итогам налогового периода плательщик вправе подать налоговую декларацию с соответствующим пакетом документов для корректировки сумм, подлежащих налогообложению посредством налогового органа.

• Социальные налоговые вычеты. СоцНВ в отличии от СНВ связаны с расходами плательщика, учитываются расходы на благотворительность, лечение, обучение, добровольное пенсионное страхование. 5 оснований предоставления таких вычетов:

• По расходам на благотворительность и пожертвования. Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы, облагаемые по ставке 13% по расходам, которые понесены ими на благотворительные нужды следующих организаций: организации науки, культуры, образования, здравоохранения, социального обеспечения. Эти организации должны функционировать на бюджетной основе. Учитываются пожертвования в пользу физкультурно-спортивных объединений, образовательных и дошкольных учреждений на цели физического воспитания граждан и содержания спортивных команд. Пожертвования в пользу религиозных организаций на осуществление их уставной деятельности.

Вычет предоставляется в размере фактически понесенных затрат на благотворительность, но при этом не может превышать более 25% от дохода плательщика, полученного за налоговый период, облагаемого по ставке 13%.

Пример: Петров произвел пожертвования в пользу музея в размере 100.000 рублей, годовой доход Петрова составил 300.000 рублей. В размере 100.000 вычет заявлен быть не может, поскольку 25% от 100.000 составляет 75.000, в данном случае вычет может быть заявлен только в размере 75.000.

• По расходам на обучение. По общему правилу соцНВ на обучение вправе применить налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики-братья/сестры обучающегося. Налогоплательщики при применении данного вычета вправе уменьшить свои расходы, подлежащие обложению НДФЛ, на сумму денежных средств, которые они потратили:

• На свое обучение в образовательных учреждениях. В данном случае не учитывается форма обучения (очная, заочная). Пример: Конев обучается на заочном отделении, получает 2ое высшее образование. Расходы на оплату такого обучения Конев вправе применить как вычет.

• На обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Пример: у супругов Медведевых двое детей - 21 и 23 года, оба студенты очного отделения. По оплате обучения каждого может быть применен вычет.

• На обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, также бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

• А обучение брата или сестры в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

Размер вычета, который предоставляется. По общему правилу вычет заявляется в размере тех затрат, которые понесены на обучение. Однако учитываются некоторые ограничения. Ранее были указаны 5 оснований получения соцНВ. По 4 основным группам (обучение самого налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, взносы на накопительную часть трудовой пенсии) устанавливается предельный лимит вычета, который суммарно плательщик может получить по итогам налогового периода - 120.000 рублей. Т.е. если в рамках налогового периода плательщик одновременно понес затраты на свое обучение, лечение, пенсионное содержание, то вправе применить в качестве вычеты любые из этих сумм, но при этом совокупный размер не может превышать установленного лимита. Пример: 110.000 - обучение, 50.000 - лечение, общая затрата - 160.000, но нельзя превышать 120.000. Отдельно при получении соцНВ учитываются вычеты на благотворительность (учитываются отдельно, не входят в 120.000). И также отдельно учитываются оплата обучения детей и расходы на дорогостоящее лечение.

При получении вычета на детей устанавливается предельный лимит на каждого ребенка. Этот размер составляет 50.000 рублей в год на каждого обучающегося. Одновременно такой же лимит применяется при оплате обучения братьев и сестер. Эта сумма является общей для родителей. При обучении учитывается статус образовательного учреждения, статус должен быть подтвержден лицензией. Вышеуказанный вычет на обучение может быть также применен при обучении в следующих учреждениях: дошкольные, учреждения доп образования, спортивные/музыкальные школы и др. Вычет предоставляется на основании налоговой декларации по итогам налогового периода с предоставлением подтверждающих документов.

• по расходам на лечение. Налогоплательщики вправе уменьшить свои доходы, подлежащие налогообложения, на затраты которые понесены ими в части лечения в медицинских учреждениях РФ, в части лечения супруга/супруги, своих родителей либо своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; в части расходов на медикаменты, назначенных налогоплательщику либо его супруге/супругу, его родителям, детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенные на свои собственные средства; в виде страховых взносов, уплаченных страховыми организациями по договорам добровольного страхования налогоплательщика, страхования супруга/супруги, родителей или детей в возрасте до 18 лет, причем договоры должны предусматривать оказание услуг по лечению при наступлении страхового случая. В отношении медицинских учреждений требуется предоставление лицензии на право предоставления медицинских услуг, в отношении конкретных видов медицинской помощи и лекарств - ПП РФ от 19.03.2001г. № 201.

• по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и на добровольное пенсионное страхование. Имеют право 2 категории плательщиков:

• налогоплательщики, которые платят взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с НПФ.

• Налогоплательщик, которые уплачивают взносы по договору добровольного пенсионного образования, заключенного со страховой организацией.

В данном случае указываются взносы как в пользу самого плательщика, так и в пользу супруга, родителей, детей-инвалидов, находящихся под опекой или попечительством. Из всех соц вычетов - это единственная группа, которая может быть предоставлена у налогового агента (работодателя) либо по итогам периода по основаниям декларации.

• по расходам на уплату дополнительных страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Применяется на основании декларации по итогам налогового периода и подтверждающих документов. К вычету применяются те суммы, которые плательщик внес в софинансирование накопительной части своей трудовой пенсии по программе 1000 на 1000.

В отличии от СНВ в большинстве своем соцНВ предоставляются не у налогового агента, а по итогам налогового периода посредством предоставления налоговой декларации.

• Имущественные налоговые вычеты. ИНВ связаны с покупкой либо продажей имущества, принадлежащего плательщику. 2 группы:

• Доходные. Получаем доход, продав имущество. Налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы, подлежащие обложению по ставке 13%, на суммы, которые получены им в налоговом периоде от продажи движимого и недвижимого имущества, находящегося в его собственности не более 3 лет. Если доход получен резидентом от продажи имущества, принадлежащего ему более 3 лет, согласно ст.217 он вообще не облагается налогом. В составе недвижимого имущества, по которому может быть применен данный вычет, учитываются след активы: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, садовые домики, земельные участки, а также доли в них. Иное имущество, по которому может быть применен данный вычет, составляют любые иные вещи: автомобили, лодки, катера, самолеты, картины, книги и т.д. При продаже недвижимости вычету подлежит сумма, вырученная от сделки, но не более 1 млн рублей. Пример: Петровым получен доход в виде зарплаты в виде 250 тысяч за год, также в этом году им продана квартира, принадлежавшая ему два года за 5 млн рублей. Совокупный доход Петрова.

При продаже иного имущества, принадлежащего плательщику, также к вычету применяется фактически полученная сумма от сделки, но не более 250 тысяч.

Вместо применения данного вычета налогоплательщик вправе уменьшить доходы, подлежащие налогообложению, на величину расходов, которые он понес в связи приобретением данного имущества.

Они могут применяться неограниченное количество раз. Вычет предоставляется по предоставлению декларации за налоговый период. Также к группе доходных вычетов фактически можно отнести суммы, которые получены плательщиком в результате выкупа его имущества со стороны гос-ва либо муниципалитета, такие суммы принимаются к вычету в полном объеме.

• Расходные. Они связаны с приобретением налогоплательщиком недвижимого имущества. Вычет включает три составляющие:

• Расходы на приобретение на территории РФ жилья, на новое строительство, а также на покупку земельных участков.

• Расходы на погашение целевых кредитов и займов в части % при условии, что они тратятся на покупку нового жилья, строительства, земельных участков.

• Расходы, которые несет плательщик на погашение % по кредитам, займам на рефинансирование (перекредитование) тех займов и кредитов, которые ранее были получены на покупку нового жилья, строительства, земельного участка. Налогоплательщик принимает к вычету те затраты, которые он понес в рамках налогового периода на, при этом максимальный размер таких затрат установлен в размере 2 млн рублей без учета % по кредитам, займам. Пример: Савельев в 2011 году приобрел квартиру стоимостью 4 млн рублей. Он платил банку % по кредиту, который был получен на покупку данной квартиры, в размере 60 тысяч рублей. Савельев может применить вычет в размере 2 млн 60 тысяч рублей.

Объекты, по которым может быть применен вычет: жилой дом, квартира, комната, доля в праве на эти объекты, земельный участок, на котором расположены данные объекты.

Данный вычет предоставляется однократно, право на вычет возникает по итогам того периода, в котором были понесены расходы и в котором возникло право собственности на объект.

Если сумма превысила, то приравнивается к нулю. А отрицательная разница переносится на след периоды.

• Профессиональные налоговые вычеты. Субъекты:

• ИП. Используют те расходы, которые они понесли в связи с осуществлением своей деятельности. Критерий расходов устанавливаются в соответствии с главой 25 (налог на прибыль) НК РФ.

• Частнопрактикующие субъекты (адвокаты, нотариусы и т.д.). Приравниваются к ИП при применении данных вычетов.

• Лица, выполняющие работы либо оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам. Принимают те суммы, которые ими затрачены в связи с выполнением этих работ или услуг.

• Лица, которые получают авторские вознаграждения. Применяются расходы, которые понесены этими лицами в связи с созданием своих произведений. Если налогоплательщик не может подтвердить документально свои затраты, то обращаемся к таблице, которая в кодексе. Пример: Сидоров пишет литературные статьи, получает за их публикации авторское вознаграждение. Подтвердить свои затраты он не может. При применении ПНВ в соответствии с нормативом, установленным в кодексе, его авторское вознаграждение уменьшается на 20%.

• Налоговые вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами, обращающихся на организованных рынках (узкий рынок, касающийся рынка ценных бумаг).

Если по итогам налогового периода сумма доходов налогоплательщика меньше, чем сумма вычетов, то возникает отрицательная разница. Такая разница вызывает 2 последствия:

• Налоговая база в данный период принимается равной нулю;

• Возникшая разница по общему правилу на будущие налоговые периоды не переносятся, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Налоговые ставки

• 13%- к гражданам, на территории РФ, являясь высококвалифицированными специалистами, трудятся на основании патента.

Высококвалифицированный гражданин - это гражданин, имеющий опыт работы, навыки, достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его у труду в РФ предполагают получение им зарплаты в размере двух и более млн рублей за период, не превышающий один год.

Статус резидента в данном случае не учитывается.

В соответствии со ст. 13.2 ФЗ «о правовом положении иностранных граждан в РФ» предусматривается привлечение к труду на территории РФ иных иностранных граждан также на основании патента. Будет применяться налоговая ставка - 13%.

• 30% - применяется ко всем доходам, которые получены ФЛ, не являющимися резидентами РФ. Не считая исключений, предусмотренных в НК РФ. В остальных случаях - всегда 30%.

• 35% - применяется в случаях, которые прямо указаны в НК РФ. Максимальная ставка. К выигрышам и призам от конкурсов, игр и др. мероприятий в целях рекламы товаров и услуг. Ставка 35% применяется при получении процентных доходов по вкладам банков в части их превышения по суммам, рассчитанным по следующей формуле: ставка рефинансирования + 5%.

• 9% - применяется при получении дивидендов резидентами; при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием.

• 15% - применяется для налогообложения дивидендов, которые получены нерезидентами.

Налоговый период по НДФЛ составляет 1 календарный год. В ряде случаев может иметь отчетные периоды.

Порядок и сроки уплаты налога

Устанавливаются два варианта - самостоятельно плательщиком и через налогового агента.

В большинстве случаев - посредством налоговых агентов (ст.24 НК РФ).

Когда плательщики платят налог самостоятельно можно условно подразделить на два блока:

• Прямо указанные в налоги категории субъектов - ИП, лица, занимающиеся частной практикой, иностранные граждане, осуществляющие деятельность на основании патента.

• Доходы, при получении которых налог уплачивается самостоятельно. Доходы резидентов от источников за пределами РФ, за исключением военнослужащих, проходящих службу за границей.

В отношении всех следующих доходов резидентов и нерезидентов, оплата по гражданско-правовым договором, если другая сторона не является налоговым агентом.

Доходы от продажи ФЛ своего имущества или права.

Любые виды доходов, в отношении которых НДФЛ не был удержан налоговым агентом.

Выигрыши в тотализаторы, лотереи, автоматы

Выплаты авторских вознаграждений наследникам авторов произведений науки, литературы, искусства. Подарки, которые получены от ФЛ не ИП.

В тех случаях, когда обязанность по уплате налога лежит на ФЛ, данное лицо обязано подать налоговую декларацию до 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, до 15 июля произвести налогообложения.

Для налоговых агентов устанавливаются след сроки для уплаты в бюджет:

• Перечисление денег на банковский счет ФЛ - налог уплачивается в бюджет в день перечисления денег на банковский счет

• Доход выдается ФЛ из кассы предприятия за счет средств, полученных в банке - НДФЛ вносится в бюджет в день получения денежных средств для получения дохода

• При выплате дохода в натуральной форме - НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем удержания налога

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Косвенное налогообложение

Смысл косвенного налогообложения сводится к тому, что гос-ва претендует на взимание налога с расходных операций налогоплательщика, с операций по реализации товаров работ, услуг.

Конструкция существующих косвенных налогов является более сложной в сравнении с прямыми.

Обязанность по уплате КН возлагается законом на продавца товаров, работ, услуг. Он получает статус юридического плательщика налогов, т.е. все правоотношение в рамках КН-ия имеет место между гос-вом и этим юр плательщиком (продавцом). Вместе с этим в конструкции КН-ия существует также второй плательщик, именуемый экономическим - потребитель товара, работы, услуги, который никак не участвует в вышеуказанном правоотношении, но при этом передает в составе цены товара, работы, услуги денежные средства, вносимые затем в бюджет юр плательщиком.

Разграничение косвенных и прямых налогов

Одной из основных проблем косвенного налогообложения является разграничение прямых и косвенных налогов. К настоящему моменту российское законодательство не содержит четкого определения термина «косвенный налог». Это обстоятельство вызывает конкретные практические последствия, в т.ч. при заключении м/ун соглашений по вопросам КН-ия. При подписании договоров с иными гос-вами в каждом случае встает вопрос об идентичности подходов к понятию КН, об определении состава этого понятия с т.зр. конкретных фискальных налогов. Это достаточно важно, т.к. от конкретных видов налогов, включаемых в понятие косвенных, зависит сфера применения двустороннего м/ун соглашения. На ряду с традиционными Кплатежами - НДС и акцизы, налоговые системы разных стран могут содержать иные виды Кплатежей (таможенная пошлина, различные налоги с продаж и т.д.). Невозможность четкой идентификации какого-либо ак К выведет его из под действия соответствующего двустороннего соглашения, что дестабилизирует ту конструкцию налогообложения, которая заложена на межгосударственном уровне.

Различия, позволяющие отграничить прямые налоги от косвенных:

• Ключевое различие - для конструкции КН характерно переложение налоговой нагрузки на плечи конечного потребителя. Если переложение происходит на основании прямого указания закона либо если сумма налога включается в цену товара искусственным путем - налог можно рассматривать как косвенный.

• Учет платежеспособности налогоплательщика (пропорциональность КН). Для прямых налогов прослеживается связь размера налога с платежеспособностью плательщика с возможностью уплачивать данный налог. Налог исчисляется в пропорции от цены и подлежит безусловной уплате.

• Регулярность внесения налогов. Если для ПН можно говорить о более или менее регулярной оплате, то для КН регулярность никак не прослеживается, она всегда связана с совершением операций по реализации.

• Способ взимания налога. ПН, как правило, взимаются на основании кадастров (специальных методов учета объектов налогообложения). Пример: при обложении ТС учитываются данные, поступающие из ГИБДД, при обложении имущества - данные органы технической инвентаризации и т.д. Для КН этого не наблюдается.

• Объект, на который направлен налог. ПН всегда направлены на обложение капиталов (ТС, недвижимость, земля и пр.) либо доходов плательщика; а КН - обложение операций по продаже чего-либо.

НДС представляет из себя универсальный налог на оборот товаров, работ, услуг на рынке. Его универсальность вызвана тем, что конструкция налога призвана сопровождать движение товаров, работ, услуг на рынке в рамках всего цикла их существования (с момента создания до момента конечно потребления). По общему правилу НДС подлежит исчислению и уплате на каждой стадии реализации товаров, работ, услуг. Как следует из названия, налог облагает добавленную стоимость, которая обычно создается при последующей перепродаже товаров, работ, услуг. В идеале конструкция НДС направлена на обложение той разницы цен, которая возникает между конечной ценой потребления товара и первоначальной ценой товара на выходе из производства.

НДС является одним из наиболее широко распространенных в мировом масштабе налогов (с вариантами видоизменений). Свыше 75% гос-в использует эту конструкцию налогообложения.

Налогоплательщик НДС по российскому законодательству:

• Организации (ст.11 НК РФ)

• ИП

• Лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ

В ряде случаев лица освобождаются от уплаты НДС:

• В связи применением специальных налоговых режимов

• В случаях прямого указания гл.21 НК РФ (лица с выручкой менее 2 млн рублей от реализации товаров за предшествующие 3 календарных месяца могут быть освобождены от уплаты НДС).

Объект налогообложения по НДС:

• Реализация товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ. Понятие реализации определяется ст.39 НК РФ. НДС относится к категории, так называемых, территориальных налогов, наряду с таковыми выделяются также резидентские налоги. Основная разница этих налогово состоит в том, какой элемент налогообложения доминирует - субъект налогообложения либо объект. Применительно к резидентским налогам доминирующее значение получает субъект налогообложения (НДФЛ). Определив, какой перед нами плательщик НДФЛ (резидент либо нерезидент), мы можем сделать вывод о том, в отношении каких объектов налогообложения для него наступает налоговая обязанность. Поскольку КН являются территориальными, первичное значение здесь отведено объекту. Для правильного налогообложения, для определения того налогоплательщик чьей страны должен уплачивать налог, самое важное - определить, на территорию какого гос-ва приходится объект. Избежать коллизионных моментов, которые могут возникать при попытках обложения объекта КН разными гос-вами, позволяют правила определения места реализации товаров, работ, услуг. Они закрепляются нормативно, законодательством конкретного гос-ва. Наибольшую сложность представляют случаи обложения (налогообложения) работ (услуг). Это вызвано тем, что они нематериальны, т.е. в каждом случае необходимо определить, что они оказаны на территории данного гос-ва. Для обложения в случаях трансграничной продажи товаров сложности меньше, т.к. товар материален. Для НДС и для реализации правила определения места реализации закрепляются ст.147, 148 НК РФ (территория РФ признается местом реализации товара при наличии любого из след обстоятельств: товар находится на территории РФ и не отгружается, не транспортируется; товар в момент начала транспортировки либо отгрузки находится на территории РФ). При определении места реализации товаров, работ, услуг в большинстве случаев избирается факт гос регистрации продавца либо покупателя товара на территории РФ. Все правила определения места реализации работ или услуг могут быть сгруппированы след образом:

• Критерий субъекта налогооблагаемой деятельности:

• Правило обложения по месту деятельности исполнителя работы или услуг.

• По месту деятельности заказчика работ или услуг.

• Критерий объекта налогооблагаемой деятельности:

• Правило взимания НДС по месту нахождения недвижимого имущества, в отношении которого выполнялись работы или услуги.

• Правила взимания НДС по месту нахождения движимого имущества, в отношении которого оказывались работы или услуги.

• Критерий места осуществления отдельных видов налогооблагаемой деятельности:

• Правило взимания НДС по месту нахождения пункта оправления (назначения) в отношении работ или услуг в области транспорта.

• Правило взимания НДС по месту фактического выполнения прямо указанных работ или услуг (культура, спорт, искусство и пр.)

• Передача товаров, работ, услуг на территории РФ для собственных нужд налогоплательщика.

• Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщика.

• Ввоз товаров на территорию РФ, а также на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Механизм функционирования НДС

Т.к. НДС является косвенным платежом, закон предусматривает возможность его переложения в составе цены на потребителя товаров, работ, услуг. Не совсем четко из закона следует, насколько императивной является обязанность такого переложения, хотя ст.168 НК РФ указывает на формальную обязанность переложения налога для продавца, тем не менее, на практике известно больше число случаев, когда в силу тех или иных причин НДС при реализации в отношении покупателя не выставляется.

Для того, чтобы правильно исполнить обязанность по переложению на покупателя, в соответствии со ст.168 и иными нормами гл.21 НК РФ, продавец должен определиться со след обстоятельствами:

• Подлежат ли обложению реализуемые товары, работы, услуги налогом? Не подпадают ли под льготные случаи?

• По какой ставке производится налогообложение?

• Определяет конкретную сумму налога, перелагаемую на покупателя. Производит умножение налоговой базы на налоговую ставку. По большинству операций, облагаемых налогом, налоговая база = стоимость реализуемых товаров, работ, услуг.

• Сумма налога отдельно указывается в отгрузочных документах, а также в счет-фактуре покупателя.

Пример:

1организация 2организация 3организация

2ая приобретает товар стоимостью 100 рублей у 1ой.

НБ = 100 рублей

10% =10рублей

В итоге: 110 рублей.

1 - юр плательщик

2 - экономический (фактический)

2ая организация перепродает 3ей за 200 рублей.

Действие по той же схеме.

НБ = 200 рублей

10% = 20 рублей

В итоге: 220 рублей.

2 - юридический

3 - фактический

НДС в бюджет = НДС2 - НДС1

НДС в бюджет = 20 - 10 = 10 рублей

1 цена - 100 рублей, 2 цена - 200 рублей = 100 и 100

Добавленная стоимость у 2 организации - 100 рублей.

И налог уплачиваем только на добавленную (возросшую) стоимость.

Если вычета не будет, то налог будет уплачиваться в размере 30 рублей (10 + 20), с каждой реализации возникнет двойное налогообложение, в бюджет поступит большая сумма.

Если цена товара не повышается, а УМЕНЬШАЕТСЯ.

1ая продает за 200 рублей.

Ставка 10% = 20 рублей. Подлежит уплате - 220 рублей.

2ая перепродает за 100 рублей (например, в связи с утратой товарного вида).

НДС = 10 рублей.

НДС2 - НДС1 = -10

И эти 10 рублей возвращаются налогоплательщику.

Основным элементом конструкции НДС является процедура налоговых вычетов. В соотв со ст.ст.171-172 НК РФ при исчислении НДС, продавец товара, у которого возник объект налогообложения, уменьшает налог, полученный от покупателя на ту сумму НДС, которая была им уплачена при приобретении товаров, работ, услуг у своих контрагентов.

Вычетом по НДС могут быть подвержены две основные суммы НДС:

• Те суммы налога, которые были предъявлены налогоплательщику со стороны его поставщиков при покупке им товаров, работ, услуг на территории РФ.

• Те суммы НДС, которые были уплачены при ввозе товаров на территорию РФ.

Понятие налогового вычета является для налогового законодательства РФ достаточно специфичным. Кодекс ни в одной из своих статей не раскрывает данную конструкцию. Фактически она используется в двух налогах - НДС и НДФЛ. Вычеты по этим двум налогам имеет принципиальные различия: вычет по НДФЛ в чистом виде представляет из себя налоговую льготу, т.к. позволяет вывести из-под налогообложения часть доходов плательщика. Вычет по НДС не является налоговой льготой, выступает обязательным элементом порядка исчисления, направленного на избежание двойного налогообложения.

Условия для принятия НДС к вычету

• Наличие правильно оформленного счета-фактуры. При продаже товаров, продавец обязан в соответствии с требованиями гл.21 НК РФ передать своему покупателю счет-фактуру в отношении проданного товара, работы, услуги. Счет-фактура является важнейшим документом при исчислении уплаты в налоговый бюджет, что повышает требования к ней со стороны как покупателя, так и продавца. При невыдаче счет-фактуры либо неправильном его составлении, негативные последствия возникают прежде всего у покупателя товара, поскольку покупатель товара, имея неправильно оформленную счет-фактуру, не сможет в последующем принять НДС к вычету. Основные требования к счету-фактуре - ст.169 НК РФ. Этой же статьей дается единственное легальное определение счет-фактуры. Счет-фактура - документ, служащий основанием для принятия НДС к вычету. Счет-фактура всегда составляется односторонне продавцом товара, всегда содержит только его реквизиты (подписи). Ст.169 устанавливает строгие требования к реквизитам, содержащимся в счете-фактуре. Искажение этих реквизитов или их неуказание влечет невозможность принятия НДС к вычету.

• Товар приобретен для операций, облагаемых НДС. Товары, работы, услуги после приобретения поставлены на бухучет. Факт уплаты НДС со стороны плательщика в адрес его контрагентов, продавцов значения для вычетов НДС не имеет. Достаточна сумма налогоопределения.

По итогам налогового периода налогоплательщик НДС схематично должен выполнить след действия:

• Определить все объекты налогообложения, которые возникли у него в рамках этого периода.

• Исчислить общую сумму налога в рамках этого периода, полученную от контрагента.

• Определить общую сумму налога, которая была уплачена самим налогоплательщиком своим контрагентам при приобретении товаров в рамках данного периода.

• Уменьшение суммы налога по объектам налогообложения на уплаченный им НДС (налоговый вычет). Положительная разница этих величин означает, что налог уплачивается в бюджет. Отрицательная разница этих параметров влечет возмещение налога из бюджета. Возмещение налога из бюджета бывает следующих ситуациях:

• У налогоплательщиков, которые приобретают товары со ставкой 18% НДС, а продают их со ставкой 10%.

• Лиц, которые экспортируют товар (из РФ за рубеж). При экспорте товаров с территории государства в большинство стран применяют схему обложения НДС по принципу «страны назначения товара». Данный принцип означает, что при выходе товара с таможенной территории государства применяется нулевая ставка налога. Это позволяет полностью освободить движущийся товар от НДС, начисленный в этом государстве. В дальнейшем при ввозе товара на территорию иного государства, производится его налогообложение в соответствии с национальными правилами. При ввозе товаров на территорию РФ данное право действует наоборот (18% или 10%). Применение данного принципа позволяет избежать двойного налогообложения. А также в некоторых случаях может иметь регулирующее значение.

• В отношении тех налогоплательщиков, которые в рамках налогового периода закупают много товаров, услуг, но при этом мало продают. Возмещение производится на основании налоговой декларации. В виде реальных денежных средств либо в виде зачета.

Налоговый период по НДС составляет 1 квартал

Налоговые ставки.

По НДС применяются след ставки:

• 18%. Применяется в приоритетном числе случаев. Всегда, когда нет оснований для применения специальных ставок.

• 10%. Фактически является льготной ставкой. Применяется к большинству жизненно необходимых товаров (продовольствие, промышленные товары, медикаменты и пр.).

• 0%. Является специальной. Всегда подлежит официальному документальному подтверждению. Число случаев строго определено. Пример: экспорт товаров, услуги по международной перевозке и т.д.

• Две расчетные ставки 18/118% и 10/110%.

Порядок и сроки уплаты налогов в бюджет

Производится налогоплательщиком равными долями в течение 3 месяцев, следующих за налоговым периодом. Уплата каждой доли производится не позднее 20 числа соответствующего месяца. Пример: налогоплательщиком по итогам первого квартала исчислен НДС в бюджет в размере 90 тысяч. Первый квартал заканчивается в мате. В апреле, в мае и июне - каждое 20е число по 30 тысяч он вносит в бюджет. Обладает правом досрочной уплаты налога. Налоговая декларация подается налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 1 квартал - не позднее 20 апреля, 2 квартал - не позднее 20 июля, 3 квартал - не позднее 0 октября, 4 квартал - не позднее 20 января следующего года.

Налоговая база

НДС применяется к различного рода реализационным операциями. Гл.21 НК РФ содержит отдельные статьи, раскрывающие данную специфику. По большинству операций и по общему правилу налоговая база по НДС представляет из себя стоимостную характеристику реализуемых товаров, работ, услуг. Кодекс устанавливает следующие общие правила определения налоговой базы по всем операциям:

• Для товаров, работ, услуг, облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно. При определении налоговой базы учитывается как стоимость товаров, исчисленной в денежной единице, так и в натуральном выражении. Налоговая база всегда определяется в рублях в РФ. Гл.21 вводит такое понятие, как «момент определения налоговой базы» - конструкция, которая позволяет определить временной отрезок, в рамках которого производится уплата в бюджет налога в отношении какого-либо реализованного товара, работы, услуги. На сегодняшний день моментом определения налоговой базы является одна из наиболее ранних следующих дат (та из них, которая наступит раньше) - день отгрузки (передачи товаров, работы, услуг) контрагенту и день оплаты или частичной оплаты.

налог сбор федерализм доход

Налог на прибыль организации (глава 25 НК РФ)

НПО является прямым налогом, по своей конструкции схож с НДФЛ. Для организаций.

Налогоплательщики.

• Российские организации

• Иностранные организации, которые ведут свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства либо получают доход от источников на территории РФ в отсутствии постоянного представительства.

Объекты НПО.

Устанавливается специфичный объект - прибыль.

Прибыль организации (по общему правилу) - разница между ее доходами и расходами организации в рамках налогового периода.

Понятие прибыли изменяется в зависимости от того, какой плательщик перед нами.

Российская организация. Прибыль - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Иностранные организации с постоянным представительством на территории РФ. Прибыль - доходы постоянного представительства, уменьшенные на расходы, связанные с его деятельностью.

Иностранные организации без постоянного представительства, получающие доходы от источников на территории РФ - сам доход будет рассматриваться как прибыль.

Для НПО понятие доход определяется также как и в НДФЛ по правилам ст.41 НК РФ.

Кодексом проводится след классификация доходов в целях исчисления налога на прибыль:

• Доходы, подлежащие налогообложению:

• Реализационные доходы. Все поступления организаций от продажи собственной продукции и от ранее приобретенной продукции у третьих лиц.

• Внереализационные доходы. Все те, которые не подпадают под понятие реализационных доходов. Дивиденды.

• Доходы, не учитываемые при налогообложении.

Расходы определяются ст.252 НК РФ. Определение дается посредством закрепления требований к расходам:

• Они должны быть обоснованы, экономически оправданы. Критерий экономической обоснованности расходов тесно связан с критерием №3.В общем виде эти критерии подразумевают, что затраты, которые несет налогоплательщик и которые он учитывает при исчислении НПО, должны быть связаны с деятельностью самого плательщика и должны быть ему действительно необходимы. Если плательщик не удается доказать наличие этих критериев, то он сохраняет право на эти затраты, но при условии, что они должны производится из «чистой прибыли».

• Они должны быть документально подтверждены.

• Они должны быть произведены для той деятельности, которая приносит доходы налогоплательщику.

Аналогично классификация доходов налога на прибыль, существует классификация расходов:

• Учитываемые

• Связанные с реализацией

• Не реализационные расходы

• Не учитываемые

НК РФ делит доходы/расходы на 2 группы:

• Реализационные

• внереализационные

При исчислении налога на прибыль предполагается, что эти группы взаимодействуют друг с другом, не пересекаясь между собой, т.е. доходы от реализации с расходами от реализации. Основная причина этого - особенности учета соответствующих доходов и расходов для целей налогообложения.

Методы учета доходов и расходов

Для того, чтобы налогоплательщик мог верно исчислить налог на прибыль, подлежащий уплате, ему требуется четко установить виды доходов и расходов, которые приходятся на данный налоговый период.

Для этих целей служит метод учета доходов и расходов. Два метода:

• Кассовый. В ситуации применения кассового метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета налогоплательщикам в банках либо в его кассу, а равно день передачи налогоплательщику иного имущества либо имущественных прав в целях погашения существующей задолженности. Кассовый метод предполагает, что расходы признаются налогоплательщиком после их оплаты. При этом оплатой товаров, работ, услуг признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом. Таким образом, в данном правиле указывается о прекращении встречного обязательства между продавцом и покупателем. Следствием является то, что предоплата за товары, работы, услуги в данном случае не признается расходом. Моментом признания расходов является момент, когда за переданные денежные средства налогоплательщиком реально получен товар, работа, услуги.