Налогообложение в РФ

• Начисления. Доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они возникли в соответствии с конкретными гражданско-правовыми документами. При этом не учитывается момент фактического поступления конкретных денежных средств. Расходы также учитываются налогоплательщиком в момент своего возникновения по гражданско-правовым документам.

Закреплены в НК РФ. Конкретный применяемый метод избирается самим налогоплательщиком. Выбранный метод применяется и к доходам, и к расходам. Отражается в учетной политике налогоплательщика.

Налоговая база по налогу на прибыль представляет из себя денежное выражение прибыли, полученное налогоплательщиком. По общему правилу - разница доходов и расходов налогоплательщика.

При превышении расходов над доходами налоговая база в соответствующем налоговом периоде принимается равной нулю. У налогоплательщика есть право переноса возникших убытков на последующие налоговые периоды.

Если ставки налога на прибыль, которые применяются к тем или иными видами доходов, одинаковы, то налоговая база определяется суммарно.

НК РФ выделяет ряд видов деятельности, которые для целей исчисления налога на прибыль подлежат учету и учитываются отдельно: операции с ценными бумагами, по договору доверительного управления имуществом.

Порядок определения НБ по налогу на прибыль.

При определении НБ по налогу на прибыль налогоплательщик отдельно работает с группой доходов и расходов от реализации, а также отдельно с группой внереализационных доходов и расходов. В разрезе каждой из этой групп задача налогоплательщика сводится к тому, чтобы установить состав полученных доходов и понесенных расходов. При этом при работе с группой реализационных доходов и расходов плательщик должен помнить, что в ней выделяются отдельные подгруппы, имеющие специфику определения НБ и подлежащие отдельному учету (см. выше). Аналогичные действия налогоплательщик производит в отношении группы внереализационных операций.

После исчисления доходов и расходов для каждой из указанных групп, определяем общую прибыль (убыток). Суммируем результат от каждой из групп, получаем доход (убыток) от деятельности налогоплательщика. К этой прибыли применяем налоговую ставку. Получаем сумму налога, подлежащей уплате.

В случае превышения расходов над доходами возникает право переноса убытка не последующие налоговые периоды. НК РФ устанавливает максимальный срок для переноса убытка - 10 лет. Организация налогоплательщика вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытка только в течение 10 лет после убыточного года. Если за 10 лет плательщик не получит необходимой прибыли, то с 11 года убыток не будет учитываться при исчислении налога на прибыль. Сумму полученного убытка можно переносить на будущее в полном объеме. НК РФ устанавливает очередность переноса убытков. В ситуации, когда организацией получен убыток более чем в одном налоговом периоде, перенос убытков на последующие налоговые периоды производятся в той очередности, в которой они получены. Сначала переносятся убытки, полученные в более ранние налоговые периоды. В отношении убытков всегда требуется их документальное подтверждение. Плательщик в течение всего срока, пока он уменьшает на сумму убытков свою НБ, обязан хранить первичные соответствующие документы.



Налоговые ставки

По налогу на прибыль в качестве общей устанавливается ставка 20%.

При этом 2% зачисляется в федеральный бюджет,18% - субъекта.

Закон устанавливает ряд специальных ставок:

• 15% - доходы в виде дивидендов, полученные иностранными организациями от российских

• 10% - доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства; доходы от сдачи в аренду ТС для международных перевозок.

• 9% - доходы в виде дивидендов, полученных российскими организациями.

• 0% - прибыль, полученная ЦБ РФ, от выполнения своих функций, предусмотренных Законом «О ЦБ РФ».

Налоговый период устанавливается в размере 1 календарного года.

В рамках данного года устанавливаются отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Для налогоплательщиков, которые уплачивают налог на прибыль посредством ежемесячных авансовых платежей, отчетными периодами является каждый месяц текущего календарного года.

Порядок исчисления и уплаты

Для налога на прибыль устанавливается 2 варианта уплаты:

• Самостоятельно плательщиком. Применяется один из 3 следующих способов уплаты:

• Авансовые платежи вносятся плательщиком по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года плюс в рамках каждого указанного отчетного периода уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Этот способ является общим.

• Авансовые платежи вносятся плательщиком по итогам первого квартала, полугодия и 9 месяцев календарного года без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Устанавливается ряд ограничение относительно того, кто может применять: бюджетные учреждения; НКО, не имеющие доходов от реализации работ, услуг, товаров; организации, которые за предыдущие 4 квартала не получили выручку, в среднем превышающую 10 млн. рублей за каждый квартал.

• Плательщиком вносятся авансовые платежи по итогам каждого месяца в течение календарного года, исходя из фактически полученной им прибыли. Ограничения не устанавливаются. По инициативе налогоплательщика.

• Посредством налогового агента. Случаи уплаты через агента достаточно редки и возникают только тогда, когда на это прямо указывает закон. Получение иностранное орг-цией доходов на территории РФ в отсутствии постоянного представительства.

Начисляются пени. Штраф не применяется. Ситуация носила спорный характер, поскольку авансовый платеж представляет из себя часть налога. В связи с неуплатой налога применяются как пени, так и штраф. В связи с изменениями НК РФ, применение штрафа запрещено.

Местные налоги

Налог на имущество ФЛ и земельный налог.

Прямые налоги, причем достаточно тесно взаимосвязанные друг с другом.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФЛ.

Является фискальным платежом, который регулируется отдельным Закон от 09.12.1991 «О налогах на имущество ФЛ».

Налогоплательщиками данного налога признаются ФЛ-собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Если имущество находится в совместной собственности ФЛ, налог они выплачивают в равных долях. Если в отношении имущества установлен режим долевой собственности, то уплата налога производится пропорционально долям собственников.

Объект налогообложения

При определении объекта законодателем был избран заведомо неверный подход. Вероятно, предполагалось включение в состав объектов всей совокупности недвижимого имущества, которое может принадлежать ФЛ.

Закон закрепляет состав объектов без указания их родовых признаков, посредством простого перечисления:

• Жилой дом

• Квартира

• Комната

• Дача

• Гараж

• Иное строение или сооружение

Определение объекта налогообложения по данному налогу сталкивается с двумя проблемами: абсолютно не ясно нормативное содержание каждого из перечисленных понятий, «открытость» этого перечня.

Налоговая база

НБ по данному налогу определяется как инвентаризационная стоимость соответствующего имущества, определяемая органами (организациями) технической инвентаризации.

НБ объектов налогообложения, закрепленных законом, является их инвентаризационная стоимость по состоянию на 1 января текущего года. Соответствующие сведения в порядке ст.85 НК РФ представляется налоговым органам органами технической инвентаризации.

Определение НБ, закрепленное в законе, также имеет ряд недостатков: не вполне ясен правовой статус органов с учетом того, что многие из них имеют статус муниципальных предприятий. Не ясны способы защиты прав налогоплательщиков, когда он не согласен со стоимостью, данные о которой переданы в налоговый орган.

Налоговые ставки.

ФЗ предоставляет местным представительным органам право дифференциации ставок по налогам в зависимости от инвентаризационной стоимости имущества и с учетом типа его использования.

Устанавливается следующая шкала предельных ставок налогов:

• Инвентаризационная стоимость объекта - до 300 тысяч рублей включительно; ставка до 0,1% включительно.

• Свыше 300 тысяч и до 500 тысяч рублей включительно, ставка - свыше 0,1% до 0,3% включительно.

• Свыше 500 тысяч рублей, ставка - от 0,3% до 2%.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

Данный налог, как и прочие поимущественные налоги, уплачиваемые ФЛ, вносится в бюджет на основе налогового уведомления, направленного в налоговый орган налогоплательщиком. Также направляется квитанция для уплаты через банк.

Налог плательщик уплачивает не позднее 1 ноября года, следующего за годом, по которому уплачивается налог.

При переходе права собственности на имущество в течение календарного года, налог уплачивается пропорционально количеству месяцев владения.

Налоговый период - 1 календарный год.



Земельный налог

В РФ устанавливается принцип платность землевладения, пользования.

Арендная плата и земельный налог.

Налогоплательщиками выступают организации и ФЛ, которым на праве собственности, праве хозяйственного ведения, праве постоянного пользования либо праве пожизненного наследуемого владения принадлежат земельные участки, признаваемые объектом налогообложения.

Объект - земельный участок, расположенный в границах муниципальных образований, на территории которых введен земельный налог.

Налоговая база - кадастровая стоимость земельных участков.

При принадлежности земельного участка нескольким собственникам, налоговая база определяется пропорциональной их долям при долевой собственности и в равных долях - при общей совместной собственности.

Налоговый период - один календарный год. Для ИП и организаций устанавливается отчетный период - 1, 2 и 3 квартал календарного года. Представительные органы власти муниципалитета вправе отчетные периоды отменить при установлении земельного налога.

Налоговые ставки.

Устанавливаются местными органами власти в тех пределах, которые закреплены ФЗ.

НК РФ предусматривает:

• 0,3% кадастровой стоимости земельного участка (максимальный предел). В отношении: земли для с/х производства, земли, занятые жилищным фондом и объектами жилищно-инженерной инфраструктуры, земли для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства и пр.

• По иным видам земель: 1,5% кадастровой стоимости земельного участка.

НК РФ допускается дифференциация ставок в зависимости от категории земли и от ее разрешенного использования.

Порядок исчисления налога

Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и ИП самостоятельно исчисляют авансовые платежи по налогу и конечную сумму платежа.

ФЛ самостоятельного исчисления не производят, получают расчет от налогового органа.

Если вещные права возникают не с начала налогового периода, то налог исчисляется за конкретное число месяцев, в течение которых участок принадлежал налогоплательщику.

В отношении земельного участка, который переходит по наследству, налог исчисляется с момента открытия наследства.

Организации и ИП по итогам налогового периода определяют конечный размер земельного налога и с учетом ранее уплаченных авансовых платежей либо его доплачивают, либо нет, если их достаточно.

Порядок и сроки уплаты налога

Конкретный порядок и сроки уплаты налога определяется представительным органом муниципалитета.

НК РФ устанавливаются некоторые ограничения:

• Для ФЛ срок уплаты земельного налога не может устанавливаться ранее, чем первого ноября года, следующего за истекшим периодом.

• Для организаций и ИП такой срок не может быть установлен ранее, чем 1 февраля года, следующего за истекшим периодом. 

Налоговая декларация

Организации и ИП в срок до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, обязаны предоставить декларацию в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

ФЛ освобождены от декларирования.

Региональные налоги (прямые)

Транспортный налог.

Налогоплательщики - лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы ТС, признаваемые объектом налогообложения.

Объекты - автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда и катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные ТС, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ.

Налоговая база.

Предусмотрены следующие варианты определения налоговой базы:

• В отношении ТС, имеющие двигатели, НБ определяется как мощность ТС в лошадиных силах.

• В отношении воздушных ТС, для которых определяется тяга реактивного двигателя, НБ определяется как паспортная статическая тяга реактивного двигателя на взлетном режиме.

• В отношении водных буксируемых ТС НБ определяется как валовая вместимость в регистровых тоннах.

• В отношении всех иных - НБ определяется как единица ТС.

Налоговый период.

НП - календарный год.

Для организаций - отчетные периоды 1, 2 и 3 квартал календарного года. Представительные ОВ субъектов могут не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки.

Определяются ст.361 НК РФ.

Налоговые ставки, предусмотренные НК РФ могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов, но не более, чем в 10 раз.

Допускается установление законами субъектами дифференцированных ставок в зависимости от категории ТС, а также с учетом количества лет с даты выпуска либо их экологического класса.

Порядок исчисления налога.

Организации самостоятельно исчисляют сам налог, а также авансовые платежи по нему.

ФЛ самостоятельного исчисления не производят, налог вносится на основании уведомления, поступающего от налогового органа.

Сумма определяется по итогам налогового периода в отношении каждого ТС как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки.

В случае приобретения и регистрации ТС не сначала налогового периода, налог исчисляется с коэффициентом кратным количеству месяцев принадлежности ТС.

По итогам - исчисление налога, подлежащего уплате, с учетом ранее внесенных авансовых платежей.

Порядок и сроки уплаты.

Устанавливаются региональным законодателем. Вносится в бюджет по месту нахождения ТС.

Для ФЛ срок не может быть установлен ранее 1 ноября за годом, следующим за истекшим налоговым периодом.

Для организации - срок уплаты налога не ранее, чем 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация.

Для ФЛ обязанности декларирования не установлена.

Организации подают по своим ТС декларацию.

Налог на игорный бизнес

Для целей исчисления уплаты данного налога глава 29 НК РФ вводит ряд спец понятий: игорный бизнес, организатор, участник, азартная игра и пр.

Налогоплательщики - организации и ИП, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объекты.

• Игровой стол

• Игровой автомат

• Касса тотализатора

• Касса букмекерской конторы

Все перечисленные объекты подлежат регистрации в налоговом органе по месту своего расположения.

Постановка на учет - по заявлению налогоплательщика. Выдается свидетельство о регистрации. При выбытии объектов - аналогичная процедура.

Налоговая база определяется как единица соответствующего объекта налогообложения.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки устанавливаются субъектом РФ и предусмотрены следующие пределы:

1. за один игровой стол - от 25 до 125 тысяч рублей.

2. за игровой автомат - от 1,5 до 7,5 тысяч рублей

3. за кассы - от 25 до 125 тысяч рублей

Если ставки не установлены законом субъекта, то применяются минимальные ставки.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налог исчисляется налогоплательщиками самостоятельно (кол-во автоматов умножаем на ставку).

Обязательно подают декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим месяцем налогового периода.

Если объект зарегистрирован до 15 числа - общее правило налогообложения, если после - налог с коэффициентом 0,5.

Налог уплачивается самостоятельно в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации (20 числа след месяца).

Налог на имущество организации

Налогоплательщики.

Организации, которым принадлежит имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект.

Для российских организаций - движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основного средства.

Для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ через постоянное представительство - движимое и недвижимое имущество, относящиеся к объектам основных средств, при этом на иностранную организацию распространяются российские правила бухгалтерского учета.

Для иностранных организаций без постоянного представительства в РФ - находящиеся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Налоговая база.

Определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемым объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом, учитывается по его остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухучета.

Применительно к налоговой базе недвижимого имущества иностранной организации без постоянного представительства РФ, правила определения меняются - учитывается инвентаризационная стоимость этих объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговый период - календарный год.

Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Представительные органы субъектов вправе не устанавливать отчетные периоды.

Налоговые ставки.

Максимальная ставка по НК РФ - 2,2% от налоговой базы.

Законами субъектов ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории налогоплательщика либо вида имущества, облагаемого налогом.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты.

Счисляется налогоплательщиками самостоятельно. Учитываются авансовые платежи за отчетные периоды. Сумма - налоговая ставка на НБ.

Сроки и порядок устанавливаются законом субъекта. Конкретизируются в каждом региональном законе.

Строгих ограничений ФЗ не устанавливает. Ориентация на нормы регионального законодательства.



Специальные налоговые режимы

(4 составляющие: упрощенный, для отдельных видов деятельности, с/х работ и раздела продукции)

Упрощенная система налогообложения.

Может применяться ИП или организациями.

Переход на УСН осуществляется в заявительном порядке, это право плательщика.

Последствия применения:

• В части организации: по общему правилу - освобождение от налога на прибыль на имущество организации и от НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию.

• В части ИП: по общему правилу - освобождаются от НДФЛ в части своих доходов от предпринимательской деятельности; от налога на имущество ФЛ в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности; от НДС, за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товара на таможенную территорию.

Иные налоги уплачиваются в общем режиме.

Упрощенная система может сочетаться с другими режимами, в т.ч., в ряде случаев, на ряду с иными специальными режимами.

Все субъекты, применяющие упрощенную систему налогообложения, условно могут быть разделены на две части:

• Переходят в общем заявительном порядке

• Переходят в заявительном порядке, но с приобретением патента.

Налогоплательщики

Организации и ИП, перешедшие по своей инициативе на данную систему.

Организации вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором было подано заявление, доходы данной организации от реализации не превысили 45 млн рублей.

Помимо размера выручки, для перехода на УСН, установлен перечень прямых запретов.

Заявление о переходе на данную систему подается с 1 октября по 30 ноября. В данном заявлении плательщик выражает свое желание на переход, подтверждает свое соответствие требованиям и критериям и избирает применимый объект налогообложения.

После выбора УНС в рамках последующего налогового периода, плательщик не вправе отказаться от выбранного режима.

Объект.

Плательщик вправе сам выбрать объект, в отношении которого будет уплачиваться налог: доходы либо доходы, уменьшенные на расходы.

После выбора объекта, он не может быть изменен в течение налогового периода, если плательщик хочет поменять объект, то о 20 октября необходимо подать заявление в налоговый орган об изменении объекта с 1 января.

По общему правилу при определении состава доходов и расходов, при учете их критериев учитываются требования гл.25 НК РФ (налог на прибыль).

Важно учитывать требования главы 25 применительно к расходам.

В случае, если объектом налогообложения избирается доход - налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Доход без расходов - ставка 15%.

Законами субъектов РФ в части объекта «доходы минус расходы» могут быть установлены дифференцированные ставки в зависимости от категории плательщика.

Порядок признания доходов и расходов налогоплательщиком.

Для целей определения даты получения доходов применяется кассовый метод. С момента фактического получения плательщиком денежных средств либо погашения перед ним обязательства его контрагентом и пр. Расходы учитываются в периоде, когда данная сумма уплачены.

Налоговый период - календарный год. Отчетные периоды - 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

Налоговая база.

Определяется в зависимости от избранного объекта. Если «доходы», то НБ - денежное выражение этих доходов. Когда «доходы минус расходы», то НБ - денежное выражение разница доходов и расходов.

Порядок исчисления и уплаты налогов.

Налог исчисляется как соответствующие налоговые ставки

Исчисляется самостоятельно плательщиком.

При исчислении учитываются авансовые платежи.

Плательщики-организации по истечению налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Срок предоставления декларации - до 31 марта года, следующего за истекшим периодом.

Налогоплательщики-ИП предоставляют декларацию самостоятельно по месту своего жительства. Предоставляют до 30 апреля.

Налог должен быть уплачен не позднее даты предоставления налоговой декларации.

Налоговая база - денежное выражение вмененного дохода.

Порядок и сроки уплаты налога по ЕНВД

По итогам налогового периода подается декларация не позднее 20го числа следующего месяца, уплата производится плательщиком самостоятельно, не позднее 25го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Единый сельскохозяйственный налог (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

Данный специальный режим применяется наряду с иными налогообложениями установленными НК. Организации и ИП, которые применяют данный режим переходят на него добровольно, организации освобождаются от налога на прибыль, от налога на имущество, от НДС. ИП освобождаются от НДФЛ, налога на имущество и от НДС. Данный режим распространяется на крестьянские и фермерские хозяйства. Понятие сельско-хозяйственного производителя (ФЗ о сельской кооперации). Данный режим не применяется в отношении следующих субъектов: соответствующие производители, которые занимаются производством подакцизных товаров, организации и ИП которые заняты в сфере игорного бизнеса, казенные бюджетные и автономные учреждения. К числу сх производителей относятся рыболовецкие предприятия, животноводческие предприятия и ряд иных.

Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Правила учета доходов и расходов идентичны тем правилам, которые используются в главе 25 налог на прибыль. Применение критериев расхода по ст. 252, доходы и расходы - делятся на реализационные и внереализационные.

Порядок перехода на данную систему

Осуществляется добровольно, для перехода подается заявление с 20 октября по 20 декабря предшествующего года. Указывается соответствие налогоплательщика всем требуемым параметрам и его согласие на применение данного налогового режима.

Вновь созданная организация вправе подать заявление при своем создании, и может применять эту систему с момента постановки на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики перешедшие на этот режим в течение налогового периода не вправе отменить его применение. По истечении календарного года плательщик может выбрать другой режим или остаться на этом.

Определение КС от 9 апреля 2001 года №82-О

Налоговая база - денежное выражение доходов на величину расходов. Денежная/натуральная форма. иностранная валюта - переводится в валюту РФ. Рыночные цены с учетом правил ст. 40.

Налоговый период - календарный год. Устанавливается один отчетный период - полугодие. По итогам отчетного периода - промежуточная отчетность и уплата авансового платежа. Налоговая ставка - 6%.

Порядок исчисления и сроки уплаты. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы - 6% от доходов. Налогоплательщики обязаны подать декларацию. Предприниматели по месту жительства, организации - по месту нахождения. Срок подачи налоговой декларации не позднее 31 марта года следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится также не позднее указанного срока.

Природоресурсные платежи

Сборы за пользование объектами животного мира

Сбор за использование водных ресурсов

Плательщик - организации и физические лица, получающие разрешение на добычу объектов животного мира (водных ресурсов).

Объекты обложения данным сбором - объекты животного мира, объекты водных ресурсов по перечню установленному налоговым законодательством. К числу объектов не относятся соответствующие животные/рыба, потребление которых производится для личных нужд коренными малочисленными народами (Сибирь, крайний север).

НК содержит развернутый перечень соответствующих объектов ст. 333.3.

Применительно к этому перечню устанавливается размер сбора за единицу животного, либо за тонну морепродукта. Не производится обложение в ситуации если единицы изымаются из природной среды для научных целей.

Порядок исчисления сборов

Сборы подлежащие уплате в бюджет - произведение ставки сбора с соответствующих ресурсов, подлежащих добыче. Сбор подлежит внесению по общему правилу при получении разрешения на добычу. Те органы, которые выдают соответствующее разрешение, обязаны информировать налоговый орган. В ситуации когда разрешение на охоту не было реализовано по различным причинам закон допускает зачет либо возврат соответствующих сборов.

Водный налог

Плательщики - организации и физические лица, которые осуществляют специальное, либо особое водопользование. Не подпадают под число плательщиков, которые используют объекты на основах договоров или разрешений, выданных в соответствии с водным кодексом.

Объект налогообложения - 1. Забор воды из водных объектов, 2. Использование акваторий водных объектов, за исключением лесосплава, 3. Использование водных объектов для забора воды в целях гидроэлектроэнергетики, 4. Использование акваторий для лесосплава.

Что не признается объектами налогообложения - для пожарных целей, санитарных, чрезвычайные происшествия, бедствия. Забор воды для лечебных целей. Использование акваторий для различных видов правоохранной деятельности. Использование акваторий для различных социальных учреждений (турбазы, детские лагеря).

Налоговая база - специфика налоговой базы связана с конкретным объектом обложения.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из источника за налоговый период. (система учета в виде журналов, может фиксируется при помощи умножения времени на производительность насоса)

Использование водной акватории - площадь акватории.

Забор воды для целей гидроэнергетики - количество электроэнергии выработанной за налоговый период.

Для целей лесосплава - определяется как произведение объема сплавляемой древесины в кубических метрах на расстояние сплава.

Налоговый период - 1 квартал.

Налоговые ставки - при определении ставок кодекс устанавливает развернутую вариативную их систему, она зависит от того 1.какие ресурсы перед нами (речные морские), 2. место расположение реки, либо моря, 3. конкретный вид деятельности.

Порядок исчисления - налог исчисляется плательщиком самостоятельно, сумма налога представляет из себя произведение соответствующей базы и ставки. Плательщик самостоятельно подает налоговую декларацию не позднее 20го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом, в этот же срок производится уплата налога.

Размещено на Allbest.ru