Прибыль в системе международных стандартов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Прибыль в системе международных и отечественных стандартов

1.1 Прибыль в системе показателей хозяйственной деятельности

отечественных предприятий

1.2 Международные стандарты прибыли предприятия

1.3 Возможность применения систем вида «костинг» на отечественных предприятиях

2. Методика анализа и учета прибыли

2.1 Определение прибыли и оценка факторов, влияющих на ее величину по белорусскому законодательству

2.2 Оценка влияния факторов на изменение суммы прибыли на основе маржинального анализа

2.3 Сравнительный анализ полученных результатов по маржинальному анализу

3.Расчет цены по двум наименованиям изделий, выпускаемых в цехе

Заключение

Список использованных источников



Введение

Темой настоящей курсовой работы является: «Прибыль в системе международных стандартов».

Главная цель экономической деятельности - получение прибыли. Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности.

При изучении данного вопроса необходимо выявлять факторы, влияющие на изменение суммы прибыли. Прибыль, выступая в качестве цели предпринимательской деятельности, представляет собой главную движущую силу экономического развития предприятия. Поэтому одной из актуальных задач, стоящих сегодня перед руководителями, является овладение современными методами эффективного управления формированием прибыли. Актуальность темы так же заключается в том, что комплексный пересмотр всей системы учета и отчетности, развитие и совершенствование ее в соответствии с международными правилами должны сочетаться с максимальным использованием многолетнего опыта и сохранением тех методов, инструментов и методологических решений, которые не только не противоречат мировой практике, но и обогащают ее.

Целью настоящей курсовой работы является изучение теоретических, методологических, методических основ по организации управления прибылью, и практической работе предприятия по формированию прибыли, ее анализу и другим аспектам хозяйственной деятельности.

В условиях рыночной экономики предприятие заинтересовано в достижении высоких финансовых результатов.

Конечным положительным финансовым результатом деятельности предприятия является прибыль.

Она представляет собой реализованную часть чистого дохода, созданного прибавочным трудом коллектива организации.

Таким образом, данная тема является актуальной для нашей страны по ряду причин: международный стандарт прибыль предприятие

- Во-первых, прибыль - это основной источник производственного и социального развития и важнейший источник формирования государственного и личного бюджетов;

- Во-вторых, применение усовершенствованных моделей управлёнческого учёта прибыли в Республике Беларусь, позволят перейти на другой уровень рыночной экономики.

Для реализации целей курсовой работы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть прибыль в системе показателей хозяйственной деятельности отечественных предприятий;

- определить факторы, влияющие на изменение суммы прибыли;

- рассмотреть теоретические основы анализа формирования финансовых результатов предприятия на основе маржинального анализа;

- для реальной оценки уровня прибыльности предприятия провести анализ прибыли.



1. Прибыль в системе международных и отечественных стандартов

1.1 Прибыль в системе показателей хозяйственной деятельности предприятия

Прибыль представляет собой часть вновь созданной стоимости и выступает одной из форм чистого дохода общества, образующегося в сфере материального производства. Предприятие получает прибыль после того, как воплощенная в созданном продукте стоимость, осуществив стадию обращения, принимает денежную форму. Она является частью выручки от реализации продукции (работ, услуг), которая остается после вычета налогов, уплачиваемых из выручки, и затрат на производство. В отличие от прибыли, доход предприятия представляет собой реализованную вновь созданную стоимость (часть выручки, которая остается после вычета из нее материальных затрат на производство продукции).

Сущность прибыли может рассматриваться с различных позиций. Наиболее распространенным является рассмотрение прибыли с функциональной точки зрения и с позиции происхождения.

Отечественными авторами, такими как Грузинов В.П., Сенько А.Н., прибыль также трактуется по-разному:

Прибыль -- это денежное выражение стоимости прибавочного продукта, созданного производительным трудом работников торговли, а также части прибавочного продукта, созданного в отраслях материального производства, передаваемого в торговлю через систему скидок и надбавок в качестве платы за реализацию товаров (продукции, услуг) и закрепляемого за торговым предприятием [1, с. 239].

Прибыль - это сумма, на которую доход превышает затраты. Чаще всего прибыль определяют как разность между полной выручкой и полными издержками, т.е. как чистую выручку [2, c. 38].

В свою очередь, прибыль в законе Республики Беларусь определяется следующим образом:

Прибыль (убыток) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций. При этом прибыль /убыток от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

В соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь прибыль трактуется следующим образом:

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении в соответствии с главой 4 настоящей Инструкции, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). [6, с. 113].

На мой взгляд, наиболее полным и достоверным, отражающим понятие прибыли, является определение на основании закона Республики Беларусь. Это определение дает нам краткое, но четкое на сегодняшний день представление об этом важнейшем понятии.

Прирост прибыли может быть достигнут не только благодаря увеличению трудового вклада коллектива предприятия, но и за счет других факторов. Поэтому на каждом предприятии необходимо проводить систематический анализ формирования, распределения и использования прибыли. Этот анализ имеет важное значение и для внешних субъектов (государственных органов, банков и др.).

С учетом этого различают следующие функции прибыли:

ѕ инвестиционная - поскольку ожидаемая прибыль является основой принятия инвестиционных решений;

ѕ результативная - фактически полученная прибыль оценивает эффективность деятельности предприятия;

ѕ финансирующая - часть полученной или ожидаемой прибыли определяется в качестве источника самофинансирования предприятия;

ѕ стимулирующая - часть ожидаемой или полученной прибыли может быть использована в качестве источника материального вознаграждения работников предприятия и выплат дивидендов владельцам капитала.[4].

Так, в процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью или убытком. Они представляют собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, а также доходов (расходов) от внереализационных операций. В Законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.[6]

В практике учета и планирования различают следующие виды прибыли:

1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

2) операционная прибыль;

3) прибыль от внереализационных операций;

4) прибыль отчётного периода;

5) облагаемая налогом прибыль;

6) льготируемая прибыль;

7) прибыль по изделию;

8) прибыль к распределению;

9) нормальная прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг является основным источником прибыли предприятия. Она определяется как разница между выручкой, полученной от реализации, и текущими затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг а также суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки в соответствии с установленным законодательством.

Операционная прибыль представляет собой положительную разницу между операционными доходами и расходами (кроме реализации основных средств). К операционным расходам относятся затраты организации, соответствующие операционным доходам.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как разница между выручкой, полученной от реализации основных средств, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки согласно установленному законодательству, и остаточной стоимостью основных средств, а также затратами по их реализации.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как разница между доходами и расходами от внереализационных операций, а также НДС и иными обязательными платежами. К расходам от внереализационных операций относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате, отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и др.

Прибыль отчётного периода включает прибыль, полученную от всех направлений деятельности предприятия. Она определяется как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), операционной прибыли и прибыли от внереализационных операций.

Прибыль отчетного периода	=	Прибыль (убыток) от реализации товаров, работ, услуг.	+	Прибыль (убыток) от прочей реализации	+	Внереализационные доходы, уменьшенные на сумму внереализационных расходов

Облагаемая налогом прибыль образуется после вычета из прибыли отчётного периода прибыли, полученной от видов деятельности, облагаемых налогом на доходы, а также налога на недвижимость и льготируемой прибыли. Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, доходы, полученные от лотерейной деятельности, игорного бизнеса, от реализации (погашения) ценных бумаг. Для определения налогооблагаемой прибыли из балансовой прибыли вычитаются налог на недвижимость и льготируемая прибыль. Налог на недвижимость исчисляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налоге на недвижимость».

Объектом обложения налогом является стоимость основных производственных и непроизводственных фондов, являющихся собственностью или находящихся во владении предприятия, объектов незавершенного производства. [3]

Налогооблагаемая прибыль	=	Прибыль отчетного периода	-	Выплаты (дивиденды), облагаемы налогом на доходы	-	Налог на недвижимость	-	Льготируемая прибыль

Льготируемой считается прибыль, которая в соответствии с Законом Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» не облагается налогом на прибыль. К льготируемой относится прибыль, фактически использованная на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, финансирование капитальных вложений на развитие производства и жилищного строительства, а также погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели (при условии полного использования амортизационного фонда на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели); содержание находящихся на балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования и др.

Прибыль по изделию -- это разница между оптовой ценой предприятия и полной себестоимостью изделия.

Прибыль к распределению (чистая прибыль) -- это прибыль отчётного периода за вычетом налогов и других обязательных платежей из прибыли:

Прасп = Пот - НР - НП - ПНС - НРС,

Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	=	Налогооблагаемая прибыль	-	Налог на недвижимость	-	Налог на прибыль	-	Транспортный сбор

где Пот - прибыль отчетного периода; НН - налог на недвижимость; НП -- налог на прибыль; ПНС -- прочие налоги, сборы и другие обязательные платежи в республиканский и местные бюджеты; ННС -- сумма налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров), источником уплаты которых является прибыль [1, с. 115].

1.2 Международные стандарты прибыли предприятия

Международные стандарты финансовой отчетности - это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии потребностями транснациональных корпораций. Стандарты применялись на предприятиях и в финансовых учреждениях разных стран, имеющих неодинаковый уровень экономического развития и свои национальные, часто вековые традиции. Имея дочерние предприятия, филиалы и представительства на территории нескольких государств, такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета, налоговом законодательстве, оценке средств в балансе и др. Все это затрудняло определение финансовых результатов деятельности и составление сводных годовых отчетов по корпорации в целом. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетов не давали возможности выявить подлинное финансовое положение партнеров по бизнесу в разных странах, что приводило к крупным потерям и даже краху предприятий-дочерей в тех случаях, когда материнская компания доверилась ложным сведения «дочерей» или своих контрагентов. [23]

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

Международные стандарты финансовой отчетности - это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию финансово-хозяйственных операций для составления финансовых отчетов компаний во всем мире. Стандарты обеспечивают сопоставимость бухгалтерской документации между компаниями в общемировом масштабе, а также являются условием доступности отчетной информации для внешних пользователей.

Каждый стандарт содержит информацию по следующим обязательным пунктам:

- объект учета - определение объекта учета и основных понятий, связанных с этим объектом;

- признание объекта учета - описание критериев отнесения объектов учета к различным элементам отчетности;

- оценка объекта учета - рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;

- отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте учета в различных формах финансовой отчетности.

Составление финансовой отчетности по международным стандартам предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход к подготовке и представлению финансовых отчетов. Представляется целесообразным рассмотреть эти правила, поскольку это поможет получить общее представление о принципиальной основе применения международных стандартов [6].

Прежде всего, необходимо отметить, что применение Международных стандартов финансовой отчетности базируется на двух принципах: непрерывности деятельности и начисления. Рассмотрим их более подробно.

Принцип непрерывности деятельности предполагает, что предприятие действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года). Отсюда следует, что предприятие не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности. Поэтому активы предприятия отражаются по первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна констатировать этот факт в следующем порядке:

- отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

- производить списание активов, которые не могут быть получены в полном объеме;

- осуществлять начисление обязательств в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.

Принцип начисления исходит из того, что доходы и расходы предприятия отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов. Таким образом, этот принцип предполагает:

- признание результата операции по мере ее совершения;

- отражение операций в отчетности того периода, в котором они были осуществлены;

- формирование информации об обязательствах к оплате и обязательствах к получению, а не только о фактически произведенных и полученных платежах.

Реализация принципа обеспечивает признание доходов и расходов по мере возникновения экономических выгод и потребления ресурсов. Финансовые отчеты, подготовленные на основе принципа начисления, информируют пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Принцип начисления дает возможность прогнозировать влияние совершенных операций на финансовое положение. [22]

Существуют также качественные критерии информации, содержащейся в финансовых отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей. Это такие критерии, как прозрачность, значимость, достоверность и сопоставимость. [19]

Прозрачность (понятность) является основным качеством информации, так как предполагает ее быстрое восприятие пользователями. Однако пользователи, в свою очередь, должны иметь достаточные знания в области ведения бизнеса и бухгалтерского учета.

Значимость. Информация должна быть значимой для принятия решений пользователями. Она имеет это качество, когда влияет на принятие экономических решений, помогая оценить прошлые, настоящие или будущие события. Значимость информации определяется ее существенностью, своевременностью и рациональностью. Информация считается существенной, если ее отсутствие или искаженное представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Информация своевременна в том случае, когда она не способствует задержке в принятии адекватных экономических решений. Рациональной информацию можно назвать тогда, когда выгода от ее получения превышает стоимость ее обеспечения. Оценка выгоды и затрат, как правило, определяется на основе профессионального суждения, например, дальнейшее обеспечение информацией кредиторов может сократить расходы по займам.

Достоверность. Информация достоверна в том случае, когда она не имеет значимых ошибок и объективна. Достоверная информация отвечает следующим требованиям:

- полное представление - информация должна полностью отражать факты хозяйственной деятельности. Например, баланс должен полностью представлять все сделки, которые приводят к возникновению активов и обязательств;

- преобладание сущности над формой - информация должна принимать во внимание не столько юридическую форму сделок и иных фактов хозяйственной деятельности, сколько их экономическую сущность. Например, по договору аренды предприятие может передать актив другой стороне таким образом, что документально юридическое право собственности передается, в то время как за предприятием оставлено право пользования будущим экономическим эффектом, включенным в актив. В этом случае отчет о продаже не будет полностью отражать регистрируемую сделку;

- нейтральность - информация должна быть нейтральной в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация в них представлена таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов. Иными словами, информация в отчетах не должна быть сфабрикованной, а должна отражать только те факты, которые реально имели место. Она должна быть свободной от односторонности при принятии решений заинтересованными пользователями с целью получения предопределенных результатов;

- осмотрительность - это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и пассивов. При этом предполагается, что актив или доход не преувеличены и обязательства и затраты не занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь происходит по мере появления реальной возможности их возникновения.

Сопоставимость. Информация, содержащаяся в финансовой отчетности организации, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других предприятий, для идентификации тенденции финансового положения и результатов деятельности. Поэтому измерение и отражение всех хозяйственных операций должно проводиться последовательно, в соответствии с выбранной учетной политикой. Данный принцип вовсе не означает единообразия. Однако для обеспечения сопоставимости данных необходимо знать учетную политику, ее изменения и последствия этих изменений с точки зрения финансовых результатов в течение текущего периода и за ряд лет. [23]

На практике часто необходимо найти оптимальное сочетание всех качественных характеристик исходя из потребностей пользователей и приоритетов самих предприятий. Относительная важность характеристик определяется на основании профессиональной оценки специалистов[6].

Важно также сказать об элементах финансовых отчетов. Таковыми называются финансовые операции, сгруппированные в классы в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти элементы необходимы для оценки финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Классификация элементов финансовых отчетов выглядит следующим образом.

Активы - это контролируемые организацией ресурсы, использование которых, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды от использования активов могут возникать в тех случаях, когда:

- актив используется обособленно или в сочетании с другим активом для производства товаров и услуг, предназначенных для реализации;

- актив обменивается на другие активы;

- актив используется для погашения обязательств;

- актив распределен между владельцами (собственниками) организации.

Многие активы, например счета дебиторов и собственности, связаны с юридическими правами, включая право на владение. Однако при определении существования актива право на владение не является основным. Например, арендуемая собственность является активом, если организация контролирует выгоды, которые должны быть получены от ее использования.

Обязательства - это существующая на отчетную дату реальная задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.

Погашение обязательств может осуществляться различными способами:

- оплатой;

- передачей других активов;

- предоставлением услуг;

- замещением данного обязательства другим;

- обменом обязательства на собственный капитал;

- снятием требования со стороны кредитора.

Существует также будущее обязательство, которое определяется решением руководства организации приобрести активы в будущем и не является причиной для появления настоящего обязательства. Однако в некоторых случаях компания может признать в качестве долга будущие выплаты. Это характерно для тех случаев, когда они базируются на ежегодных закупках или носят постоянный характер. В качестве примера таких обязательств можно привести существующие гарантийные обязательства и отчисления в пенсионные фонды.

Собственный капитал - это остаточный интерес в активах предприятия после вычета обязательств. Иными словами, капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации.

В балансовом отчете собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации могут быть значимы для пользователей финансовых отчетов при принятии решений, так как они являются показателями правовых или других ограничений способности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал.

Финансовый результат организации характеризуется такими элементами:

- доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые в итоге приводят к увеличению собственного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности. Выручка, полученная от основной деятельности, может фигурировать под различными названиями, такими, как реализация, вознаграждения, проценты, гонорары и рента, - в зависимости от типа предприятия. Примером доходов от неосновной деятельности могут служить доходы от реализации внеоборотных активов и внереализационные доходы от переоценки активов и рыночной стоимости ценных бумаг;

- расходы - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции, амортизация и т. п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций.

Соответствие между элементами обусловливает взаимосвязь в их признании. Так, признание определенного актива автоматически требует признания соответствующего дохода или обязательства. Существуют два критерия принятия элементов финансовой отчетности.

Первый критерий использует понятие вероятности будущей экономической выгоды. Это понятие соотносится с неопределенностью среды, в которой работает предприятие. При подготовке финансовых отчетов степень неопределенности оценивается исходя из имеющихся данных. Например, если существует уверенность в том, что счета дебиторов будут оплачены и отсутствует возможность противоположного исхода, то эти счета принимаются как активы. Если же есть вероятность неоплаты по большому количеству дебиторских счетов, то в данном случае дебиторская задолженность считается расходом[6].

Вторым критерием функционирования статьи является наличие стоимости, измеренной с большой степенью достоверности. Использование разумных оценок статей является неотъемлемой частью финансовых отчетов, однако при невозможности дать таковую статья не признается в балансовом отчете или в отчете о прибыли и убытках. Например, ожидаемые доходы, которые, возможно, будут получены в результате удовлетворения законных претензий, могут соответствовать определению, как актива, так и дохода. Однако если невозможно дать их оценку с большой степенью достоверности, статья не должна быть принята в качестве актива или дохода, а само существование претензии будет раскрыто в приложениях к отчетности.

Существенным также является вопрос измерения элементов финансовых отчетов. Измерение - это определение денежной суммы, на основании которой элементы финансовых отчетов должны быть признаны и внесены в балансовый отчет и в отчет о прибылях и убытках. Этот процесс включает в себя выбор определенной основы измерения. В качестве последней могут выступать первоначальная, текущая, ликвидационная, реальная стоимости.

Первоначальная стоимость. Активы и обязательства отражаются по исторической стоимости на момент их возникновения.

Текущая стоимость. Активы показываются в отчете по их текущей рыночной стоимости, т. е. в сумме денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Обязательства отражаются в отчете в сумме денежных средств или их эквивалентов, необходимых для того, чтобы оплатить их в настоящее время.

Ликвидационная стоимость. Активы записываются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены от продажи при ликвидации компании. Обязательства отражаются по первоначальной стоимости.

Реальная стоимость. Активы показываются по дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые должны обеспечивать возобновление активов при нормальном функционировании организации. Обязательства отражаются по дисконтированной стоимости будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальном течении бизнеса.

За основу измерений при подготовке финансовых отчетов предприятия принимают первоначальную стоимостью. Обычно она комбинируется с другими оценками. Например, при оценке материально-производственных запасов из двух стоимостей - покупной или рыночной - выбирают меньшую. Ценные бумаги, обращающиеся на рынке, отражаются по рыночной цене, а обязательства по пенсионному обеспечению оцениваются по их реальной стоимости.

Таким образом, МСФО представляют собой систему стандартов учета и отчетности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя - инвестора, но и органы управления предприятием.

Финансовые отчеты - важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и управления. Иначе говоря, учет - это часть системы управления корпорацией, цель которой - побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

1.3 Возможность применения систем вида «костинг» на отечественных предприятиях

Проблемы теории и практики организации управленческого учета на предприятиях республики Беларусь

Ключевые слова: управленческий учет, затраты, директ-костинг, модель, финансовый результат

Современное предприятие функционирует в динамичных условиях, когда на него действует множество факторов внешней и внутренней среды. Довольно часто руководители предприятий сталкиваются с необходимостью принятия стратегически важных управленческих решений в сжатые сроки времени. [7, с.36].

По мере развития интеграционных процессов, вступления Республики Беларусь в мировое сообщество, а также под воздействием конкуренции и диверсификации производства, отечественные предприятия все чаще и острее ощущают необходимость организации такой системы, которая позволила бы эффективно обрабатывать потоки внешней и внутренней информации. Наметившаяся тенденция приведения отечественного бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами также ставит вопрос об организации системы управленческого учета на белорусских предприятиях.

В виду того, что управленческий учет является относительно новым понятием для отечественной практики, пришедшим к нам с уже устоявшейся структурой, он требует адаптации к особенностям функционирования белорусских предприятий во взаимосвязи с внешней и внутренней средой. Поэтому в теоретических разработках белорусских исследователей проблем организации системы управленческого учета на предприятиях в странах с переходной рыночной экономикой нет единой точки зрения на определение понятия управленческого учета, его природу, место в общей системе учета на предприятии. Не существует устоявшегося мнения и по поводу сущности управленческого учета ни в научной среде, ни среди специалистов-практиков. Одни трактуют его как часть системы бухгалтерского учета и при его изучении пытаются применить соответствующий инструментарий, другие с вне системы бухгалтерского учета, как один из механизмов внутрифирменного управления. При рассмотрении данного вопроса правы обе стороны, поскольку в условиях перехода экономики к рыночным отношениям происходит объективная интеграция методов учета и управления в единую информационную систему, которую и называют управленческим учетом.

На базе расчетов в системе управленческого учета можно просчитать различные альтернативные варианты решения определенной задачи, выбрать из них оптимальный и оперативно принимать эффективные управленческие решения. В целом, система управленческого учета позволяет решить следующие управленческие задачи [8, с.53; 3, с.14;]:

* определить стратегию развития предприятия, сформировать цели и выработать пути их достижения;

* рассчитать эффективность функционирования отдельного структурного подразделения и деятельности каждого сотрудника путем внедрения сбалансированной системы показателей;

* разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая позволяет оперативно выявлять и реагировать на возникающие проблемы в управлении;

* повысить эффективность управления денежными средствами предприятия;

* создать систему управления затратами с целью их оптимизации;

* установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную систему внутреннего контроля;

* внедрить систему бюджетирования;

* принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Управление затратами занимает ключевую позицию в системе управленческого учета, и в качестве его инструментария выступает широкий спектр различных калькуляционных систем.

Одной из систем управленческого учета является система директ-костинг, основанная на разделении затрат на постоянные и переменные по признаку их взаимосвязи с объемом производства и калькулирование на их основе неполной, ограниченной себестоимости по носителям затрат. При рассмотрении системы директ-костинг часто встречается термин учет ограниченной, неполной или сокращенной себестоимости, на наш взгляд, наиболее приемлемым названием данной системы является термин маржинальный метод бухгалтерского учета [8, с.338].

Это связано, прежде всего, с тем, что основным показателем системы директ-костинг является маржинальный доход, с помощью которого определяется порог рентабельности производства, устанавливается цена безубыточной реализации продукции, разрабатывается ассортиментная политика предприятия и т. д.

Также следует отметить, что для характеристики данной системы в Великобритании и Франции основной упор делается именно на маржинальную направленность системы. Однако среди современных теоретиков и бухгалтеров-практиков существует много противоречивых точек зрения по поводу различных аспектов применения системы планирования и учета неполной себестоимости с позиции оперативности, доступности и наглядности предоставляемой информации для принятия управленческих решений, что потребовало рассмотрения в ходе исследования вопросов организации учета затрат и результатов по данной системе. Сравнительный анализ организации учета затрат и результатов по системе директ-костинг по сравнению с калькулированием полной себестоимости показал, что система директ-костинг имеет следующие преимущества:

* во-первых, учет затрат по системе директ-костинг позволяет получать все необходимые данные о затратах по каждому виду продукции в постатейном разрезе;

* во-вторых, помогает правильно установить цены; регулировать и контролировать затраты; планировать уровень прибыли и рентабельности по каждому изделию;

* в- третьих, проводить углубленный экономический анализ;

* в-четвертых, принимать наиболее эффективные управленческие решения.

На предприятиях Республики Беларусь в настоящее время можно формировать два вида себестоимости: одну полную, фактическую себестоимость - расчетный показатель для налогообложения; другую - себестоимость, ограниченную переменными затратами, для управления экономикой предприятия [9, с.57]. Применение системы директ-костинг можно рассматривать как предварительный этап организации управленческого учета на предприятии, не требующий разработки сложной системы сбора информации, внедрения управленческого документооборота и т.д. Ключевым моментом данного этапа является точное распределение затрат на постоянные и переменные.

Методы системы директ-костинг были применены к практике функционирования республиканского унитарного производственного предприятия Витязь (далее РУПП Витязь) в целях выявления реальных достоинств данной системы по отношению к существующему методу формирования полной себестоимости. В процессе его использования, с помощью методов математического моделирования была разработана модель распределения затрат на постоянные и переменные по всему ассортименту выпускаемой продукции, либо по отдельным его составляющим в краткосрочном временном интервале.

Эта модель позволяет рассчитать скользящие средние значения постоянных и переменных затрат за период (чем меньше период наблюдения, тем точнее средние значения будут описывать реальные значения анализируемых величин). В представленной модели в качестве периода наблюдения взят месяц, однако его можно укрупнить, соответственно сгруппировав продукцию в группы одинаковой размеренности по какому-либо признаку и одновременно уменьшив количество составляющих модели. Это, а также возможность учета изменения цены продукции, позволяет ее назвать адаптированной моделью разграничения затрат на постоянные и переменные. Проведение на регулярной основе анализа скользящих средних постоянных и переменных затрат предприятия является базой для принятия управленческих решений и может рассматриваться как первый шаг на пути организации комплексной системы управленческого учета на предприятии. Несмотря на свою кажущуюся трудоемкость, представленное уравнение (1) достаточно легко решается с помощью специальных вычислительных программ, например STAN, EXCEL и ряда других, куда вводятся необходимые данные за рассматриваемые периоды, что позволяет получить информацию о переменных и постоянных затратах в любой момент времени.

Следующим этапом внедрения системы директ-костинг является построение моделей взаимоотношения затрат, объемов реализации и прибыли. Управленческие модели, основанные на изучении данных взаимосвязей, трактуются в узком смысле как анализ точки безубыточности и запаса финансовой устойчивости, в более широком смысле, как анализ зависимости затрат и результатов. Построение данной модели позволяет судить о том, является ли производство данного товара выгодным, и если да, то насколько. На основании информации о точной величине переменных и постоянных затрат в системе анализа точки безубыточности можно рассчитывать маржинальный доход по месяцам для конкретного вида продукции и строить зону прибылей для каждого периода. Таким образом, отмеченные два этапа (построение модели разграничения затрат на постоянные и переменные, а также модели взаимоотношения затрат, объемов реализации и прибыли) представляют собой упрощенный директ-костинг, который можно рассматривать как начальный этап внедрения комплексной системы управленческого учета на предприятии. Как показал анализ, на РУПП Витязь можно организовать такую систему учета с помощью перечисленных методик и моделей.

Инструменты системы директ-костинг можно использовать и в анализе хозяйственной деятельности предприятий (так называемый маржинальный анализ) как дополнение общепризнанным подходам анализа финансовых результатов, сложившимся в отечественной практике. Так, например, последние используют факторные модели финансовых результатов деятельности предприятия (в частности, прибыли), в которых анализируемый показатель изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж. Таким образом, здесь не учитывается взаимосвязь объема производства продукции и затрат. В зарубежной практике для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения показателей финансовых результатов деятельности предприятия используют систему директ-костинг. Ее модели анализа позволяют установить изменения прибыли за счет количества реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов [10, с.361, с.366].

Таким образом, маржинальный анализ позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости. Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов. Но это станет возможным только при условии организации планирования и учета затрат предприятия по системе директ-костинг, т.е. их максимально точной группировки на постоянные и переменные. Внедрение системы директ-костинг в практику функционирования белорусских предприятий позволит сформировать релевантные информационные потоки и станет начальным этапом организации управленческого учета. Применение директ-костинга представляется целесообразным начинать с использования моделей разграничения затрат на переменные и постоянные, моделей взаимотношения затрат, объемов реализации и прибыли, а также усовершенствованных методик факторного анализа финансовых результатов предприятия. Данное положение не предполагает отказ, либо игнорирование традиционной системы учета затрат. Они должны использоваться параллельно, органично дополняя друг друга. Это позволит предприятию получить преимущества в плане формирования четкой базы данных, соответствующей всем основным принципам управленческого учета, на основе которых будут приниматься оптимальные управленческие решения, влекущие за собой максимизацию прибыли предприятия.

Управленческий учет принесет огромную пользу субъектам хозяйствования, однако формальное наложение методов учета и калькулирования затрат, применяемых в странах с развитий рыночной экономикой, на отечественную систему бухгалтерского учета представляется нецелесообразным. В целом, этот вопрос может быть решен лишь путем научной обработки зарубежных приемов управленческого учета для адаптации их к современным условиям и национальным особенностям хозяйствования. Исследования показывают, что на предприятиях Республики Беларусь сегодня существуют предпосылки для организации управленческого учета. Однако, как любое нововведение, внедрение такой системы требует комплексной оценки со стороны специалистов, поскольку здесь действует общепризнанный принцип: расходы предприятия на постановку управленческого учета не должны превышать те доходы, которые принесет ему в будущем функционирование данной системы.

Таким образом применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях позволит расширить аналитические возможности учета, объективнее оценить уровень затрат на производство и реализацию продукции и эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.



2. Методика анализа и учета прибыли

2.1 Определение прибыли и оценка факторов, влияющих на ее величину по белорусскому законодательству

Для анализа использования прибыли используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.

Распределение прибыли показано на рисунке 1.1. Из рисунка видно, что одна ее часть в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества. Оставшаяся сумма -- чистая прибыль -- используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, создание резервного капитала и др.

В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой потребленной и капитализированной прибыли. [21]

Рисунок 1.1 Общая схема распределения прибыли



Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно, и сумма чистого дохода. Укрупненный расчет налогооблагаемой прибыли и факторов изменения ее величины произведен в таблице 1.1 и 1.2 [18]

Таблица 1.1 Расчет налогооблагаемой прибыли

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Изменение
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	15 477	18 597	+3120
2. Проценты к получению	2850	3860	+1010
3. Сальдо операционных доходов и расходов	-500	-1060	-560
4. Внереализационные финансовые результаты	433	853	+420
5. Сумма прибыли от обычной деятельности до уплаты процентов и налогов	18 260	22 250	+3990
6. Проценты к уплате	2220	2585	+365
7. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения в соответствии с установленными инструкциями	+540	+750	+210
8. Прибыль от ценных бумаг и других внереализационных операций, облагаемая налогом по специальным ставкам	2850	3860	+1010
9. Льготы по налогу на прибыль	1450	1640	+190
10. Налогооблагаемая прибыль	12 280	14915	+2635

Таблица 1.2 Факторы изменения налогооблагаемой прибыли

Фактор	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс. руб.	% к итогу
1. Изменение общей суммы прибыли отчетного периода	+3990	151,4
1.1. Прибыль от реализации продукции	+3120	113,4
1.1.1. Объем реализации продукции	-1547	-58,7
1.1.2. Структура реализованной продукции	+1568	+59,5
1.1.3. Средние цены реализации	+16 088	+610,5
1.1.4. Себестоимость продукции	-12 989	-492,9
1.2. Прибыль от инвестиционной деятельности	+1010	+38,3
1.3. Сальдо операционных доходов и расходов	-560	-21,3
1.4. Сальдо внереализационных финансовых результатов	+420	+15,9
2. Изменение суммы выплаченных процентов за кредиты	-365	-13,9
3. Изменение суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения	+210	+8,0
4. Изменение прибыли, облагаемой налогом по специальным ставкам	-1010	-38,3
5. Изменение суммы льготируемой прибыли	-190	-7,2
Итого	+2635	100,0

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Количественно она представляет собой разность между общей суммой брутто-прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций и других обязательных платежей предприятия, покрываемых за счет прибыли (см. таблицу 1.3). [21]

Таблица 1.3 Определение суммы чистой прибыли

	Уровень показателя, тыс. руб.	Удельный вес в общей сумме прибыли, %
Показатель	Базисный период	Отчетный период	+, -	Базисный период	Отчетный период
1. Общая сумма брутто-прибыли	18 260	22 250	+3990	100,0	100,0	-
2. Проценты к уплате	2220	2585	+365	12,1	11.6	-0,5
3. Налоги и экономические санкции по платежам в бюджет	4170	4980	+810	22,9	22,4	-0,5
В том числе:
налог на прибыль	3480	4200	+720	19,1	18,9	-0,2
экономические санкции по платежам в бюджет	690	780	+90	3,8	3,5	-0,3
4. Чрезвычайные доходы и расходы	-	-	-	-	-	-
5. Чистая прибыль (п. 1 - п. 2-п. 3 +п. 4)	11 870	14 685	+2815	65,0	66,0	+1,0

Ее величина зависит от факторов изменения общей суммы брутто-прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций и др.

Чтобы определить изменение суммы чистой прибыли за счет факторов первой группы, необходимо изменение брутто-прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базисный) удельный вес чистой прибыли в сумме общей брутто-прибыли:

АЧП = ДБП_Х(Уд_ЧПо.

Прирост чистой прибыли за счет второй группы факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-ro фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме брутто-прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:

АЧП = БП, (-АУд_х).

Из табл. 1.4 следует, что сумма чистой прибыли увеличилась в основном за счет роста отпускных цен, объема продаж и изменения структуры продаж. Рост себестоимости продукции и выплаченные экономические санкции вызвали уменьшение суммы чистой прибыли.[11]

Таблица 1.4 Расчет влияния факторов на изменение суммы чистой прибыли

Факторы изменения нераспределенной прибыли	Расчет влияния	Изменение суммы, тыс. руб.
1. Изменение общей суммы брутто-прибыли	+3990 * 0,65	+2593
1.1. Прибыль от реализации продукции	+3120 0,65	+2028
1.1.1. Объем реализации продукции	-1547-0,65	-1005
1.1.2. Структура реализованной продукции	+1568 0,65	+1019
1.1.3. Средние цены реализации	+16 088 0,65	+10 457
1.1.4. Себестоимость продукции	-12 989 0,65	-8443
1.2. Прибыль от инвестиционной деятельности	+1010 0,65	+656
1.3. Сальдо внереализационных доходов и расходов	+420 * 0,65	+273
1.4. Сальдо операционных доходов и расходов	-560 * 0,65	-364
2. Проценты к уплате	-(-0,005 * 22 250)	+111
3. Налоги из прибыли	-(-0,002 * 22 250)	+45
4. Экономические санкции	-(-0,003 * 22 250)	+67
Итого	14 685-11 870	+2815

Чистая прибыль используется в соответствии с уставом предприятия. За счет нее осуществляется инвестирование производственного развития, выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются резервные и страховые фонды и т.д. При распределении чистой прибыли необходимо добиваться оптимизации пропорций между капитализируемой и потребляемой ее суммой с целью обеспечения:

* требуемого объема инвестиций для производственного развития;

* необходимой нормы доходности на инвестированный капитал собственникам предприятия.[17]

Факторы, влияющие на пропорции распределения прибыли, делятся на внешние и внутренние. Внешние факторы:

* правовые ограничения (ставки налогов на прибыль, процентные отчисления в резервные фонды и др.);

* система налоговых льгот при реинвестировании прибыли;

* рыночная норма прибыли на инвестируемый капитал, рост которой сопровождается тенденцией повышения доли капитализированной части прибыли, и наоборот, ее снижение обусловливает увеличение доли потребляемой прибыли;

* стоимость внешних источников формирования инвестиционных ресурсов (при высоком ее уровне выгоднее использовать прибыль, и наоборот).