Понятие налоговой системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие налоговой системы. Классификация налогов

Налог -- это обязательный, безвозмездный платеж (взнос), установленный законодательством и осуществляемый плательщиком в определенном размере и в определенный срок. Налоги зачисляются в бюджет соответствующего уровня и обезличиваются в них. Этим налоги отличаются от всевозможных сборов, которые тоже в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет соответствующего уровня, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались. Госпошлина -- это, в отличие от налога, плата за оказанные плательщику какие-либо услуги, поэтому необходима соразмерность между стоимостью услуги и платой за нее. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.

Налоговая система, действующая в России в настоящее время, сформировалась к началу 1992 г. Но уже в середине 1992 г. и в последующие годы в нее были внесены существенные изменения. Появились новые виды налогов, в существующие -- внесены изменения. Сущность и роль налогов проявляются в их функциях: фискальной (обеспечение государства финансовыми ресурсами) и регулирующей (воздействие на общественные отношения в обществе, в первую очередь на производственные процессы). Соотношение этих функций при взимании налогов различается в зависимости от вида налога.

Классификацию налогов можно проводить по разным признакам. Законодательство подразделяет налоги на федеральные, налоги субъектов Российской Федерации (региональные), местные налоги. В основу данной классификации положена компетенция соответствующих органов представительной власти и местного самоуправления в отношении установления и введения налогов. В зависимости от плательщика налога налоги подразделяются на налоги, уплачиваемые организациями (юридическими лицами) и гражданами (физическими лицами). В зависимости от связи с объектом налогообложения налоги подразделяются на прямые и косвенные.

Налоговая система России включает в себя различные виды налогов. Важнейшими налогами, уплачиваемыми организациями (юридическими лицами) различных организационно-правовых форм, являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, налог на имущество предприятий и др. Физические лица (граждане) уплачивают следующие основные налоги и сборы: подоходный налог с физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на имущество физических лиц; регистрационные курортные сборы и др.

2.Характеристика современной налоговой системы РФ. Ее структура

налоговый служба социальный

Современная налоговая система России регулируется высшим законом страны - Конституцией РФ, в соответствии с которой к компетенции Федерального собрания и представительных органов субъектов Федерации относятся общие вопросы налогообложения. Общая система налогов, принципы ее построения устанавливаются федеральным законом. Президент страны обладает правом вносить законопроекты в Государственную Думу. После одобрения Советом Федерации и подписания Президентом законопроекты превращаются в законы и с этого момента подлежат исполнению.

Правовое оформление налоговой системы России обеспечивает пакет налоговых законов, включающих базовые законы.

Налоговые законы в совокупности оформили целостную налоговую систему, построенную на отношениях подчинения налогоплательщика государству.

Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, без осуществления которой невозможно проводить социально-экономическую политику государства.

Современная налоговая система России характеризуется следующими чертами:

· базирование на правовой основе, все налоговые платежи вводятся и отменяются только органами государственной власти;

· построение по единым принципам, единому механизму исчисления и сбора платежей. За всеми налоговыми взносами осуществляется единый контроль со стороны налоговых органов. В налоговой системе существует два основных вида налогов: прямые и косвенные;

· последовательная оплата налогов по налоговому календарю. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета. Пунктом 2 ст. 132 НК РФ предусмотрено, что несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб. Вместе с тем в случае сообщения банком налоговому органу указанных сведений с нарушением срока, установленного ст. 86 НК РФ, но до момента обнаружения данного обстоятельства налоговым органом, привлечение банка к налоговой ответственности не представляется возможным;

· предъявление плательщикам одинаковых требований и создание равных стартовых условий использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налога;

· обеспечение более справедливого распределения налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, юридическими лицами, усиление правовой защиты их интересов.

Однако российская налоговая система ныне не может удовлетворять ни плательщиков, ни налоговые органы, поэтому нуждается в скорейшем совершенствовании.

К недостаткам следует отнести в первую очередь фискальный подход к налогообложению.

Второй важный недостаток налоговой системы - высокий уровень налогообложения предприятий и организаций, что остается актуальным относительно налога на прибыль.

В нашей налоговой практике отсутствует регулярное издательство законодательных актов с учетом всех изменений и дополнений на определенную дату. Методические исчисления налогов и налоговой базы представляют большие трудности для плательщиков. Все это предопределяет уклонение от уплаты налогов.

Несовершенство налоговой системы проявляется и в неоправданно широких правах налоговых органов, которые нередко самостоятельно трактуют положение налогового законодательства, наказывая штрафом за нарушения установленных ими самими положений, при этом они не несут ответственности за собственные ошибки.

3. Налоги с юридических и физических лиц

Субъектами налогообложения являются налогоплательщики - физические и юридические лица. Соответственно и налоги можно разделить на те, что взимаются с юридических лиц, и на те, которые уплачиваются физическими лицами. Налоги с юридических лиц снижают прибыль предприятия в целом.

Юридические лица уплачивают в федеральный бюджет: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий, объединений и организаций, акцизы, специальные налоги, в республиканские бюджеты - налог на имущество предприятий; в местные бюджеты - плату за землю, налог на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, различные местные сборы.

Изменяя количество и ставки налогов, государство осуществляет свою экономическую политику в области регулирования процессов накопления капитала, совершенствования структуры производимого ВВП и стимулирования развития тех или иных видов деятельности. Поскольку основная часть косвенных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, включается в цену производимых товаров и услуг (акцизы, НДС, транспортный налог и др.), в конечном итоге они оплачиваются потребителями, т.е. физическими лицами.

С помощью налогов и сборов с населения государство воздействует на уровень и динамику личного потребления, сбережений и инвестиций, а также на структурные изменения в экономике. К числу основных функций данной категории налогов относится обеспечение социальной справедливости в перераспределении доходов населения.

Согласно действующему законодательству граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие и получающие доходы на территории России или являющиеся собственниками объектов обложения, уплачивают в бюджет: подоходный налог с физических лиц; налоги на имущество физических лиц; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог с владельцев транспортных средств; земельный налог; государственную пошлину; налоги и сборы, установленные органами местного самоуправления либо органами государственной власти субъектов Федерации (регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, курортный сбор). Налоги с населения зачисляются в бюджеты всех уровней, причем наибольший вес они имеют в низовых бюджетах органов местного самоуправления.

Есть определенные нюансы в налогообложении иностранных юридических и физических лиц.

4. Понятие элементов налога. Объект и субъект налога. Источник уплаты налогов. Налоговая ставка

Выделяются следующие элементы налога - субъект налога, носитель налога, объект налога, источник обложения, ставка налога.

Субъект налога - лицо, которое по закону обязано платить налог. (В российском Налоговом кодексе этот элемент рассматривается под понятием налогоплательщик). Носитель налога - лицо, которое фактически уплачивает налог. Субъект (или плательщик) налога не всегда является действительным носителем его, ибо часто он перекладывает налог на других - это относится к косвенным налогам.

Объект (или предмет) налога - доход или имущество, с которого начисляется налог: доходы, стоимость товара, операции с ценными бумагами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. Источник обложения - чистый доход как разность между валовым доходом и издержками производства.

Во многих странах сумма, с которой взимаются налоги, называется налоговой базой; в случае налогов на доходы ее можно назвать налогооблагаемым доходом (прибылью) - это та сумма дохода, к которой применяется налоговая ставка после совершения всех вычетов, учета потерь и личных льгот. По Налоговому кодексу РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную xарактеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются к каждому налогу и сбору.

Ставка налога - величина налоговых начислений на единицу объекта налога (в процентах, в твердой величине и др.). Налоговые ставки и порядок их применения также устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Масштабом обложения называется та единица, которая кладется в основу измерения налога. Например, в промысловом налоге, который включен в налоговую систему ряда западных стран, масштабом может быть оборот предприятия или его прибыль, или его капитал, или количество рабочих и станков, или величина помещения и т.д.

Единицей обложения называется сама мера, с которой исчисляется налог. Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица измерения берется как принцип (в промысловом налоге, например, сбор со станка, а не с рабочего, не с дохода, не с капитала, в налоге на владельцев автомобилей - с мощности двигателя, а не с пробега машины), а единица обложения берется как мера (с каждого станка - столько-то, с каждой лошадиной силы мощности двигателя - столько-то).

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта обложения.

Кроме того, при установлении налога или сбора определяются порядок и сроки уплаты, т.е. непосредственный механизм налогообложения.

В Российской Федерации налогоплательщиком признается каждое физическое лицо, предприятие или организация, удовлетворяющие хотя бы одному из перечисленных признаков:

· физическое лицо признается плательщиком, если такое лицо: 1) является налоговым резидентом РФ; 2) осуществляет экономическую деятельность в РФ или получает доходы от источника в РФ; 3) является собственником имущества, подлежащего налогообложению в РФ; 4) совершает на территории РФ операции или действия, подлежащие налогообложению; становится участником отношений, одним из условий которых является уплата государственной пошлины или иного сбора;

· предприятие или организация признается налогоплательщиком, если такое организационно-правовое образование является российским предприятием или организацией (т.е.находится или управляется в РФ) либо удовлетворяет хотя бы одному из перечисленных выше признаков для физического лица кроме первого.

Общее количество налогоплательщиков определяется количеством юридических лиц, численностью граждан, зарегистрированных в налоговых органах в качестве предпринимателей без образования юридического лица, и численностью граждан, уплачивающих подоходный налог по месту получения заработной платы.

Законодательством РФ установлено, что объектами налогообложения являются:

· имущество (движимое или недвижимое);

· доход (прибыль) от экономической деятельности;

· операции по реализации товаров (работ, услуг);

· ввоз (вывоз) товаров на или с таможенной территории РФ;

· отдельные виды экономической деятельности;

· другие объекты, установленные законом (Налоговым кодексом).

Ставка любого налога строго индивидуальна. Именно вокруг этого элемента налога и ведутся основные споры в законодательных и исполнительных органах. Установлением и изменением ставок налогов государство осуществляет свою налоговую политику, оказывает воздействие на те или иные стороны процесса общественного воспроизводства.

Общий закон формирования уровня налоговых ставок гласит: широкая налоговая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения и, наоборот, достаточно узкая налоговая база отдельных видов налогов обязательно предполагает их высокие ставки. Очевидно, что высокие и низкие ставки налогов оказывают разное воздействие на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. Еще А.Смит указывал, что от снижения налогового бремени государство выиграет больше, нежели от наложения непосильных податей: на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством.

Налоговая ставка является эффективным средством осуществления фискальной политики государства: изменяя ее, правительство может, не изменяя всего массива налогового законодательства, а лишь корректируя установленные ставки, осуществлять налоговое маневрирование. Таким образом, ставка налога обеспечивает мобильность финансового законодательства, позволяет правительству быстро и эффективно осуществлять смену приоритетов в экономической политике, реагировать на разнообразные изменения внешнего характера.

5. Пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение, способы уплаты налогов. Налоговые льготы

Методы налогообложения - форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равным признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.

При пропорциональном методе налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.

Прогрессивное налогообложение может осуществляться в простой и сложной форме. При этом нередко применение простого прогрессивного обложения нарушает принцип равенства налогообложения.

Регрессивные налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослабление налогового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика. Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного налогообложения при определенных обстоятельствах может быть абсолютное повышение собираемости налогов.

Способы уплаты налогов: 1) уплата налога по декларации; 2) уплата налога у источника дохода; 3) кадастровый способ уплаты налога.

В соответствии с первым способом налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах.

Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией организации или предпринимателем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога налогоплательщиком исключено.

При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр - реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. При построении кадастра за основу может быть взята какая-либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, - вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение). Примером налога, уплачиваемого по кадастровому способу, является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Иными словами, перечисленные способы уплаты налогов отличаются друг от друга тем, что в первом случае налог исчисляется и уплачивается самим налогоплательщиком, во втором - это делает за него источник выплаты дохода (или, что то же самое, - налоговый агент), а в третьем - сумма налога исчисляется налоговым органом, налогоплательщик уведомляется об этой сумме и перечисляет ее в установленные сроки в бюджет.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от уплаты налога, предоставленное налоговым законодательством при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика. Налоговые льготы - важнейший элемент любого налога, имеющий исключительный характер. Цель налоговых льгот -- сокращение налогового обязательства налогоплательщика, реже - отсрочка и рассрочка платежа, что, в конечном счете, косвенно также приводит к сокращению налоговых обязательств (отсрочку или рассрочку платежа можно рассматривать как фактическое представление бесплатного или льготного кредита). Существует классификация налоговых льгот. В зависимости от элемента структуры налога (предмета (объекта) налогообложения, налоговой базы или окладной суммы), на изменение которого направлена льгота, налоговые льготы делятся на три группы: налоговые изъятия, налоговые скидки и налоговые кредиты. В зависимости от субъектов и элементов налогового производства налоговые льготы делятся на четыре группы, предоставляемые: по объекту (изъятия, скидки); по ставкам (понижение ставки); по срокам уплаты (отсрочка уплаты, налоговый кредит); по отдельным субъектам (комбинация из перечисленных льгот, налоговые каникулы). Последняя группа налоговых льгот предоставляется только отдельным налогоплательщикам, способы предоставления налоговых льгот могут быть различными (понижение ставок, установление более позднего срока уплаты и др.). Остальные три группы налоговых льгот предоставляются всем налогоплательщикам на равных условиях. Предусмотрены основные виды льгот: необлагаемый минимум объекта налогообложения; изъятие из обложения определенных элементов объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий налогоплательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы. Прочие льготы предусмотрены в законах о конкретных налогах.

6. Принципы организации налоговой службы. Состав и структура налоговых органов, их функции

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, является Федеральная налоговая служба.

Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы -- управления Службы по субъектам РФ, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня -- действуют как единая централизованная система налоговых органов.

Одной из главных задач налоговых органов, в соответствии со ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 N 943-1 (в редакции от 27.07.2006) «О налоговых органах Российской Федерации», является контроль за соблюдением налогового законодательства.

Правовое положение Федеральной налоговой службы как органа контроля за соблюдением налогового законодательства определяют конституционные нормы и положения, нормы федеральных законов, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ.

Конституция РФ закрепляет важнейшие принципы налогообложения, устанавливает основы разграничения компетенции между РФ и ее субъектами, устанавливает основы местного самоуправления.

Принципы: Принцип единства. Единство системы налоговых органов обеспечивается тем, что функции контроля за взимание налогов всех уровней выполняют исключительно органы ФНС России. Принцип централизации. Принцип централизации налоговых органов обеспечивается вертикальной организационной структурой и порядком назначения на государственные должности. Принцип централизации налоговых органов реализуется в их деятельности посредством применения единых полномочий налоговых органов, форм и методов налогового контроля, унификации видов ответственности. Принцип независимости. Налоговые органы являются независимой системой контроля за исполнением законодательства о налогах и сборах. Данный принцип свидетельствует о том, что налоговые органы, осуществляя свою деятельность, независимы от любых органов власти и управления, организаций любых форм собственности. Принцип самоначисления. Данный принцип организации и деятельности налоговых органов еще не рассматривался в юридической литературе в качестве специального принципа. Сущность принципа самоначисления заключается в том, что налогоплательщик сам определяет налогооблагаемую базу, рассчитывает налог и уплачивает его в бюджет, а налоговые органы осуществляют только контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей.

Главной задачей МНС РФ является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ и республик в ее составе, органами государственной власти краев, областей, автономных образований, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов, районов в городах в пределах их компетенции.

Основные задачи МНС РФ: учет налогоплательщиков; учет поступлений налогов; анализ динамики поступления налогов по всем отслеживаемым признакам; информирование органов власти о поступлении налогов; совершенствование функционирования системы налогообложения; информирование налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснение им системы налогообложения.

Задачи налоговых инспекций: полный учет налогоплательщиков и обязательных платежей в бюджет; контроль за своевременностью представления отчетов и балансов; проверка достоверности отчетов и балансов.

Налоговая инспекция выполняет следующие функции:

обеспечивает учет налогоплательщиков;

обеспечивает контроль за выполнением налогоплательщиками налогового законодательства;

осуществляет исчисление окладных налогов;

ведет оперативно-бухгалтерский учет сумм налогов и других платежей;

применяет меры по пресечению (предотвращению) нарушений налогового законодательства;

осуществляет контроль за выполнением субъектами предпринимательской деятельности требований законодательства в отношении наличного денежного обращения;

применяет восстановительные меры для предотвращения или ликвидации убытков, нанесенных бюджету или налогоплательщику;

применяет меры ответственности к нарушителям налогового законодательства;

осуществляет учет, оценку и реализацию конфискованного, бесхозного имущества, имущества, перешедшего по праву наследования к государству, и кладов;

выступает органом валютного контроля и исполнительным органом по применению мер взыскания, наложенных рядом государственных инспекций и других контрольных органов.

Центральный аппарат в дополнение к указанным выполняет следующие функции:

организует, координирует и контролирует работу государственных налоговых инспекций;

осуществляет аналитическую и статистическую деятельность;

разрабатывает и издает инструктивные и методические указания и другие документы по применению налогового законодательства;

осуществляет контроль за актами, связанными с налогообложением, издаваемыми министерствами, ведомствами и другими организациями;

участвует в выработке налоговой политики, подготовке проектов законодательных актов и международных договоров по налогообложению;

решает вопросы международного сотрудничества.

Структура высших органов Госналогслужбы РФ построена по функциональному признаку: управление косвенных налогов, управление налогообложения физических лиц и др. Низовые органы обычно имеют следующие отделы: налогообложения государственных учреждений, негосударственных организаций, граждан, отдел учета и отчетности, вспомогательные (юридический, хозяйственный). Непосредственно сбор налогов они не осуществляют, это - прерогатива финансовых органов.

7. Понятие и значение налога на добавленную стоимость. Плательщики налога и объекты налогообложения

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Он является косвенным налогом на товары и услуги. Это новый для России налог, введенный с 1992 г. Он в наибольшей степени соответствует требованиям рыночной экономики.

Его появлению способствовали: 1) недостатки существующих налогов (чрезмерная тяжесть прямых налогов, широкие масштабы уклонения от их уплаты, необходимость ликвидации таможенных барьеров); 2) стремление к увеличению доходов путем расширения налоговой базы, а также к повышению эффективности налогообложения; 3) попытки создать новую налоговую систему, отвечающую современному уровню экономического развития. НДС прост при взимании и дает бюджету значительные поступления.

Изложение материала по данному налогу приводится преимущественно на основании сложившейся практики его использования в период 1992-1997гг. Положения нового Налогового кодекса, данные по тексту его проекта, могут не совпасть с окончательно принятым вариантом, поэтому полностью изложить этот раздел на основе нового законопроекта не представляется возможным.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность; филиалы, имеющие расчетные счета; международные объединения и иностранные юридические лица. Не уплачивают налог физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. В соответствии с новым Налоговым кодексом к плательщикам налога причислены лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

В соответствии с новым Налоговым кодексом освобождаются от обязанностей плательщиков НДС на следующий налоговый период предприятия с численностью до 15 человек, если в течение двух предыдущих кварталов их выручка не превышала 2500-кратного размера ММОТ, а также вновь созданные предприятия на первые два квартала своей деятельности.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, включая недвижимое имущество, тепло- и электроэнергию, газ, а также обороты внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не включаются в издержки производства и обращения. В соответствии с новым Налоговым кодексом объектом обложения становятся также реализация российских товаров и услуг в страны СНГ и ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость включает стоимость реализованной продукции, исчисленную по свободным или регулируемым ценам и тарифам, суммы финансовой помощи, полученных штрафов, неустоек, авансовых платежей в счет предстоящих поставок или выполнения работ. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.

Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога.

8. Ставки налога на добавленную стоимость, порядок установления. Льготы по НДС

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки:

0% при реализации товаров на экспорт , а также работ (услуг), непосредственно связанных с их перемещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Срок уплаты налога. Уплата производится:

- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.

Налоговые льготы по НДС установлены статьей 149 Налогового кодекса РФ.

Перечень достаточно обширный. Но в большинстве своем затрагивает реализацию (а также передачу, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, выполнение работ и услуг на территории Российской Федерации социального обусловленного характера.

Среди них:

- медицинские товары и услуги;

- услуги в сфере образования по проведению некоммерческими организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования) или воспитательного процесса;

-услуги по перевозке пассажиров общественным транспортом;

-ритуальные услуги;

-реализация почтовых марок и лотерейных билетов, проводимых по решению уполномоченного органа;

-услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

-услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства в сфере культуры и искусства;

-реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

-осуществление ряда банковских операций;

-оказание услуг адвокатами;

-совершение нотариусами нотариальных действий;

-услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха и другие.

Некоторые виды деятельности, которые льготируются по НДС, подлежат также лицензированию. В этом случае, чтобы применять льготу, нужно иметь специальное разрешение - лицензию. В противном случае нужно будет платить НДС в общем порядке (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Перечень видов деятельности, которые подлежат лицензированию, приведены в статье 17 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (далее - федеральный закон № 128-ФЗ). Скажем, лицензируются услуги по обязательному медицинскому страхованию, которые оказывают медицинские организации или учреждения, а также частной практики.

9. Исчисление НДС и сроки представления его в налоговую инспекцию, а так же уплаты

При оформлении расчетных документов сумма НДС выделяется отдельной строкой. Однако при реализации товаров (услуг) населению по ценам, включающим НДС, на ценниках сумма налога не выделяется.

Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, уплачиваемой в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Таким образом, налоговый оклад данного производителя уменьшается на сумму налога, уплаченного на предыдущей стадии.

Поэтому НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия для производственных целей на издержки производства и обращения не относят. Только, если производимая на их основе продукция освобождена от обложения НДС, тогда суммы НДС включают в затраты на производство и реализацию продукции (такое положение записано в проекте Налогового кодекса).

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относят на издержки производства и обращения.

Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по разным ставкам НДС, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок.

Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве: товаров, экспортируемых непосредственно предприятиями-изготовителями; услуг по транзиту грузов через территорию РФ; товаров и услуг, предназначенных для дипкорпуса; услуг городского и пригородного пассажирского транспорта.

В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленными по реализационным товарам, возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета.

При реализации товаров за иностранную валюту налог взимают также в иностранной валюте по установленным ставкам.

Сроки уплаты. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально, исходя из фактически облагаемых оборотов в зависимости от суммы налога и особенностей условий хозяйствования. Если в месяц уплачивается более 10 тыс.руб., то платежи осуществляются ежедекадно, если от 3 до 10 тыс.руб. - то ежемесячно, если до 3 тыс.руб., то ежеквартально.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары на счета в учреждения банков или выручки в кассу при расчетах наличными. Для предприятий, которые определяют срок реализации по отгрузке товаров, датой совершения оборота считается их отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.

По проекту Налогового кодекса установлены только два налоговых периода для уплаты НДС: квартал или месяц. Уплата НДС производится не позднее 20 дней после окончания налогового периода. Если сумма налога превышает 5000-кратный размер ММОТ, то вносятся два авансовых платежа по одной трети суммы налога - в день окончания налогового периода и 10-го числа следующего за ним месяца.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. Счет 19 имеет несколько субсчетов по видам ценностей: 19-1 - по приобретенным материальным ценностям; 19-2 по малоценным и быстроизнашивающимся предметам; 19-3 - по нематериальным активам; 19-4 - по основным средствам.

Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством.

10. Плательщики акцизов и объекты обложения. Порядок и сроки уплаты акцизов

Налогоплательщики и подакцизные товары

Налогоплательщики: -организации, -ИП, -лица, перемещающие товар через таможенную границу. Все эти лица признаются налогоплательщиками если реализуют произведенные ими подакцизные товары (за исключением реализации вино-водочных изделий с подакцизных складов) или ввозят подакцизные товары на территорию РФ. Подакцизные товары: -спирт этиловый из всех видов сырья за исключением коньячного, -спиртосодерожащая продукция с долей спирта более 9% (за исключением лекарственных товаров, лечебно-профилактических и диагностических средств, в том числе изготовленных аптеками по рецепту врачей и разлитых в емкости не более 270милилитров, товаро-бытовой химии в аэроольной упаковке, отходов подлежащих дальнейшей переработке для технических целей при производстве спирта этилового), -алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%, -ПИВО, -табачная продукция, -автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя более 112,5 КВт (150 лошадей), -автомобильный бензин, -дизельное топливо, -моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, -прямогонный бензин, -природный газ.

Объект налогообложения

1.Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров (в том числе на безвозмездной основе и в порядке натуральной оплаты). 2.Получение нефтепродуктов организацией или ИП. 3.Реализация с акцизных складов алкогольной продукции (за исключением передачи алкогольной продукции от акцизного склада одной организации акцизному складу другой организации). 4.Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров. 5.Передача подакцизных товаров внутри организации для собственных нужд организации. 6.Продажа на основании решения суда конфискованных и бесхозных подакцизных товаров. 7.Передача подакцизных товаров производителями в качестве вклада в уставной капитал. 8.Ввоз подакцизных товаров на таможенную терруторию РФ. 9.Реализация природного газа за пределы РФ. Не подлежат налогообложению сл. операции: -передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому для производства подакцизных товаров, -реализация денатурированного спирта и продукцией из него организациями по спец. разрешению и в пределах квот, -экспорт подакцизных товаров, -первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку, -закачка природного газа в подземные хранилища, -реализация природного газа на территории РФ для нужд физ. лиц.

Налоговая база и налоговые ставки

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров: а.)по товарам, на которые установлены твердые ставки налоговая база определяется как объем реализованных товаров в натуральном выражении. б.)по товарам, на которые установлены процентные ставки налоговая база определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров без НДС и налога с продаж. Если товары передаются безвозмездно или производится бартер стоимость реализации определяется исходя из цен прошлого периода, а при их отсутствии исходя из рыночных цен. Налоговый период -календарный месяц. Ставки акцизов едины на территории РФ и устанавливаются для каждого вида подакцизных товаров отдельно. При реализации налогоплательщиками производителями алкогольной продукции своей продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется в размере 50% установленной налоговой ставки. (с 1 января 2004г. для алкогольной продукции с содержанием спирта более 9% -- 20% от существующей ставки, а для вин --35%). При реализации продукции с акцизных складов налогообложение осуществляется в размере 50% существующих ставок, а с 1 января 2004г. соответственно 80% и 65%.

Порядок исчисления налога

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет товаров и сырья облагаемых по разным ставкам акциза. Если раздельный учет не ведется по всем товарам применяется максимальная ставка. Сумма начисленного акциза у налогоплательщика принимается к вычету при исчислении налога на прибыль. Налоговые вычеты: при исчислении суммы акцизов подлежащие уплате в бюджет и суммы акцизов по реализованным товарам исключают сумму акцизов уплаченную поставщиками по товарам, которые служили сырьем для производства подакцизных товаров. Сроки уплаты -уплата налогов производится исходя из фактической реализации за каждый период: 1.При реализации природного газа уплата производится до 25 числа месяца следующего за отчетным. 2.По нефтепродуктам до 25 числа месяца следующего за отчетным. 3.По алкогольной продукции реализуемой с акцизных складов: -для продукции реализованной с 1-го по 15-е число не позднее 25 числа отчетного месяца, -для продукции реализованной с 16-го до конца месяца не позднее 15 числа месяца следующего за отчетным. 4.По остальным подакцизным товарам: -для товаров реализованным с 1-15 не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным, -для товаров реализованных с 16-го до конца месяца не позднее 15 числа второго месяца следующего за отчетным. Сроки уплаты налога при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

11. Понятие и значение налога на прибыль. Плательщики налога. Объект налогообложения. Расчет облагаемой прибыли

Налог на прибыль юридических лиц был введен в действие с 1.01.1992 года законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Порядок применения этого закона изложен в Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. с последующими к ней изменениями и дополнениями. Налог на прибыль, как отмечалось выше, является одним из основных элементов налоговой системы РФ. Он обеспечивает сегодня более 30 % всех налоговых поступлений в бюджет.

В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

· предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),

· банки и страховые организации,

· иностранные юридические лица,

· организации, финансируемые из бюджета, по доходам от предпринимательской деятельности.

Объектом обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная в соответствии с порядком, предусмотренным в законе.

При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая» прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации иного имущества, также от вне реализационных доходов.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это разница между финансовыми результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и спецналога) и затратами на их производство.

К вне реализационным доходам относятся доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например, доходы от сдачи имущества в аренду, положительная курсовая разница по валюте, доходы по ценным бумагам. Из валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени. В особом порядке облагаются такие виды вне реализационных доходов, как доходы от ценных бумаг, принадлежащих предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях. С целью развития в России фондового рынка предусмотрено налогообложение доходов от ценных бумаг по более низким ставкам по сравнению с основной ставкой налога на прибыль. В законе по налогу на прибыль предусмотрен достаточно широкий перечень льгот. Из имеющих наибольшее применение отметим уменьшение прибыли на суммы, направленные на финансирование капитальных вложений (осуществленных с целью производственного и непроизводственного развития предприятия), а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели; налоговая база уменьшается на 30 % от капитальных вложений на природоохранные мероприятия. Ставка налога на прибыль предприятий понижается на 50 % и в том случае, если на этом предприятии инвалиды и (или) пенсионеры составляют не менее 70 % от общего числа работников.

Существенные льготы по налогу на прибыль имеют малые предприятия (МП). К этой категории относят предприятия любой организационно-правовой формы со следующей среднесписочной численностью работающих: в промышленности и строительстве - до 200 человек, в науке и научном обслуживании - до 100 человек, в других отраслях производственной сферы - до 50 человек, в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле - до 15 человек. В первые два года после создания не уплачивают налоги на прибыль МП, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию, товары народного потребления, занимающиеся строительством и ремонтно-строительными работами (при условии, что выручка от указанных видов деятельности превышает 70 % от общей суммы выручки от реализации продукции).

Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности. В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее - полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год). Предприятия, помимо налога на прибыль, уплачивают налоги со следующих видов доходов и прибыли:

-дивидендов, процентов, полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, выпущенным в РФ, принадлежащим предприятиям (за исключением доходов, полученных по государственным облигациям и другим ценным государственным бумагам),

-доходов от долевого участия в других предприятиях, созданных на территории РФ.

Эти доходы взимаются по ставке 15 % у всех предприятий (кроме банков, у которых ставка равна 18 %).

Ставка налога на прибыль установлена дифференцированно: 13 % от облагаемой прибыли для перечисления в федеральный бюджет и до 25 % от облагаемой прибыли (на усмотрение субъектов Федерации) по части прибыли, зачисляемой в бюджет краев, областей и местные (так, в Ростовской области в 1995 году предусмотрена ставка налога на прибыль 25 %, таким образом, общая ставка составила 38 %). Кроме налога на прибыль и другие виды доходов юридические лица должны платить налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной. Эта мера носит регулирующий, антиинфляционный характер. Государство косвенными (экономическими) средствами регулирует расходы на оплату труда, взимая налог с тех предприятий, которые выплачивают заработную плату выше установленной нормы (в качестве допустимого предела принята шестикратная норма минимальной заработной платы). Данный налог исчисляется по ставке налога на прибыль. Его платят все предприятия, допустившие превышение (в том числе и те, которые освобождены от налога на прибыль). Таким образом, именно налог на прибыль и налог с превышения расходов на оплату труда реализуют задачи государственного регулирования экономики.

12. Расходы, связанные с производством и реализацией (25 глава НК)

Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществляемые налогоплательщиками. Затраты считаются документально подтвержденными, если подтверждаемые документы оформлены в соответствии с законодательством РФ. Расходы подразделяются на: 1.Расходы связанные с реализацией и производством продукции. 2.Вне реализационные расходы. 3.Расходы не учитываемые в целях налогообложения. Расходы связанные с производством и реализацией: 1.Расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товара, с выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров. 2.Расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и тех. обслуживание основных средств и иного имущества. 3.Расходы на освоение природных ресурсов. 4.Расходы на научное исследование и опытно-конструкторские разработки. 5.Расходы на обязательное и добровольное страхование. 6.Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.