Все расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на элементы:

1) Материальные расходы. К ним относятся затраты предприятий на приобретение: а) Сырья и материалов, используемых в производстве товаров, для установки, для проведения испытаний и контроля, на содержание и эксплуатацию основных средств б) Инструментов, приспособлений, инвентаря в) Полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке г) Топлива, воды и всех видов энергии д) Работ и услуг производственного характера. Кроме того, к материальным расходам относятся: потери и недостачи при хранении ценностей в пределах норм естественной убыли, технологические потери при производстве и транспортировке. Стоимость материалов, включаемых в материальные расходы, определяются исходя из цен приобретения, увеличенную на сумму компенсационных вознаграждений, вознаграждений посредника, таможенных пошлин, расходов на транспортировку и т.д. Сумма материальных расходов за месяц уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, может использоваться один из методов принятых в бухгалтерском учете, в зависимости от учетной политики: по оценке стоимости каждой единицы, по средней стоимости, метод ФИФО, метод ЛИФО.

2) Расходы на оплату труда. К ним относятся: а) Начисленная заработная плата по окладам и сдельным расценкам или в процентах от выручки. б) Награждения стимулирующего характера (премии за производственные результаты, экономию, работу без брака). в) Компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда (ночные, за сменность, вредные). г) Средний заработок, сохраняемый за работником на время выполнения государственных и общественных обязанностей. д) Отпускные и компенсации за неиспользуемый отпуск. е) Средний заработок, сохраненный за работником после увольнения по сокращению штатов (3 месяца) или по ликвидации (6 месяцев). ж) Районные коэффициенты, доплаты за выслугу лет. з) Оплата учебных отпусков. и) Платежи по обязательному образованию работников и добровольному страхованию, предусмотренных налоговым кодексом. к) Суммы, начисленные физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

3) Амортизационные отчисления. Согласно кодексу амортизационные средства разделены на 10 групп и амортизации начисляются методами: а) Линейный метод - сумма амортизации за 1 месяц равна произведению первоначальной стоимости на норму амортизации. K=1/n*100%, где n - срок полезного использования в месяцах б) Нелинейный метод - сумма амортизаций за месяц равна произведению остаточной стоимости (первоначальная стоимость - амортизации) на норму амортизации K=2/n*100%. При этом с месяца следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость имущества достигнет 20% от первоначальной, остаточная стоимость фиксируется как базовая и сумма амортизации за месяц равна базовой стоимости, деленной на количество месяцев, оставшихся до конца срока эксплуатации. Метод выбирается организацией самостоятельно за исключением зданий и сооружений, которые относятся к 8 или 10 группе. По ним используется только линейный метод начисления амортизации.

4) Прочие расходы: а) Сумма налогов и сборов б) Расходы на сертификацию продукции в) Комиссионные сборы г) Расход на обеспечение пожарной безопасности, охрану имущества, сигнализацию д) Расходы на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности е) Арендные платежи ж) Содержание служебного транспорта з) Командировочные в пределах норм и) Расходы на юридические и информационные услуги к) Расходы на консультации и аудиторские услуги л) Расходы на канцелярские товары м) Расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи и т.д. Кроме того, к прочим расходам относятся: - Представительские расходы. Расходы на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах с целью установления сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров; эти расходы включаются в состав прочих расходов в размере не более 4% от расходов организации на оплату труда. - Расходы на подготовку и переподготовку кадров, включаются в прочие расходы, если: - услуги оказаны российским ВУЗом, имеющим государственную аккредитацию, либо иностранным, имеющим соответственный статус; - подготовку проходят работники, состоящие в штате; - программа подготовки соответствует специальности работника. Не относятся расходы на получение работником высшего и среднего образования. - Расходы на рекламные мероприятия в сумме не более 1% выручки от реализации.

Внереализационные расходы. 1) Расходы на содержание переданного имущества 2) Расходы в виде % по выпущенным долговым обязательствам 3) Расходы на выпуск ценных бумаг 4) Расходы в виде отрицательной суммовой разницы 5) Расходы на ликвидацию выведенных из обращения основных средств 6) Расходы на консервацию основных средств 7) Расходы в виде штрафов и пеней, кроме бюджетов 8) Оплата услуг банков 9) Расходы на проведение ежегодного собрания акционеров 10) Потери от простоя 11) Недостатки при отсутствии виновных 12) Потери от стихийных бедствий 13) Другие обоснованные расходы

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. 1) Начисленные дивиденды 2) Пени, штрафы в бюджет 3) Взносы в уставной капитал других организаций 4) Платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ 5) Расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества 6) Взносы на добровольное страхование сверх норм 7) % по кредитам сверх норм 8) суммы, переданные по договорам займа 9) убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в т.ч. объектов ЖКХ 10) средства, перечисленные профсоюзам 11) премии, не предусмотренные системой оплаты труда 12) начисленная материальная помощь 13) оплата дополнительных отпусков, предусмотренных по коллективному договору 14) надбавки к пенсиям 15) имущество, переданное в качестве залога и т.д.

13. Ставки налога на прибыль, льготы по налогу. Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль

Ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль предприятий (в том числе иностранных юридических лиц) по ставкам, устанавливаемым законодательными (представительными) органами этих субъектов, в размере не более 22%. Прибыль, полученная от посреднических операций и сделок, биржами, брокерскими конторами, банками, другими кредитными организациями и страховщиками облагается по ставкам в размере не более 30%.

Ставки налога на прибыль, установленные Законом о налоге на прибыль, могут изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год,

Законом о налоге на прибыль предусмотрены льготы по налогу в виде уменьшения (влагаемой базы на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия) и на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам; на суммы затрат предприятий на содержание находящихся на балансе этих предприятий объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов для престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий; взносов на благотворительные цели и т. д.

Предусмотрена также льгота в виде освобождения от уплаты налога на прибыль. В первые два года работы не уплачивают этот налог малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции, производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет более 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). Критерии отнесения предприятий к малым устанавливаются Федеральным законом РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»^

Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых предусмотрено законодательством).

Не подлежит налогообложению прибыль религиозных объединений, общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не менее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов и т. д.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль установлены следующие.

Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Предприятия уплачивают в бюджет в течение квартала авансовые взносы, определяемые исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога. Уплата в бюджет авансовых взносов должна производиться не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети квартальной суммы указанного налога.

Предприятия, являющиеся плательщиками авансовых взносов налога на прибыль, исчисляют сумму указанного налога исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль, нарастающим итогом с начала года по окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм платежей. При этом, если фактически полученная за квартал прибыль превысит размер авансовых платежей, то происходит корректировка суммы доплаты с учетом ставки рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в истекшем квартале.

Начиная с 1 января 1997 года все предприятия, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий и некоторых иных плательщиков, имеют право перейти на ежемесячную уплату налога исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц.

Налог на прибыль считается нарастающим итогом с начала года с учетом предоставленных предприятию льгот. Сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее внесенных платежей. Указанные расчеты предоставляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с ними предприятиями предоставляются дополнительные материалы по определению налогооблагаемой базы, а также обоснованные расчеты по предоставлению налоговых льгот.

Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату в бюджет налога производят ежеквартально исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий отчетный период.

Порядок уплаты в бюджет налога определяется самим предприятием и действует без изменения до конца календарного года. В установленные сроки налоговым органам по месту своего нахождения сдаются расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Государственной налоговой службой РФ, а также бухгалтерские отчеты и балансы.

Уплата налога на прибыль производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного) для предоставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год.

Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику в десятидневный срок со дня получения его письменного заявления.

Предприятия обязаны до наступления срока платежа сдать платежные поручения соответствующим учреждениям банка на перечисление налога в бюджет, которые исполняются в первоочередном порядке.

По предприятиям, в состав которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета, зачисление налога на прибыль в части, направляемой в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации, производится в доходы бюджетов по месту нахождения указанных структурных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на них и определяемой пропорционально их среднеспи-сочной численности (фонду оплаты труда) и стоимости основных производственных фондов в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. При этом сумма налога по указанным предприятиям и структурным подразделениям определяется в соответствии со ставками налога на прибыль, действующими на территориях, где расположены эти предприятия и структурные подразделения.

Запрещается включать в договоры и контракты налоговые оговорки, в соответствии с которыми предприятие или иностранное юридическое лицо берет на себя обязательство нести расходы по уплате налога других налогоплательщиков.

14. Понятие и значение налога на имущество. Плательщики и объект налога. Ставки и льготы по налогу. Исчисление и порядок уплаты

Элементы данного налога определены в Законе РФ от 13 декабря 1991 г. «О налоге на имущество предприятий». Порядок применения Закона определяется Инструкцией Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. №33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», а также Инструкцией Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. №38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации».

Плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения, организации, их структурные подразделения (представительства, филиалы), имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, а также иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России.

Объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на его балансе и представляющее собой совокупность основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов и затрат. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости. Налог определяется исходя из среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Предельный размер ставки налога не может превышать 2% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога в зависимости от вида деятельности предприятия устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации. Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества по специальному расчету. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее уплаченных платежей, а в конце года производится перерасчет суммы налога за год.

Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для предоставления квартальной бухгалтерской отчетности, и в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления годовой бухгалтерской отчетности, в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия.

Отдельным категориям плательщиков предоставлены льготы: налогом не облагается имущество бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат, религиозных объединений и организаций, фермерских хозяйств и других многочисленных категорий лиц. Центральный банк РФ и его учреждения также не являются плательщиками данного налога.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сфер, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика, и т. д. Для получения льгот по освобождаемым от налога объектам налогоплательщики обязаны обеспечить раздельный учет соответствующего имущества.

15. Понятие и значение транспортного налога. Плательщики, объект ставки

Транспортный налог -- налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Величина налога, порядок и сроки его уплаты, формы отчётности, а также налоговые льготы устанавливают органы исполнительной власти субъектов РФ. Федеральное законодательство определяет объект налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, порядок исчисления налога и пределы налоговых ставок.

Плательщиками транспортного налога признаются юридические и физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, облагаемые транспортным налогом.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолёты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяга реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчёте на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм-силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах:

Cтавки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Кроме того, законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учётом срока полезного использования транспортных средств.

16. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства.

Статья 18 НК РФ предусматривает специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Этому режиму посвящен федеральный закон от 29.12.1995 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства".

В некоторых случаях, применение упрощенной системы существенно снижает налоговое бремя. Субъекты малого предпринимательства имеют право выбора системы налогообложения, учета и отчетности. Иными словами, субъекты малого предпринимательства имеют право перейти к упрощенной системе или вернуться к принятой ранее системе.

Для организаций (юридических лиц) применение упрощенной системы налогообложения, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период. Для организаций сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей применение упрощенной системы предусматривает замену налога доходы физических лиц на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Согласно разъяснениям МНС РФ, индивидуальные предприниматели, уплачивающие стоимость патента, уплачивают также НДС и налог с продаж.

Применение упрощенной системы возможно при выполнении следующих условий:

- предельная численность работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.

- Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

- Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.

Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считаются субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Для индивидуальных предпринимателей годовая стоимость патента устанавливается законодательством субъекта Российской Федерации.

Для организаций, объектом обложения единым налогом в упрощенной системе может быть совокупный доход или валовая выручка. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В случае, если объектом обложения является совокупный доход, то налог исчисляется по ставкам:

в федеральный бюджет - в размере 10 процентов от совокупного дохода;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

То есть, максимальная ставка может составлять 30% от суммы дохода.

В случае, когда объектом налогообложения является валовая выручка, то налог исчисляется по ставкам:

в федеральный бюджет - в размере 3,33 процента от суммы валовой выручки;

в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет - в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

То есть, максимальная ставка может составлять 10% от суммы выручки.

Следует отметить, что во многих регионах ставки устанавливаются существенно меньше чем максимальные.

17. Понятие и значение единого налога на вмененный доход. Базовая доходность, ставки, сроки уплаты

Устанавливается и вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении следующих видов деятельности:

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств);

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;

11) размещения рекламы на транспортных средствах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию (общая площадь помещений не более 500 квадратных метров);

13) оказания услуг по передаче в аренду торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;

14) оказания услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Уплата единого налога на вмененный доход заменяет:

- налог на прибыль организаций, (НДФЛ для индивидуальных частных предпринимателей);

- единый социальный налог;

- налог на имущество предприятий (налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности);

- налог на добавленную стоимость.

Организации и индивидуальные предпринимателя уплачивают страховые платежи на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ, а также обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности в НК РФ используют физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовую доходность в месяц.

Налоговым периодом признается квартал.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Порядок и сроки уплати единого налога.

Уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогом налогового периода не позднее 25-ю числа месяца, следующего за налоговым периодом. Сумма налога уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговые декларации представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

18. Категории плательщиков подоходного налога. Совокупный доход календарного

Статья 1. Плательщики подоходного налога

Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие, так и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)

К указанным физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)

К физическим лицам, имеющим постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году. (в ред. Закона РФ от 16.07.92 N 3317-1)

Статья 2. Объект налогообложения

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году:

· у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации и за ее пределами;

· у физических лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации, - от источников в Российской Федерации.

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или иностранной валюте), так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды в соответствии с подпунктами "н", "ф" и "я.13" пункта 1 статьи 3 настоящего Закона. (часть 2 в ред. Федерального закона от 10.01.97 N 11-ФЗ)

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода. (в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)

Датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. (часть четвертая введена Федеральным законом от 31.12.97 N 159-ФЗ)

Доходы в иностранной валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату получения дохода. Уплата налога с доходов, полученных в иностранной валюте, производится плательщиками в рублях или по их желанию в иностранной валюте, покупаемой Центральным банком Российской Федерации. (часть 7 в ред. Закона РФ от 22.12.92 N 4178-1)

Размер облагаемого совокупного годового дохода определяется в порядке и на условиях, установленных настоящим Законом.

19. Ставки и льготы по подоходному налогу, порядок их изменения

В России подоходный налог официально называется Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (см. также Налог на прибыль организаций). Основная налоговая ставка -- 13 %.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35 %:

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

· процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублёвым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесённых на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки:

· Для рублёвых займов (кредитов) -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

· Для займов (кредитов) в иностранной валюте -- превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9 %:

· доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30 %:

· относится к нерезидентам Российской Федерации.

Существует значительный перечень стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налогооблагаемую базу, а также доходов, не подлежащих налогообложению.

Существует решение арбитражного суда[источник не указан 434 дня], которое разъясняет, что в случае выдачи зарплаты в конверте, то есть без выплаты подоходного налога налоговым агентом (предприятием) эта обязанность переходит к тому, кто получил этот невыплаченный налог, то есть к работнику предприятия. С предприятия в этом случае удерживается только штраф за неправильную уплату налога (вернее неуплату)..

Льготы:

1) государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в соответствии с законодательством;

3) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогоплательщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

7) международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства;

8) единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории Российской Федерации; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан;

9) стоимость лечения и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов;

И так далее.

20. Декларация о фактически полученных доходах гражданина и его расходах. Содержание декларации, порядок и сроки ее представления органам налоговой службы

Декларацию о доходах необходимо подавать для окончательного перерасчета сумм подоходного налога за отчетный год.

Порядок представления декларации о доходах определен Статьей 18 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Декларация физического лица о доходах (далее - декларация) представляется в территориальную инспекцию МНС России по месту учета налогоплательщика (по месту постоянного жительства). Декларации подают граждане, имевшие в течение отчетного года доход от предпринимательской либо иной самостоятельной деятельности независимо от его размера, а также лица, имевшие доходы помимо основного места работы, в случае, если полученный налогооблагаемый доход от всех источников превышает сумму дохода, облагаемого по минимальной ставке.

Декларации подают также индивидуальные предприниматели, выкупившие патент и применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субЪектов малого предпринимательства".

Декларация о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляется физическими лицами не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

От представления декларации освобождаются:

физические лица, получавшие доходы только по основному месту работы;

физические лица, не имевшие постоянного местожительства в Российской Федерации в отчетном году (лица, проживающие в Российской Федерации в общей сложности менее 183 дней в календарном году и не состоящие в трудовых отношениях с предприятиями, расположенными на территории Российской Федерации);

физические лица (кроме лиц, занимающихся предпринимательской и иной самостоятельной деятельностью), если их совокупный облагаемый доход за отчетный год не превысил 50 000 рублей.

В случае появления в течение года следующих источников доходов:

осуществление в установленном законодательством порядке индивидуально разрешенных видов предпринимательской деятельности без образования юридического лица;

занятие частной практикой в установленном законодательством порядке нотариусами и другими лицами;

сдача внаем или в аренду строений, квартир, комнат, гаражей, автомобилей и другого движимого и недвижимого имущества;

получение доходов физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской Федерации от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

других доходов, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами,

физические лица подают декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких источников. В декларации указывается размер дохода, полученного ими за первый месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года.

В случае прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация подается в пятидневный срок со дня прекращения его существования.

В декларациях физические лица указывают все полученные ими доходы за год, источники их получения и суммы начисленного и уплаченного налога.

Предприятия, учреждения, организации и работодатели - физические лица обязаны выдавать физическим лицам, получившим от них доходы по их просьбе справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах удержанного с этого дохода подоходного налога по форме, приведенной в Приложении N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".

Раздел 2. Порядок заполнения декларации.

Декларация заполняется шариковой или перьевой ручкой черным либо синим цветом. Возможна распечатка декларации на принтере.

Следует отметить, что в настоящее время разработаны программы для ЭВМ, позволяющие автоматизировать процесс заполнения налоговой декларации. При наличии такой программы, Вам нужно будет только внести в компьютер соответствующие данные из Ваших Справок о доходах и распечатать декларацию, заполненную компьютером, которую можно сдать в инспекцию.

Некоторые программы позволяют создавать файлы с данными Вашей декларации. При этом перед тем как приобрести такую программу для заполнения декларации советуем Вам уточнить, есть ли в Вашей инспекции МНС России соответствующие возможности для приема деклараций о доходах физических лиц на магнитных носителях.

В инспекции каждой декларации присваивается свой регистрационный номер, который проставляется на ней сотрудником инспекции. Также сотрудником инспекции заполняются все поля с пометкой "По данным налогового органа".

Декларант вправе самостоятельно снять копию с представляемой декларации и заверить ее штампом инспекции и подписью ответственного сотрудника.

При принятии деклараций налоговым органам запрещается требовать от граждан указания в ней дополнительной информации, не предусмотренной действующим законодательством.

Форма декларации включает в себя два листа и дополнительные листы приложений с "А" по "К".

При заполнении декларации необходимо руководствоваться следующим.

Налогоплательщик заполняет первые два листа декларации и те листы приложений, которые ему необходимо заполнить! Выбранные листы нумеруются последовательно. Первые два листа декларации имеют номера 01 и 02, последующие листы приложений нумеруются 03, 04, 05 и т.д. Индивидуальные предприниматели, получившие в отчетном году доходы только от занятия деятельностью по упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, заполняют лист 01 декларации и приложение "З". В этом случае, прилагаемые листы приложений нумеруются, начиная с номера 02.

На каждом листе декларации и приложений указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), если он ему присвоен инспекцией МНС России, а также фамилия и инициалы (на первом листе декларации имя и отчество указываются полностью).

Поля кодов, помеченные звездочкой <*>, заполняются значениями, выбранными из соответствующих справочников, приведенных в Приложении N 9 к Инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" или на обороте соответствующего листа декларации, отпечатанной типографским способом.

Поля, разделенные на клетки, заполняются путем размещения строго внутри каждой клетки одной печатной буквы, цифры, других знаков в соответствии с образцами, приведенными в конце первого листа декларации.

Если при заполнении декларации какие-либо поля не заполняются, то они остаются пустыми.

Каждый лист декларации и приложений подписывается декларантом в поле, отведенном для подписи.

На обороте каждого листа декларации, напечатанной типографским способом, приведены краткие пояснения по его заполнению, в том числе справочная информация.

21. Понятие и значение единого социального налога. Ставки, сроки уплаты, льготы по отчислениям. Сроки представления расчетов

Плательщики и объект налогообложения

Плательщики: 1) работодатели, производящие выплаты работникам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, нанимающие работников) 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены крестьянских и фермерских хозяйств. Если плательщик относится к обоим группам, он исчисляет налог по каждому основанию отдельно. Не являются плательщиками налога организации и ИП, переведенные на оплату единого налога на вмененный доход.

Объект налогообложения: 1) для первой группы плательщиков объектом являются выплаты, вознаграждения, другие доходы, начисленные в пользу работников; выплаты, если они производятся из чистой прибыли организации или из доходов ИП, оставшихся в его распоряжении после платы налогов, не являются объектом налогообложения 2) для плательщиков второй группы объектом являются доходы от предпринимательской или другой профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база

Для плательщиков первой группы НБ определяется как сумма выплат, начисленных плательщиком в пользу физического лица за налоговый период как в денежной так и в натуральной форме. Плательщики определяют НБ отдельно по каждому работнику с начала налогового периода нарастающим итогом по истечении каждого месяца. При исчислении НБ не учитываются налоги, выплаченные другим налогодателем. Для второй группы НБ определяется как разница между суммой доходов от предпринимательской деятельности и расходов, связанных с этой деятельностью. При этом сумма расходов определяется в порядке, установленном главой 25 налогового кодекса для определения состава затрат по налогу на прибыль.

Необлагаемые суммы: 1) государственные пособия 2) все виды, установленных законом компенсационных выплат в пределах норм (возмещение вреда, стоимость жилья, питания, коммуникационные льготы, компенсации по увольнению; командировочные и т.д.) 3) материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами, или в связи со смертью 4) доходы членов крестьянских и фермерских хозяйств, полученных от производства, реализации с/х продукции 5) суммы страховых платежей по обязательному страхованию или добровольному страхованию в пределах норм налогового кодекса 6) для работников, проживающих в районах крайнего севера стоимость их проезда и членов их семей к месту отпуска 7) суммы, выплаченные избирательными комиссиями 8) суммы в пределах 2000 по каждому основанию: а) материальная помощь работодателя своему работнику б) возмещение стоимости медикаментов.

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются: 1)Организации любых организац.правовых форм, сумм. выплат. произведенных в пользу работника, инвалидов 1-3 группы и не превышающих в налоговом периоде 100тыс.руб на каждого работника; 2) Следующие категории работодателей с суммовой выплатой на превыш. 100 тыс.руб. на каждого работника: а) Общественные организации инвалидов, если в составе инвалидов не менее 80% ; б) Ог-ции, уставной кап. котор. полностью состоит из вкладов общественных орг-ций инвалидов, если численность инвалидов не менее 50% , а их часть в оплате труда не менее 25%; в) Учреждение созданных для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздаровительных, спортивных, научных и иных социальных целей, а так же для оказания помощи инвалидам. 3) Налогоплательщики 2 группы явл. инвалид. 1-3 группы, если их доходы от предприним. Деятельности не превышают 100 тыс. руб. за налоговый период. 4) Росс. Фонды поддержки образования и науки, сумм. выплаты гражданам РФ в виде грандов

Налоговый период и ставки

Налоговый период-календарный год, отчетный период-1-й квартал, полугодие, 9 мес., год. Налоговые ставки:

1) Для налогоплательщиков, работодателей за исключ. Сельско-хоз. Производителей и родовых общин, малочисленных народов севера занятых традиционным хоз-нием, устанавливаются ставки: НБ до 100тыс Фед бюджет-28, ФСС-4%, ФОМС-3,6% Итог: 35,6%. НБ от 100-300тыс Итог: 35600+20%. НБ то 300-600тыс Итог: 75600+10%. НБ свыше 600тыс Итог: 105600+2%. Регрессивная ставка применяется, если накопленная с начала года НБ в среднем на 1 работника деленное на кол-во месяцев прошедших с начала года составляет сумму не менее 2500руб., в противном случае налог уплачивается по максимальной ставке. При расчете НБ на 1 работника, не учитывается: а) У предприятий численностью работников более 30 чел, выплаты в пользу 10%работников имеющие наивысшие расходы; б) У налогоплательщиков с численностью до 30 чел выплаты в пользу 30% работников имеющих максимальные доходы;

2) Для плательщиков второй группы, кроме адвокатов, устанавливаются ставки: НБ до 100тыс: Фед.бюд-9,6%, ФОМС 3,61 Итог: 13,2%; от 100-300тыс Итог: 13200+7,4%; 300-600тыс Итог: 28000+3,65%; свыше 600тыс Итог: 38950+2%.

Сроки и порядок уплаты налога

В течении отчетного периода, налог-щики работодатели производят начисления ежемесячных авансовых платежей, кот. рассчитываются как произведение выплат исчисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца в пользу работника и ставки налога. Сумма ежемесячных платежей определяется с учетом сумм уплаченных ранее. Ежемесячные платежи уплачиваются не позднее 15 числа следующего месяца. Датой осуществления выплаты в пользу работника считается: 1) для работодателей день начисления выплаты работнику; 2) для плательщиков физ лиц не явл. предпринимателями, но выплачивающих вознаграждения в пользу других физических лиц-день выплаты этого вознаграждения; 3) для предпринимателей день фактического получения дохода. Сумма налога подлежащая уплате в ФСС уменьшается на суммы, выплаченные налогоплательщиком пособий по социальному страхованию, пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности родам, пособий на рождение ребенка, пособий по уходу за ребенком до 1.5 лет, пособий на погребение. Сумма налога подлежащая уплате в Фед. Бюджет уменьшается на суммы начисленных налогоплательщиком страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, которые предусматривается ФЗ от 15 дек. 2001 №167 «об обязательном пенсионном страховании в РФ». В данный момент поэтому закону в Пенс. Фонд отчисляется страховой взнос и накопительный взнос, их суммарная величина 14%, а соотношение м/у собой зависит от возраста.

Данные о суммах начисленных и уплаченных авансовыми платежами, налог-щик отражает в ежеквартальных отчетах предъявляемые не позднее 20 числа месяца сл. за отчетным кварталом. Ежеквартально не позднее 15 числа мес. сл. за истекшим кварталом, налог-щики обязаны предоставлять отчеты в ФСС. Нал-щик предоставляет декларацию по единому соц. Налогу за год не позднее 30 марта года сл. за истекшим налоговым периодом. Копию годовой декларации с отметкой налогового органа плательщики не позднее 1 июля предоставл. в территориальных орган пенсионного фонда. Нал-щики, предприним. уплачивают авансовые платежи, исходя из доходов, полученных в прошлом налоговом периоде. В начале года они заполняют декларацию о предполагаемом доходе, на основе которой в налоговые инспекции выписывают уведомление об оплате налога. Если налог-щики только начинают осуществл. Предпринимательскую деятельность, они обязаны в 5-ти дневный срок по истечении месяца со дня начала деят-сти предоставить в нал. инспекцию декларацию о предполагаемом доходе. В случае значит. Увеличения доходов более 50 % от предполагаемого налогоплательщик обязан предоставить новую декларацию. Авансовые платежи уплачиваются: 1) за янв-июль не позднее 15 июля текущего года в размере половины авансовых платежей; 2) за июль-сентябрь до 15 окт текущего года в размере четверти авансовых платежей; 3) за окт-декабрь, до 15 янв следующего года в размере четверти авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится плательщиком самостоятельно. Декларация предоставляется до 30 апреля года след. За за истекшим периодом, разница м/у суммой по декларации и авансовыми платежами подлежит оплате или возврату до 15 июля года след за налог. периодом.

Размещено на Allbest.ru