Учёт налога на добавленную стоимость в ООО "РиэлСервис"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы взимания и учёта налога на добавленную стоимость

1.1 Элементы налога на добавленную стоимость

1.2 Характеристика налогооблагаемых показателей по НДС

1.3 Нормативно-правовое регулирование и формы отчётности по НДС

1.4 Порядок учёта, начисления и расчётов по НДС с бюджетом

2. Практика формирования налогооблагаемых показателей по НДС и учёт расчётов по налогу на примере ООО «РиэлСервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РиэлСервис»

2.2 Практика учёта налога на добавленную стоимость в ООО «РиэлСервис», порядок составления счетов-фактур

2.3 Расчёт налога на добавленную стоимость, отражение данных в налоговой декларации ООО «РиэлСервис» и проведение камеральной проверки налоговым органом

Введение

Хозяйственная деятельность в условиях рыночных отношений требует глубоких знаний в области экономики. В основе этих знаний лежит изучение отношений собственности и имущественных прав организаций и физических лиц. Но установление имущественных прав влечёт за собой возникновение обязанности по уплате налогов.

Необходимость соблюдения государственных интересов и интересов каждого собственника, будь то организация, индивидуальный предприниматель или иное физическое лицо, делает необходимым дальнейшее развитие научных знаний и углубление практических связей между налогообложением и его юридической основой.

В основе любого налога лежат установленные законами основные элементы налогообложения (плательщики налога, объекты налогообложения, налоговые ставки и т.д.), которые во многом определяют развитие экономики в целом, отдельных её отраслей, корпоративного и малого бизнеса.

Налог на добавленную стоимость относят к федеральным налогам. Введённый с 1 января 1992 года, в настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Как правило, бремя уплаты НДС лежит на конечных потребителях товаров и услуг. Однако в отдельных случаях (при передаче товаров, работ и услуг для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления) поставщик является одновременно потребителем товаров и услуг, а следовательно и носителем налога.

Поэтому правильность начисления, своевременность уплаты этого налога в значительной мере влияет на доходную часть бюджета, а значит и своевременное выполнение государством своих обязательств перед налогоплательщиками. В этом заключается актуальность данной работы.

С другой стороны, когда сумма уплаченного в налоговом периоде налога на добавленную стоимость превышает сумму начисленного налога, у налогоплательщика возникает право на возмещение налога.

Практическая значимость курсовой работы обусловлена тем, что, несмотря на наличие широкой законодательной базы, в теории и практике формирования налогооблагаемых показателей по налогу на добавленную стоимость возникают многочисленные споры и разногласия по тем или иным вопросам.

Целью работы является рассмотрение теоретических основ и их практического применения практики формирования налогооблагаемых показателей по НДС с учётом концептуальных положений по порядку действующей системы исчисления, уплаты и возмещения налога на добавленную стоимость, а также отражение существенных изменений, внесённых в налоговое законодательство.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- исследовать элементы налога на добавленную стоимость;

- ознакомиться с характеристикой налогооблагаемых показателей по НДС;

- изучить нормативно-правовое регулирование и формы отчётности по НДС;

- рассмотреть порядок учёта, начисления и расчётов по НДС с бюджетом;

- ознакомиться с организационно-экономической характеристикой ООО «РиэлСервис»;

- рассмотреть расчёт налога на добавленную стоимость за налоговый период и отражение данных в налоговой декларации в ООО «РиэлСервис»;

- исследовать практику учёта налога на добавленную стоимость в ООО «РиэлСервис», порядок составления счетов-фактур;

- изучить совершенствование налогового законодательства по взиманию и возмещению НДС;

- сформулировать предложения по совершенствованию формирования и учёта налогооблагаемых показателей по НДС в условиях автоматизации учётного процесса.

Объектом исследования в работе является коммерческое предприятие ООО «РиэлСервис».

Предметом исследования является налог на добавленную стоимость и налогооблагаемые показатели, формирующие данный налог.

Источниками информации для написания курсовой работы послужили статьи из периодических изданий по налогообложению «Налоги и налогообложение», «Налоговый вестник», «Налоги и финансовое право», Комментарии к изменениям Налогового Кодекса, а также учебные пособия по налогообложению, размещённые в Справочно-правовой системе «КоенсультантПлюс».

1. Теоретические основы взимания и учёта налога на добавленную стоимость

1.1 Элементы налога на добавленную стоимость

Как следует из положений пункта 1 статьи 17 НК РФ, налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики, а также перечисленные в указанной норме элементы налогообложения.

Пунктом 3 статьи 11 НК РФ установлено, что понятия "налогоплательщик", "объект налогообложения", "налоговая база", "налоговый период" и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Понятие "организация" охватывает как российские организации, так и иностранные. Российскими организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Понятие иностранных организаций также содержится в пункте 2 статьи 11 НК РФ. Так, иностранными организациями признаются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ.

К другой категории налогоплательщиков НДС относятся индивидуальные предприниматели.

Согласно абзацу 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств.

До 01.01.2007 к индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения на основании статьи 11 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 137-ФЗ) приравнивались также частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Согласно изменениям, внесенным Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ, частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты исключены из абзаца 4 пункта 2 статьи 11 НК РФ, следовательно, данные категории лиц с 01.01.2007 не являются плательщиками НДС.

На основании пункта 2 статьи 143 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 01.12.2007 N 310-ФЗ "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 310-ФЗ), в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Исходя из норм пункта 1 статьи 17 НК РФ, одним из элементов налогообложения является объект налогообложения.

Пунктом 1 статьи 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ и с учетом положений статьи 38 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Статья 146 НК РФ определяет объект обложения НДС, а также операции, которые не признаются таким объектом.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Ещё одними из элементов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ являются налоговая база и налоговая ставка.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Статья 153 НК РФ содержит общие положения по определению налоговой базы по НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При передаче имущественных прав налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных главой 21 НК РФ.

На основании пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Указанные в пункте 2 статьи 153 НК РФ доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Ещё одним из элементов налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ является налоговый период.

Согласно пункту 3 статьи 11 НК РФ понятие "налоговый период" используется в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Статья 163 НК РФ устанавливает налоговый период применительно к налогу на добавленную стоимость.

В силу статьи 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

По общему правилу на основании пункта 5 статьи 174 НК РФ налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исходя из положений статьи 53 НК РФ, налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ.

Налоговые ставки по налогу на добавленную стоимость установлены статьей 164 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ;

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) следующих продовольственных товаров: скота и птицы в живом весе; мяса и мясопродуктов; молока и молокопродуктов; яйца и яйцепродуктов; масла растительного и др.

2) следующих товаров для детей: трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп; швейных изделий; обуви; кроватей детских; матрацев детских; колясок и др.

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, изделий медицинского назначения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных выше.

В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ одним из основных начал законодательства о налогах и сборах является положение о том, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Таким образом, НК РФ определены обязательные условия установления налога: налогоплательщики и элементы налогообложения.

1.2 Характеристика налогооблагаемых показателей по НДС

На основании пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 38 НК РФ работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно:

1) передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

2) возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

3) в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Из указанных положений следует, что при отсутствии перехода права собственности на товары, работы услуги от одного лица к другому реализация отсутствует.

Абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ предусмотрено, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией товаров (работ, услуг), следовательно, является объектом обложения НДС.

Согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ, помимо реализации товаров (работ, услуг), объектом обложения НДС также признается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (подпункт 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что расходы в целях налогообложения прибыли должны быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

1.3 Нормативно-правовое регулирование и формы отчётности по НДС

Изучение вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования налога на добавленную стоимость, имеет огромную теоретическую и практическую значимость.

Его введение в Европейском союзе, широкое распространение в разных странах, а также длительное применение демонстрируют его важную роль для государства.

Действительно, налог на добавленную стоимость является одним из бюджетообразующих налогов, он воздействует на экономику и финансы организаций. Доля поступлений от этого налога в общих налоговых доходах федерального бюджета Российской Федерации постоянно возрастает.

На основании статей 12 и 13 НК налог на добавленную стоимость относится к федеральным налогам и обязателен к уплате на всей территории РФ.

НДС - один из главных налогов в налоговой системе Российской Федерации. С момента введения его в России в 1992 г. регулярно затрагивается вопрос как актуальности этого налога в целом, так и его ставок.

Вопросы теории НДС достаточно изучены и определены нормативными документами.

Первым документом, определяющим налог на добавленную стоимость, была Инструкция Госналогслужбы России от 11.10.1995 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Затем НДС начал исчисляться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) в его первой редакции, который действует по настоящее время с учетом внесенных изменений и дополнений к нему.

С вступлением в силу с 01.01.2001 гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации в порядок применения налога на добавленную стоимость были внесены значительные изменения и дополнения по сравнению с действовавшим до этого Законом РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость".

С началом каждого года Налоговый кодекс Российской Федерации подвергается различным изменениям. Не обходится вниманием законодательства и гл. 21, посвященная налогу на добавленную стоимость.

В настоящее время активно обсуждается вопрос пониженной ставки НДС. На этот счет существуют различные мнения.

Некоторые экономисты выступают за замену НДС на налог с продаж, мотивируя это уменьшением числа злоупотреблений при исчислении налога на добавленную стоимость.

Сотрудники администрации Президента настаивают на проведении реформы по данному налогу. Здесь рассматриваются два возможных варианта. Это также замена НДС на налог с продаж, или второй - унификация и снижение налоговой ставки.

Однако у ряда экспертов есть возражения по поводу обоих вариантов.

Замена НДС на налог с продаж только видоизменит форму правонарушений, связанных с его исчислением и уплатой, а унификация ставок НДС не приведет к значительным изменениям, так как в своих интересах НДС организация может использовать в основном только при импорте.

В связи с этим бизнес-сообщество в лице таких организаций предлагает изменить метод начисления НДС с зачетного на прямой, тем самым вернув налогу его экономический смысл. Предлагается исчислять налог с суммы ее основных компонентов, таких как заработная плата, ЕСН, прибыли предприятия и амортизации за отчетный период. При такой схеме предполагается решить сразу несколько проблем. Не будет необходимости возмещать НДС из бюджета, а также уменьшатся махинации в данной сфере.

Споры, связанные со взиманием НДС, составляют основную часть налоговых споров, рассматриваемых арбитражными судами. При этом главным образом споры по НДС касаются права на применение налоговых вычетов.

Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения установлены Приказом Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н. В соответствии с пунктом 3 данный документ вступает в силу начиная с представления налоговой декларации за четвертый квартал 2009 года.

Следовательно, в 2012 году налогоплательщики обязаны представить декларации по налогу на добавленную стоимость:

- за 1-й квартал 2012 года - не позднее 20.04.2012;

- за 2-й квартал 2012 года - не позднее 20.07.2012;

- за 3-й квартал 2012 года - не позднее 20.10.2012;

- за 4-й квартал 2012 года - не позднее 20.01.2013.

1.4 Порядок учёта, начисления и расчётов по НДС с бюджетом

Налоговая база определяется исходя из продажной стоимости товаров, работ и услуг, включая акциз, без включения в них налога на добавленную стоимость. Для целей налогообложения под продажной ценой понимается цена, исчисленная в соответствии со ст.40 НК РФ и соответствующая рыночным ценам. На практике под ценой реализации понимается цена, указанная сторонами сделки. В случае несогласия налоговых органов с указанными ценами они могут оспорить их в судебном порядке.

В состав налоговой базы так же включаются:

- денежные средства, полученные предприятием, если их получение связано с расчётами по оплате товаров, в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счёт предстоящих поставок или частичной оплаты за реализованные товары;

- суммы, полученные в виде процента по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Банка России;

- суммы, поступившие в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров. Указанные суммы являются объектом налогообложения только в том случае, если они поступили по договору поставки товаров или оказания услуг, договору купли-продажи.

Все перечисленные суммы включаются в налоговую базу в полном объёме, включая НДС, и облагаются налогом по расчётным ставкам (10/110 или 18/118).

При оказании посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученного в виде надбавок или вознаграждений.

По товарам, ввозимым на территорию РФ, в налогооблагаемую базу входят: таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам - сумма акциза.

Если организация реализует товары или услуги, облагаемые по разным ставкам, налоговая база формируется в разрезе каждой ставки налога.

Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.

Порядок и особенности определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки.

Налоговым кодексом установлен порядок формирования налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд, выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления, при договорах финансирования под уступку денежного требования, договору поручения, комиссии или агентскому договору, а так же при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса.

Расчётные ставки применяются при поступлении сумм, не являющихся непосредственно реализацией, но связанных с договором поставки товаров или услуг (авансы, штрафы, финансовая помощь и др.). Так, в зависимости от размера основной ставки (18%) и пониженной ставки (10%) размеры расчётных ставок составляют соответственно 10/110 и 18/118.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам (работам, услугам) и произведёнными из неё вычетами. К вычету принимаются суммы НДС:

уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых для производственной деятельности или для перепродажи;

удержанные из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учёте в налоговых органах;

по товарам, возвращённым покупателями;

по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жильё);

по авансам и предоплатам (после отгрузки товаров покупателям).

В настоящее время известны многочисленные формы расчётов с поставщиками, включая расчёты имуществом, векселями, путём зачёта взаимных требований, кредитными и заёмными средствами.

Ещё одним обязательным условием для принятия НДС к вычету является наличие счёта-фактуры поставщика. Счётом-фактурой оформляется любая операция, связанная с отгрузкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Порядок оформления счетов-фактур определён Постановлением Правительства РФ 02.12.2000 г. №914. Счёт-фактура должен быть предъявлен покупателю в течение 5 дней с даты отгрузки товара (оказания услуги).

В счёте-фактуре за подписью руководителя и главного бухгалтера предприятия указываются: порядковый номер и дата выписки счёта; наименование, адрес и индивидуальные налоговые номера (ИНН) поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; наименование, количество, цена и стоимость товара; сумма акциза, ставка и сумма НДС.

Все счета-фактуры на поступившие товарно-материальные ценности и услуги должны быть зарегистрированы в Журнале учёта полученных счетов-фактур и в Книге покупок. Счета-фактуры на отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги регистрируются в Журнале учёта выставленных счетов-фактур и в Книге продаж. Порядок ведения указанных документов определён постановлением Правительства РФ от 16.02.2004 г. №84 «Правила ведения Журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчётах по налогу на добавленную стоимость» (в ред. от 26.05.09).

Итоговые показатели Книги покупок и Книги продаж за налоговый период должны быть равны соответствующим строкам налоговой декларации.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость». Счёт 19 имеет субсчета: 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам», 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым материально-производственным запасам».

По дебету счёта 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76.

Суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиками материальных ресурсов и их принятия на учёт, списываются с кредита счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» в дебет счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

По основным средствам и нематериальным активам после их принятия на учёт сумма НДС, учтённая на счёте 19, списывается с кредита этого счёта в зависимости от направления использования приобретённых объектов в дебет счетов:

- 68 «Расчёты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

- учёта источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

- 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных в системе бухгалтерского учета, а именно с точки зрения его исчисления и уплаты. В связи с чем, государственными органами издается большое число разъяснений и рекомендаций касательно НДС.

2. Практика формирования налогооблагаемых показателей по НДС и учёт расчётов по налогу на примере ООО «РиэлСервис»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «РиэлСервис»

ООО «РиэлСервис» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, фирменное наименование, печать, штампы и бланки со своим наименованием и символикой, другие необходимые реквизиты. Оно вправе открывать расчетный, валютный и иные счета в банках РФ и за рубежом.

ООО «РиэлСервис» дочерних и зависимых подразделений не имеет, осуществляет свою деятельность с целью удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в производимых товарах и услугах, а также других видов деятельности с целью извлечения прибыли.

На предприятии работает 115 человек, из них основных рабочих - 81 человек. Организационная структура управления предприятием показана на Рис. 1.

Производственные цеха являются основными, так как в них непосредственно производится продукция, все остальные подразделения являются обслуживающими или вспомогательными. Производственный процесс включает в себя несколько этапов. Сначала в цехе изготовления металлоконструкций изготавливаются основы для прочности будущих шлако- и пенобетонных блоков. Затем они перемещаются в цех изготовления форм. Некоторые комплектующие строительные блоки изготавливаются без металлической основы.

Бюро поставок отвечает за обеспечение сырьём и материалами для бесперебойного производства, с учётом необходимых неснижаемых остатков материалов на складе, взаимозаменяемости поставщиков, а так же занимается поиском альтернативных поставщиков. Бюро сбыта прорабатывает клиентскую базу, поддерживает прочные связи с основными покупателями, а так же занимается поиском новых рынков сбыта и новых покупателей. Стратегию этих действий разрабатывает бюро маркетинга и рекламы.

Рис. 1. Структура управления ООО «РиэлСервис»

Склад представляет собой помещение площадью 3000 кв.м. условно разделённое на две части. В нём хранится как необходимый запас материалов, так и готовая продукция.

В соответствие с принятой учетной политикой учет выручки на предприятии осуществляется по отгрузке. За отчетный 2010 год приобретено оборудование для ремонта автопогрузчиков, производственное оборудование и компьютеры.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в организации, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. На практике руководитель не ведёт бухгалтерский учёт лично. Эти функции выполняет бухгалтерия или главный бухгалтер.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учёта большое значение имеет разработка плана его организации. Одним из элементов плана организации бухгалтерского учёта на ООО «РиэлСервис» является план организации труда работников бухгалтерии.

Учётный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учёта на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Эти положения отражены в Положении по ведению бухгалтерского учёта.

На рассматриваемом предприятии много функциональных подразделений, но, территориально все они находятся на одной площади, кроме того, практика показала, что централизация учёта обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учёта, более эффективно использовать компьютерную технику.

ООО «РиэлСервис» находится на общей системе налогообложения, является плательщиком НДС, налога на прибыль, налога на имущество, транспортного налога, уплачивает страховые взносы.

ООО «РиэлСервис» находится на общей системе налогообложения, за налоговый период исчисляются и уплачиваются следующие налоги. (Таблица 1)

Таблица 1

Исчисляемые и уплачиваемые налоги в ООО «РиэлСервис»

Налоги	2008	2009	2010
НДС	350000	380000	420000
Налог на прибыль	23000	34000	48000
Налог на имущество	125000	236000	354800
Транспортный налог	15000	14000	10000

Налогообложение является одним из ключевых бизнес-процессов компании. Для эффективного управления была разработана корпоративная налоговая политика, которая устанавливает единые принципы управления процессом "налогообложение" в компании.

Корпоративная налоговая политика - это не учетная налоговая политика (в каждой стране требования к налоговому учету законодательно отличаются), это политика, описывающая все основные функции и задачи, которые решают налоговые специалисты компании в рамках процесса "налогообложение", определяя цели, пути их достижения через соответствующие процедуры, регламенты и методики.

В корпоративной политике выделены следующие базовые подпроцессы:

- налоговое администрирование;

- налоговые споры;

- налоговое планирование;

- налоговая поддержка бизнес-процессов;

- управление налоговыми рисками и активами;

- внутренний налоговый контроль и др.

Налоговые специалисты, эксперты и менеджеры компании назначаются функциональными владельцами указанных подпроцессов. Для эффективного осуществления выделенных функций владельцами определяются цели, задачи, пути их решения, а также распределение компетенций через соответствующие процедуры, регламенты и методики.

2.2 Практика учёта налога на добавленную стоимость в ООО «РиэлСервис», порядок составления счетов-фактур

В третьем квартале 2011 года ООО «РиэлСервис» осуществило следующие операции по реализации продукции, которую производит организация, (облагаются НДС по ставке 18%).

Таблица 2

Хозяйственные операции в ООО «РиэлСервис», формирующие налоговую базу по НДС

N п/п	Содержание операции	Сумма, руб.
1	Получен аванс в счет предстоящей поставки продукции по договору N 1	118000
2	Отгружена продукция по договору N 1	708000
3	Отгружена продукция по договорам N N 2 - 10	354000
4	Поступила оплата за продукцию, отгруженную в январе 2009	236000
5	Оплачено сырье, приобретенное и принятое на учет в январе 2009 г.	354000
6	Получено вознаграждение за услуги по договору поручения	59000
7	Приобретен и принят к учету в составе основных средств компьютер	37760
8	Приобретено и принято к учету сырье для производства продукции	1044000
9	Оплачены расходы по служебным командировкам	14160
10	Аренда помещения, находящегося в собственности Мэрии г. Сыктывкар	25200

налог добавленный учет проверка

Все показатели даны с учётом НДС (в т.ч. НДС 18%)

Согласно п.1.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров на территории РФ.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В налоговую базу включаются суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиком в счёт предстоящих поставок.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисляется по каждому виду этих товаров (работ, услуг), имущественных прав как соответствующая налоговой ставке процентная доля.

Согласно ст. 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов (п.3).

Определим налоговую базу и исчислим НДС:

(118000 + 708000 + 354000 + 59000) *18/118 = 189000 руб.

При предоставлении на территории РФ органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога.

При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

25200*18/118 = 3844 руб.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, на установленные НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), основных средств.

(37760 + 1244000 + 14160) *18/118 = 197683 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,

189000 - 197683 = - 8683 руб. - подлежит возмещению по итогам 4 квартала 2010 года.

Кроме того, за ООО «РиэлСервис» сохраняется обязанность налогового агента. НДС к уплате составляет 3844 руб.

1) Начисление НДС с сумм реализации отражается записями:

Дебет счёта 90/3 «Продажи. НДС»

Кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам. НДС»

Сумма 171000 руб.

2) Суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), подлежат вычетам.

Дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам. НДС»

Кредит счёта 19 «НДС по приобретённым ТМЦ»

Сумма 197683 руб.

3) Начислен НДС с авансов и предоплат:

Дебет счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Кредит счёта 68/2 «Расчёты по налогам и сборам. НДС»

Сумма 18000 руб.

4) Возмещение НДС отражается записями:

Дебет счёта 51 «Расчётные чета»

Кредит счёта 68/3 «Расчёты по налогам и сборам»

Налоговые органы на основе представленной налогоплательщиком декларации (Приложение 1) должны проверить, правильно ли рассчитана сумма, заявленная к возмещению. Проверка происходит в рамках камеральной налоговой проверки в соответствии с положениями ст. 88 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. Максимальный срок проведения камеральной налоговой проверки, три месяца со дня представления налоговой декларации.

Нарушения налоговым органом выявлены не были. Налоговые органы обязаны известить налогоплательщика об окончании и результатах камеральной налоговой проверки.

Одновременно с этим решением было принято решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению. Такое сообщение было передано руководителю ООО «РиэлСервис», лично под расписку. (Приложение 2)

Недоимки по данному налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию за ООО «РиэлСервис» не числится. Так как задолженности у ООО «РиэлСервис» нет, он написал заявление о том, чтобы сумму НДС возвратить на указанный банковский счет. При этом поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, было направлено налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения оплатил налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомил налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Так как ООО «РиэлСервис» не является крупным налогоплательщиком, и не соответствует условиям для возмещения НДС в заявительном порядке, (за три года уплатить в бюджет более 10 млрд руб. НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, и представить банковскую гарантию) поэтому возмещает НДС в обычном порядке.

Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Таким образом, счет-фактура является документом налогового учета и применяется для целей правильного исчисления и уплаты НДС.

Форма счета-фактуры приведена в Приложении N 1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

Составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС, если операция, которую они осуществляют, признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ.

Счета-фактуры обязаны выставлять в том числе и те лица, которые (п. 5 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ):

- пользуются освобождением от НДС в соответствии со ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

- совершают льготируемые операции по ст. 149 НК РФ.

Кроме того, выставлять счета-фактуры также обязаны налоговые агенты за своего поставщика. Счет-фактура выставляется от его имени. Это относится к случаям (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ):

- приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, которые не состоят на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- аренды или приобретения (получения) государственного или муниципального имущества по договору с органом государственной власти или местного самоуправления.

По некоторым операциям счет-фактуру придется составлять не один раз, например при получении от контрагента предоплаты (аванса). В этом случае необходимо оформлять счет-фактуру сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем - при отгрузке (на стоимость товара). Основание - п. 3 ст. 168 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. в Налоговом кодексе РФ появилась также обязанность выставления корректировочных счетов-фактур (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 16 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Такие счета-фактуры продавцы товаров (работ, услуг) выставляют при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. Это может произойти в том числе в случае изменения цены или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Помимо обязанности составлять счета-фактуры необходимо также вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ). Их формы утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

В некоторых случаях, которые оговорены Налоговым кодексом РФ, составлять счет-фактуру не требуется.

В частности, счета-фактуры не составляются:

1) банками, банком развития - государственной корпорацией, страховыми организациями, профессиональным объединением страховщиков,

2) организациями и предпринимателями, которые заняты розничной торговлей, общественным питанием, выполнением работ (оказанием услуг) для населения за наличный расчет (п. 7 ст. 168 НК РФ).

3) организациями и предпринимателями, которые применяют специальные налоговые режимы в виде ЕСХН, УСН, ЕНВД, поскольку они не являются плательщиками НДС.

Если такие организации и индивидуальные предприниматели реализуют товары (работы, услуги) через посредника, то посредник НДС не исчисляет и счета-фактуры не выставляет

4) организациями и предпринимателями, которые реализуют ценные бумаги (за исключением брокеров и посредников).

Счет-фактура должен быть составлен не позднее пяти календарных дней со дня наступления следующих событий (п. 3 ст. 168 НК РФ):

- получение оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

- отгрузка товара (выполнение работ, оказание услуг);

- передача имущественных прав.

Таким образом, если перед отгрузкой была получена предоплата, счет-фактуру нужно будет составить в указанный срок сначала при получении предоплаты от покупателя (на ее сумму), а затем при отгрузке (на стоимость товара).

Срок выставления счетов-фактур определен в календарных днях. При этом если последний день срока выпадет на выходной или нерабочий праздничный день, то счет-фактура должен быть составлен не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Дата выставления счета-фактуры указывается в строке 1 формы счета-фактуры и может соответствовать любому дню в пределах срока, установленного для выставления счета-фактуры.

Какой-либо ответственности для продавца за нарушение срока выставления счета-фактуры Налоговый кодекс РФ не устанавливает. Однако задержка с выставлением счета-фактуры может повлечь негативные последствия у покупателя (заказчика), поскольку только на основании этого документа он сможет принять к вычету "входной" НДС.

2.3 Расчёт налога на добавленную стоимость, отражение данных в налоговой декларации ООО «РиэлСервис» и проведение камеральной проверки налоговым органом

Рассмотрим порядок расчёта налога на добавленную стоимость за налоговый период, отражение данных в налоговой декларации, проведение камеральной проверки, отражение ее результатов и вынесение решений по итогам рассмотрения материалов проверки на примере ООО «РиэлСервис».

Во 2 квартале 2011 года ООО «РиэлСервис» приобрело производственное здание стоимостью 35 022 262 рубля. Согласно п.2 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты на сумму НДС, предъявленную продавцом. Сумма НДС по приобретённому основному средству составила 5 342 379 руб. Данная сумма была предъявлена налогоплательщиком к возмещению и отражена в налоговой декларации по НДС за 2 квартал стр.130 (Приложение 3).

Камеральная налоговая проверка является эффективным методом налогового контроля, направленным в первую очередь на предупреждение и пресечение правонарушений и преступлений в налоговой сфере на их начальной стадии.

Для проведения камеральной налоговой проверки не требуется специального решения руководителя налогового органа.

Уполномоченные должностные лица налоговой инспекции в соответствии с их служебными обязанностями осуществляют камеральную налоговую проверку по месту нахождения налогового органа. Как следует из п. 2 ст. 88 НК РФ, срок ее проведения ограничен тремя месяцами.

Камеральной проверке подвергаются налоговые декларации (расчеты), документы, представленные налогоплательщиком, а также другие документы о его деятельности, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, Межрайонной ИФНС России №2 была назначена камеральная налоговая проверка. Были истребованы следующие документы:

- договор купли-продажи здания;

- свидетельство ЕГРП;

- счета-фактуры полученные и выданные;

- книги покупок и продаж.

Кроме того, при проведении камеральной налоговой проверки были использованы следующие формы налогового контроля:

- получение объяснений налогоплательщика (на опрос был приглашён директор ООО «РиэлСервис» для уточнения обстоятельств сделки купли-продажи);

- был проведён осмотр здания представителем налоговой инспекции.

По результату проведённой налоговой проверки МРИ ФНС России №2 по Самарской области было вынесено решение о возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению.

Сумма налога, которую следует уплатить в бюджет, представляет собой разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов (п. 1 ст. 173 НК РФ).

Таким образом, для того чтобы определить сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет, необходимо следующее.

1. Исчислить общую сумму налога по всем внутрироссийским операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий налоговый период (ст. 166 НК РФ).

2. Определить общую сумму налоговых вычетов, которые вы вправе применить по итогам данного налогового периода (ст. ст. 171, 172 НК РФ).

3. Найти разность между общей суммой налога (п. 1) и суммой налоговых вычетов (п. 2).