Налогообложение экспортных и импортных операций на примере НДС

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы исчисления налога на добавленную стоимость при экспортных операциях

1.1 Экономическая роль налога на добавленную стоимость

налог добавленный экспорт взимание

Для исследования проблематики данной работы, следует раскрыть понятия - «внешнеэкономическая деятельность», «внешнеэкономическая сделка», «налог на добавленную стоимость».

Международные экономические отношения на современном этапе активно развиваются в различных направлениях: в форме обмена товарами, научно-техническими знаниями, результатами производственно-технической деятельности. Они строятся на основе двусторонних, а иногда и много сторонних соглашений их участников. В силу равноправия и свободы волеизъявления договаривающихся сторон при согласовании условий сотрудничества эти отношения носят гражданско-правовой характер и относятся к гражданско-правовым сделкам в сфере внешнеэкономической деятельности.

Внешнеэкономическая деятельность - совокупность взаимоотношений между резидентами и нерезидентами в сфере межгосударственного перемещения товаров, работ, услуг (в том числе иностранного туризма), интеллектуальной собственности, а также инвестиционного сотрудничества, денежно-кредитных операций и иных видов деятельности.

Отношения, возникающие между организациями и фирмами различных стран при осуществлении международной коммерческой деятельности, оформляются договорами, именуемыми внешнеэкономическими или внешнеторговыми сделками.

В связи с осуществлением коммерческой деятельности у предприятия или фирмы возникает обязанность по уплате налогов.

Под налогом понимается обязательный безвозмездный платеж, взимаемый государством с хозяйствующих субъектов и с граждан (юридических и физических лиц) в бюджеты соответствующих уровней по ставке, установленной в законном порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. По своей экономической сути НДС является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара, до перехода его к конечному потребителю.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г. Это самый молодой из налогов, формирующих основную часть доходов бюджетов. Во Франции он стал применяться в 1958 г. Однако показатель добавленной стоимости значительно раньше использовался в статистических целях. Например, в США он применялся с 1870 г. для характеристики объемов промышленной продукции. В нашей стране показатель добавленной стоимости использовался в аналитических целях в период НЭПа.

При решении задачи развития рыночных отношений в России возникла необходимость реорганизации налога с оборота, действовавшего до 1992 г. который более чем на 80% мобилизовался в бюджет в виде разницы между фиксированными государством розничными и оптовыми ценами. В условиях свободного ценообразования исключается возможность формирования бюджета посредством налога с оборота в том его виде, в котором он применялся в СССР. В то же время государство должно иметь стабильный источник доходов бюджета, что и предопределило введение в Российской Федерации с 1 января 1992 г. налога на добавленную стоимость. Тем самым обеспечивается равный подход к вовлечению в процесс формирования бюджета всех хозяйствующих субъектов независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления.

Теоретически этот налог определяется как форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и обращения и определяется в виде разницы между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, относимых на издержки производства и обращения. В то же время методические положения относительно базы налогообложения НДС, которыми руководствуется практика, не совпадают с понятием «добавленная стоимость», что приводит к значительному расширению объекта налогообложения.

Основная функция налога на добавленную стоимость - фискальная.

Кроме выполнения чисто фискальной роли НДС используется как инструмент регулирования экономики, а также как важная составная часть механизма экономической интеграции. В странах Европейского Союза налог используется с целью унификации и гармонизации национальных налоговых систем, а также для формирования единой доходной базы бюджета ЕЭС. Кроме того, НДС выполняет очень важную роль в регулировании внешнеэкономических связей. Несмотря на популярность НДС, опыт зарубежных стран показывает, что во многих случаях его использование довольно сложно и требует множества дополнительных уточнений и исключений из общих правил.

Для функционирования НДС необходимы соответствующая информационная база, система контроля и учета.

1.2 Общий порядок исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации

Порядок исчисления и уплаты НДС определен Налоговым Кодексом Российской Федерации (часть вторая, глава 21 №Налог на добавленную стоимость») и Методическими рекомендациями по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики НДС

Круг налогоплательщиков НДС очень широк. В качестве плательщика выступают все организации (государственные и муниципальные предприятия, хозяйственные товарищества и общества, учреждения) независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие статус юридического лица, согласно законодательству Российской Федерации, и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящихся на территории Российской Федерации, с 01.01.2001 г. самостоятельными плательщиками не являются, а исполняют обязанности головной организации по уплате налогов по их месту нахождения. При условии осуществления производственной и иной коммерческой деятельности на территории Российской Федерации плательщиками НДС могут быть: предприятия с иностранными инвестициями; международные объединения и иностранные юридические лица.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации с 2001 г. в число налогоплательщиков вошли индивидуальные предприниматели, которые теперь уравнены с организациями в отношении исчисления и уплаты НДС. Это позволяет производить вычеты по товарам и услугам, приобретенным у индивидуальных предпринимателей, при условии, что последние реализуют товары, облагаемые НДС. Также налогоплательщиками являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС те организации и индивидуальные предприниматели, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход; упрощенную систему налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

Организация подлежит обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения. Индивидуальные предприниматели подлежат обязательной постановке на учет в налоговых органах по месту жительства в качестве налогоплательщиков.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. Данное положение не распространяется на организации, реализующие подакцизные товары в течении трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащих налогообложению, так как такие операции признаются объектом налогообложения НДС в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.

Документами, подтверждающими право на освобождение (продление срока освобождения), являются:

- выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

- выписка из книги продаж;

- выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

- копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Форма уведомления об использовании права на освобождение утверждается Министерством Финансов Российской Федерации.

Объект налогообложения - один из существенных элементов налогообложения, без определения которого налог не может быть установлен. В соответствии с п. 1 ст. 38 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущества, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство «О налогах и сборах» связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Применительно к НДС в качестве налогооблагаемого объекта выступают четыре вида операций:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача прав собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализация.

Товаром является любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Объектом налогообложения признаются операции по реализации на российской территории товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц.

Услугой для целей налогообложения законодатель признает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения (в этом ее основное отличие от работы), реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Речь идет о реализации товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В облагаемый оборот также включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), суммы полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не признаются объектом налогообложения:

- операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики); передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику при реорганизации; передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности; изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение иных бесхозных вещей в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и другие случаи, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

- передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

- передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

- выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий;

- передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

- операции по реализации земельных участков (долей в них);

- передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам).

Место реализации товаров (работ, услуг) является ключевым понятием, используемым при исчислении НДС, поскольку объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) только территория Российской Федерации. Данный принцип положен в основу построения системы косвенного налогообложения, т.е. товары, работы и услуги должны облагаться налогом там, где они потребляются.

Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств: товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется либо товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. До 1 января 2001 г. не было предусмотрено определение места реализации. Однако, на практике данный вопрос решался исходя из аналогичных принципов.

Местом реализации (работ, услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. полный перечень услуг содержится в Приложении Б.

Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связанные непосредственно с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории Российской Федерации воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

- услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации;

- услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием.

Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами и документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Законодательством предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Это предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в нашей стране и если законодательством соответствующего государства предусмотрен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации. Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством Российской Федерации; также медицинских услуг; товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли.

Освобождены от налогообложения работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организации кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание.

Полный перечень услуг, не подлежащих налогообложению НДС, содержится в Приложении В.

В случае если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок не менее одного года.

Операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено законодательством.

Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Состав налоговой базы как элемента налогообложения по НДС зависит от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных им на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации и таможенным законодательством Российской Федерации.

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии с действующим Налоговым Кодексом, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг) даже если она ниже себестоимости, т.е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг) определяемая, исходя, из возможности покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории Российской Федерации или за ее пределами. При определении рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при значительном колебании (более чем на 20% в ту или иную сторону) уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы.

До момента определения налоговой базы, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов.

Ставки налога

Важным элементом налога являются его ставки. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

При введении налога в 1992 г. была установлена единая ставка - 28%. Ее размер был рассчитан исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж, на смену которым пришел НДС. Ставка НДС в России на момент ее введения была значительно выше, чем в других странах. Например, в 1992 г. в Австрии НДС был - 20%, ФРГ - 14%, Англии - 17,5%, Японии - 6%. Ставки могут быть дифференцированными. Так во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак алкоголь - 33,33%, сокращенная на товары культурно-образовательного назначения - 7%, минимальная на товары и услуги первой необходимости, включая некоторые продукты питания - 5,5%. Аналогичная ситуация и в Италии, где максимальная ставка - 38%, минимальная - 4%.

Недолго сохранилась единая ставка НДС и в России. Уже в 1992 г. было введено налогообложение некоторых продовольственных товаров по ставке 15%. С 1 января 1993 г. базовая ставка была снижена до 20%, а ставка НДС на все продовольственные товары (за исключением подакцизных) и товары для детей (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации) снижена до 10%.

В настоящее время Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает три уровня ставок НДС: 0%, 10% и 18%.

Для унификации российского и международного налогового законодательства с 1 января 2001 г. введено понятие «нулевая ставка НДС». Это означает, что отдельные товары (работы, услуги) НДС не облагаются, а налог, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, возмещается.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

- товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации, перечень которых будет рассмотрен ниже;

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных выше. Положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве;

- драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному Банку Российской Федерации, банкам;

- товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих, представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей;

- припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещение припасов. В целях настоящей статьи припасами признаются топливо и горно-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река-море) плавания;

- выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и вывозу с таможенной территории Российской Федерации продуктов переработки на таможенной территории Российской Федерации, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке. Изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.;

- построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

- продовольственных товаров;

- товаров для детей;

- периодических печатных изданий;

- медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;

- лекарственных средств;

- изделий медицинского назначения.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, если не предусмотрено применение ставок 0 или 10 процентов.

Налоговый период

С 1 января 2008 г. налоговый период (в том числе и для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал. До 1 января 2008 г. - месяц.

Для частичного обобщения, приведенной информации в данном параграфе, в Приложении Г представлена схема, которая описывает расчет суммы налога, предъявленной продавцом покупателю.

Таким образом, сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленной отдельно как соответствующая налоговым ставкам процентная доля соответствующих налоговых баз.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене каждого из реализуемых товаров предъявляет к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В расчетных документах и в счетах-фактурах сумма НДС выделяется отдельной строкой.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых списана в состав расходов по производству и реализации продукции.

1.4 Принцип взимания НДС при экспорте товаров в Республику Беларусь

Федеральная служба по вопросу, касающемуся исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в Республику Беларусь за наличный расчет, сообщает следующее.

В соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение), являющимися неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г. (далее - Соглашение), взимание косвенных налогов по товарам ввозимым на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерацией, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, реализованных российскими налогоплательщиками в Республику Беларусь за период с 1 января 2005 г. До подписания законодательного акта Республики Беларусь, отменяющего в отношении ряда товаров освобождение от налога на добавленную стоимость при их ввозе на территорию Республики Беларусь, сообщает.

Согласно статье 2 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 г., вступившего в действие с 1 января 2005 года, при вывозе товаров, реализуемых налогоплательщиками НДС, с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны применяется нулевая ставка налога при условии документального подтверждения факта вывоза. При этом данное положение не распространяется на товары, которые при их ввозе на территорию государства другой Стороны не подлежат налогообложению этим налогом в соответствии с законодательством этой Стороны.

Таким образом, товары, реализуемые российскими налогоплательщиками с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь и освобождаемые от НДС при их ввозе на территорию Республики Беларусь, подлежат налогообложению этим налогом по ставкам в размере 18% или 10%.

Декретом Президента Республики Беларусь от 06.09.2005 г. №10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г. Астане 15 сентября 2004 г., и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь» отменен ряд налоговых льгот в виде освобождения от уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. При этом в соответствии с пунктом 5 данного Декрета указанные льготы не применяются начиная со дня вступления в силу Соглашения, то есть с 1 января 2005 года.

Учитывая изложенное, в случае применения российскими налогоплательщиками ставок налога в размере 18 или 10 процентов в отношении товаров, реализованных в Республику Беларусь в период с 1 января 20005 года до момента подписания указанного Декрета 6 сентября 2005 года, производить перерасчеты и вносить изменения в налоговую отчетность не требуется.

Что касается применения нулевой ставки налога в отношении таких операций после 6 сентября 2005 года, то в случае представления российскими налогоплательщиками в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки, суммы налога, ранее начисленные по этим операциям, могут подлежать вычетам в общеустановленном порядке при условии проведения перерасчетов с белорусскими покупателями и возврата им соответствующих сумм налога.

Особенности обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении операций с белорусскими контрагентами.

Налогообложение торговых операций с белорусскими контрагентами осуществлялось и осуществляется в особом порядке. С 2005 года этот порядок изменился.

До этого года действовали следующие правила исчисления НДС (статья 13 Федерального закона от 05.08.2000 г. №118-ФЗ).

Реализация товаров в Республику Беларусь, реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории Российской Федерации для переработки и ввезенных на территорию Российской Федерации, приравнивались к реализации товаров на территории Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС таможенными органами Российской Федерации не взимался. При реализации указанных товаров на территории Российской Федерации НДС уплачивался по ставкам и в порядке, которые были предусмотрены для товаров, произведенных на территории Российской Федерации.

15 сентября 2004 года было подписано Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее Соглашение).

Данное Соглашение вступило в силу с 1 января 2005 года и применяется в отношении товаров, отгруженных с 01.01.2005 г. (такое разъяснение дает ФНС России в письме от 12.01.2005 г. №ММ-6-26/4).

В соответствии с Соглашением при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. Данное положение не распространяется на товары, вывозимые с территории России и ввозимые на территорию Белоруссии, которые на территории Белоруссии не подлежат налогообложению при ввозе (статья 2 Соглашения).

Аналогичное правило действует и в отношении белорусских товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации.

Документы, необходимые для подтверждения факта экспорта, приведены в пункте 2 раздела II Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которые являются неотъемлемой частью Соглашения (далее - Положение). Заметим, что данный перечень отличается от перечня документов, указанных в Налоговом Кодексе Российской Федерации для подтверждения экспорта. Для подтверждения экспорта в Республику Беларусь необходимо пользоваться перечнем, закрепленным Соглашением.

2. Оценка налоговой нагрузки по налогу на добавленную стоимость при экспортных ОАО «ММК»

2.1 Характеристика ОАО «ММК»

ОАО обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках. Это одна из форм контроля за деятельностью исполнительных органов ОАО.

Управление в ОАО имеет свои особенности, высшим органом управления является общее собрание акционеров, к его компетенции относится: принятие и изменение устава, изменение размера уставного капитала (далее - УК), избрание членов совета директоров, ревизионной комиссии, исполнительного органа (досрочное прекращение их полномочий), утверждение годовых отчетов, решение о реорганизации и ликвидации общества. Текущее руководство осуществляется правлением (дирекцией) или генеральным директором, который подотчетен совету директоров, и общему собранию акционеров.

Единственным учредительным документом ОАО является устав, в котором отражаются наиболее важные особенности внутреннего строения организации: полное и сокращенное фирменное наименование, место нахождение, тип общества, количество и номинальная стоимость акций, размер уставного капитала, права владельцев каждой категории акции, порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, сведения о филиалах и представительствах.

Основными принципами деятельности ОАО «ММК» являются:

- развитие командной работы по обеспечению качества всех бизнес-процессов;

- ответственность на всех уровнях, высокая производительность труда, высокая квалификация, профессионализм, стимулирование и мотивация персонала;

- использование принципа процессного подхода ко всем видам деятельности;

- повышение результативности системы менеджмента качества путем улучшения взаимодействия процессов;

- постоянное совершенствование средств производства, технологических процессов, информационных технологий;

- оптимальное планирование процессов на основе полного анализа данных и обратной связи с потребителями;

- признание приоритета сохранения жизни и здоровья работников в процессе производственной деятельности;

- развитие отношений с поставщиками и партнерами на взаимовыгодной и долгосрочной основе;

- создание условий для повышения физической и внутренней культуры | каждого работника.

Основной целью ОАО «ММК» является - производство и сбыт высококачественной металлопродукции, удовлетворяющей потребности внешнего и внутреннего рынков сбыта, для получения прибыли в объеме достаточном для развития предприятия до уровня лидирующей мировой компании и проведения разумной социальной политики.

Выполнение главной цели предполагает достижение ряда локальных целей:

- повышение рыночной стоимости компании;

- улучшение качества металлопродукции и освоение новых видов продукции для удовлетворения текущих и будущих запросов и ожиданий потребителей;

- сохранение и расширение рынков сбыта и снабжения;

- повышение эффективности производства;

- сокращение вредных воздействий на окружающую среду;

- стимулирование всех работников на достижение целей на основе профессионального развития, вовлечения в процесс управления качеством, удовлетворенности результатами труда и социальных гарантий;

- обеспечение гарантий эффективности, надежности и ликвидности для инвесторов;

- завоевание лидирующих позиций в области разработки и внедрения новых технологий.

ОАО «ММК» как материнская компания, выбирая и реализуя свою стратегию, должно учитывать перспективы развития своих обособленных подразделений и учреждений.

ОАО «ММК» прямым или косвенным образом владеет пакетами акций вышеназванных предприятий, кроме ЗАО «Металлургремонт-1» и ОАО «Магнитогорский Гипромез».

Корпоративное управление

Fulnec Enterprises Ltd и Mintha Holding Ltd является председатель совета директоров ОАО «ММК» Виктор Рашников. U.F.G.I.S. Structured Holdings Limited действует в интересах Deutsche Bank AG.

В ближайшее время планируется дополнительная эмиссия акций в объеме 1,45 млрд. штук. Диапазон цен для обыкновенных акций определен в размере 0,94-1,19 USD, за одну акцию. В то время как цена обыкновенной акции на РТС равна 1,11 USD (по состоянию на начало апреля). Можно сделать вывод, что Компания планирует выручить от 1,3 до 1,7 млрд. USD от дополнительной эмиссии акций.

Основным принципом корпоративной политики ОАО «ММК» является защита прав акционеров и инвесторов. Общество следует положениям Кодекса корпоративного управления ОАО «ММК» и придерживается принципа равного отношения ко всем акционерам. Акционерам при подготовке к проведению общего Собрания акционеров в соответствии с законодательством предоставляется подробная информация по всем вопросам повестки дня. Общество ежегодно проводит аудиторские проверки, привлекая для этого независимого аудитора, обеспечивает прозрачность информации о своей деятельности.

Однако в 2006 году в региональной структуре отгрузки произошли изменения в сторону увеличения отгрузки на Ближний Восток, в частности в Турцию, Сирию, Иран, Пакистан и Израиль, а также в Индию и Египет, за счет снижения поставок в Азию, главным образом, в Китай. Таким образом, компании удалось частично минимизировать потери от ухудшения ценовой конъюнктуры на азиатских рынках. В Западной Европе наибольшие объемы поставок металлопродукции ОАО «ММК» осуществляются в Италию.

В сортаментной структуре экспорта постоянно сокращается доля отгрузки заготовки и увеличивается доля продаж листового проката, которая увеличилась с 2001 года с 62% до 83%, хотя это увеличение происходит в основном за счет наращивания объемов поставок в страны Ближнего Востока, в то время как в структуре поставок в Западную Европу доля заготовок все еще составляет около 50%.

2.2 Налоговое планирование промышленных предприятий

Понятие «налоговое планирование» на предприятии, в фирме и других хозяйствующих субъектах подразумевает под собой усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения размеров объема налоговых платежей.

Необходимость налогового планирования на уровне хозяйствующих субъектов обоснована требованиями рыночной конкуренции и вызванным ею стремлением хозяйствующего субъекта к сокращению его расходов и сбережению заработанного дохода для дальнейшего расширения коммерческой деятельности и решения стратегических задач развития производства.

Ведь в конечном счете для всех экономических субъектов налоги являются составной частью внешних издержек и направлены на уменьшение доходов. Поэтому для предприятия особенно важно обладать информацией о том, какие налоги оказывают наибольшее негативное влияние на результаты его финансовой деятельности. Предприятию также важно обеспечить взаимное перекрытие баз обложения отдельных налогов с целью минимизации суммарного налогообложения своей хозяйственной деятельности.

Процесс налогового планирования для предприятий-налогоплательщиков представляет собой важнейшую процедуру, поскольку отсутствие предвидения в этой области может иметь непредсказуемые последствия для текущей или перспективной деятельности предприятия. Оно важно для принятия решений в области его инвестиционной и научно-технической политики, изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и введения других необходимых мер. Особенно важно это в условиях функционирования таких экономик, где налоговые платежи составляют значимую часть финансов налогоплательщика, когда недостаточно предсказуема налоговая политика государства и местных законодательных органов. Поэтому для предприятия необходимо не только знать размер предстоящих налоговых обязательств, но и сделать все от него зависящее, чтобы на законных основаниях оптимизировать свои обязательные платежи.

Налоговое планирование является важной составной частью финансовой деятельности предприятия. Налоговое планирование на уровне хозяйствующего субъекта можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

Первый этап - появление идеи об организации бизнеса, формулирование целей и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем (например, для малых предприятий, осуществляющих деятельность в сфере материального производства).

Второй этап - выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап - выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап, который является началом «текущего налогового планирования», предусматривает анализ налоговых льгот по каждому из налогов. С учетом результатов анализа составляется план использования льгот по выбранным налогам.

Пятый этап - планирование возможных форм сделок (аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т.п.) в рамках текущей предпринимательской деятельности с учетом получения максимальных финансовых результатов.

Шестой этап - наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия.

Содержание налогового планирования в узком смысле означает организацию и методику расчета объемов конкретных налогов предприятия на очередной финансовый год и среднесрочное планирование (на 3 года).

Принципы налогового планирования можно образно представить следующими высказываниями и положениями:

1) «Смерть и налоги неизбежны» (Т.Ч. Халибертон);

2) «Платить налоги нужно. Но с умом» (Б.А. Рагозин);

3) Платить необходимо только минимальную сумму положенных налогов;

4) Полноценно использовать всю совокупность налоговых льгот;

5) Платить налоги необходимо в последний день установленного для этого срока.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса налогового планирования следует различать уплату налогов и уклонение от уплаты налогов. При планировании налогов нужно исходить из принципа: все, что не запрещено законом, - разрешено, и это не будет считаться нарушением норм права. Налогоплательщик может разрабатывать прогнозы предстоящих платежей и методы их регулирования в сторону уменьшения, снижая свои фискальные обязательства предусмотренными нормативными актами приемами и способами.

Таким образом, налоговое планирование на уровне хозяйствующих субъектов представляет собой организацию деятельности экономического субъекта, направленной на максимальную минимизацию его налогообложения строго в соответствии с действующим законодательством.

2.3 Анализ экспортных операций ОАО "ММК"

Сегодня ОАО «ММК» - одна из самых перспективных, динамично развивающихся Компаний черной металлургии, выпускающая слябы, заготовку, сортовой прокат, горячекатаный и холоднокатаный лист, холоднокатаную ленту, оцинкованный листовой прокат, белую и черную жесть, трубы, гнутые профили и другие виды товарной продукции.

По широте сортамента выпускаемой продукции и объемам продаж ОАО «ММК» является лидером в России. Освоение новых видов продукции открывает перед Компанией новые возможности расширения своих поставок.

ОАО «ММК», предлагает экспортные поставки широкого ассортимента металлопродукции.

Благодаря выгодному географическому положению в центре России, на границе Европы и Азии, они могут отгружать продукцию как через порты Черного, Балтийского морей, так и через порты Дальнего Востока.

Руководство Компании твердо убеждено, что стабильная и эффективная работа может быть обеспечена постоянным повышением качества производимых изделий и культуры обслуживания, расширением ассортимента продукции. Техническое перевооружение, введение новых технологий, высокий научный и технологический потенциал позволяют Компании соответствовать жестким требованиям рынка.

В настоящее время ОАО «ММК» поставляет продукцию, как на внутренний рынок Российской Федерации, так и на экспорт.

Таблица 1 - Динамика производства основных видов продукции в 2002-2003 гг., тыс. тонн

Продукция	2002	2003	2004	2005	2006
Агломерат	9 336	10 000	10 361	10 343	10 750
Кокс 6% влажности	5 188	5 553	5 872	5 576	5 496
Чугун	9 264	9 766	9 645	9 655	9 733
Сталь	11 009	11 475	11 281	11 385	12 455
в т.ч. конвертерная	8 843	9 503	9 820	10 066	10 249
Товарная металлопродукция	9 667	10 073	10 137	10 201	11 346
ВСЕГО:	44 464	46 867	47 296	47160	49 780

Данные свидетельствуют о том, что на протяжении всего анализируемого периода экономические показатели по экспорту имели устойчивый рост. На рисунке 2 представлено соотношение реализации продукции на внутренний и внешний рынок в абсолютных показателях.

ОАО «ММК» по объемам производства не только сохранил лидерство среди ведущих российских предприятий черной металлургии, но и усилил свои позиции, достигнув самых высоких показателей за последние годы. Итоги работы ОАО «ММК» за 2003 год подтверждают сложившуюся тенденцию. Производство товарной металлопродукции составило 10,1 млн тонн, что на 4,2% больше, чем в 2002 году. Такого показателя ОАО «ММК» достиг впервые с 1992 года. Выплавлено 11,5 млн тонн стали, что на 4,2% больше, чем в 2002 году. Кислородно-конвертерный цех достиг производства в 9,5 млн тонн стали.