Анализ финансового состояния предприятия ООО "У Невы" и разработка мероприятий по улучшению его деятельности

ОБС = 2 773 972,6 = 1 849 315,1 (ОС_кр) + 924 657,5 (ОС_пк)

Для производственной деятельности потребуется 1 849 тыс. руб. кредитов.

2.4 Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета представлено следующими элементами, которые и будут рассмотрены в соответствующих подпунктах настоящей главы:

-- форма бухгалтерского учета, организация документооборота и действующий план счетов;

-- учет основных статей бухгалтерского баланса;

-- учет основных подразделений организации (на складе, на производстве, в розничной продаже).

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных в организации администрацией осуществляется внутрихозяйственный контроль. Определен и утвержден график инвентаризации.

В ООО «У Невы» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Документы и документооборот:

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически:

-- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений -- форма № В-1;

-- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, -- форма № В-2;

-- Ведомость учета затрат на производство -- форма №В-3;

-- Ведомость учета денежных средств и фондов -- форма № В-4;

-- Ведомость учета расчетов и прочих операций -- форма № В-5;

-- Ведомость учета реализации -- форма № В-6 (оплата);

-- Ведомость учета расчетов и прочих операций -- форма № В-6 (отгрузка);

-- Ведомость учета расчетов с поставщиками -- форма № В-7;

-- Ведомость учета оплаты труда -- форма № В-8;

-- Оборотно-сальдовые ведомости формируются автоматически.

Первичные документы, подшиваются и хранятся в соответствующих папках. В организации отсутствует график документооборота. (Приложение 2). При проверке документов выяснилось, что часто допускаются ошибки в первичных документах.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Аналитический учет ведется в инвентарной книге пообъектно. Запись открывается на основании первичных документов: акта приемки-передачи и др. Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается бухгалтерию, подписывается бухгалтером и утверждается руководителем.

При списании основных средств составляется акт списания основных средств (ф. № ОС-4), который утверждается директором и передается в бухгалтерию.

Инвентаризация основных средств производится 1 раз в год.

Первичный учет численности персонала осуществляется на основании документов:

-- приказ о приеме на работу (ф. № Т-1)

-- личная карточка (ф. №Т-2)

-- приказ о предоставлении отпуска (ф. № Т-6)

-- приказ о прекращении трудового договора (при увольнении) (ф. № Т-8), на его основании производится расчет с работником.

-- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-13)

-- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49)

В организации, в зависимости от категории работников, применяются повременная и сдельная формы оплаты труда.

Синтетический учет расчетов с персоналом осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате»

Начисление заработной платы отражается на следующих счетах:

-- счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих-поваров);

-- счет 26 «Общехозяйственные расходы» (Оплата труда административно-управленческого персонала);

-- счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли).

Начисленные суммы заработной платы отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда служат также средства ФСС РФ, остающиеся в организации. За счет них производятся выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет.

Удержания из заработной платы - НДФЛ, сумма аванса, выданного в счет заработной платы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок, суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника.

Синтетический учет материально-производственных запасов осуществляется на счетах:

-- 41 «Товары», субсчет 1 «Товары на складах»; субсчет 2 «Товары в розничной торговле»; субсчет З «Тара под товаром и порожняя»; субсчет 4 «Покупные изделия»;

-- 42 «Торговая наценка», субсчет 1 «Торговая наценка»; субсчет 2 «Скидка поставщиков»; субсчет З «НДС в цене товаров»; субсчет 4 «Налог с продаж»; субсчет 5 «Сбор на услуги»;

-- 44 «Расходы на продажу», субсчет 2 «Издержки обращения» с открытием аналитического счета «Издержки обращения и производства без стоимости сырьевого набора»;

-- 20 «Основное производство» с открытием аналитического счета «Учет стоимости сырьевого набора блюд».

Документы по учету МПЗ:

-- доверенность (ф. № М-2), срок действия - 15 дней.

-- приходный ордер (ф. № М-4) - для учета материалов, поступающих от поставщиков. Составляется в одном экземпляре кладовщиком в день поступления ценностей на склад.

-- требование-накладная (ф. № М-11) для учета движения материалов внутри организации.

-- накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) для учета отпуска МПЗ сторонним организациям на основании договора в и других документов.

Основные статьи затрат, включенные в себестоимость продукции:

-- сырье и материалы,

-- возвратные отходы (вычитаются),

-- покупные изделия, полуфабрикаты,

-- топливо и энергия на технологические цели,

-- заработная плата производственных рабочих,

-- отчисления на социальные нужды,

-- общепроизводственные расходы,

-- общехозяйственные расходы,

-- потери от брака,

-- прочие производственные расходы,

-- коммерческие расходы.

Касса организации находится в бухгалтерии. Бухгалтер-кассир ведет кассовую книгу и другие кассовые документы. Расчеты с клиентами ведутся с применением ККМ (Орион-100К). Свободные денежные средства хранятся на расчетном счете банка.

Выполнение всех операций с наличными деньгами возложено на кассира. Кассир при поступлении на работу знакомится с правилами ведения кассовых операций и заключает с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей. Все кассовые операции оформляются унифицированными формами первичной учетной, документации, утвержденными Госкомстатом РФ и согласованными с Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет нужный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для записи данной операции в учетных регистрах.

Факт получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1). Приходный кассовый ордер подписывается главным бухгалтером, заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (ф. № КО-З). Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который получает наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу подписываются директором и главным бухгалтером. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, премий и т.д. основанием для выплат служат расчетно-платежные ведомости. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер (см.приложение).

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (ф. № КО-4). Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги (с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами) под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер.

Учет осуществляется на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Товары поступают от поставщиков, а также в порядке собственных закупок на рынках и магазинах. Получение товаров на складе поставщика производится на основании доверенности с предъявлением паспорта.

При закупке материальных ценностей на рынке или у населения составляется закупочный акт, в котором приводят подробное изложение хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества и цены, а также данных паспорта продавца товара.

Отпуск товаров из кладовой на производство осуществляется на основании требований и оформляется накладными.

Бухгалтерский учет в кладовых ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, т.е. в бухгалтерии учет ведут по месту нахождения товаров, по материально-ответственным лицам, суммарно в денежном выражении, по учетным ценам. Учет товаров в кладовых ведут материально-ответственные лица (кладовщики) по наименованию, количеству и цене в товарных книгах.

На каждое наименование товаров по категориям) отводится определенное количество страниц в товарной книге. Кладовщик получает товарную книгу в пронумерованном виде в бухгалтерии под расписку. После того, как книги полностью использованы, их сдают в бухгалтерию, где они хранятся как регистры аналитического учета наряду с другими бухгалтерскими документами.

Правильность записей, производимых материально-ответственными лицами по приходу и расходу ценностей и по их остаткам в товарной книге, периодически проверяет бухгалтер, о чем делает отметку в книге. По окончании месяца, квартала, а также на дату инвентаризации составляется ведомость остатков товаров в кладовой для сверки с данными бухгалтерского учета.

Материально-ответственные лица кладовых сдают в бухгалтерию документы на поступление и выбытие товаров при товарных отчетах еженедельно.

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров, сырья и в кладовых ведется на счете 41 Товары, субсчет 1 «Товары на складах».

Оприходование товаров на склад отражают по дебету субсчета 41-1 в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств, производства и другими. Списание товаров записывают по кредиту субсчета 41-1 в корреспонденции со счетами производства и другими.

Таблица 4 Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению товаров на складе

	Содержание операций	Дебет	Кредит
1	Поступление продуктов и товаров от поставщиков, включая НДС	41-1	60,76
2	Отражение стоимости приобретенных товаров за наличный расчет и через подотчетных лиц	41-1	50, 71
3	Отражение торговых наценок по оприходованным товарам и продуктам	41-1	42
4	Оприходование продукции, изготовленной на собственном производстве	41-1	20
5	Отпуск продукции в собственное производство	20	41-1
6	Отпуск товаров для реализации	41-2	41-1
7	Списание недостачи товаров, обнаруженной при инвентаризации	84	41-1

Источник: собственная разработка

Учет операций производства осуществляется по сумме, при этом никаких отклонений от норм в расходовании сырья не допускается. Списание реализованных готовых изделий производится по учетным ценам сырья. Учетные цены берутся из калькуляционных карточек, это обеспечивает списание стоимости израсходованного сырья по тем же ценам, по которым оно было отпущено на производство.

Заведующий производством ежедневно составляет ведомость учета движения товаров и сдает ее в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально-ответственного лица. В бухгалтерском учете затраты сырья учитывают на счете 20 «Основное производство».

В дебет счета 20 относят стоимость сырья, поступившего в производство, а в кредит -- стоимость сырья, Сальдо по дебету счета 20 показывает стоимость остатков необработанного сырья. Для получения себестоимости выпущенной продукции, к стоимости затраченных продуктов прибавляют сумму издержек обращения, относящихся к выпущенной продукции. Полученную себестоимость доводят до продажной цены путем соответствующей наценки (50%).

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

3.1 Анализ состава и структуры имущества

Анализируя имущество предприятия осуществляют приемом сравнения за несколько периодов. Сравнительный анализ проводят с помощью аналитического баланса путем сложения однородных по своему составу и экономическому содержанию статей баланса и дополнения его показателями структуры, динамики и структуры динамики. Аналитический баланс охватывает много важных показателей, характеризующих динамику финансового состояния организации. Этот баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа.

Таблица 6 Состав и структура имущества

Показатель	Абсолютные величины, тыс.руб.	Относительные величины, %
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Имущество предприятия всего в том числе	7852	7851	7841	100	100	100
	5120	5114	4687	65,22	65,14	59,78
Оборотные средства из них	2732	2737	3154	34,78	34,86	40,22
Материальные оборотные средства	2332	2342	2536	-	-	-
Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	232	234	371	-	-	-

Источник: баланс- формаN1

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации.

Вертикальный анализ - это выражение статьи баланса (показателя) через отдельное процентное отношение к базовой статье (базовому показателю).

С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции изменения деятельности предприятия ООО “У Невы” (приложение 1).

При чтении баланса мы видим снижение имущества с 2005года по 2007год на 11 тыс. руб. или на 0,11%. Это говорит об уменьшении объемов хозяйственной деятельности предприятия. Снижение активов произошло в основном за счет снижения вложений во внеоборотные активы, которые уменьшились в абсолютной сумме на 433 тыс. руб., или на 9,23% при одновременном увеличении вложений в оборотные активы, они увеличились на 423 тыс.руб., или на 0,51%. В свою очередь оборотные средства увеличились по статье материальные оборотные средства на 204 тыс. руб. или на 8,04%. Статья денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 139 тыс. руб. или на 37,47%.

Структура имущества по сравнению с прошлыми годами изменилась. Доля внеоборотных активов в общей сумме средств предприятия в 2005 году составляла 65,22%, в 2006 году - 65,14%., а в 2007 году- 59,78%. Она снизилась на 433 тыс. руб. или на 9,23%. Соответственно доля оборотных активов в 2005 году составляла 34,78%, в 2006 году - 34,86%, а в 2007 - 40,22%. Увеличение составило на 423 тыс. руб. или на 0,51%. Величина материальных оборотных средств в общей сумме оборотных средств возросли с 2332 тыс. руб. до 2536 тыс. руб., или с 0,43% до 80,4%, а денежные средства и краткосрочные финансовые вложения возросли с 232 тыс. руб. до 371 тыс. руб., или с 0,86% до 37,47%

Из этого следует, что у предприятия имеется на расчетном счете свободные денежные средства.

На предприятии оборотные средства увеличились с 2005г по 2007г на 423 тыс. руб. при одновременном уменьшении основных средств и прочих внеоборотных активов на 433 тыс. руб., что предопределяет тенденцию к ускорению оборачиваемости всех средств предприятия. Ее результатом явилось высвобождение средств в наиболее мобильной их части - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, которые увеличились на 139 тыс. руб. При прочих равных условиях указанные изменения оцениваются положительно.

Коэффициент мобильности средств (м) предприятия рассчитывают отношением стоимости оборотных средств к стоимости всего имущества.

(6)

За 2007 год составил:

Коэффициент мобильности оборотных средств (м об) определяется делением наиболее мобильной их части (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) к стоимости оборотных средств.

(7)

где: Д- денежные средства, Кф- краткосрочные финансовые вложения.

За 2007 год этот показатель составил:

Таблица 7 Мобильность средств

Коэффициент мобильности	2005г	2006г	2007г
Средств предприятия Оборотных средств	0,347 0,084	0,349 0,085	0,402 0,118

Источник: собственная разработка

Увеличение коэффициентов мобильности всех средств предприятия и оборотных средств (таблица 7) подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств предприятия.

Следует отметить, что низкую мобильность оборотных средств не всегда оценивают отрицательно. При высокой рентабельности производства и продукции свободные денежные средства обоснованно направляются на расширение производства.

Финансовое состояние предприятия ООО “У Невы” в значительной мере обуславливается его производственной деятельностью. Поэтому при анализе финансового состояния предприятия следует дать оценку его производственного потенциала.

Для характеристики производственного потенциала используют следующие показатели:

- наличие, динамику и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;

- наличие, динамику и удельный вес основных средств в общей стоимости имущества;

- коэффициент износа основных средств;

- среднюю норму амортизации;

- наличие, динамику и удельный вес капитальных вложений, и их соотношение с долгосрочными финансовыми вложениями.

Производственные активы определяются суммированием основных средств, производственных запасов, МБП (как по первоначальной так и по остаточной стоимости) и незавершенного производства.

Увеличение удельного веса производственных активов в общей сумме средств предприятия свидетельствует о повышении производственных возможностей. На промышленных предприятиях этот показатель не должен быть ниже 50 %, однако за основу сравнения следует принимать отраслевые стандарты. Удельный вес стоимости основных средств в общей стоимости средств предприятия рассчитывается путем деления (соотношения) остаточной стоимости основных средств на общую сумму стоимости имущества.

На предприятии доля ОС составляет 55%.

1. 4315/7852*100=55 (на 2007 год)

Такой коэффициент свидетельствует о достаточно высокой изношенности основных средств.

Определенные выводы о производственной и финансовой политики предприятия можно сделать по соотношению капитальных вложений и долгосрочно-финансовых вложений (стр.130 и 140- сравнить их ( посмотреть темпы роста, долгосрочные финансовые вложения)). Более высокие темпы роста финансовых вложений может существенно снизить производственные возможности.

3.2 Анализ формирования источников

При чтении баланса, мы видим, что с 2005г. по 2007г. происходит снижение пассива баланса на 11 тыс. руб. или на 0,11%, что свидетельствует о незначительном уменьшении объемов хозяйственной деятельности предприятия. Снижение пассивов произошло в основном за счет снижения вложений в источники собственных средств, которые уменьшились с 2005г. по 2007г. на 723 тыс. руб., или на 11,84%, а именно по статье собственные оборотные средства 392 тыс. руб., или на 30,46%, а заемные средства увеличились на 711 тыс. руб., или на 40,67%. В свою очередь заемные средства увеличились по статье кредиты и заемные средства 806 тыс. руб., или на 72,54%. Статья кредиторская задолженность уменьшилась на 71 тыс. руб., или на 11,93%, а также статья доходы и резервы предприятия сократилась на 35 тыс. руб., или на 66,04%.

По сравнению с 2005г. по 2007г. структура изменилась. Доля собственного капитала в общей сумме средств предприятия в 2005г. составила 77,75%, в 2006г. - 77,65%., а в 2007г. составила 68,64%., следовательно она снизилась на 723 тыс. руб., или на 11,84%. Соответственно доля краткосрочных пассивов в 2005г. составила 22,25%, в 2006г. -22,35%, а в 2007г. - 31,36%, увеличение составило на 711 тыс. руб., или на 40,67%. Величина кредитов и заемных средств в общей сумме увеличилась на 806 тыс. руб., а кредиторская задолженность снизилась с 2005г. по 2007 на 11,93%, т.к. денежные средства пошли на погашение кредитов и займов предприятия. Доходы и резервы предприятия снизились за 2 года на 35 тыс. руб., или на 66,04%.

Таблица 8 Состав и структура источников

Показатель	тыс. руб.	%
	2005г.	2006г.	2007г.	2005г.	2006г.	2007г.
Источники средств предприятия	7852	7851	7841	100	100	100
Источники собственных средств	6105	6098	5382	77,75	77,67	68,64
Собственные оборотные средства	1287	1284	895	-	-	-
Заемные средства	1747	1753	2459	22,25	22,33	31,36
Кредиты и заемные средства	1111	1113	1917	-	-	-
Кредиторская задолженность	595	589	524	-	-	-
Доходы и резервы предприятия	53	51	18	-	-	-

Источник: баланс - формаN1

Следует отметить, что доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов, а так же резервы по сомнительным долгам является, по существу, источниками собственных средств. При анализе состава и структуры пассива баланса целесообразно включать эти источники в раздел “Капитал и резервы”.

Важнейшим показателем финансового состояния предприятия является наличие собственных оборотных средств. При его исчислении необходимо иметь в виду, что часть основных средств и капитальных вложений, отраженных в разделе I Актива баланса может быть создана за счет долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов. Поэтому при расчете собственных оборотных средств к итогу раздела “Капитал и резервы” плюсуют “Долгосрочные кредиты и займы” и из полученной суммы вычитают итог раздела I Актива баланса.

В нашем случае на предприятии ООО “У Невы” собственные оборотные средства (СобОбС) на 2005г. составило 1278 тыс. руб., на 2006г. - 1284 тыс. рублей, а на 2007г. 895 тыс. руб.

(9)

где Кап.рез.- капиталы и резервы;

долг.Кр.и З- долгосрочные кредиты и займы;

Iакт.баланса- I раздел актива баланса.

Уменьшение собственных оборотных средств оценивается обычно отрицательно, особенно если они не покрывают материальные оборотные средства. Данные о структуре источников хозяйственных средств используются, прежде всего, для оценки финансовой устойчивости предприятия и его ликвидности и платежеспособности. Финансовая устойчивость предприятия характеризуется следующими показателями (коэффициентами): собственности, заемных средств, мобильности собственных средств (как быстро они оборачиваются), соотношение необоротных и собственных средств, соотношение необоротных средств с суммой собственных средств и долгосрочных пассивов.

Коэффициент собственности рассчитывают отношением собственных средств (Соб) к общей величине средств предприятия:

(10)

Особое значение этот показатель имеет для инвесторов и кредиторов. В странах Западной Европы и США за нормальное значение этого показателя принимают 0,6 %.

На предприятии ООО “У Невы” коэффициент собственности равен 0,686 % (5382/7841=0,686%), (таблица 9).

На предприятии три показателя чуть выше среднего уровня, но снижение коэффициента собственности на конец отчетного периода говорит о снижении финансовой устойчивости на предприятии.

Коэффициент заемных средств рассчитывают отношением заемных средств к общей величине средств предприятия.

(11)

Коэффициент заемных и собственных средств рассчитывается делением заемных средств на собственные средства, он показывает сколько заемных средств приходится на 1 рубль собственных. За критическое значение данного показателя принимают 1. Если показатель превышает эту величину, то финансовая устойчивость предприятия ставится под сомнением.

На предприятии ООО “У Невы” коэффициент соотношения заемных и собственных средств составило на 2005г.- 0,286 %; 2006 год- 0,287 %, а на 2007 год- 0,456.

Этот показатель характеризует структуру средств предприятия с точки зрения доли заемных средств. Он связан с предыдущим показателем.

Таблица 9 Коэффициент средств (в %)

Коэффициент	2005г	2006г	2007г
Собственности	0,778	0,777	0,686
Заемных средств	0,223	0,223	0,314
Соотношения заемных на собственные средства	0,286	0,287	0,456
Мобильности собственных средств	0,210	0,211	0,166
Соотношения внеоборотных и собственных средств	0,838	0,839	0,871
Соотношения внеоборотных средств с суммой собственных средств и долгосрочных пассивов	0,801	0,799	0,840
Абсолютной ликвидности	0,167	0,167	0,166
Промежуточного покрытия	0,561	0,563	0,383
Общего покрытия	1,88	1,88	1,41

Источник: Собственная разработка

 (12)

где ЗС- заемные средства,

Соб.С- собственные средства.

Три эти показателя не превышают 1, что позволяет сделать вывод о финансовой устойчивости предприятия. Но на конец отчетного периода она значительно ниже.

Коэффициент мобильности собственных средств рассчитывается путем деления собственных оборотных средств на общую величину (сумму) собственных средств.

(13)

Мобильность уменьшается. Этот показатель целесообразно сравнивать со стандартными значениями.

Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств рассчитывают делением внеоборотных средств на собственные средства

(14)

Этот коэффициент характеризует степень обеспеченности внеоборотных средств собственными средствами.

Коэффициент соотношения внеоборотных средств с суммой собственных средств и долгосрочных пассивов рассчитывают делением внеоборотных средств на совокупную величину собственных средств и долгосрочных пассивов.

 (15)

Этот коэффициент характеризует степень обеспеченности внеоборотных активов собственными средствами и долгосрочными пассивами.

3.3 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Средства в дебиторской задолженности свидетельствуют о временном отвлечении средств из оборота фирмы, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может привести к напряженному финансовому состоянию. Дебиторская задолженность может быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. Существуют различные виды дебиторской задолженности: товары отгруженные, расчеты с дебиторами за товары, расчеты по полученным векселям, расчеты с дочерними предприятиями, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, авансы, выданные поставщиками подрядчикам, задолженность участников (учредителей) по взносам в уставной капитал, расчеты с прочими дебиторами.

К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Как правило, банки требуют документального подтверждения обеспеченности запрашиваемых кредитов товарно-материальными ценностями заемщика. Альтернативный вариант заключается в продаже предприятием части своей дебиторской задолженности финансовому учреждению с предоставлением ему возможности получать деньги по долговому обязательству. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие - за счет частичной их продажи.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности их размеры и качество оказывают сильное влияние на фин. состояние предприятия для улучшения финансового положения необходимо:

1. Следить за соотношением кредиторской и дебиторской задолженности. Предприятие будет финансово устойчиво, если задолженность покупателя будет приблизительно равна задолженности продавца.

2. Контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности.

3. Ориентироваться на увеличение кол-ва заказчиков.

Задача анализа дебиторской и кредиторской задолженности состоит в том, чтобы выявить динамику и размеры дебиторской задолженности, а также причины ее возникновения или роста.

Анализ начинают с общей оценки динамики ее размера в целом и ее статей. После переходят к анализу качественного состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

- анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

- выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями.

Так определяется, является ли текущая задолженность критической;

- если существует субъект, суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности).

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

1. Долгосрочные кредитные займы.

2. Краткосрочные кредитные займы.

3. Кредиторская задолженность

4. Прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

1. Существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты).

2. Несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторов предполагает прежде всего анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п.

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва но сомнительным долгам.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения.

Определяется средний период погашения дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемом периоде. Средний период погашения дебиторской задолженности характеризует ее роль в фактической продолжительности финансового и общего операционного цикла предприятия. Этот показатель рассчитывается по следующей формуле:

ПИ_дз = ДЗ / О_о,

где ДЗ - средний остаток дебиторской задолженности предприятия (в целом или отдельных ее видов) в рассматриваемом периоде; О₀ - сумма однодневного оборота по реализации товаров в рассматриваемом периоде.

Коборачиваемости = Выручка / Сред величина дебиторской задолженности (раз)

Коборачиваемости = 360 / Коборачиваемости (дней)

При анализе соотношения между дебиторской и кредиторской задолженностями необходим анализ условий коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

Таблица 10 Дебиторская и кредиторская задолженность, в тыс. руб.

Задолженность	Остаток на начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	Остаток на конец года
Дебиторская
краткосрочная	2000	7500	5000	4500
В т.ч. просроченная	850	50	-	900
долгосрочная	600	150	700	50
Кредиторская
краткосрочная	1500	8000	4500	5000
В т.ч. просроченная	-	100	100	-
долгосрочная	200	-	10	10

Источник: собственная разработка

В целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами.

На начало года имелся достаточно большой остаток как по дебиторской задолженности (2000 тыс. руб. краткосрочной задолженности, из нее 42.5% - просроченная задолженность в сумме 850 тыс. руб. и 600 тыс. руб. долгосрочной задолженности), так и по кредиторской задолженности (1500 тыс. руб. краткосрочной задолженности и 200 тыс. руб. долгосрочной задолженности).

Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств.

Тем не менее, существует тенденция к увеличению доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, что должно обратить на себя внимание руководства.

Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец года в сумме 4500 тыс. руб. складывается из следующих сумм: 3000 тыс. руб. - задолженность поставщиков, 500 тыс. руб. - суммы, выданные в счет заработной платы работникам и своевременно не возвращенные, 1000 тыс. руб. - задолженность прочих дебиторов.

Данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.

Доля просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем объеме краткосрочной дебиторской задолженности на начало года составляла весьма значительную величину - 42,5%, однако к концу года она снизилась почти вдвое - до 20% на конец года, несмотря на абсолютный прирост в размере 50 млн. руб.

Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних и зависимых обществ не имеет, задолженность участников акционерного общества по взносам в уставный фонд отсутствует.

На втором месте в формировании дебиторской задолженности - прочие дебиторы, за ними идут средства по строке «Авансы выданные».

В составе кредиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность, составляя свыше 90% общего объема кредиторской задолженности как на начало года, так и на конец года. Кредиторская задолженность длительностью свыше 3 месяцев отсутствует; также отсутствует просроченная кредиторская задолженность.

Также отсутствует кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Факт отсутствия на начало года просроченной кредиторской задолженности говорит о том, что к концу предыдущего года предприятие своевременно рассчиталось со своими кредиторами по просроченной задолженности.

Кредиторская задолженность предприятия сформировалась, главным образом, за счет задолженности поставщикам и подрядчикам - она составляет свыше 50% в общем объеме кредиторской задолженности как на начало года, так и на конец года. Векселя к уплате предприятию не предъявлялись, дочерних и зависимых обществ предприятие не имеет. Кредиты банков предприятием не привлекались.

3.4 Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия ООО “У Невы”

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счёт самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счёт заёмных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Финансовая устойчивость- это определённое состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определённого состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.

Под ликвидностью понимается возможность реализации материальных и других ценностей и превращения их в денежные средства.

По степени ликвидности имущество предприятия делится на четыре группы:

1 группа - первоклассные ликвидные средства (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения);

2 группа - Легкореализуемые активы (дебиторская задолженность, готовая продукция и товары);

3 группа - Среднереализуемые активы (производственные запасы, незавершенное производство и издержки обращения);

4 группа - Труднореализуемые или неликвидные активы (нематериальные активы, основные средства, оборудования к установке, долгосрочные финансовые вложения).

Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку кредитоспособности предприятия, то есть его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Ликвидность баланса оценивается с помощью специальных показателей. На практике рассчитывают три коэффициента ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности;

2. Коэффициент промежуточного покрытия;

3. Общий коэффициент покрытия.

При расчете всех этих показателей используют один общий знаменатель - краткосрочные обязательства, который рассчитывается как совокупность величины краткосрочных кредитов и займов и кредиторской задолженности, (стр.610 и 620).

Краткосрочные обязательства предприятия на 2005 год составило- 1408 тыс. рублей, на 2006г.- 1402г., а на 2007г. составило- 2241 тыс. рублей. Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывают путем деления сумм денежных средств и краткосрочных финансовых вложений на краткосрочные обязательства.

(16)

На 2007 год составило: %

Значение коэффициентов абсолютной ликвидности свидетельствует о невысокой платежеспособности предприятия ООО “У Невы” (таблица 11). Предельное теоретическое значение данного показателя составляет около 0,2 % или 0,25%

Показатель абсолютной ликвидности предприятия имеет особенно важное значение для поставщиков и банков.

Коэффициент промежуточного покрытия определяют как частное отделение совокупной величины денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности, продукции и товаров, к краткосрочным обязательствам.

(17)

Теоретическое значение этого показателя признается достаточным на уровне 0,7-0,8 (не должен превышать 1).

На предприятии ООО “У Невы” коэффициент промежуточного покрытия на 2007 год составил:

%

Величина этого коэффициента намного ниже теоретического значения, что подтверждает низкую платежеспособность предприятия.

Коэффициент общего покрытия рассчитывается путем деления совокупной величины запасов и затрат (без расходов будущих периодов), денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности (стр.290-217-270) к краткосрочным обязательствам.

(18)

На 2007 год составило: %

Этот показатель говорит о достаточной степени ликвидности.

Ликвидность баланса тесно связана с платежеспособностью предприятия, под которой понимают способность в данные сроки и в полной мере отвечать по своим обязательствам.

Различают текущую и ожидаемую платежеспособность.

Текущая платежеспособность определяется на дату составления баланса или отчетности.

Предприятие считается платежеспособным, если у него нет просроченной задолженности поставщикам, по банковским ссудам и другим расчетам.

Ожидаемая платежеспособность определяется на определенную текущую дату. Сопоставлением платежных средств и первоочередных обязательств.

В качестве платежных средств выступают денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, а также та часть дебиторской задолженности, готовая продукция и товары, которая реальна, может быть взыскана и реализована к установленному сроку.

Для определения текущей и ожидаемой платежеспособности используют учетные данные по соответствующим счетам.

На практике для характеристики платежеспособности предприятия не редко используют коэффициенты ликвидности баланса.

На платежеспособность предприятия значительное влияние оказывают и другие факторы: политическая и экономическая ситуация в стране, состояние денежного рынка, наличие и совершенства залогового и банковского законодательства, обеспеченность собственного капитала, финансовое состояние предприятия дебиторов.

3.5 Анализ эффективности использования оборотных средств

Рост эффективности использования оборотных средств имеет важное значение не только для данного предприятия, но и для народного хозяйства страны.

Благодаря более эффективному использованию оборотных средств высвобождаются не только денежные средства, инвестированные в производство, но и материальные ресурсы, в которые были вложены эти средства. Степень эффективности использования оборотных средств может быть оценена с помощью следующих показателей:

- скорость оборачиваемости в днях и коэффициент оборачиваемости;

- выпуск валовой или товарной продукции на каждый рубль вложенных оборотных средств (коэффициент загрузки);

- рентабельность;

- сохранность собственных оборотных средств (коэффициент сохранности).

Таблица 8 Анализ эффективности использования оборотных средств ООО "У Невы" (тыс. руб.)

Показатель	2005г	2006г	2007г	Изменение 2007г	Темп роста
				от 2005г	от 2006г	2005г	2006г
Объем реализованной продукции, тыс. руб.	1149	1777	2713	1564	936	136,1	52,6
Средняя стоимость остатков оборотных средств, тыс. руб.	2732	2737	3154	422	417	15,4	15,2
Число дней в отчетном году	360	360	360	-	-	100,0	100,0
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	0,42	0,65	0,86	0,44	0,21	204,8	132,3
Коэффициент закрепления оборотных средств, руб.	2,38	1,54	1,16	1,22	0,38	61,8	85,7
Продолжительность одного оборота средств в днях	352	256	220	132	36	62,5	85,9
Однодневный оборот по реализации продукции (работ, услуг),тыс. руб.	3200	4900	7500	4300	2600	234,3	153,0

Источник: собственная разработка

Для оценки эффективности использования оборотных средств применяются следующие показатели:

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (К_об), характеризующий число оборотов, совершенных оборотными средствами за отчетный период:

К_об= Q_p : O_cp, (19)

где Q_p- объем реализованной продукции (работ, услуг); выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акциза, тыс. руб.;

Q_ср- средняя стоимость оборотных средств за год (период), тыс. руб.

2. Коэффициент закрепления оборотных средств (К_акр)то есть уровень оборотных средств на 1 рубль реализованной продукции (работ, услуг):

К_закр = О_ср : Q_p ; (20)

Продолжительность одного оборота средств в днях то есть время, в течение которого оборотые средства проходят все стадии одного кругооборота (возврат в денежную форму средней за отчетный период суммы оборотных средств в результате реализации продукции):

Д_об = О_ср х Д : Q_р , (21)

где Д- число дней в отчетном периоде (год-360, квартал- 90).

Анализ показателей оборачиваемости оборотного капитала свидетельствует о том, что повысилась экономическая эффективность использования оборотных средств. В 2007годупо сравнению с 2005годом произошло ускорение оборачиваемости оборотного капитала; число оборотов возросло на 156,8 %, а по сравнению с 2006годом - на 114,3 %. За счет ускорения оборачиваемости оборотных средств продолжительность одного оборота в 2007г. по сравнению с 2005г. сократилась на 132 дня, а с 2006- на 36 дней; однодневный оборот по реализации продукции в 2007г по сравнению с 2005г возрос на 4300 тыс. руб., а по сравнению с 2006г - на 2600 тыс.руб.

3.6 Основные направления улучшения финансового состояния предприятия

Проблема банкротств многих существующих предприятий различных отраслей хозяйства и сфер деятельности становится достаточно актуальной на данный момент времени. Сотни банков и других финансовых компаний, тысячи производственных и коммерческих фирм, особенно мелких и средних, уже прекратили свое существование. Анализ показал, что главной причиной этого оказалось неумелое управление ими, т. е. низкая квалификация большинства менеджеров как среднего, так и высшего звена.

Производство - процесс сложный по технологии, по организации, по сочетанию различных видов деятельности. Руководитель не может, да и не должен брать на себя то, что гораздо лучше могут сделать другие. Менеджер должен, прежде всего проявить предприимчивость при подборе команд, он должен окружить себя профессионалами, довериться более компетентным специалистам - по производственным вопросам, по маркетинговым исследованиям, планированию финансов и т. д. Себе же оставить лишь то, что входит непосредственно в компетенцию организатора. Организовывать - значит определить цель, знать и трезво оценивать имеющиеся ресурсы и уметь использовать их для достижения целей. Организовывать - значит уметь формировать задачу, доводить её до непосредственного исполнителя и контролировать исполнение. Организовывать - значит уметь принимать решения, уметь распределять обязанности и ответственность. Организовывать - значит планировать, управлять, анализировать. Здесь недостаточно одной интуиции и даже таланта, нужны знания.

Знания, необходимые в области управления трудовыми ресурсами, финансами и в целом производством, даёт наука, называемая менеджментом.

Менеджмент - как управление в условиях рынка - обеспечивает ориентацию фирмы на удовлетворение потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей, на организацию производства тех видов продукции, которые пользуются спросом и способны приносить фирме предполагаемую прибыль.

Возросшие сегодня требования к управлению обусловлены увеличением размеров предприятий, сложностью технологий, необходимостью овладения самыми современными управленческими навыками. Все решения по финансовым, организационным и другим вопросам подготавливаются и вырабатываются ныне профессионалами в сфере организации управления, которые осуществляют и контроль за выполнением намеченного.

Если ООО «У Невы» намерено не только лишь выжить, но и проявлять активность в направлении развития своего производства, изменив принципы управления деятельностью предприятия, то ему необходимо пересмотреть в целом структуру управления предприятия. Рассматриваемому хозяйственному субъекту рекомендуется создать такую структуру управления, при которой в основе права на принятия решений лежит компетентность, а не занятие официального поста.

В обстановке роста самостоятельности и ответственности руководителей всех уровней, а также и исполнителей, происходит развитие так называемых неформальных связей, которые обеспечивают горизонтальную координацию работ, выполняемых на одном уровне управленческой структуры. При этом заметим, сокращается необходимость и в вертикальной координации.

Руководителю ООО «У Невы» необходимо уделить особое значение подбору кадров, но в силу того, что управляющий не в силах осуществить данную работу, эти функции возлагаются на работников отдела кадров, которые в свою очередь должны быть подготовлены для выполнения данной работы на высоком профессиональном уровне. Для выполнения этой работы они нуждаются не только в специальных знаниях в своей области, но и должны быть осведомлены о нуждах руководителей не только высшего и среднего звена, но и низшего звена управления. Высококвалифицированные и инициативные работники составляют интеллектуальный потенциал предприятия, имеющий огромное значение для успешного развития фирмы.

Поэтому для обеспечения высокой производительности труда работников, руководству ООО «У Невы» необходимо формировать и реализовывать программы систематического обучения и подготовки кадров в целях более полного раскрытия их возможностей.

Определив потребности предприятия в кадрах, руководителю ООО «У Невы» рекомендуется разработать программу, удовлетворяющую данную потребность, которая может включать график мероприятий по привлечению, найму, подготовке и продвижению работников, требующихся для реализации целей организации. Также в качестве рекомендации можно предложить руководству ООО «У Невы» формирование кадров производить на базе собственного персонала, т. к. данное мероприятие обходится дешевле, чем привлечение работников извне. Кроме того, повышается заинтересованность собственных работников в достижении лучших результатов деятельности, улучшается моральный климат, усиливается привязанность работников к фирме. В то же время желательно, чтобы на предприятие приходили и люди со стороны с новыми идеями, предложениями и свежими взглядами.