Главная Коллекция "Otherreferats" Финансы, деньги и налоги Налоговое и таможенное регулирование субъектов малого предпринимательства

Налоговое и таможенное регулирование субъектов малого предпринимательства

Налогообложение субъектов, применяющих общеустановленный порядок расчетов с бюджетом, принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, социальный налоговый режим для разнообразных видов предпринимательской деятельности.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид методичка
Язык русский
Дата добавления 31.08.2012
Размер файла 69,0 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Страница:

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ИНДУСТРИИ И ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Департамент развития предпринимательства

Методическое пособие

Налоговое и таможенное регулирование субъектов малого предпринимательства

Введение

В ходе хозяйственной деятельности предприниматели часто сталкиваются с одной из наиболее сложных и противоречивых проблем, связанной с налогообложением и таможенным регулированием.

В связи с этим в данный сборник методических рекомендаций включены разъяснения норм, установленных Налоговым Кодексом по налоговому регулированию субъектов малого бизнеса, т.е. в отношении применения:

общеустановленного порядка расчетов с бюджетом;

специального налогового режима для субъектов малого бизнеса.

В сборнике также обобщены основные моменты, касающиеся упрощенного порядка налогообложения субъектов аграрного сектора экономики.

Один из разделов посвящен административным правонарушениям в области налогового законодательства, а также связанным с ними административным взысканиям.

Таможенная политика является составной частью внутренней и внешней политики страны, основными целями которой являются стимулирование развития экономики и защиты экономических интересов государства, обеспечение эффективного таможенного контроля и иные цели, установленные таможенным законодательством.

Целью данного методического пособия является описание основных норм и принципов налогового и таможенного законодательств. Главное - это донести основные положения, установленные Налоговым и Таможенным кодексами, показать, что системы налогообложения и таможенного регулирования можно и нужно понимать, и умело ими пользоваться.

1. Общие сведения о налоговой системе Республики Казахстан

Современные налоги - это эффективное и универсальное средство постоянного, устойчивого и стабильного формирования основной части государственных доходов.

Введение Налогового Кодекса (НК РК) от 12.06.2001 №209-II, который внедрил международные принципы в казахстанское налогообложение, сделало налоговое законодательство страны ясным, понятным и простым.

Одними из нововведений стали упрощенные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, а именно:

·специальный налоговый режим на основе разового талона;

·специальный налоговый режим на основе патента;

·специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

В данном случае предпринимателю предоставлено право самостоятельно выбирать один из порядков исчисления и уплаты налогов, не исключая возможности осуществления деятельности в общеустановленном порядке.

Ограничения по применению специальных налоговых режимов Установлены для:

·юридических лиц, имеющих филиалы, представительства;

·филиалов, представительств;

·дочерних организаций юридических лиц и зависимых акционерных обществ;

·налогоплательщиков, имеющих иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.

Также специальный налоговый режим не распространяется на следующие виды деятельности:

·производство подакцизной продукции;

·консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;

·реализация нефтепродуктов;

·сбор и прием стеклопосуды;

·недропользование;

·лицензируемые, за исключением приведенного в кодексе перечня.

2. Налогообложение субъектов, применяющих общеустановленный порядок расчетов с бюджетом

Общеустановленный порядок расчетов с бюджетом предусматривает раздельный учет доходов и расходов согласно требованиям, установленным ЗРК «О бухгалтерском учете» от 26.12.1995 № 2732. Субъекты, применяющие данный порядок обязаны исчислять и уплачивать в бюджет следующие виды налогов (в зависимости от объектов обложения):

· корпоративный подоходный налог;

· земельный налог;

· налог на имущество;

· налог на транспортные средства;

· индивидуальный подоходный налог;

· социальный налог.

Данный порядок обязаны применять все хозяйствующие субъекты, не являющиеся субъектами малого бизнеса.

2.1 Корпоративный подоходный налог

Юридические лица, работающие в общеустановленном порядке, по результатам своей хозяйственной деятельности обязаны уплачивать в бюджет корпоративный подоходный налог (КПН).

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К ним относятся юридические лица - резиденты, кроме Национального банка РК, юридические лица - нерезиденты, а также индивидуальные предприниматели, работающие в общеустановленном режиме налогообложения. Плательщики и объекты обложения КПН представлены на схеме 1.

Схема 1. Плательщики и объекты обложения КПН

Корпоративный подоходный налог

Объекты обложения

Плательщики

Юридические лица-резиденты, получающие доход из источников в РК

Юридические лица-нерезиденты, получающие доход из источников в РК

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим

Налогооблагаемый доход

Доход, облагаемый у источника выплаты

Чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение

Плательщиками КПН не являются:

Национальный банк РК

Государственные учреждения

Определение налогооблагаемого дохода и исчисление КПН можно представить следующим образом:

КПН

=

Совокупный годовой доход (СГД)

-

Вычеты

-

Корректировка

-

Перенос убытков

х

Ставка налога

1. СГД. Согласно ст.80 и ст.114 НК СГД состоит из доходов к получению (полученных) в РК и за ее пределами в течение налогового периода (года).

Следует отметить, что дивиденды, выигрыши, вознаграждения относятся к доходам облагаемым у источника выплаты.

Юридические лица, имеющие доходы, облагаемые по разным ставкам, обязаны вести раздельный учет и представлять по таким доходам расчет по установленной форме декларации.

2. Вычеты. Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с налоговым законодательством (ст.92-113 НК РК).

Вычетами называются фактически произведенные затраты,

связанные с получением совокупного годового дохода.

Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы. Данные расходы подлежат вычету в том периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Вычету не подлежат:

· Расходы, не связанные с получением СГД;

· расходы на строительство и приобретение основных средств, нематериальных активов и другие расходы капитального характера;

· штрафы, пени, подлежащие внесению в государственный бюджет:

· расходы, связанные с получением СГД, превышающие установленные НК РК нормы отнесения на вычеты;

· сумма других обязательных платежей в бюджет, подлежащая уплате (уплаченная) сверх норм установленных нормативными актами РК;

· расходы по строительству, эксплуатации и содержанию объектов, не используемых в предпринимательской деятельности;

· стоимость переданного имущества (работ, услуг) налогоплательщиком на безвозмездной основе.

Более подробно следует остановиться на вычетах по фиксированным активам. В процессе деятельности используются ресурсы (средства труда - фиксированные активы), которые переносят свою стоимость на производимый товар (услугу) постепенно, что является износом.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы.

Амортизационные отчисления являются одним из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг, и подлежат вычету в соответствии с утвержденным порядком (ст. 105 - 110 НК РК).

Для начисления амортизации возможно применение следующих методов:

·равномерного (прямолинейного) списания стоимости, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы и предельных норм амортизации.

Данный метод прост в применении и обеспечивает надлежащее соответствие расходов и доходов, когда эксплуатация актива осуществляется более или менее равномерно в течение всего срока полезного использования. Этот метод используют примерно 70 % всех предприятий.

Пример: ТОО «Азия» приобрело оборудование, первоначальная стоимость которого 2,575 млн. тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце пятнадцатилетнего срока службы - 200.000 тенге. Т.о. ежегодная сумма амортизации будет определяться следующим образом:

(2.575.000 - 200.000) /15 = 158.333 тенге.

·списания стоимости пропорционально объему выполненных работ (производственный метод), здесь амортизация начисляется только на фактический период использования объекта.

Пример: ТОО «Азия» имеет на балансе флексографическую машину, которая согласно техпаспорту способна изготовить 1.500.000 штампов или проработать 35.000 часов. Первоначальная стоимость - 2.100.000 тенге, ликвидационная - 50.000 тенге.

Норма амортизации определяется как:

r (2.100.000 - 50.000) / 1.500.000 = 1,4 тенге/заготовка

r (2.100.000 - 50.000) / 35.000 = 51,25 тенге/час.

В течение отчетного года машиной было сделано 116.000 штампов, а время работы составило 2.546 часов. Амортизационные отчисления составят:

1,4 х 116000 = 162.400 тенге или 51,25 х 2546 = 130.483 тенге.

На практике субъект должен выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта основных средств.

·ускоренного списания:

1. Метод уменьшающегося остатка, при котором годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала исчисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается.

Этот метод амортизации заметно удлиняет срок амортизации (в 3-4 раза), что в условиях инфляции приводит к потере реальной стоимости основных средств, и к тому же не удобен, поскольку кроме увеличения расчетов ничего не дает.

Пример: Обычная норма амортизации для компьютера составляет 30%, тогда для ускоренной амортизации с учетом коэффициента 2 эта норма составит 60% и будет являться фиксированной ставкой к остаточной стоимости, равной 10.000 тенге. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на компьютер первоначальной стоимостью 90.000 тенге и ликвидационной 10.000 тенге будут определены как:

1 год: 54.000 = (60% х 90.000) 36.000 - остаточная стоимость

2 год: 21.600 = (60% х 36.000) 14.400 - остаточная стоимость

3 год: 10.000 = (14.400 - 4.400) 10.000 - остаточная стоимость

2. Списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод состоит в определении расчетного коэффициента. Знаменатель коэффициента равен сумме лет срока службы, а числитель представляет собой количество лет, остающихся до конца срока службы в обратном порядке.

Пример: Предполагаемый срок службы компьютера - 3 года, тогда знаменатель будет равен 6, т. е. сумме чисел - лет эксплуатации (1+2+3=6). Расчетный коэффициент для каждого года составит: 3/6; 2/6; 1/6. При условии, что первоначальная стоимость компьютера - 80 000 тенге, ликвидационная - 10.000 тенге, амортизируемая стоимость составит 70.000 тенге, а сумма ежегодной амортизации будет определяться следующим образом:

1-й год: 35.000 = (70.000 х 3/6)

2-й год 23.333 = (70.000 х 2/6)

3-й год 11.667 = (70.000 х 1/6)

К различным видам основных средств допускается применение различных методов с условием применения норм амортизации не выше предельных, установленных в НК ст.110.

При выборе метода амортизации необходимо учитывать влияние следующих факторов:

· соответствия доходов и затрат предприятия;

· ограничения, налагаемые на величину амортизационных отчислений налоговым законодательством;

· возможность применения одного метода начисления амортизации по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования.

Фактор соответствия доходов и затрат заключается в том, что если доходы, полученные в результате эксплуатации основных средств, остаются постоянными в течение срока их полезного использования, то применяется равномерный (прямолинейный) метод начисления амортизации.

Если такие доходы больше в начале срока полезного использования, то используют один из ускоренных методов начисления амортизации.

Следует отметить, что возможно в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизацию по двойным нормам при условии использования данных активов не менее 3 лет.

3. Корректировка. Корректировка позволяет уменьшить налогооблагаемый доход в пределах 3 % при понесенных расходах на содержание объектов социальной сферы, в виде безвозмездно переданного имущества некоммерческим организациям и адресной социальной помощи физическим лицам, спонсорской помощи при наличии решения налогоплательщика на основании обращения со стороны лица, получающего помощь, а также при использовании труда инвалидов и получении по финансовому лизингу основных средств.

4. Перенос убытков. Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности, переносятся на срок до 3 лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов. Перенос убытков не предусматривается по убыткам в результате отнесения на вычеты амортизационных отчислений по двойным нормам амортизации (см.п.1).

5. Ставка налога. Налогооблагаемый доход подлежит обложению:

· по ставке 30 %;

· по ставке 10 %, в случае если земля является основным средством производства;

· по ставке 15 % для доходов, облагаемых у источника выплаты.

Декларация по КПН представляется в налоговые органы не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом

Пример: ТОО «Азия» занимается производством упаковочной продукции. Среднесписочная численность работников за отчетный год составила 20 человек. Предприятие располагает отдельно стоящим производственным зданием, 3 транспортными средствами на праве собственности, земельным участком, площадью 500 мІ.

За отчетный год предприятием были совершены следующие хозяйственные операции:

· на 14,5 млн. тенге реализована готовая продукция казахстанскому партнеру;

· на 11.004.800 тенге реализована готовая продукция иностранному партнеру;

· на 800 тыс. тенге реализованы транспортные услуги;

· на 1,2 млн. тенге покупка химических красителей;

· на 1,575 млн. тенге покупка услуг по реконструкции оборудования у российского подрядчика;

· на 1 млн. тенге заказ рекламной продукции;

· на 5,3 млн. тенге оплата услуг коммунальных служб;

· на 8,3 млн. тенге покупка сырья и материалов для производства;

· 5 млн. тенге оплата труда персонала;

· 1.022.500 тенге уплата социального, земельного налогов, налога на транспортные средства и имущество;

· 688 тыс. тенге ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования;

· благотворительная помощь в размере 500 тыс. тенге государственному учреждению «Детская больница»;

· амортизационные отчисления - 725.550 тенге.

В ходе сотрудничества с иностранным партнером контракт был заключен 25.04. Отгрузка произведена 30.04, а оплата только 16.08. По контракту цена реализации составляла 72.400 USD. На момент его заключения рыночный курс обмена был равен 152 тенге за один доллар, на момент поступления оплаты рыночный курс установился в размере 151,4 тенге. Т.о. цена реализации согласно контракту составляла 11.004.800 тенге, фактически ТОО «Азия» получило 10.961.360 тенге. В результате операции образовалась отрицательная курсовая разница - 43.440 тенге.

Договор на реконструкцию оборудования был заключен с российским предприятием 9.06. Согласно контракту цена покупки составляла 9.650 ЕВРО по курсу 163,22 тенге за один ЕВРО, после получения оборудования была произведена оплата (20.08) по курсу 162,98 тенге. Образовалась положительная курсовая разница 2.316 тенге.

Согласно имеющимся данным СГД ТОО «Азия» будет определен как:

1. доход от реализации товаров (работ, услуг) 26.304.800 тенге;

2. положительная курсовая разница 2.316 тенге.

Всего СГД составит 26.307.116 тенге.

Расходы, связанные с получением СГД, составят:

1. расходы по реализованным товарам (услугам) 20.800.000 тенге;

2. налоги 1.022.500 тенге;

3. амортизационные отчисления 725.550 тенге;

4. ремонт и техническое обслуживание 688 тыс. тенге;

5. отрицательная курсовая разница 43.400 тенге.

Услуги по реконструкции, увеличивают стоимость оборудования на сумму 1.575 млн. тенге и не относятся на вычеты.

Всего вычетов 23.279.450 тенге. Налогооблагаемый доход 3. 027.666 тенге. Т.к. предприятие в течение года оказало материальную помощь ГУ «Детская больница», то данная сумма безвозмездно переданных денежных средств относится на уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах 3 % от налогооблагаемого дохода (3.027.666*3%=90830 тенге). Налогооблагаемый доход с учетом корректировки составит 2.936.836 тенге. Сумма начисленного налога будет равна 881.050 тенге.

В течение налогового периода (года) плательщики уплачивают КПН путем внесения авансовых платежей.

Одним из основных и актуальных вопросов, связанных с исполнением налоговых обязательств по КПН, является порядок исчисления и уплаты в бюджет сумм авансовых платежей.

Что же такое авансовые платежи? По своей сути это есть система уплаты налогов, которая с одной стороны делает налоговую нагрузку налогоплательщиков равномерной, а с другой стороны является гарантией планомерного и систематического поступления денежных средств в бюджет в течение всего налогового периода. Рассмотрим ряд ситуаций по исчислению авансовых платежей по КПН.

Для начала рассмотрим пример расчета для вновь созданного предприятия. Данная категория налогоплательщиков в течение двадцати рабочих дней со дня создания (гос. регистрации) обязана представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода (форма 101.04). При этом сумма данных платежей зависит от суммы дохода, которую налогоплательщик планирует получить за налоговый период.

Пример: ТОО "А" зарегистрировано 31 января 2005 г. Проанализировав ситуацию на рынке, руководство ТОО запланировало получение прибыли в сумме 500.000 тенге до 31 декабря 2005 г. Следовательно, ТОО "А" должно представить в течение 20 рабочих дней (до 25 февраля 2005 г.) в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых платежей подлежащих уплате за 2005 г. в сумме 150 тыс. тг., или в среднем ежемесячно 13636 тенге (500.000 тенге*30% / 11 месяцев).

Для предприятия, осуществляющего свою деятельность на протяжении нескольких лет, сумма авансовых платежей по КПН будет определяться исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период, но не менее начисленных сумм среднемесячных авансовых платежей в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период. При этом в налоговый орган предоставляется два вида форм налоговой отчетности:

Форма налоговой отчетности

Период

Срок подачи отчетности в НК

Расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате до сдачи декларации (форма 101.01)

за период до сдачи декларации по КПН (с января по март текущего года)

до 20 января текущего года

Расчет сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате после сдачи декларации (форма 101.02)

за период после сдачи декларации по КПН

(с апреля по декабрь текущего года)

в течение 20 рабочих дней со дня сдачи декларации по КПН, но не позднее 20 апреля текущего года

Суммы авансовых платежей по КПН по форме 101.01. должны быть не менее среднемесячных начисленных сумм авансовых платежей предыдущего налогового периода.

Пример: Предприятием в 2004 г. было исчислено авансовых платежей на сумму 300.000 тенге, то сумма авансовых платежей, отражаемая по форме 101.01 за 2005 г., должна быть не менее 75.000 тенге (300.000 / 12 * 3).

По мере составления декларации по КПН у предприятия возникают ситуации, когда фактически исчисленный КПН окажется меньше сумм заявленных авансовых платежей, будет на их уровне или превысит их.

В том случае, если будут иметь место два первых условия, то сумма авансовых платежей после сдачи декларации исчисляется налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы КПН, но не менее начисленного за предыдущий год. Следовательно, в расчете сумм авансовых платежей по форме 101.02, сдаваемой после сдачи декларации, должна быть отражена разница между предполагаемой суммой КПН (не менее начисленной за предыдущий год) и суммой авансовых платежей начисленных по форме 101.01.

Например: Предприятие в 2004 г. получило налогооблагаемый доход в сумме 1.000.000 тенге. КПН по декларации составил 300.000 тенге. Предприятие представляет в налоговый орган форму 101.02 по расчету авансовых платежей после сдачи декларации в сумме 225.000 тенге (300.000-75.000).

В том же случае, если показатель, сложившийся в декларации, превысит объем заявленных авансовых платежей за предыдущий год, налогоплательщик должен определить показатель сумм авансовых платежей после сдачи декларации не менее фактического налогового обязательства, указанного в декларации по КПН.

Пример: Предприятие в 2004 г. получило налогооблагаемый доход в сумме 1.100.000 тенге. КПН по декларации составил 330.000 тенге. Следовательно, в форме 101.02 налогоплательщик указывает сумму авансовых платежей после сдачи декларации не менее 255.000 тенге (330.000 - 75.000).

Налогоплательщики, которые по итогам налогового периода получили убытки или не имели налогооблагаемого дохода, то на них распространяется обязанность по представлению расчета по форме 101.03, при этом они имеют право указать сумму авансовых платежей , подлежащую уплате в бюджет после сдачи декларации, меньшую, чем сумму среднемесячных авансовых платежей предыдущего налогового периода.

Планирование и уплата авансовых платежей в бюджет очень серьезный вопрос в области налоговых обязательств субъекта. При неправильном планировании показателей авансовых платежей, искусственном их занижении, может возникнуть ситуация, когда сумма фактически исчисленного КПН по годовой декларации значительно превысит авансовые платежи (10% - допустимый уровень), а это влечет за собой административную ответственность.

2.2 Индивидуальный подоходный налог

Особенностью индивидуального подоходного налога (ИПН) является установление плательщика налога в виде физического лица. представлены на схеме 2.

Схема 2. Плательщики и объекты обложения ИПН

Индивидуальный подоходный налог

Плательщики

Объекты обложения

Доход, облагаемый у источника выплаты

Доход, не облагаемый у источника выплаты

Физические лица-резиденты Физические лица-нерезиденты

Налоговые агенты, применяющие специальный налоговый режим

К доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся:

Вид дохода

Особенности

Доход работника

· начисленные и выплачиваемые работодателем доходы в денежной или натуральной форме, предоставленные в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды, уменьшенные на сумму вычетов

Доход от разовых выплат

· относится доход налогоплательщиков по заключенным с юридическими лицами и предпринимателями договорам гражданско-правового характера, а также другие разовые выплаты

Пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов

· выплаты из накопительных пенсионных фондов физическим лицам в соответствии с пенсионным законодательством РК

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей

· полученные и выплачиваемые выплаты физическим лицам в виде дивидендов, вознаграждений и выигрышей

Стипендии

· сумма денег, назначенная к выплате обучающимся в организациях образования

Доход по договорам накопительного страхования

· страховые выплаты, осуществляемые страховыми организациями, страховые премии

При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:

1. сумма месячного расчетного показателя (1 МРП = 971 тенге в 2005 г.);

2. сумма в размере МРП на каждого члена семьи, состоящего на иждивении работника, начиная с месяца появления иждивенца. Она применяется к доходу только одного налогоплательщика - члена семьи;

3. обязательные накопительные взносы в НПФ, в размере 10 % от начисленного дохода;

4. добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу, в сумме не более 10 - кратного расчетного показателя.

Облагаемый доход = Доход работника - 10 % ОПВ (обязательные пенсионные выплаты) - ДПВ (добровольные пенсионные выплаты) - 1 МРП - МРП (на каждого члена семьи, состоящего на иждивении)

Право на вычет, согласно пунктам 2, 3 и 4 предоставляется по доходам, получаемым у одного из работодателей.

Пример: заработная плата вновь принятого бухгалтера ТОО «Азия» за апрель 2005 года составила 35.000 тенге. Бухгалтер представил справку о наличии двух иждивенцев и заявление о перечислении добровольных пенсионных взносов в размере 10 %. Тогда налогооблагаемый доход составит 25.087 тенге: (35000-971-971-971-3500-3500)

Сумма ИПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, исчисляется по ставкам:

Облагаемый доход

Ставка

до 15-кратного ГРП

(до 174 780 тг)

5 % с суммы облагаемого дохода (до 8 739 тг)

от 15 до 40-кратного ГРП (174780 тг до 466 080 тг)

налог с 15-кратного ГРП + 8 % с суммы, превышающей его (8 739 тг + 8% с суммы, превышающей 174 780 тг)

от 40 до 200-кратного ГРП (от 466080 тг до 2 330 400 тг)

налог с 40-кратного ГРП + 13 % с суммы, превышающей его (32 043 тг + 13 % с суммы, превышающей 466 080 тг)

от 200 до 600-кратного ГРП (от 2 330 400 тг до 6 991 200 тг)

налог с 200-кратного ГРП + 15 % с суммы, превышающей его (274 405 тг + 15 % с суммы, превышающей 2 330 400 тг)

от 600-кратного ГРП и свыше (6 991 200 тг и свыше)

налог с 600-кратного ГРП + 20 % с суммы, превышающей его (973 525 тг + 20 % с суммы, превышающей 6 991 200 тг)

Пример: выплата физическому лицу за оказанные услуги составила 500,0 тыс. тенге, то сумма индивидуального подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, составит 36.453 тенге (с первых 174780 тенге - сумма налога 8739 тенге, с последующих 291.300 тенге - 23.304 тенге, с оставшихся 33.920 тенге - 4.410 тенге).

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12 - кратного минимального размера заработной платы, подлежат обложению по ставке «0», при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы (9200 тенге в 2005 году).

Исчисление и удержание налога производится работодателем не позднее дня выплаты дохода ежемесячно с нарастающим итогом.

Уплата налога производится до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Работодатель, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляет в налоговый орган расчет по налогу (ф.201.00).

Доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей облагается у источника выплаты по ставке 15 %.

К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:

Вид дохода

Особенности

Имущественный доход

- прирост стоимости при реализации имущества, не используемого в предпринимательской деятельности

- доход от сдачи в аренду имущества, за исключением облагаемого у источника выплаты

Налогооблагаемый доход ИП

- доход предпринимателя получаемый от осуществления предпринимательской деятельности

Доход адвокатов и частных нотариусов

- все виды доходов, полученные от осуществления адвокатской и нотариальной деятельности

Прочие доходы

- доходы, не указанные в ст.149-162 НК РК, а также полученные за пределами РК

Исчисление ИПН по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения таких же ставок, как и для доходов, облагаемых у источника выплаты, к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, согласно ст.152 НК РК.

Декларацию по ИПН обязаны представлять лица:

· получающие доходы за пределами РК;

· имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами РК;

· на которых возложена обязанность по подаче декларации в соответствии с законодательным актом РК о борьбе с коррупцией;

· депутаты Парламента РК.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, уплачивают ИПН путем внесения авансовых платежей, исчисление и уплата, которых производится в соответствии с порядком исчисления авансовых платежей по КПН (ст.126, 127 НК РК).

2.3 Социальный налог

Социальным налогом облагаются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, за исключением отдельных видов доходов (ст. 316 со ссылкой на ст. 144 НК РК).

Схематично объекты обложения социальным налогом можно представить следующим образом:

Объекты обложения для юридических лиц

Объекты обложения для предпринимателей

Расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов, в денежной и натуральной форме в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды

Осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке - фиксированная ставка в виде МРП

Осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации и патента - фактически полученный доход

Т.о. плательщиками являются:

1. юридические лица - резиденты РК и нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы, представительства иностранных юридических лиц;

2. индивидуальные предприниматели, за исключением осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона;

3. частные нотариусы, адвокаты.

Юридические лица резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, филиалы и представительства, уплачивают социальный налог по следующим ставкам:

Облагаемый доход

Ставка

до 15-кратного ГРП

(до 174 780 тг)

20 % с суммы облагаемого дохода (34 956 тг)

от 15 до 40-кратного ГРП

(от 174 780 тг до 466 080 тг)

налог с 15-кратного ГРП + 15 % с суммы, превышающей его (34 956 тг + 15 % с суммы, превышающей 174 780 тг)

от 40 до 200-кратного ГРП

(от 466 080 тг до 2 330 400 тг)

налог с 40-кратного ГРП + 12 % с суммы, превышающей его (78 651 тг + 12 % с суммы, превышающей 466 080 тг)

от 200 до 600-кратного ГРП

(от 2 330 400 тг до 6991200 тг)

налог с 200-кратного ГРП + 9 % с суммы, превышающей его (302 369 тг + 9 % с суммы, превышающей 2 330 400 тг)

от 600-кратного ГРП и свыше

(6 991 200 тг и свыше)

налог с 600-кратного ГРП + 7 % с суммы, превышающей его (721 841 тг + 7 % с суммы, превышающей 6 991 200 тг)

Юридические лица-резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение уплачивают социальный налог за иностранных специалистов административно-управленческого, инженерно-технического персонала по ставкам, указанным в п. 2 ст. 317.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты - в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.

Специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения - по ставке 6,5 %.

С 1 января 2005 г. в соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» от 25 апреля 2003 года № 405-II в Республике введена система обязательного социального страхования.

Плательщиками социальных отчислений являются работодатели и самостоятельно занятые лица (ИП, адвокаты, нотариусы).

Согласно данному закону работодатель обязан производить отчисления за участников системы обязательного социального страхования с 1 января 2005 г. - 1,5 % от объекта исчисления (с 1 января 2006 года - 2 % и с 1 января 2007 года - 3 %) ежемесячно.

Объектом исчисления социальных отчислений являются расходы работодателя, выплачиваемые работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.

У самостоятельно занятых лиц (кроме работающих по специальным налоговым режимам) объектом исчисления социальных отчислений являются получаемые ими доходы, который не должен быть более 10 минимальных заработных плат (МЗП).

Для самостоятельно занятых лиц (ИП, адвокаты, нотариусы), работающих в специальных налоговых режимах (СНР), объектом исчисления социальных отчислений является МЗП (9200 тенге в 2005 г.).

Социальные отчисления не потребуют от плательщиков дополнительных финансовых затрат, т.к. на сумму социальных отчислений должна уменьшаться сумма исчисленного социального налога.

Таким образом, исчисленные социальные отчисления перечисляются в Государственный фонд социального страхования (ГФСС), исчисленный социальный налог уменьшается на сумму социальных отчислений и разница перечисляется в бюджет как социальный налог.

Пример: Заработная плата работника составила 15000 тенге, из них: пенсионные отчисления - 1500 тенге, индивидуальный подоходный налог - 626 тенге, социальные отчисления - 203 тенге ((15000 - 1500) * 1,5%), социальный налог - 2497 тенге ((15000 - 1500) * 20% - 203).

Социальные отчисления должны уплачиваться плательщиками (кроме работающих в СНР) в ГФСС ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщики социальных отчислений ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, обязаны представлять отчетность по социальным отчислениям в налоговые органы.

В 2005 г. специальная форма ежеквартального расчета по социальным отчислениям не предусмотрена. В то же время в расчете по индивидуальному подоходному налогу по форме 201.00 предусмотрен специальный раздел "Социальные отчисления".

Согласно ст.100 НК РК расходы хозяйствующих субъектов на перечисление социальных отчислений в ГФСС в целях налогообложения подлежат вычету.

2.4 Земельный налог

В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:

· земли сельскохозяйственного назначения;

· земли населенных пунктов;

· земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (земли промышленности)

· земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;

· земли лесного фонда;

· земли водного фонда;

· земли запаса.

Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Он исчисляется на основании:

· данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченными органом по управлению земельными ресурсами;

· документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного землепользования.

Согласно Земельному Кодексу РК правоудостоверяющими документами являются документы, отражающие идентификационные характеристики земельного участка и выдаваемые территориальными органами по управлению земельными ресурсами собственникам земельных участков и землепользователям на основании правоустанавливающих документов.

При этом необходимо различать правоустанавливающие и правоудостоверяющие документы на земельный участок.

Так в число правоудостоверяющих документов входят: акт на право частной собственности на земельный участок, акт на право постоянного землепользования и акт на право временного землепользования.

Правоустанавливающие документы - документы на основании которых у граждан и юридических лиц возникают соответствующие права на земельный участок: правовые акты исполнительных органов о предоставлении права на земельный участок, договоры отчуждения (купли-продажи, мены, дарения) и решения судебных органов о признании права частной собственности на земельный участок.

Таким образом, общий порядок предусматривает исчисление земельного налога с момента государственной регистрации на основании вышеуказанных правоудостоверяющих документов, а также данных государственного учета земель, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Плательщики: физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования, на праве первичного безвозмездного землепользования. К ним не относятся плательщики единого земельного налога (см. раздел «Налогообложение субъектов малого бизнеса»).

Объектом обложения является земельный участок (земельная доля), площадь (кв.м., га в зависимости от вида земель) которого является базой для определения земельного налога.

Налог исчисляется с применением ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода (ф.701.00). Плательщики самостоятельно исчисляют суммы налога и уплачивают текущие платежи по нахождению участка в следующие сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего отчетного периода.

По вновь созданным налогоплательщикам первым сроком уплаты текущих платежей является очередной срок, следующий за датой образования налогоплательщика.

Декларация по земельному налогу представляется в налоговый орган не позднее 31 марта

Пример: ТОО «Азия» имеет на праве собственности земельный участок, занятый под здание и находящийся в черте г. Костаная. Площадь участка составляет 500 мІ. Базовая ставка на земли населенных пунктов в г. Костанае равна 6,27 тенге за 1 мІ. Т.о. ТОО «Азия» обязано уплатить 3.135 тенге земельного налога: (500 х 6,27) = 3.135 тенге.

2.5 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК.

Объект обложения: основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы, кроме:

· земли, являющейся объектом обложения земельным налогом;

· транспортных средств, облагающихся налогом на транспортные средства;

· государственных автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений на них;

· основных средств, находящихся на консервации;

· основных средств, находящихся на балансе гос. учреждений,

Сумма налога

=

1/13 суммы, полученной при сложении стоимости объектов обложения на 1-ое число каждого месяца текущего периода и первое число месяца периода следующего за отчетным

х

1 %

(ставка налога)

Налог уплачивается путем внесения текущих платежей равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода. По объектам налогообложения, приобретенным в течение налогового периода, текущие платежи определяются путем применения ставки к стоимости объектов на момент их приобретения.

Сроки представления отчетности:

· окончательный расчет и уплата по налогу производится не позднее 10 апреля года следующего за отчетным.

· расчет сумм текущих платежей по налогу представляется не позднее 15 февраля отчетного налогового периода (ф. 701.02).

· декларация по налогу представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

· при изменении налоговых обязательств в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября текущего периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно (ф.701.03).

Пример: ТОО «Азия» имеет на балансе следующие основные средства:

· земельный участок, площадью 500 мІ, стоимостью 450 тыс. тенге;

· здание, стоимостью 141 тыс. тенге;

· легковой автомобиль Toyota, 1996 г.в., стоимостью 913 тыс. тенге;

· грузовой автомобиль Газель, 1998 г.в., стоимостью 538 тыс. тенге;

· микроавтобус Газель, 2000 г.в., стоимостью 821 тыс. тенге;

· технологическое оборудование, стоимостью 1.869 тыс.тенге, 2001 г.в.;

· прочее (компьютеры, мебель и т.д.), стоимостью 984 тыс. тенге.

Общая стоимость основных средств на балансе предприятия составляет 5.716 тыс. тенге. В расчет суммы налога на имущество берутся следующие показатели: балансовая стоимость здания, технологического оборудования, прочих основных средств общей суммой 2.994 тыс. тенге. Налог к уплате составляет 29.940 тенге ( 2.010.984 *1 %).

2.6 Налог на транспортные средства

Плательщики налога: физические и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие транспортные средства, кроме прицепов, на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете.

Не являются плательщиками налога:

· плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах;

· производители сельскохозяйственной продукции;

· государственные учреждения;

· участники великой отечественной войны;

· инвалиды и др. лица указанные в п. 2 ст. 345 НК РК.

Схема исчисления налога:

Сумма налога

=

Ставка налога

х

Поправочный коэффициент

Ставки налога установлены в ст. 347 НК и зависят от вида транспортного средства, его технических характеристик. Налог должен быть уплачен не позднее 5 июля налогового периода.

Расчет предоставляется не позднее 5 июля текущего налогового периода (ф.701.01).

По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете, налог подлежит уплате до или в момент его постановки на учет. Сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором возникло право собственности, путем деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.

Пример: Транспортное средство приобретено 05.06.2004 г. Сумма налога на транспорт за год составляет 8739 тенге, тогда фактическая сумма налога к уплате составит 5098 тенге. ( 8739 / 12 * 7 мес.)

Плательщики - юридические лица, кроме лиц не являющихся плательщиками налога (приведены в разделе «Специальные налоговые режимы для аграрного сектора»), обязаны представить декларацию по налогу в срок до 31 марта года, следующего за отчетным, а также произвести расчет по налогу не позднее 10 дней после наступления срока представления декларации.

Пример: ТОО «Азия» имеет на балансе 3 автотранспортных средства:

- легковой автомобиль Toyota, 1996 г.в., объем двигателя 1600 смі;

- грузовой автомобиль Газель (бортовая), 1998 г.в.,

- микроавтобус Газель (пассажирская - 12 мест), 2001 г.в.

Расчет налога на транспортные средства:

- на автомобиль Toyota (971 х 7) х 0,5 = 3399 где 0,5 - поправочный коэффициент (срок службы более 6 лет);

- на грузовой автомобиль Газель (971 х 9) = 8739 тенге (поправочный коэффициент не применяется - срок службы менее 7 лет)

- на микроавтобус Газель (971 х 9) = 8739 тенге

Итого сумма налога на транспортные средства к уплате составит 20877 тенге.

налоговый таможенный предпринимательство

3. Налогообложение субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы

3.1 Специальный налоговый режим на основе разового талона

Специальный налоговый режим на основе разового талона применяют физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер (деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году).

Пример: физическое лицо занимается реализацией цветов. В течение года им приобретено разовых талонов на 59 дней. В мае им отработано 20 дней, в июне 25 дней, в июле 14 дней. т. о. у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 31 день.

Если же предприниматель в течение года проработал 90 дней по разовым талонам и намерен продолжить деятельность, то ему следует пройти госрегистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ИП) в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения.

Разовые талоны разрешено применять при осуществлении следующих видов деятельности:

1. Реализация (кроме деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях): газет и журналов; семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада); бахчевых культур; живых цветов, выращенных на дачных и придомовых участках; продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводства, огородничества.

2. Услуги по перегону автомобильного транспорта из ближнего и дальнего зарубежья;

3. Услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков.

4. Услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).

Физические лица, осуществляющие деятельность на основе разового талона без применения наемного труда, не являются плательщиками социального налога и освобождаются от государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Стоимость разовых талонов устанавливается решением местных представительных органов (маслихатов) и должна уплачиваться до начала осуществления деятельности. Разовый талон может приобретаться как на один день, так и несколько дней. При этом уплата сбора производится пропорционально дням выдачи талона.

Разовый талон можно приобрести:

· При осуществлении деятельности на рынках - в администрации рынка;

· При осуществлении деятельности вне рынков - в местных исполнительных органах.

Пример: Стоимость разового талона (реализация цветов) на один день составляет 53 тенге. Физическому лицу, которое намерено заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 4 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы 212 тенге (53 тенге х 4 дня).

Разовый талон является неотчуждаемым, передача его другим лицам запрещается. Применение данного режима освобождает от обязательного применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью (ККА).

3.2 Специальный налоговый режим на основе патента

Для применения специального налогового режима на основе патента ИП должны соответствовать следующим условиям:

· не используют труд наемных работников;

· осуществляют деятельность в виде личного предпринимательства;

· доход за год не превышает 2,0 млн. тенге.

Для получения патента необходимо представить в налоговый орган:

· заявление с обязательным указанием вида деятельности и предполагаемого дохода;

· свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

· лицензию, если предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую лицензированию. Лицензия на право осуществления лицензируемого вида деятельности выдается вне зависимости от того, зарегистрирован ли гражданин в качестве индивидуального предпринимателя или нет. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.

Патент может выдаваться как на один месяц, так и на несколько, но не более чем на один год.

Стоимость патента

=

Предполагаемый доход за год

х

Ставка 3%

Полученная сумма является стоимостью патента, которая подлежит уплате в бюджет равными долями в виде индивидуального подоходного налога и социального налога за минусом суммы социальных отчислений в ГФСС, исчисленной в соответствии с законодательным актом РК об обязательном страховании.

Налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, расчеты по социальным отчислениям в ГФСС и обязательным пенсионным взносам в НПФ в налоговый орган не представляют.

Пример: ИП предполагает доход за месяц в сумме 80,0 тыс. тенге. Стоимость патента составит 2,4 тыс. тенге (80,0 тыс. тенге х 3%), которые в сумме 1,2 тыс. тенге подлежат уплате в качестве ИПН, 1,062 тыс. тенге - в качестве социального налога и 138 тенге - обязательных социальных отчислений (1,5 % от МЗП).

Страница:


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.

© 2000 — 2023, ООО «Олбест» Все права защищены