Налоговое и таможенное регулирование субъектов малого предпринимательства

Выдача патента производится в течение одного дня после подачи заявления и предъявления документов об уплате стоимости патента и обязательных пенсионных взносов в бюджет.

В зависимости от суммы фактически полученного дохода предприниматель вправе произвести перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения. Если фактический доход превышает заявленный доход, налогоплательщик в течение 5 рабочих дней заявляет сумму превышения и производит уплату налогов с этой суммы.

Если фактический доход ниже заявленного дохода, возврат излишне уплаченной стоимости патента производится по заявлению налогоплательщика после хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. По заявлению налогоплательщика взамен ранее выданного патента ему выдается новый патент с указанием фактического дохода.

Пример: Доход предполагался в сумме 80 тыс. тенге, фактически же получено 100 тыс. тенге. Сумма превышения составляет 20 тыс. тенге. В этом случае нужно доплатить в бюджет 600 тенге (20 тыс. тенге х 3%), в виде ИПН - 300 тенге, социального налога - 300 тенге.

При прекращении предпринимательской деятельности до истечения срока действия патента внесенная сумма налогов возврату и перерасчету не подлежит, кроме случая признания предпринимателя недееспособным.

В случае временного прекращения деятельности необходимо:

представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приостановлении предпринимательской деятельности, иначе это дает право налоговым органам считать, что налогоплательщик работает в общеустановленном порядке.

3.3 Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации

Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса является специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

Данный режим предназначен для предпринимателей, соответствующих следующим условиям:

Юридические лица	Индивидуальные предприниматели
· предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек;	· предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 15 человек, включая самого ИП;
· предельный доход за налоговый период составляет 9 млн. тенге.	· предельный доход за налоговый период составляет 4,5 млн. тенге.

Чтобы использовать данный режим, необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление установленной формы.

Сумма налогов	=	Фактический доход	-	НДС (если ИП состоит на учете по НДС)	х	ставка
Доход за квартал	Ставка
по 2,0 млн. тенге	3 % с суммы дохода
свыше 2,0 по 3 млн. тенге	60 тыс. тенге + 5 % с суммы дохода, превышающей 2,0 млн. тенге
свыше 3 млн. тенге	110 тыс. тенге + 7 % с суммы дохода, превышающей 3,0 млн. тенге
Доход за квартал	Ставка
по 2,0 млн. тенге	4 % с суммы дохода
свыше 2,0 по 4,5 млн. тенге	80,0 тыс. тенге + 5 %с суммы превышающей 2,0 млн. тенге
свыше 4,5 по 6,5 млн. тенге	205,0 тыс. тенге + 7 % с суммы дохода, превышающей 4,5 млн. тенге
свыше 6,5 млн. тенге	345,0 тыс. тенге + 9 %в с суммы дохода, превышающей 6,5 млн. тенге
Пример: Доход индивидуального предпринимателя за квартал составил 4400 тыс. тенге, то сумма налога составит 208 тыс. тенге, т.е.: с первых 2000 тыс. тенге - 60 тыс. тенге (2000 тыс. тенге*3 %); со вторых 1000 тыс. тенге - 50 тыс. тенге (2000 тыс. тенге*5 %); с оставшейся суммы 1400 тыс.тенге -98 тыс.тенге (400 тыс.тенге*7 %).

Исчисленная сумма налога уплачивается равными долями в виде:

· социального налога - сумма социального налога является суммой социального налога, как за самого ИП, так и за его наемных работников за минусом суммы социальных отчислений в ГФСС, исчисленных в соответствии с законодательством РК.

· индивидуального (корпоративного) подоходного налогов - сумма ИПН является суммой индивидуального подоходного налога за самого ИП. Поэтому с заработной платы наемных работников, ИП должен удерживать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеустановленном порядке (ставки налога и порядок уплаты приведены в разделе «Индивидуальный подоходный налог»).

При выявлении несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на общеустановленный порядок налогообложения, начиная со следующего квартала.

В случае превышения предельного размера дохода и численности в течение отчетного квартала, корректировке в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника подлежит только сумма дохода, соответствующая предельному размеру, и, начиная с квартала, следующего за отчетным субъект малого бизнеса переходит на общеустановленный порядок исчисления и уплаты налогов.

Сроки представления отчетности:

· упрощенная декларация представляется не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ф.910).

Уплата в бюджет начисленных налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Это является преимуществом в сравнении с патентом, так как уплата налогов производится после получения дохода.

Предпринимательская деятельность по упрощенной декларации должна осуществляться с обязательным применением ККА (в случае совершения сделок гражданско-правового характера с использованием наличных денег), хотя предусмотрена отсрочка на применение ККА для индивидуальных предпринимателей на шесть месяцев.

Переход из специального режима налогообложения на общеустановленный режим осуществляется на основании заявления налогоплательщика. Однако, последующий переход на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка.

4. Специальные налоговые режимы для аграрного сектора

4.1 Крестьянские (фермерские) хозяйства

Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств - это особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога, он распространяется на крестьянские (фермерские) хозяйства при наличии у них земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).

Основное условие применения данного режима:

занятие производством, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализацией, кроме деятельности по производству, переработке, реализации подакцизной продукции, при наличии земельных участков на праве частной собственности или на праве землепользования (включая право вторичного землепользования) на основании поданного заявления установленного образца.

Заявление подается в налоговый орган по месту нахождения земельного участка ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. Непредставление заявления к указанному сроку считается согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Если же крестьянское (фермерское) хозяйство образовано после 20 февраля текущего года, то налогоплательщик вправе подать заявление на применение специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации ИП. Выбранный режим налогообложения не может быть изменен в течение года. Налоговым периодом по единому земельному налогу является календарный год.

Применение данного режима, предусматривает уплату единого земельного налога по ставке 0,1 % к сумме оценочной стоимости земельного участка.

Оценочная стоимость земли определяется:

согласно акту, выданному территориальным комитетом по управлению земельными ресурсами. Если акт оценочной стоимости земли не получен до определения суммы единого земельного налога, то оценочная стоимость определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району.

Уплата единого земельного налога производится дважды в год:

· не позднее 20 октября текущего года уплачивается текущий платеж,

· не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, производится окончательный расчет по единому земельному налогу (с учетом расчетов декларации по налогу).

При этом в первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают платеж в размере не менее 1 части от общей суммы налога, исчисленного по декларации за предыдущий налоговый период.

Пример: по данным декларации за предыдущий год сумма единого земельного налога составила 16 тыс. тенге. В этом случае необходимо до 20 октября текущего года уплатить 8 тыс. тенге, а остальные 8 тыс. тенге уплатить до 20 марта, следующего года.

По хозяйствам образованным до 20 октября текущего года, а также по действующим плательщикам (при изменении базы для исчисления налога) уплата текущего платежа производится в размере не менее 1 части от суммы налога, исчисленной в расчете текущего платежа.

По образованным хозяйствам после 20 октября текущего года уплата производится общей суммой не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.

При передаче земельного участка одним хозяйством в аренду другому хозяйству каждая из сторон исчисляет и уплачивает налог исходя из фактического периода владения или пользования пользования, указанного в договоре аренды.

Если передача в аренду земельного участка производится налогоплательщику, который не является плательщиком единого земельного налога, то обязательства по уплате налога по такому участку остается за самим крестьянским (фермерским) хозяйством.

При этом по доходам полученным (подлежащим получению) от сдачи в аренду и в первом и во втором случае хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. В случае передачи земельного участка в аренду налогоплательщику не являющемуся плательщиком единого земельного налога уплаченная сумма единого земельного налога (в пределах начисленной) по такому участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Уплачивая единый земельный налог, крестьянское (фермерское) хозяйство не платит:

· индивидуальный подоходный налог с доходов от деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;

· налог на добавленную стоимость по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим. Однако плательщик может добровольно подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по данному налогу;

· земельный налог и платы за пользование земельным участком, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим;

· налог на транспортные средства и на имущество в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.

· налог на имущество по объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством РК.

Данный режим предусматривает некоторые особенности исчисления:

· социального налога - применяется ставка 20 % от МРП за каждого работника, включая главу и членов хозяйства. Исчисленная сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных отчислений в ГФСС, исчисленную в соответствии законодательством РК. При превышении суммы социальных отчислений в ГФСС над суммой социального налога сумма налога становится равной нулю.

Пример: Численность КХ, включая главу, составляет 10 человек, среднемесячная заработная плата работников - 9200 тенге, тогда сумма социального налога в месяц в 2005 году составит 688 тенге (1942 тенге (971 тенге * 20 % * 10 человек) - 1254 тенге(138 тенге + 124 тенге * 9 человек), где 138 тенге - социальные отчисления за главу КХ (9200 * 1,5 %) и 124 тенге - социальные отчисления за работников ((9200 - 920) * 1,5 %).

Исчисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты, исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами с поверхностных источников производится в общеустановленном порядке. Порядок исчисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды устанавливается пенсионным законодательством РК.

Уплата исчисленных сумм налогов и других обязательных платежей распределяется по срокам следующим образом:

· в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;

· в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря.

Для плательщиков единого земельного налога установлено сокращенное количество представляемой налоговой отчетности.

Плательщики единого земельного налога ежегодно не позднее 15 марта текущего года представляют в налоговые органы:

· расчет текущего платежа по единому земельному налогу на текущий период (ф.921.00);

· копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельским (поселковым) исполнительными органами (в первый налоговый период применения специального налогового режима);

· декларацию по единому земельному налогу за предыдущий год;

· декларацию по социальному налогу;

· расчет по социальным отчислениям в ГФСС;

· расчет по индивидуальному подоходному налогу у источника выплаты;

· отчетность по обязательным пенсионным взносам в НПФ;

· декларации по плате за пользование водными ресурсами поверхностных источников и по плате за загрязнение окружающей среды.

Кроме того, необходимо знать, что в последующие годы применения данного режима можно повторно не представлять расчет текущих платежей по единому земельному налогу, а также документы, подтверждающие право землепользования и оценку земли, если в расчете и документах не произошло каких-либо изменений.

4.2 Юридические лица - сельхозтоваропроизводители

Специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции - особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента, он распространяется на деятельность юридических лиц.

Основное условие применения:

производство сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработка и реализация указанной продукции собственного производства, либо производство сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом (начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также переработка и реализация указанной продукции собственного производства.

Не вправе его применять:

· юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства;

· филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения;

· юридические лица, являющиеся аффилированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.

Также, данный режим не распространяется на деятельность по производству, переработке и реализации подакцизной продукции.

В связи с этим при осуществлении деятельности, на которую не распространяется этот специальный налоговый режим, плательщики обязаны вести раздельный учет доходов, расходов и имущества и исчислять налоги по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.

Налогоплательщик вправе на добровольной основе выбрать специальный налоговый режим (при соответствии основным условиям) либо общеустановленный порядок налогообложения, при этом выбранный режим не подлежит изменению в течение налогового периода (года).

Для применения режима плательщик (за исключением вновь образованного) должен:

· подать до 20 февраля текущего года заявление в налоговый орган по местонахождению земельного участка на получение патента по форме, установленной уполномоченным органом.

Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного режима в течение 30 календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.

Непредставление заявления к указанным срокам автоматически считается согласием налогоплательщика осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Одновременно с подачей заявления предоставляются следующие документы:

· нотариально заверенная копия свидетельства о гос регистрации юридического лица;

· копии документов, удостоверяющих право на земельный участок, засвидетельствованные нотариально или сельскими (поселковыми) исполнительными органами;

· перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, связанной с данным специальным налоговым режимом, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;

· перечень основных средств и нематериальных активов, являющихся объектом обложения налогом на имущество и используемых в деятельности, связанной с данным специальным налоговым режимом, с указанием их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода, с выделением объектов, находящихся на праве собственности, в доверительном управлении;

· лицензию (в случае лицензируемого вида деятельности);

· копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие три - пять лет, необходимых для подтверждения СГД и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;

· расчет стоимости патента, составленный налогоплательщиком по форме и в порядке установленном уполномоченным органом.

В расчет стоимости патента включаются:

· корпоративный подоходный налог,

· социальный налог, уменьшенный на сумму социальных отчислений в ГФСС,

· земельный налог (при наличии земельных участков на праве собственности, постоянного землепользования или первичного безвозмездного временного землепользования),

· плата за пользование земельными участками (при наличии участков во временном возмездном пользовании),

· налог на имущество,

· налог на транспортные средства,

· налог на добавленную стоимость (в случае, если налогоплательщик стоит на учете в качестве плательщика НДС).

При расчете стоимости патента сумма налогов к уплате в бюджет, уменьшается на 80 %
Пример: В среднем по предприятию за последние три года КПН составил 400 тыс. тенге, социальный налог - 252 тыс. тенге, земельный налог - 50 тыс. тенге, налог на имущество - 30 тыс. тенге, налог на транспортные средства - 25 тыс. тенге, НДС - 380 тыс. тенге, т.о. сумма патента составит 227,4 тыс. тенге: ((400 + 252 + 50 + 30 + 25 + 380) * (100 % - 80 %))

Доходы и затраты при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную стоимость для осуществления расчета стоимости патента определяются на основе показателей самого хозяйства за последние пять лет. Если предприятие только образовано, то для расчета за основу берутся показатели аналогичных хозяйств. При этом в затратах учитываются только те расходы, которые относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

Сумма социального налога исчисляется путем применения ставки, установленной ст. 317 НК по предполагаемому размеру фонда заработной платы (за минусом ОПВ - 10%), являющегося произведением средней заработной платы за прошлый год на заявленное количество работников.

Пример: Средняя заработная плата за прошедший год составила 10 тыс. тенге. В этом году предполагается численность в 12 человек. Т.о. предполагаемый фонд заработной платы за год составит 1440 тыс. тенге (10 тыс. тенге х 12 человек х 12 месяцев), а социальный налог - 239,760 тыс. тенге (1296 * 20 % - 19,440 тыс. тенге), где 20 % - это ставка социального налога., 19,440 тыс.тенге((1440 - 144) * 1,5 %) - сумма социальных отчислений в ГФСС.

Для вновь образованных предприятий заявляемый размер средней заработной платы не должен быть ниже МЗП, установленной законодательно.

Суммы земельного налога, налога на имущество и налога на транспортные средства при расчете стоимости патента определяются в общеустановленном порядке, исходя из данных предоставленных при подаче заявления, с учетом специализированной сельхозтехники, по которой налог на транспортные средства не уплачивается согласно Постановлению Правительства РК.

Уплата в бюджет налогов и платежей, включенных в стоимость патента, производится:

· не позднее 20 мая текущего года, в размере 1 от общей стоимости патента;

· не позднее 20 октября текущего года, в размере 1 от общей стоимости патента;

· не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, в размере оставшейся части стоимости патента с учетом представленных перерасчетов.

В случае изменения в течение текущего налогового периода объектов обложения или налоговой базы по налогам и плате за пользование земельным участком, включенным в расчет стоимости патента, налогоплательщик производит перерасчет сумм таких налогов и платы за пользование земельным участком. Причем перерасчет сумм налогов производится по факту, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

Исчисление индивидуального подоходного налога у источника выплаты, исчисление платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производится в общеустановленном порядке. Исчисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, социальных отчислений в ГФСС производится в порядке, установленном пенсионным законодательством РК.

Применение данного режима предусматривает особый порядок уплаты налогов:

· не позднее 20 октября текущего года уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего года;

· не позднее 20 марта года, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря.

По налогам, включенным в расчет стоимости патента, налогоплательщик, от представления деклараций освобождается, за исключением налога на добавленную стоимость. Декларация по НДС представляется ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным. Декларация вводится для целей контроля, поскольку лица, применяющие данный режим, выписывают счета - фактуры на всю сумму НДС, а в бюджет уплачивают лишь 20 % от нее, получая при этом косвенный доход.

Также, юридические лица - производители сельскохозяйственной продукции представляют расчет по ИПН у источника выплаты и отчетность по обязательным пенсионным взносам в НПФ в следующие сроки:

· по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего года - не позднее 15 октября;

· по суммам, исчисленным с 1 октября до 31 декабря - не позднее 15 марта года, следующего за отчетным.

Также не позднее 15 марта года, следующего за отчетным, представляются декларация по плате за использование водных ресурсов поверхностных источников и декларация по плате за загрязнение окружающей среды.

5. Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности

Данный режим предназначен для индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, их филиалов, представительств, иных структурных подразделений, оказывающих следующие услуги:

· деятельность в области игорного бизнеса;

· игровые автоматы без денежного выигрыша;

· боулинг (кегельбан);

· картинг; бильярд;

· организация игры лото

и устанавливает упрощенный порядок исчисления и уплаты корпоративного или индивидуального подоходного налога и НДС в виде фиксированного суммарного налога, а также представления налоговой отчетности по ним и акцизу в виде единой упрощенной декларации.

Объектом обложения являются:

1. В области игорного бизнеса:

· игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как сторона;

· игровой стол, предназначенный для проведения азартных игр, в которых игорное заведение участвует через своих представителей как организатор или наблюдатель;

· игровой автомат с денежным выигрышем;

· касса тотализатора;

· касса букмекерской конторы;

2. При оказании услуг игровых автоматов без денежных выигрышей: игровой автомат без денежного выигрыша;

3. При оказании услуг по боулингу - игровая дорожка;

4. При оказании услуг по картингу - карт;

5. При оказании услуг по бильярду - бильярдный стол;

6. при организации игры лото - организатор лото.

Общее количество каждого вида объектов обложения фиксированным суммарным налогом должно быть зарегистрировано в налоговом органе на основании заявления налогоплательщика.

При увеличении (уменьшении) количества объектов налогообложения налогоплательщик подает заявление в налоговый орган о перерегистрации.

Размеры ставок фиксированного суммарного налога с единицы налогообложения устанавливаются местными представительными органами (маслихатами). Эти ставки являются едиными на территории одной административно - территориальной единицы.

Фиксированный суммарный налог определяется путем применения соответствующей годовой ставки к каждому объекту обложения. Но так как налоговым периодом для исчисления и уплаты налога является календарный месяц, то его сумму, исчисленного по году, следует поделить на двенадцать месяцев. При этом сумма налога распределяется:

· 30 % - корпоративный (индивидуальный) подоходный налог;

· 70 % - налог на добавленную стоимость.

Пример: Сумма фиксированного суммарного налога за год составила 150,0 тыс. тенге, где 45,0 тыс. тенге - корпоративный подоходный налог и 105,0 тыс. тенге - НДС. Ежемесячный платеж по фиксированному суммарному налогу будет составлять 12,5 тыс. тенге.

Одновременно с уплатой фиксированного суммарного налога налогоплательщики уплачивают акциз в общеустановленном.

Уплата акциза и фиксированного суммарного налога производится в бюджет ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.

При вводе в эксплуатацию объектов обложения до 15 числа текущего месяца налог исчисляется как за полный месяц, после 15 числа - за половину месяца. При выбытии объектов обложения до 15 числа текущего месяца налог исчисляется как за половину месяца, после 15 числа - как за полный месяц.

По фиксированному суммарному налогу и акцизу налогоплательщики обязаны ежемесячно не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным представлять единую упрощенную декларацию.

Следует обратить внимание, что: данный порядок не распространяется на исчисление, уплату и представление налоговой отчетности по ИПН у источника выплаты, и по имущественному доходу и прочим доходам, не облагаемым у источника выплаты.

При осуществлении деятельности, на которую не распространяется данный режим, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов и производить исчисление и уплату КПН или ИПН, НДС и акциза в общеустановленном порядке.

Пример: Юридическое лицо, применяющее специальный налоговый режим для отдельных видов деятельности, наряду с бильярдным залом содержит мини-бар. Тогда услуги бильярдного зала соответствуют условиям данного режима и, по нему будет исчисляться и уплачиваться фиксированный суммарный налог и акциз. По доходам с мини-бара исчисление и уплата налогов будет производиться в общеустановленном порядке.

6. Косвенные налоги

6.1 Налог на добавленную стоимость

В отличие от прямых налогов, взимаемых непосредственно с получателей дохода, косвенные включаются в цены определенных товаров, работ или услуг и фактически взимаются с потребителей или покупателей при реализации.

НДС, как налог косвенный, с доходами или имуществом налогоплательщика не связан и устанавливается в виде надбавки к цене или тарифу.

Особенность уплаты НДС характерна тем, что покупатель, заплатив продавцу за приобретенный товар (работу, услугу), как бы перекладывает обязанность уплаты налога на получателя выручки - продавца. Рассмотрим эту особенность НДС на примере.

Например: Предприятие "А" приобрело у предприятия "В" продукцию на 230.000 тенге, из которых 30.000 тенге - НДС по ставке 15 %. Предприятие "В", получив 230.000 тенге за реализованный товар, обязано заплатить сумму налога в размере 30.000 тенге в бюджет. Таким образом, очевидно, что предприятие "А" заплатило НДС в бюджет через предприятие "В".

Предприятие, реализующее товар, устанавливает надбавку к цене в виде НДС в размере 15 %.

Пример: Стоимость реализуемого товара 200.000 тенге, соответственно НДС составит 30.000 тенге (200.000 * 15 %).

Чтобы выделить НДС из окончательной цены товара (230.000 тенге) необходимо эту сумму разделить на 115 %, а затем, полученный результат умножить на 15 % (230.000 / 115 * 15 = 30.000).

Рассмотрим далее уплату НДС у предприятия "А". Предприятие "А" сумму уплаченного НДС в цене товара предприятия "В" учитывает как уплаченный налог, имея в виду, что "В" обязан его перечислить по назначению - в бюджет.

Затем предприятие "А" получает доход от реализации собственного товара в сумме 460.000 тенге, в котором НДС составляет 60.000 тенге (460.000/115*15). Теперь уже "А" обязано заплатить сумму НДС в бюджет. Но мы знаем, что ранее она заплатила предприятию "В", и в том числе НДС - 30.000 тенге, значит в данном случае "А" должна бюджету только 30.000 тенге (60.000 - 30.000).

Представив себе цепочку предприятий, связанных между собой хозяйственными отношениями, можно увидеть, что каждый раз предприятие, получая выручку и уплачивая НДС в бюджет, уменьшает сумму обязательств по НДС предыдущего предприятия и в то же время, выплачивая кому-то НДС в цене приобретаемого товара (работы, услуги), уменьшает на эту сумму свои обязательства перед бюджетом.

Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет (за реализованный товар, работу или услугу), считается суммой начисления, т.е. НДС к оплате, а НДС, уплаченный поставщику (за приобретенный товар, работу или услугу) - суммой зачета, т.е. НДС к зачету.

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

НДС обязаны платить не все хозяйствующие субъекты, а только те у которых оборот по реализации превысил 12 000-кратную величину МРП по итогам окончания любого периода (не более 12-месячного). При превышении этого минимума по обороту субъект обязан встать на налоговый учет по НДС в течение 15 дней.

Предусмотрена также добровольная постановка на учет по НДС. В этом случае налогоплательщик должен подать в налоговый орган заявление о постановке на учет по НДС.

Плательщиками налога являются: юридические лица, индивидуальные предприниматели, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, которые встали на учет по НДС, а также структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками НДС.

Объектами обложения НДС являются:

· облагаемый оборот (оборот по реализации);

· облагаемый импорт (импорт товаров).

Ставка НДС установлена в размере 15 %

Отнесение НДС в зачет. Сумма НДС в зачет определяется как общая сумма уплаченного НДС, по приобретенным товарам, работам, услугам за определенный период (квартал, месяц). При этом должны выполняться следующие условия:

· получатель товаров является плательщиком НДС;

· поставщиком (который в свою очередь также является плательщиком НДС) выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый на реализованные товары;

· в случае импорта товара - НДС уплачен в бюджет;

НДС к уплате	=	Начисленный НДС	-	НДС в зачет

НДС, не подлежащий отнесению в зачет:

· приобретение товаров (работ,услуг), связанных с проведением мероприятий, не относящихся к предпринимательской деятельности;

· приобретение зданий жилищного фонда, за исключением зданий, используемых под гостиницу;

· приобретение легковых автомобилей в качестве основных средств;

· приобретение товаров(работ, услуг), использованных на ремонт арендуемых зданий жилищного фонда;

· безвозмездное получение имущества (товаров, работ и услуг).

Налоговым периодом по НДС установлен:

· месяц;

· квартал, в случае если среднемесячная сумма налога, подлежащего уплате за предыдущий квартал, составляет менее 1000 МРП;

· год - для применяющих специальный налоговый режим для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции.

. Декларация по НДС подается за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным.

Пример: В процессе хозяйственной деятельности за отчетный год ТОО «Азия» были осуществлены: · покупка услуг на реконструкцию оборудования 1 575 тыс. тенге (без НДС); · покупка сырья и материалов для производства на сумму 8,3 млн. тенге (без НДС); · реализация готовой продукции казахстанскому партнеру на сумму 16,82 млн. тенге (в т.ч. НДС); · реализация готовой продукции иностранному партнеру на сумму 11 004 800 тенге; · реализация транспортных услуг на сумму 928 тыс.тенге (в т.ч. НДС); Для определения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, необходимо рассчитать: 1. Величину НДС по реализованным товарам, услугам · готовой продукции казахстанскому партнеру - 2,194 млн. тенге (16.820.000 / 115 * 15) · готовой продукции российскому партнеру - экспорт товаров облагается по 0 ставке; · транспортных услуг - 121,043 тыс. тенге (928.000 / 115 * 15) . 2. Величину НДС, подлежащую отнесению в зачет по приобретенным товарам, услугам: · покупке услуг реконструкции -236,25 тыс. тенге (1.575 тыс.тенге * 15 %); · покупке основных сырья и материалов - 1,245 млн. тенге; 3. Сумма НДС по реализованным товарам составила 2.315.043 тенге, по приобретенным товарам и услугам - 1.481.250 тенге. Сумма НДС к уплате в бюджет составила 833.793 тенге (2.315.043 - 1.481.250).

6.2 Акцизы

Акцизы устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходом или имуществом налогоплательщика. Приобретая подакцизный товар, покупатель становится плательщиком, а продавец полученную от него сумму акциза в части цены товара обязан уплатить в бюджет.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые:

· Производят, импортируют подакцизные товары на территории РК;

· осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (кроме авиационного) и дизельным топливом на территории РК;

· осуществляют реализацию конкурсной массой, конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государству на территории РК, если по указанным товарам акциз в РК ранее не был уплачен;

· осуществляют подакцизные виды деятельности.

Плательщиками акцизов также являются юридические лица -нерезиденты и их структурные подразделения.

Подакцизными товарами и видами деятельности являются:

· все виды спирта и алкогольная продукция;

· табачные изделия и прочие изделия, содержащие табак;

· икра осетровой и лососевой рыбы;

· ювелирные изделия из золота, платины и серебра;

· бензин (кроме авиационного), дизельное топливо;

· легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением - для инвалидов);

· огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для гос.органов);

· сырая нефть, включая газовый конденсат.

Подакцизными видами деятельности являются:

· игорный бизнес;

· организация и проведение лотерей.

Не подлежат обложению:

· экспорт подакцизных товаров;

· спирт этиловый в пределах квот, отпускаемый:

1. для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов;

2. государственным медицинским учреждениям.

Ставки акцизов утверждаются Правительством РК и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. (ст. 258 НК)

Сроки уплаты:

· на 13 день месяца по операциям, совершенным в течение первых 10 дней налогового периода;

· на 23 день месяца по операциям, совершенным в течение вторых 10 дней налогового периода;

· на 3 день месяца, следующего за отчетным месяцем, по операциям, совершенным за оставшиеся дни налогового периода.

Налоговым периодом является календарный месяц. Декларация по акцизу представляется в налоговые органы не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом.

7. Другие обязательные платежи в бюджет

Сбор за государственную регистрацию юридических лиц.

Плательщиками сбора являются юридические лица, а также их филиалы и представительства, подлежащие государственной регистрации. Согласно Постановлению Правительства Республики Казахстан от 19 декабря 2001 года N 1660 ставка сбора за государственную регистрацию юридических лиц составляет:

Юридическое лицо	Регистрация	Перерегистрация	Дубликат
Юридические лица, их филиалы и представительства	20 МРП	10 МРП	5 МРП
Учреждения, финансируемые из средств бюджета, казенные предприятия и КСК, их филиалы и представительства	1 МРП	0,5 МРП	0,25 МРП
Детские и молодежные общественные объединения, объединения инвалидов, их филиалы и представительства	2 МРП	1 МРП	0,5 МРП
Юридические лица - субъекты малого бизнеса, их филиалы и представительства	5 МРП	2,5 МРП	1,25 МРП

Ставка сбора при государственной регистрации прекращения деятельности юридических лиц, их филиалов и представительств составляет 1 МРП.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей взимается при государственной регистрации физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также при получении ими дубликата документа, удостоверяющего государственную регистрацию. Регистрация осуществляется налоговыми органами. Плательщиками сбора не являются:

· крестьянские, фермерские хозяйства

· инвалиды I, II, III групп

· репатрианты (оралманы) - до приобретения гражданства РК.

Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности.

Плательщиками сбора являются физические и юридические лица, получающие лицензию на занятие отдельными видами деятельности.

В постановлении Правительства РК от 24 января 2002 года N 100 приведены все виды деятельности, подлежащие лицензированию, и утверждены соответствующие ставки. Сумма сбора уплачивается до подачи соответствующих документов лицензиару.

Вид деятельности	Ставка
Образовательная деятельность юридических лиц, дающих начальное общее, основное общее или среднее общее образование; начальное профессиональное образование, в т.ч. по профессиям; среднее профессиональное, высшее профессиональное, послевузовское профессиональное образование, в т.ч. по специальностям	10 МРП
Деятельность по изданию учебников, учебно - методических комплексов, дополнительной учебной литературы для организаций образования	10 МРП
Занятие медицинской, врачебной деятельностью	10 МРП
Занятие ветеринарной деятельностью	6 МРП
Адвокатская деятельность	6 МРП
Деятельность нотариусов	6 МРП
Деятельность по оценке имущества	6 МРП
Производство этилового спирта и алкогольной продукции (кроме пива)	14 МРП
Сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация юр. лицами лома и отходов цветных и черных металлов	10 МРП
Проектно - изыскательские, экспертные, строительно - монтажные работы	10 МРП

Плата за пользование земельными участками.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, получающие земельный участок во временное возмездное пользование.

Ставки платы определяются в соответствии с земельным законодательством РК, но не ниже размеров ставок земельного налога. Плательщики платы уплачивают в бюджет текущие суммы платы равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего года. Плательщики представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков расчет сумм текущих платежей (до 15 февраля) и декларацию (не позднее 31 марта).

Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие пользование водными ресурсами поверхностных источников с применением сооружений, устройств. Объектом обложения является:

· объем воды, забранной из поверхностного водного источника;

· объем выработанной электроэнергии;

· объем перевозок водным транспортом;

· объем отлова рыбы и другие объемы использованной воды.

Ставки платы устанавливаются Правительством РК. При превышении фактических объемов забора воды над лимитами, ставки платы в части такого превышения увеличиваются в 3 раза. При пользовании водными объектами без разрешительного документа ставки платы, увеличиваются в 5 раз.

Плательщики (кроме применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и юридических лиц - сельхозтоваропроизводителей - см. соотв. раздел) обязаны ежемесячно уплачивать текущие суммы платы за фактические объемы водопользования не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Окончательный расчет по плате производится в срок не позднее 5 рабочих дней после наступления срока представления декларации. Расчет сумм текущих платежей представляется ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, декларация представляется не позднее 31 марта.

Плата за загрязнение окружающей среды

Плательщиками платы являются физические и юридические лица, осуществляющие деятельность в порядке специального природопользования. Объектом обложения является фактический объем выбросов в пределах и (или) сверх установленных лимитов, сбросов (включая аварийные) загрязняющих веществ, размещения отходов производства потребления.

Ставки устанавливаются ежегодно местными представительными органами на основании расчетов, составленных органами охраны окружающей среды. В случае превышения установленных лимитов загрязнения ставки платы увеличиваются в 10 раз.

Суммы платы исчисляются плательщиком самостоятельно, исходя из фактических объемов загрязнения и ставок. Текущие суммы платы за фактический объем загрязнения вносятся не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Следует отметить, что для субъектов малого бизнеса в аграрной сфере порядок исчисления и уплаты рассмотрен отдельно.

Порядок представления налоговой отчетности аналогичен с порядком в отношении платы за использование водных ресурсов из поверхностных источников.

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы

Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы взимается за право размещения в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования и в населенных пунктах объектов рекламы в виде плакатов, стендов, световых табло, билбордов, транспарантов, афиш и т.д.

Ставки платы устанавливаются исходя из площади объекта рекламы Правительством РК или местными представительными органами в зависимости от значения территории, на которой она располагается.

Суммы платы за один календарный месяц уплачиваются не позднее 20 числа следующего месяца. При получении разрешительного документа плательщики платы представляют дорожному органу или местным исполнительным органам документ, подтверждающий внесение в бюджет суммы платы за первый месяц размещения рекламы.

Помимо вышеперечисленных, существует множество других видов обязательных сборов и платежей в бюджет, которые подробно рассмотрены в разделе 16 НК РК.

Государственная пошлина.

Государственная пошлина - обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий и (или) выдачу документов уполномоченными государственными органами.

Государственная пошлина взимается:

· с подаваемых в суд исковых заявлений, с заявлений по делам особого производства, кассационных жалоб, а также выдачу судом копий (дубликатов) документов);

· за совершение нотариальных действий;

· за регистрацию актов гражданского состояния, выдачу повторных свидетельств;

· за оформление документов на право выезда за границу и приглашение лиц из других государств;

· за выдачу визы к паспортам иностранцев на право выезда из РК и (или) въезда в РК;

· за оформление документов о приобретении, восстановлении и прекращении гражданства;

· за регистрацию местожительства;

· за выдачу разрешений на право охоты;

· за выдачу паспортов и удостоверений личности граждан РК;

· за выдачу разрешений на хранение, ношение, транспортировку, ввоз и вывоз оружия и патронов к нему;

· за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (кроме охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).

· за выдачу водительских удостоверений, удостоверений тракториста-машиниста, свидетельство о государственной регистрации механических транспортных средств и регистрационных номерных знаков.

Ставки государственной пошлины в зависимости от объектов обложения приведены в ст.496-500 НК РК. В ст.501-506 указаны льготы связанные с освобождение от уплаты государственной пошлины в зависимости от объектов обложения.

Суммы сборов вносятся в бюджет до подачи документов в налоговые органы

У большей части хозяйствующих субъектов возникают обязательства по расчету с бюджетом по рассмотренным выше платежам, вследствие чего им была дана более полная характеристика, но необходимо отметить, что в НК предусмотрены другие виды обязательных платежей, которые являются специфичными, характерными для определенных видов деятельности, такие как:

· Сбор за государственную регистрацию радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств (глава 71);

· Сбор за государственную регистрацию морских, речных и маломерных судов (глава 73);

· Сбор за государственную регистрацию гражданских воздушных судов (глава 74);

· Сбор с аукционов (глава 77);

· Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям (глава 80);

· Плата за пользование животным миром (глава 84);

· Плата за лесные пользования (глава 85);

· Плата за использование особо охраняемых природных территорий (глава 86);

· Плата за использование радиочастотного спектра (глава 87);

· Плата за пользование судоходными водными путями (глава 88);

· Консульский сбор (§ 2 глава 90).

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением гос. органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством РК, и вносятся в бюджет по месту осуществления регистрации. Вступление в отношения с государством носит для юридических и физических лиц не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме этого, такие отношения носят однократный характер.

Особенностью платы является то, что она устанавливается различными местными органами. В зависимости от разновидности платы базовые ставки устанавливаются Правительством РК. При этом местным органам предоставлено право повышать размеры отдельных видов платы.

8. Правонарушения в области налогового законодательства

Процессуально-процедурные вопросы сторон налоговых правонарушений регламентируются Налоговым кодексом, Кодексом РК «Об административных правонарушениях» (КоАП РК), принятым 30 января 2001 года №155-II, а также Гражданским процессуальным кодексом РК (УПК РК).

Отличительной особенностью НК является то, что штраф как финансовая санкция за нарушение налогового обязательства в нем не предусмотрен.

В данной брошюре рассмотрены административные правонарушения в области налогового законодательства с момента постановки на регистрационный учет, порядок проведения налоговых проверок, обжалования действий (бездействия) налоговых органов.

Практика свидетельствует, что в ходе своей деятельности индивидуальные предприниматели и юридические лица подвержены риску появления ошибок, которые возникают вследствие неправильного толкования налогового законодательства, недостаточной квалификации исполнителей, отсутствия контроля со стороны руководства, неправильного оформления первичных или сводных документов.

Действующим законодательством установлены три вида ответственности за нарушение налогового законодательства:

Финансовая (налоговая) ответственность, применяемая к лицу за неисполнение либо несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога. За нарушение налогового обязательства налогоплательщик подлежит наказанию путем начисления и взыскания с него штрафов и пени. Все виды правонарушений в области налогообложения из НК перенесены в КоАП РК. Субъект, нарушивший положения НК, будет нести ответственность по соответствующим статьям КоАП РК, и в случае признания его вины на него будет наложено взыскание в виде штрафа. Следует отметить, что пеня причислена не к финансовой санкции, а к способу обеспечения исполнения невыполненного в срок налогового обязательства, т.е. к мерам защиты.

Административная ответственность. Административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное и неосторожное) действие либо бездействие физического или юридического лица. Основным видом административного взыскания является штраф, который исчисляется от суммы месячного расчетного показателя. Теперь согласно КоАП РК предусмотрена административная ответственность как юридических так и физических лиц. За одно и то же нарушение налогового законодательства налогоплательщик - юридическое лицо и его должностные лица не несут одну и ту же ответственность. Основное отличие заключается в применяемых мерах взыскания: санкцией за совершение административных правонарушений является штраф, а мерой финансово-правовой ответственности выступает налоговая санкция, которая устанавливается в процентном соотношении от суммы неисполненных или исполненных ненадлежащим образом налоговых обязательств.