Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГОУ СПО "Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Особенности организации финансов бюджетных организаций

1.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

2.1 Финансово-экономическая характеристика ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

2.2 Анализ системы управления финансовыми потоками по источникам поступления и направлениям использования

2.3 Анализ казначейской сметы доходов и расходов в управлении финансами ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

Глава 3. Совершенствование управления финансами ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

3.1 Использование бюджетных квот в управлении финансовой деятельностью

3.2 Показатели эффективности управленческих решений по внебюджетным источникам финансирования

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы исследования. Для решения проблем в областях здравоохранения и образования, политики и духовного воспитания, спорта и культуры, охраны природы, благотворительности и ряда других создаются некоммерческие (а бюджетные организации относятся именно к ним) организации. По данным Госкомстата Российской Федерации, на 1 января 2012 г. насчитывалось 614 278 некоммерческих организаций Официальный сайт Службы государственной статистики: http: // www. gks.ru..

Рациональное и эффективное использование бюджетных средств рассматривается сегодня как одно из приоритетных направлений развития бюджетной системы России. Перспектива развития любой организации, в т.ч. бюджетной, в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организаций. Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа ее финансового состояния, сравнения экономических показателей, исследования динамики изменения этих показателей.

Степень разработанности темы исследования. Вопросам финансов бюджетных организаций, в том числе образовательных учреждений, посвящен обширный круг научных работ таких авторов, как Абанкина И.В., Бескоровайная С.А., Борисова С.П., Вифлеемский А.Б., Ильина Л.И., Король Е.А., Лебедев А.А., Макарова С.Д., Михайлюк О.Н., Пронина Л.И., Сидорова Н.И., Типенко Н.Г., Фонова О.В., Химин Е.Б., Яшина Н.И. и др. Однако в большей степени авторами разрабатывались общие вопросы финансирования бюджетных организаций, проблемы же анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций изучены мало.

Целью работы является исследование особенностей анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетных организаций.

Руководствуясь поставленной целью, задачами исследования в рамках настоящей работы являются:

- выявить особенности организации финансов бюджетных организаций;

- определить основные положения анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;

- дать финансово-экономическую характеристику Государственного образовательного учреждения среднего профессионального образования (ГОУ СПО) «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»;

- провести анализ системы управления финансовыми потоками по источникам поступления и направлениям использования;

- проанализировать смету доходов и расходов в управлении финансами ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли».

Объект исследования работы - совокупность принципов и процедур анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации.

Предметом исследования выступают отношения, возникшие в процессе анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных авторов в области экономической теории, экономики предприятия, финансов и финансового анализа.

Основу методической базы работы составляют методы финансового анализа, методы и приемы математической статистики. Применялись методы анализа и синтеза, группировки и сравнения, научной абстракции и моделирования, приемы субъектно-объектного, статистического анализа, а для проведения практического исследования использовались методы обобщающих показателей, расчетно-аналитические методы, методы экономического анализа, а также имитационно-графического моделирования. При определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

Информационную базу работы составляют данные бухгалтерской и финансовой отчетности ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли» за 2009-2011 гг.

Структура работы включает введение, две главы, заключение, список используемой литературы, приложения.

Глава 1. Теоретические основы анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

1.1 Особенности организации финансов бюджетных организаций

В ст. 12 ГК РФ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 6 декабря 2011 г.) // Российская газета. - 1994. - 8 декабря; 2011. - 14 декабря. закреплено, что учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Права учреждения на имущество, закрепленное за ним собственником, а также на имущество, приобретенное учреждением, определяются в соответствии со ст. 296 ГК РФ. Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением. Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, как закрепленным за бюджетным учреждением собственником имущества, так и приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет выделенных собственником имущества бюджетного учреждения средств, а также недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения.

Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ (ред. от 16.11.2011) «О некоммерческих организациях» Российская газета. - 1996. - 24 января; 2011. - 21 ноября. в ст. 9.2. определяет основы правового статуса бюджетного учреждения.

Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.

Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом.

Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации. Финансовое обеспечение выполнения государственного (муниципального) задания осуществляется с учетом расходов на содержание недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за бюджетным учреждением учредителем или приобретенных бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, расходов на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которым признается соответствующее имущество, в том числе земельные участки.

Имущество бюджетного учреждения закрепляется за ним на праве оперативного управления в соответствии с ГК РФ. Собственником имущества бюджетного учреждения является соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование.

Общий признак некоммерческих организаций заключается в том, что главная цель их далека от коммерции, их деятельность направлена на решение социальных, благотворительных, политических, культурных и других общественно значимых задач Семенова, Н.В. Место и роль финансов некоммерческих организаций в развитии гражданского общества: [Текст] / Н.В. Семенова // Теория и практика общественного развития. - 2009. - № 1. - С. 198.. Предпринимательство является для них побочным видом деятельности и может осуществляться только в тех пределах, какие необходимы для достижения главной цели. Некоммерческие организации не являются постоянными, профессиональными участниками гражданского оборота. Их выступление в роли самостоятельных юридических лиц обусловлено необходимостью материального обеспечения их основной, главной деятельности, не связанной с участием в имущественных отношениях. В связи с этим некоммерческие организации в отличие от коммерческих имеют целевую (специальную) правоспособность (п. 1 ст. 49 ГК РФ) и используют имеющееся у них имущество лишь для достижения целей, предусмотренных их учредительными документами (п. 4 ст. 213 ГК РФ). При этом в качестве таких целей не может выступать получение прибыли и распределение ее между участниками (учредителями). С учетом этих обстоятельств закон в большинстве случаев не предусматривает для этих организаций минимального размера уставного фонда (капитала), а также возможности банкротства (за исключением потребительских кооперативов и благотворительных и иных фондов).

Финансовая деятельность некоммерческих организаций состоит в получении, организации движения и использования финансовых ресурсов Семенова, Н.В. Сущность финансов некоммерческих организаций: [Текст] / Н.В. Семенова // Экономические науки. - 2009. - № 60. - С. 434..

Финансовые ресурсы некоммерческих организаций - это денежные средства, которые мобилизируются из разных источников на расширение и осуществление деятельности этих предприятий. Источники формирования этих ресурсов зависят от 2 факторов: от вида оказываемых услуг; характера их предоставления (платные услуги, бесплатные, смешанные).

Источники финансирования некоммерческих организаций делятся на три группы:

§ привлеченные,

§ государственные,

§ собственные средства.

К привлеченному финансированию относятся благотворительные, спонсорские средства, гранты фондов, членские взносы и др. Государственное финансирование объединяет прямые и косвенные субсидии государства. Собственные средства включают доходы от основной и коммерческой деятельности.

В сфере государственного управления и обороны, где происходит оказание услуг обществу в целом, каждое юридическое и физическое лицо получает эти услуги бесплатно. Источник финансирования - бюджетные средства. Услуги социального характера - на платных началах (юридические консультации, адвокатура, зрелищные мероприятия, работа выставок).

Денежные средства по результатам года остаются на расчетном счете предприятий, в бюджет не взимаются. При бюджетном финансировании составляется смета доходов и расходов Образец сметы для образовательного учреждения: [Текст] // Народное образование. - 2010. - № 8. - С. 80..

Задача повышения эффективности бюджетных расходов реализуется с помощью нормативов.

Согласно пункту 21 Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» Российская газета. - 2011. - 19 января. на основе Единого плана счетов и положений Инструкции для ведения бухгалтерского учета бюджетными учреждениями применяются план счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению Приказ Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - 2011. - 24 февраля.. Действует также Приказ Минфина РФ от 25.03.2011 № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений» Российская газета. - 2011. - 4 мая..

Организация финансового контроля как элемента управления финансами некоммерческих организаций различается в организациях разных организационно-правовых форм. Государственному финансовому контролю подвержены процесс планирования и исполнения смет доходов и расходов всех бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения охвачены всеми формами финансового контроля как внутреннего, так и внешнего. Предварительный контроль осуществляется в основном главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, а также финансовыми органами при проверке правильности составления и утверждения смет доходов и расходов. При этом контролируются обоснованность планирования всех показателей сметы, их соответствие показателям утвержденного бюджета. Текущий контроль проводится как бухгалтерскими и финансовыми службами бюджетных учреждений, так и органами, осуществляющими исполнение бюджетов. Бухгалтерии учреждений осуществляют контроль в процессе подготовки платежных документов к оплате с точки зрения правильности их оформления и законности совершаемых операций; финансовые или казначейские органы проверяют соответствие представленных документов утвержденным сметам доходов и расходов, лимитам бюджетных обязательств, заключенным договорам на выполнение работ (оказание услуг) для осуществления расходов бюджета. Последующий контроль исполнения сметы доходов и расходов проводится главными распорядителями бюджетных средств, финансовыми, казначейскими органами, органами государственного финансового контроля, создаваемыми представительными и исполнительными органами государственной власти либо органами местного самоуправления. При этом проверяются законность и целевой характер использования бюджетных средств в соответствии с утвержденными сметами доходов и расходов, сохранность денежных средств и материальных ценностей, организация и постановка бухгалтерского учета Иванова, Н.Г. Особенности учета основных средств в бюджетном учреждении: [Текст] / Н.Г. Иванова // Современные научные исследования: теория, методология, практика. - 2011. - Т. 1. - № 1. - С. 61.. При осуществлении последующего контроля применяются основные методы финансового контроля: проверка, ревизия, анализ финансово-хозяйственной деятельности.

Итак, управление финансами бюджетных учреждений по аналогии с коммерческими включает такие основные элементы, как финансовое планирование, оперативное управление и финансовый контроль. Однако специфика некоммерческих организаций, обусловленная основной целью их деятельности, определяет особенности функционирования отдельных элементов системы управления финансами в этих организациях.

1.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетных учреждений используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Основными этапами анализа финансового состояния являются: 1. На первом этапе выбирается объект, цели исследования и постановка задачи. 2. Второй этап. Выбор основных показателей работы организации. 3. Третий этап. Определение источников информации, каковыми являются данные: 1) финансового учета; 2) аналитического учета; 3) статистического учета. 4. Четвертый этап. Непосредственный анализ финансового состояния. 5. Пятый этап. Выявление неиспользованных и перспективных резервов повышения эффективности работы высшего организации. 6. Шестой этап. Определение наиболее перспективных видов внебюджетной деятельности организации на основе полученных результатов. 7. Седьмой этап. Разработка мероприятий организационно-экономических инноваций, способствующих повышению эффективности работы вуза. Каждый этап предложенного алгоритма исследования финансового состояния бюджетного учреждения присутствует как самостоятельный блок, требующий более глубокой детализации и проработки. Результаты, полученные на отдельных этапах, могут быть экономически значимы как сами по себе, так и для использования в качестве исходных данных для дальнейшего анализа Рахимов, А.А. Финансово-экономический механизм развития бюджетных учреждений здравоохранения: [Текст] / А.А. Рахимов // Аудит и финансовый анализ. - 2011. - Т. 2. - С. 395..

Бюджетные учреждения, являясь распорядителями средств, не имеют в своём владении денежные средства. Весь объём денежных средств сосредоточен на единых счетах. Доступ к этим счетам бюджетные учреждения получают только через использование лицевых счетов, которые они открывают в финансовых органах. Таким образом, вместо счетов учёта денежных средств у бюджетных учреждений имеются счета внутренних расчётов с органами, организующими исполнение бюджета.

Бюджетные учреждения ведут раздельный учет по каждому из трех источников финансирования, под которыми подразумеваются бюджетное финансирование, доходы от оказания платных услуг, целевые и безвозмездные поступления.

Источником анализа финансового состояния бюджетного учреждения является смета. Смета - финансово-плановый акт, определяющий объем, целевое направление и поквартальное распределение ассигнований, обеспечивающих функционирование бюджетных учреждений и организаций. Она является планом финансирования учреждений и расходования бюджетных средств. Смета действует в течении финансового года - с 1 января по 31 декабря.

На основании соответствующим образом утвержденной сметы у участников правоотношений по исполнению расходной части бюджета - руководителей бюджетных учреждений, с одной стороны, и у финансовых органов, представляющих интересы государства, - с другой, возникают права и обязанности. С принятием БК РФ Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 3 декабря 2011 г.) // Российская газета. - 1998. - 12 августа; 2011. - 7 декабря. кардинально возросло значение сметы.

Следует подчеркнуть, что сегодня и бюджетные учреждения всё больше переходят на «рыночные рельсы». Конечно, по сути все бюджетные организации «убыточны». В особенности те, кто не имеет дополнительных «вливаний» в виде выручек от предпринимательской деятельности. Однако определить в ходе осуществления анализа финансово-хозяйственной деятельности размер «убытков» не менее важно, чем контролировать использование бюджетных ресурсов.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения. Другими словами, мы сравниваем, сколько потратило бюджетное учреждение на свою основную (бюджетную) деятельность, сколько на свои расходы оно получило из средств целевого финансирования, и какой объем расходов не «вошел» в установленные бюджетом лимиты - т.е. сколько бюджетное учреждение осталось должно своим контрагентам по результатам его бюджетной деятельности за год Волкова, О.Н. Результатный подход в управлении финансами бюджетных организаций: [Текст] / О.Н. Волкова // Финансы и кредит. - 2010. - № 34. - С. 40..

Подчеркнём, что при этом предпринимательская деятельность (расходы связанные с предпринимательством, доходы, уплаченные налоги и т.д.) в данном случае во внимание не принимается и не учитывается - мы определяем результат финансовой деятельности институциональной единицы сектора государственного управления.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг); расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг Шишкин, А.Г. Финансирование системы профессионального образования: [Текст] / А.Г. Шишкин, Е.А. Шишкина // Финансы. - 2007. - № 8. - С. 32..

Таким образом, опираясь на отчетность, можно получить представление о четырех аспектах деятельности предприятия: имущественное и финансовое положение предприятия с позиции долгосрочной перспективы; финансовые результаты, регулярно генерируемые данным предприятием; изменения в капитале собственников; ликвидность предприятия Черницына, О.Ю. Учет расходов в бюджетных образовательных учреждениях: [Текст] / О.Ю. Черницына // Финансы. - 2008. - № 5. - С. 30..

Первый аспект деятельности находит отражение в балансе: активная сторона баланса дает представление об имуществе предприятия, пассивная - о структуре источников его средств Докальская, В.К. Анализ эффективности использования бюджетных средств в регионе: [Текст] / В.К. Докальская // Финансы. - 2008. - № 8. - С. 28.. Второй аспект представлен в отчете о прибылях и убытках - все доходы и расходы предприятия за отчетный период в определенных группировках приведены в этой форме. Рассматривая форму в динамике, можно понять, насколько эффективно в среднем работает данное учреждение. Третий аспект отражается в отчете о движении капитала, где дается движение всех компонентов собственного капитала. Четвертый аспект определяется тем обстоятельством, что прибыль и денежные средства - не одно и то же. Для ритмичности расчетов с кредиторами важна не прибыль, а наличие денежных средств в требуемых объемах и в нужное время. Определенную характеристику этого аспекта дает отчет о движении денежных средств Химин, Е.Б. Методика расчета норматива бюджетного финансирования учреждений профессионального образования на основе нормативного и нормированного ресурсного обеспечения: [Текст] / Е.Б. Химин // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Решетнева. - 2009. - № 3. - С. 170..

Анализ финансового состояния учреждения по данным отчетности может осуществляться с различной степенью детализации. Можно выделить 2 вида анализа: экспресс-анализ и углубленный анализ. В первом случае предполагается получить лишь самое общее представление о предприятии, во втором - проводимые аналитические расчеты и ожидаемые результаты более детализированы и подробны. Если экспресс-анализ по сути сводится к чтению годового отчета, то углубленный анализ предполагает расчет системы аналитических коэффициентов, позволяющей получить представление о следующих сторонах деятельности учреждения: Оценка имущественного состояния; Оценка деловой активности; Оценка финансовой активности; Оценка профильного использования средств.

Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию (форма № 1) и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1). Финансовая оценка имущественного потенциала учреждения представлена в активе баланса, а также в форме № 5. Показатели этого блока позволяют получить представление о «размерах» учреждения, величине средств, находящихся под его контролем, и структуре активов. Финансовое состояние учреждение с позиции краткосрочной перспективы оценивается показателями платежеспособности, в наиболее общем виде характеризующими, может ли оно своевременно и в полном объеме производить расчеты по краткосрочным и долгосрочным обязательствам перед контрагентами Финансы: Учебник: [Текст] / Ред. В.Г. Князев, В.А. Слепов; Рос. экон. акад. им. Г.В. Плеханова. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Магистр, 2011. - С. 254.. Количественная оценка и анализ деловой активности могут быть сделаны по следующим направлениям: оценка степени выполнения плана по основным показателям и анализ отклонений; оценка уровня эффективности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов некоммерческой организации. Результативность деятельности учреждения в финансовом смысле характеризуются показателями доходности Смирнов, Е.Е. Новое в финансировании и налогообложении бюджетных учреждений: [Текст] / Е.Е. Смирнов // Аудитор. - 2010. - № 5. - С. 3..

Анализ финансового состояния заканчивают комплексной оценкой. При анализе финансового состояния предприятия после комплексной оценки разрабатывают мероприятия по улучшению финансового состояния, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и в ближайшие периоды.

Итак, анализ финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации предусматривает рассмотрение совокупности показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. На проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации влияют следующие факторы: имущество, отражаемое на балансе учреждения, является собственностью государства; как некоммерческая организация бюджетное учреждение не ставит получение прибыли целью своей деятельности; деятельность учреждения полностью или частично финансируется из бюджета.

Глава 2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

2.1. Финансово-экономическая характеристика ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

Полное наименование: Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования Все данные о ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли» взяты с его сайта в Интернете по адресу: http://www.vcrst.ru.. Краткое наименование: ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли». Адрес: 400010, г. Волгоград, ул. Новодвинская, 20. ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли» (далее по тексту также Колледж) является государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования. Колледж осуществляет свою деятельность в соответствии с Конституцией РФ, действующим законодательством, нормативными документами Министерства образования и науки РФ, локальными правовыми актами, а также Уставом ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли».

Учредителем Колледжа является Комитет по образованию и науке Администрации Волгоградской области. Отношения между Колледжом и учредителем определяются Договором.

В 1971 г. по решению Министерства торговли России Волгоградское торговое училище было преобразовано в Волгоградский техникум советской торговли. Этот год, по, праву, можно считать годом рождения рассматриваемого учебного заведения. В 1994 г. техникум был преобразован в «Волгоградский торгово-экономический колледж» (ВолТЭК). В 2008 г. учебное заведение получило своё сегодняшнее имя - «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли». Именно в таком наименовании наиболее точно отражено главное направление образовательной деятельности данного учебного заведения.

Миссия ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли» - «Реализация ваших профессиональных потребностей в сфере торговли и ресторанного бизнеса». Главной задачей Колледжа, отраженной в его Уставе, является создание необходимых условий для удовлетворения потребности личности в получении среднего профессионального образования, конкретной профессии, специальности соответствующего уровня и квалификации с возможностью повышения образовательного уровня учащихся, а также работа по Охране труда и обеспечения безопасных условий в соответствии с требованиями нормативных документов.

Организационная структура Колледж построена по линейно-функциональному принципу: руководство осуществляет директор, в линейном подчинении к нему относятся 3 заместителя по учебной, учебно-производственной и учебно-воспитательной работе, каждый из которых руководит отведенным ему функциональным блоком служащих Колледжа. Связь управления образовательным процессом и управления финансами отражена на рисунке (приложение 1).

Имущество Колледжа является государственной собственностью Волгоградской области, что подтверждается Распоряжением Правительства РФ от 01.06.1998 № 705-р «О передаче в государственную собственность Волгоградской области находящихся в федеральной собственности образовательных учреждений и объектов социально-культурного назначения Минобразования России, расположенных на территории Волгоградской области» Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 24. - Ст. 2817..

Колледж является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и расчетные счета, в том числе, валютный. Для решения экономических задач Колледж имеет право вспомогательную хозяйственную деятельность.

Финансирование Колледжа осуществляется из областного бюджета в соответствии с утвержденной сметой расходов и доходов.

Источниками формирования имущества Колледжа, в том числе финансовых средств, являются: имущество, закрепленное собственником или уполномоченным им органом в установленном порядке; имущество, приобретенное за счет бюджетных средств, выделяемых учреждению по смете; бюджетные ассигнования и другие поступления; средства, поступающие в соответствии с Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ (ред. от 03.12.2011) «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» Собрание законодательства РФ. - 2010. - № 49. - Ст. 6422; 2011. - № 49 (ч. 5). - Ст. 7057.; внебюджетные средства; доход, полученный от платных видов предпринимательской деятельности, разрешенных Колледжу; доходы от ценных бумаг; амортизационные отчисления; кредиты банков и других кредитных учреждений; безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений, граждан Вифлеемский, А.Б. Пожертвования и иные источники дополнительного финансирования бюджетных учреждений: [Текст] / А.Б. Вифлеемский // Экономика образования. - 2008. - № 1. - С. 53.; иные источники, предусмотренные действующим законодательством РФ.

Имущество, отраженное в балансе, закреплено за Колледжем на праве оперативного управления. Государственное имущество, закрепленное за Колледжем, не подлежит изъятию, передачи другим организациям и использованию в целях, противоречащих задачам и интересам Колледжа. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете, в том числе самостоятельно сдавать в аренду, отдавать в залог. Передавать во временное пользование разрешается по согласованию с Комитетом по управлению государственным имуществом Администрации Волгоградской области.

В отчете о движении основных средств (форма 5, приложение 2) отражена стоимость основных средств Колледжа, в том числе, зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, транспортных средств и т.д. На основании данных отчетов о движении основных средств составлена табл. 1 (приложение 3), отражающая динамику стоимости основных средств Колледжа за период с 2009 по 2011 годы в разрезе по показателям.

Колледж может привлечь в порядке, установленном законодательством РФ, внебюджетные средства, в том числе: за счет платных образовательных услуг; за счет спонсорской помощи и целевых взносов предприятий, организаций, юридических и физических лиц; от сдачи в аренду основных фондов; от розничной торговли; от организации общественного питания; от оказания транспортных услуг; от создания малых предприятий Белотелова, Ж. Проблемы и перспективы бюджетного финансирования учебных заведений среднего профессионального образования: [Текст] / Ж. Белотелова, С. Савченко // Предпринимательство. - 2010. - № 2. - С. 151; Жданчиков, П.А. Финансирование социальной сферы в условиях бюджетной реформы: [Текст] / П.А. Жданчиков // Финансы и кредит. - 2011. - № 10. - С. 32..

Привлечение накопительных средств не влечет за собой снижение нормативов бюджетного финансирования.

Доходы, полученные Колледжем от разрешенной Уставом предпринимательской деятельности и, приобретенное за счет этих доходов, имущество учитывается на отдельном балансе и поступает в самостоятельное распоряжение Колледжа за исключением недвижимого имущества и транспортных средств.

Колледж получает доход от аренды помещений, от платной образовательной деятельности и добровольных пожертвований и целевых взносов физических лиц. Динамика доходов от предпринимательской деятельности Колледжа отражена в табл. 2 (приложение 3).

Колледж ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности (рисунок, приложение 4). Доходы и расходы отражаются в следующих документах учета: смета доходов и расходов, баланс исполнения сметы доходов и расходов, отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и по внебюджетным источникам, сметы расходов по Колледжу. Колледж самостоятельно распоряжается денежными средствами, полученными по смете в соответствии с целевым назначением Киринюк, А.А. Финансирование расходов бюджетного образовательного учреждения начального профессионального образования: [Текст] / А.А. Киринюк // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. - 2008. - № 05. - С. 49.. Структура расходования средств Колледжем в 2011 г. представлена на рисунке в приложении 4.

Контроль за использованием по назначению и сохранностью имущества осуществляет Комитет по управлению государственным имуществом Администрации Волгоградской области в установленном порядке.

Колледж отвечает по своим обязательствам, находящимся в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности субсидиарную ответственность по его обязательствам несет Комитет по образованию и науке Администрации Волгоградской области.

2.2 Анализ системы управления финансовыми потоками по источникам поступления и направлениям использования

Предварительную оценку финансового состояния государственного образовательного учреждения можно сделать на основе горизонтального и вертикального анализа баланса исполнения сметы доходов и расходов по бюджетному финансированию и баланса исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам.

Составим таблицу показателей финансового состояния ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли». Указанная таблица (табл. 3, приложение 5) составляется для общей предварительной оценки финансового состояния государственного учреждения. Она содержит укрупненные показатели и представляет собой так называемый уплотненный баланс. Анализ данной таблицы проводится дедуктивным методом.

Из уплотненного баланса видно, что учреждение убытков не имеет.

Валюта баланса увеличилась с 21 157,2 тыс. руб. до 21 394,4 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с предыдущим периодом, или на 1,1 %. Увеличение валюты баланса, как правило, заслуживает положительной оценки и свидетельствует о росте «производственных» возможностей учреждения. Но, если учесть инфляцию, то изменение валюты баланса оказывается не в плюсовую сторону.

Проведем горизонтальный анализ полученного уплотненного баланса. Цель данного метода анализа - выявить изменения балансовых показателей за отчетный период путем сопоставления данных на конец периода с началом периода и определить динамику - рассчитать процент роста или снижения отдельных показателей баланса. Рассмотрим аналитическую таблицу (табл. 4, приложение 6). Согласно горизонтальному анализу балансов Колледжа валюта баланса ежегодно увеличилась и составила на конец 2011 г. 21 394 400 руб. При этом внеоборотные активы увеличились в 2011 г. по сравнению с аналогичным периодом 2010 г. на 1,3 %, а оборотные активы уменьшились на 2,1 %.

Основные средства (основные фонды) увеличились в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 1,3 %. Положительной оценки заслуживает увеличение средств раздела «Капитал и резервы», они увеличились за 2011 г. на 2 % или на 409,4 тыс. руб. Также положительным фактором является снижение кредиторской задолженности в 2011 г. на 254,0 тыс. руб., так как кредиторская задолженность является нестабилизирующим фактором для любого учреждения.

Для общей оценки финансового состояния учреждения составим таблицу вертикального анализа балансов (табл. 5, приложение 7). Вертикальный анализ баланса дает представление о динамике средств в относительных показателях. Как видно из табл. 5, в Колледже произошло незначительное снижение доли оборотных активов за счет снижения доли дебиторской задолженности. С одной стороны снижение доли оборотных активов - фактор отрицательный, с другой же стороны: снижение настолько незначительно, да и причина снижения не является позитивно влияющим фактором на развитие учреждения. Анализируя вертикальную структуру пассива баланса Колледжа, можно отметить как положительный момент достаточно высокую долю капитала и резервов в валюте баланса. Их удельный вес увеличился с 95,7 % до 96,6 %. В целом тенденцию роста капитала и резервов можно признать положительной.

Продолжим оценку финансового состояния Колледжа по следующим группам оценочных показателей: 1. Показатели оценки имущественного состояния; 2. Показатели деловой активности; 3. Показатели финансовой активности; 4. Показатели профильного использования Владимирова, М.П. Критическая оценка традиционных методов диагностики финансового состояния предприятия: [Текст] / М.П. Владимирова, С.С. Зайцева // Финансовая экономика. - 2010. - № 4. - С. 5..

Показатели оценки имущественного состояния характеризуют состояние и использование образовательным учреждением федеральной собственности Ильина, И.В. Анализ связи финансовых коэффициентов: [Текст] / И.В. Ильина, О.В. Сидоренко // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 12. - С. 33..

Рассчитаем коэффициент износа основных средств, характеризующий степень износа основных средств в целом по образовательному учреждению.

К1 = И / Сос (1)

где К1 - коэффициент износа основных средств; И - величина износа основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0760); Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).

К1 (начало 2011 г.) = 6 723 225 руб. / 19 870 802 руб. = 0,33

К1 (конец 2011 г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34

Как видно из расчета данный коэффициент имеет незначительное увеличение в течение 2011 г. Это негативный фактор, так как он свидетельствует о старении материально-технической базы. Рассмотрим данный показатель за 3 года: на конец 2009, 2010 и 2011 гг. и сравним.

К1 (конец 2009 г.) = 3 292 711 руб. / 10 238 015 руб. = 0,32

К1 (конец 2010 г.) = 3 390 704 руб. / 10 257 636 руб. = 0,33

К1 (конец 2011 г.) = 6 900 895 руб. / 20 134 557 руб. = 0,34

Как видно, тенденция к медленному, но все же росту наблюдается. Если рассчитывать данные коэффициенты по балансам исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам, то здесь наблюдается совершенно иная картина, свидетельствующая о снижении данного показателя за счет обновления основных средств.

К1 внеб. (конец 2009 г.) = 128 898 руб. / 179 009 руб. = 0,72

К1 внеб. (конец 2010 г.) = 125 142 руб. / 199 486 руб. = 0,62

К1 внеб. (конец 2011 г.) = 339 903 руб. / 597 313 руб. = 0,57

Следующая группа показателей - коэффициенты ремонта зданий, показывающий величину фактических расходов на капитальный ремонт зданий, приходящуюся на один рубль балансовой стоимости основных средств.

К¹2 = (Зрв + Зрб) / Сос (2)

где К¹2 - общий коэффициент ремонта зданий; Зрв - затраты на капитальный ремонт, направленные на нужды образовательного учреждения, за счет внебюджетных источников (форма № 4); Зрб - затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2); Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).

К²2 = Зрб / Сос (3)

где К²2 - коэффициент ремонта зданий за счет бюджетных средств; Зрб - затраты на капитальный ремонт за счет бюджетных средств (форма № 2); Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).

К³2 = Зрв / Сос (4)

где К³2- коэффициент ремонта зданий за счет внебюджетных средств; Зрв - затраты на капитальный ремонт за счет внебюджетных средств (форма № 4); Сос - стоимость основных средств на конец (начало) года (форма № 1, стр. 0010).

Учитывая тот факт, что из внебюджетных источников денежные средства на капитальный ремонт не тратились, коэффициент К12 равен К22.

К¹2 (конец 2009 г.) = 91 558 руб. / 10 238 015 руб. = 0,009

К¹2 (конец 2010 г.) = 5 821 руб. / 10 257 636 руб. = 0,006

К¹2 (конец 2011 г.) = 23 504 руб. / 20 134 557 руб. = 0,001

Динамика изменения показателя позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений.

Следующий показатель - коэффициент обновления основных средств, показывающий долю поступивших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.

К4 = Спос / Сос (5)

где Спос - стоимость основных средств, поступивших в течение года (форма № 5, стр.120); Сос - стоимость основных средств на конец года (форма № 1).

К4 (конец 2009 г.) = 81 001 руб. / 10 238 015 руб. = 0,008

К4 (конец 2010 г.) = 20 490 руб. / 10 257 636 руб. = 0,002

К4 (конец 2011 г.) = 265 865 руб. / 20 134 557 руб. = 0,013

Увеличение этого показателя является положительным фактором, так как за счет увеличения данного коэффициента происходит уменьшение износа основных средств и их выбытие.

Следующий показатель - коэффициент выбытия основных средств, показывающий долю выбывших в течение года основных средств в балансовой стоимости основных средств, рассчитанных на конец года.

К5 = Свос / Сосн (6)

где Свос - стоимость основных средств, выбывших в течение года (форма № 5, стр.170); Сосн - стоимость основных средств на конец года (форма № 1).

К5 (конец 2009 г.) = 71 077 руб. / 10 238 015 руб. = 0,007

К5 (конец 2010 г.) = 869 руб. / 10 257 636 руб. = 0,00009

К5 (конец 2011 г.) = 2 112 руб. / 20 134 557 руб. = 0,0001

В качестве дополнительных показателей имущественного состояния образовательного учреждения могут использоваться показатели качественной структуры имущества, выражающиеся в коэффициентах удельного веса видов имущества в общей структуре основных средств.

Рассчитаем показатели деловой активности. Указанная группа показателей позволяет оценить деятельность образовательного учреждения с точки зрения эффективности использования имеющегося федерального имущества (экономического потенциала данного имущества). К таким показателям относятся:

Коэффициенты оборачиваемости и структуры поступивших средств по образовательному учреждению. Они показывают количество всех поступивших финансовых средств, приходящихся на один рубль, вложенный в активы образовательного учреждения; а также удельный вес внебюджетной доходности в общей доходности.

К¹6 = Ф/ Б (7)

где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год; Б - валюта баланса на конец года.

К¹6 2009 г. = 2 262 654 руб. / 11 307 272 руб. = 0,2

К¹6 2010 г. = 2 938 146 руб. / 11 522 249 руб. = 0,26

К¹6 2011 г. = 3 662 076 руб. / 21 394 357 руб. = 0,17

Для образовательных учреждений желательно увеличение значений этих показателей. К сожалению, в 2011 г. мы наблюдаем существенное снижение показателя оборачиваемости по сравнению с предыдущими годами.

Коэффициенты оборачиваемости основных средств (фондоотдача) показывают, сколько финансовых ресурсов получено образовательным учреждением на один рубль, вложенный в основные средства.

К¹7 = Ф/ СОС (8)

где СОС - стоимость основных средств на конец года.

К¹7 2009 г. = 2 262 654 руб. / 10 238 015 руб. = 0,22

К¹7 2010 г. = 2 938 146 руб. / 10 257 636 руб. = 0,29

К¹7 2011 г. = 3 662 076 руб. / 20 134 557 руб. = 0,18

Для образовательных учреждений желательно увеличение этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. Но в нашем случае на снижение коэффициента фондоотдачи повлияла переоценка основных средств, проведенная Комитетом по образованию и науке Администрации Волгоградской области на начало года.

Коэффициенты оборачиваемости оборотных средств характеризуют количество оборотов финансовых ресурсов образовательного учреждения.

К¹8 = Ф/ ОБ (9)

где Ф - сумма поступивших средств из всех источников за год; OБ - стоимость оборотных средств на конец года.

К¹8 2009 г. = 2 262 654 руб. / 529 823 руб. = 4,27

К¹8 2010 г. = 2 938 146 руб./ 697 390 руб. = 4,21

К¹8 2011 г. = 3 662 076 руб. / 946 952 руб. = 3,87

Для образовательных учреждений желательно увеличение значения этих показателей за счет максимизации финансовых поступлений. В нашем случае мы наблюдаем снижение показателя оборачиваемости, что является фактором негативным, свидетельствующим о том, что объем оборотных средств растет быстрее, чем объем финансовых поступлений.

Коэффициент деловой активности показывает эффективность использования финансовых ресурсов, поступивших в образовательное учреждение в расчете на одного среднесписочного работника.

К¹10 = Ф/ NР (10)

где NР - среднесписочная численность работников образовательного учреждения.

К¹10 2009 г. = 2 262 654 руб. / 41,5 чел. = 54 521,78 руб./чел.

К¹10 2010 г. = 2 938 146 руб./ 35,4 чел. = 84 269,66 руб./чел.

К¹10 2011 г. = 3 662 076 руб. / 48 чел. = 76 293,25 руб./чел.

Для образовательного учреждения желателен рост значения этого показателя за счет увеличения поступления денежных средств из всех источников финансирования и рационализации численности работающих Куценко, Ю. Финансовое нормирование развития системы образования: [Текст] / Ю. Куценко // Учительская газета. - 2007. - 6 февраля..

На основании расчета показателей финансовой активности можно сделать выводы об эффективности использования образовательным учреждением финансовых инструментов, выражающихся в виде денежных средств, финансовых обязательств (задолженность, заемные средства) и т.п.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает скорость оборота дебиторской задолженности, т.е. сколько поступивших финансовых средств приходится на 1 руб. средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность.

К¹11= Ф/ Д (11)

где Д - средняя величина дебиторской задолженности за год.

К¹11 2009 г. = 2 262 654 руб. / 45 906 руб. = 49,29

К¹11 2010 г. = 2 938 146 руб./ 56 780 руб. = 51,75

К¹11 2011 г. = 3 662 076 руб. / 55 106 руб. = 66,46

Увеличение этого показателя положительно характеризует финансовую активность образовательного учреждения.

Оборачиваемость кредиторской задолженности показывает скорость оборота кредиторской задолженности, т.е. сколько поступивших финансовых средств приходится на 1 руб. средств, привлеченных в кредиторскую задолженность.

К¹12= Ф/ КР (12)

где КР - средняя величина кредиторской задолженности за год.

К¹12 2009 г. = 2 262 654 руб. / 488 860 руб. = 4,63

К¹12 2010 г. = 2 938 146 руб./ 501 145 руб. = 5,86

К¹12 2011 г. = 3 662 076 руб. / 390 820 руб. = 9,37

Увеличение этого показателя также положительно характеризует финансовую активность Колледжа.

Коэффициент финансовой устойчивости Следует, однако, помнить, что для НКО понятие финансовой устойчивости очень размыто, поскольку устойчивости можно достичь, опираясь только на собственные средства.:

К¹13= (В-СЗАЕМ-И)/ Б (13)

где В - величина фондов и средств целевого назначения; СЗАЕМ - сумма заемных средств на конец (начало) года; И - величина износа основных средств на конец (начало) года; Б - валюта баланса на конец года.

К¹13 2009 г. = (7 272 978 руб. - 0 - 3 292 711 руб.) / 11 307 272 руб. = 0,35

К¹13 2010 г. = (7 238 685 руб. - 0 - 3 390 704 руб.) / 11 522 249 руб. = 0,33

К¹13 2011 г. = (13 762 801 руб. - 0 - 6 900 895 руб.) / 21 394 357 руб. = 0,32

За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор Пронина, Л.И. Совершенствование финансирования учреждений, бюджетных услуг и социально ориентированных некоммерческих организаций: [Текст] / Л.И. Пронина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2011. - № 2. - С. 23..

В целом финансовое состояние Колледжа можно охарактеризовать как относительно стабильное. Отрицательные факторы: Снижение коэффициента финансовой устойчивости; Снижение коэффициента деловой активности.

Динамика изменения показателей оценки имущественного состояния позволяет судить о том, что величина фактических расходов на капитальный ремонт зданий из бюджетных источников имеет тенденцию к сокращению, что отражается на росте показателя износа зданий и сооружений. Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов Колледжа. За прошедший период коэффициент финансовой устойчивости не претерпел существенных изменений, но тенденция к снижению наметилась. Это - негативный фактор. Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству Колледжа обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.

2.3 Анализ казначейской сметы доходов и расходов в управлении финансами ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли»

ГОУ СПО «Волгоградский колледж ресторанного сервиса и торговли» осуществляет деятельность по смете расходов и уточненному бюджету, утвержденному Комитетом по образованию и науке Администрации Волгоградской области. В данной смете и уточненном бюджете отражается утвержденный для финансирования Колледжа в начале отчетного периода объем бюджетных денежных средств. По окончании отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма № 2) и баланс исполнения сметы доходов и расходов (форма № 1). Внебюджетные средства учитываются в уточненной смете доходов и расходов от предпринимательской и прочей, приносящей доход, деятельности на текущий период, которая согласовывается также с Комитетом по образованию и науке Администрации Волгоградской области. По истечению отчетного периода составляется отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 4) и баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма № 1-1).