Налоги. Их функция и роль в рыночной экономике

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Налоги. Их функция и роль в рыночной экономике"

налоговый система реформирование

Введение

Государство может воздействовать на ход экономической жизни, лишь располагая определенными денежными средствами. Их должны предоставить все заинтересованные в выполнении функций государства стороны - граждане и юридические лица. Для этого и существует система налогов, т.е. обязательных платежей государству. Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. Налоги - это порождение государства, они существовали и могут существовать вне товарно-денежных отношений. Например, в некоторых докапиталистических общественных формах главными доходами государства были разного рода натуральные поборы и, кроме этого, основная масса населения должна была выполнять натуральные повинности. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и есть сущность налога.

Целью настоящей работы является исследование состояния и анализ налоговой системы РФ её роли в регулировании рынка. Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

1. рассмотреть понятия налога, налогообложения, налоговой системы;

2. изучить принципы построения налоговой системы;

3. выявить особенности налоговой системы Российской Федерации;

4. исследовать роль налоговой системы в регулировании рынка;

5. рассмотреть проблемы и противоречия действующей налоговой системы.

Сущность и природа налогов

Налоги - это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Они взимаются в порядке и размере, установленном законом.

Конституцией РФ и Законом «Об основах налоговой системы в РФ» определены и закреплены основные принципы налогов:

власть вправе устанавливать налоги

всеобщность (каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы)

однократность налогообложения (один и тот же объект не может облагаться налогами одного вида два раза за один период налогообложения)

очередность взимания налогов из одного источника (для уменьшения налогового бремени) определенность налогообложения (что и по какой ставке облагается налогом).

В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулирует в других. Исходя из общенациональных интересов. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность применяемых экономических решений. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в 1991 году, когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе. Главной целью налоговой реформы в России была провозглашена всемерная поддержка становления рыночных отношений. При этом она должна была способствовать определенному выравниванию уровней доходов всех групп населения, оказывать поддержку малоимущим, обеспечивать более-менее справедливое распределение налогового бремени по регионам и др. Оценивая итоги реформирования налоговой системы в России в 1992-1998г., следует признать, что поставленные в этой сфере цели не были достигнуты. 1998 год завершил первый этап рыночного развития новой России с результатами, прямо противоположными поставленным целям финансовой стабилизации экономики и переходу к экономическому подъему. Вместо ожидаемого экономического роста - дальнейший спад в реальном секторе экономики. Высокий уровень налогообложения до 80% валовой прибыли стимулирует предпринимателей к ее сокрытию. Платить исправно все налоги в полном объеме - прямой путь к банкротству. Не срабатывает и механизм выравнивания доходов - разрыв между бедными и богатыми увеличился. Разрыв между 10% самыми бедными и 10% самыми богатыми в 1996 году составил 1:14. Слабое государство в условиях отсутствия практического опыта пыталось построить налоговую систему, ориентированную на европейские стандарты. В результате в России не только не созданы стимулы для преодоления спада производства, но из-за низкой собираемости налогов не удалось реализовать и фискальные интересы государства. Отсутствие сбалансированной и стабильной налоговой системы в первую очередь связано с отсутствием надежной концептуальной базы в области финансов и налогов. Подтверждением являются дискуссии по вопросу о природе налога, определение налогоплательщиков и элементов налогообложения. А ведь вопросы теории - вовсе не праздные (как продолжают считать многие). Все наши нынешние шараханья во многом вызваны тем, что под налоговое законодательство не подведена научная база. Вряд ли кто сегодня сумеет объяснить, почему в стране действуют те или иные виды налогов, как они взаимосвязаны, да и взаимосвязаны ли вообще.… Таким образом, для решительных преобразований необходима не теория "проб и ошибок", а метод "от теории к практике". В этих условиях важным является определение сущности налога как экономической категории.

Виды и классификация налогов

Налоги делятся на разнообразные группы по многим признакам. Они классифицируются:

· прямые и косвенные (по характеру налогового изъятия);

· федеральные, региональные, местные (по уровням управления);

· налоги с юридических и физических лиц (по субъектам налогообложения);

· пропорциональный, прогрессивный и регрессивный (в зависимости, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом);

· по целевому назначению налога (общие, специальные).

В зависимости от использования налоги бывают общие и специфические (или целевые). Общие налоги используются на финансирование расходов государственного и местных бюджетов без закрепления за каким-либо определенным видом расходов.

Специальные налоги имеют целевое назначение (отчисления на социальные нужды, отчисления в дорожные фонды, транспортный налог и.

Налог называется пропорциональным, прогрессивным, или регрессивным в зависимости от того, какую долю дохода платит налогоплательщик с высоким доходом.

Налог считается: прогрессивным, если с увеличением дохода доля налога в общем, доходе возрастает; пропорциональным, если сумма налога представляет собой постоянную долю дохода; и регрессивным, если бремя налога относительно тяжелее для семей с низкими доходами, чем для богатых семей.

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов. Это такой налог, который возрастает медленнее, чем доход.

Пропорциональный налог, забирает одинаковую часть от любого дохода (единая ставка для доходов любой величины).

Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам:

· объект обложения,

· особенности ставки,

· полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм

· и другие.

Существующие налоги в зависимости от подходов к их классификации можно подразделить на несколько видов: республиканские (общегосударственные); прямые и косвенные; самостоятельные и дополнительные; постоянные (обычные) налоги и чрезвычайные (временные); основные и добавочные налоги; налоги на юридические и физические лица и т.д. При этом сказать, что самая широкая классификация по методу установления все налоги подразделяет на группы. Это прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества, ростом рентной составляющей. Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Преимущество прямых налогов состоит в том, что их легче приспособить к определенным условиям - размеру семьи, доходу, возрасту, и, в более общим смыслом - платежеспособности. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль, ресурсные платежи, налоги на имущество, владение и пользование которыми служат основанием для обложения.

Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

Косвенные налоги - это налоги, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота или продаж товаров, работ, услуг.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций (налог на добавленную стоимость - НДС, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами и др. налоги.).

Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.

Косвенные налоги называют еще безусловными, потому что они ни связаны непосредственно с доходом налогоплательщика и взимаются вне зависимости от конечных результатов деятельности, получения прибыли.

В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности. Прямые налоги распространяются на стадии производства и реализации продукции, а косвенные - большей степени регулируют процессы распределения и потребления. Поэтому принято считать, что прямые налоги - это налоги на доходы, а косвенные на расходы, что они в большей мере относятся к стадии потребления в условиях равновесной экономики.

В зависимости от того, кто взимает налог и в какой бюджет он поступает, налоги делятся на государственные и местные. В свою очередь, при федеральном устройстве государства государственные налоги разделяются на федеральные налоги и налоги субъектов федерации.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ от 1998г., статьи 8, 12, 13:

К Федеральным налогам и сборам относятся:

· Налог на добавленную стоимость

· Акцизы

· Налог на прибыль предприятия

· Налог на доходы от капитала

· Федеральный подоходный налог с физических лиц

· Социальный

· Государственные пошлины

· Таможенные пошлины и сборы

· Плата за право использования недрами

· Платежи за воспроизводство минерально-сырьевой базы

· Платежи за загрязнение окружающей природной среды

· Сбор за использование государственной символики РФ

· Федеральные лицензионные сборы

К Региональным налогам и сборам относятся:

· Региональный налог на прибыль предприятия

· Региональный подоходный налог с физических лиц

· Налог на имущество предприятия

· Региональный налог с владельцев транспортных средств

· Лесной налог

· Налог, связанный с использованием инфраструктуры региона

· Региональный лицензионный сбор

· Сбор за использование региональной символики

К местным налогам и сборам относятся:

· Налог на землю

· Налог на имущество физических лиц

· Налог, связанный с использованием муниципального жилищного фонда и других объектов инфраструктуры города (района)

· Налог на рекламу

· Местные лицензионные сборы

· Сбор за получение имущества в собственность в порядке наследования или дарения

· Курортный сбор

· Налог на воду, забираемую из водохозяйственных систем

· Гостиничный сбор

· Сбор за использование местной символики

Если же в качестве классификационного признака налогов рассматривать, кто есть налогоплательщик, т.е. субъект налогообложения, то различают налоги на юридических и физических лиц.

Функции налогов

Взимание налогов является одним из экономических методов государственного управления. Налоговая политика теснейшим образом связана с проведением ценовой политики. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, уровень налоговых поступлений оказывает влияние на привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоги необходимы для осуществления государством возложенных на нее функций. Создания различных социальных фондов и для проведения других государственных мероприятий, связанных с обеспечением жизнедеятельности народного хозяйства.

Вводя налоги, увеличивая или уменьшая их, правительство имеет возможность препятствовать или содействовать определенным видам и формам экономической деятельности или производству, продаже, потреблению некоторых товаров.

Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, регулировать количество денег в обращении.

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три основные его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую.

Функции налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений.

Посредством фискальной функции реализуется главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного централизованного взимания налогов, превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, появляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги.

Эта функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств (регулирующее, стимулирующее, воспроизводственное), характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства позволяет государству получить больше средств.

Это означает, что экономическая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов. И, наконец, в случае если государственная система многоуровневая, налоги должны быть разделены по уровням изъятия: федеральный, республиканский, муниципальный (местный). В рационально построенной системе налогообложения налоги используются как инструмент экономической и структурной политики, уровень налогового бремени устанавливается в зависимости от конкретных задач государственного регулирования и особенной экономической ситуации.

Основные принципы налогообложения

Налоги - это одно из основных понятий финансовой науки. Сложность понимания природы налога обусловлена тем, что налог - это одновременно экономическое, хозяйственное и правовое явление реальной жизни.

Налоги - это обязательные платежи, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц - предприятий, организаций, граждан - для удовлетворения общественных потребностей.

С правовых, юридических позиций налоги как установленные законодательными актами нормы, регулирующие размеры, формы, методы, сроки изъятия государством части доходов предприятий, организаций, населения. Налоги вводятся законами Верховного Совета.

С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Налоговое регулирование доходов ставит своей основной задачей сосредоточение в руках государства, местных бюджетов денежных средств, необходимых для решения проблем социального, экономического, научно-технического развития, стоящими перед народом, страной, отраслями в целом.

Общественное назначение налогов проявляются в их функциях. Их две - фискальная и экономическая.

Фискальная состоит в формировании денежных доходов государства. Деньги ему нужны на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, для поддержки нуждающихся слоев населения, защиты окружающей среды. Часть денег идет на образование, здравоохранение.

Экономическая функция налогов состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе. Налоги в этой функции могут играть поощрительную (предоставление налоговых льгот), ограничительную (повышение налоговых ставок) и контролирующую роль.

Функции налогов взаимосвязаны - реализация фискальной функции создает материальную основу для осуществления экономической роли государства, т.е. экономической функции.

Элементы налога и способы его взимания

Каждый закон должен конкретизировать следующие элементы налога:

1) объект налога - это имущество, доход, товар, наследство, подлежащие обложению;

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог (зарплата, прибыль, доход, дивиденды);

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

В практике большинства государств получили распространение три способа взимания налогов:

1) "кадастровый" - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает. Таким образом, этот способ устанавливает доходность объекта неточно.

2) на основе декларации

Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет годового дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода.

Примером может служить налог на прибыль.

3) y источника

Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода налогоплательщиком, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога.

Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику. Этот способ наиболее распространен в нашей стране. Налогообложение относится к числу давно известных способов регулирования доходов и источников пополнения государственных средств. Еще А.Смит сформулировал четыре основных требования к налоговой системе, которые верны и сегодня:

1. Подданные государства должны, по возможности, соответственно своим способностям и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством государства...

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа, - все это должно быть ясно и определено для плательщика и всякого другого лица...

3. Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего платить его...

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно сверх того, что он приносит казначейству государства...

Как видно А.Смит исходил из следующих принципов налогообложения:

равномерность, понимаемую как равнонапряженность, общность для всех налогоплательщиков правил и норм изъятия налога;

определенность, означающую четкость, ясность, стабильность норм, ставок налогообложения;

простата и удобство, понимаемые в прямом смысле этих слов;

неотягощенность, т.е. умеренность, ограниченность налога суммами, уплата которых ложится тяжким бременем на налогоплательщиков.

Роль и функции налоговой системы

Исторически налоги рассматривались и существовали как податные системы. Само их существование порождено необходимостью покрывать общественные потребности. Данная способность налога определяется как фискальная функция. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Однако тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны приводит к тому, что налогоплательщики не только не выполняют возложенных на них налоговых обязательств, но и изыскивают законные и незаконные пути ухода от налогов.

Теоретический потенциал налога как экономической категории реализует система налогообложения, которой свойственны определенные функции. Система налогообложения, принятая законодательство, - это практический инструмент перераспределения доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая система налогообложения дает представление о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Функциональная результативность системы налогообложения изначально предопределена сущность объективных экономических категорий «налог» и «налогообложение», т.е. их глубинными родовыми свойствами, которые мы называем внутренним потенциалом категории. Скрытый потенциал экономической категории в системе практического хозяйствования выявляется в процессе реализации функций объективной экономической категории «налогообложение». На поверхности экономической действительности категорию «налогообложение» мы уже воспринимаем как систему экономических (финансовых) отношений, которая конструируется сознательно с заранее заданными в законе целями. Определить цели - значит раскрыть функциональное содержание системы налогообложения. Полнота реализации потенциальных возможностей категории «налогообложение» в принятой законом конкретной страны и на конкретный период времени концепции налогообложения может существенно различаться. Исходя из экономической природы категории «налогообложение» налоговой системе как таковой присущи две противодействующие экономические функции: фискальная и регулирующая.

В числе налоговых функций ученые также называют: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.

Фискальная и регулирующая функции

По средствам фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. По средствам регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования - обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.

Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.

Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.

Регулирующая (макроэкономическая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.

Распределительная функция

Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.

Социальная функция

Социальная функция налогов носит много аспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.).

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).

Социальная функция налоговой системы требует детального исследования, как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутри федеральным отношениям.

Стимулирующая функция

Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая трудно настраиваемая функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.

Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.

Контрольная функция

Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе.

Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к ослаблению контрольной функции налоговой системы. И, наоборот, ослабление контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или ведет к такому ослаблению.

В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в обязательном исполнении налогового законодательства, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые законом.

Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как и уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.

Изменения налогового законодательства 2010 - 2011 гг.

Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229 - ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены существенные поправки. Изменения затронули как общий порядок администрирования, так и правила исчисления и уплаты отдельных налогов.

Закон вступил в силу 2 сентября 2010 года, но некоторые изменения начали действовать с 2011 года.

Часть первая НК РФ

Постановка на учет в налоговом органе обособленного подразделения иностранной организации (п. 2 ст. 11, ст. 83 и ст. 144 НК РФ)

Теперь вопрос постановки на учет иностранных организаций определен в общей части НК РФ, а не в главе 21 "НДС" НК РФ и приказе МНС России. При этом положение части 1 статьи 83 НК РФ, предусматривающее, что особенности постановки на учет иностранных организаций и иностранных граждан определяются Минфином России, сохранено. Обособленные подразделения регистрируются по месту осуществления иностранной организацией деятельности на территории РФ. Статья 144 НК РФ, определяющая порядок постановки на учет в качестве плательщика НДС, в том числе иностранных организаций, исключена

Установление сроков уплаты налогов (п. 2 и 3 ст. 12 НК РФ)

Дополнено, что сроки уплаты региональных и местных налогов устанавливаются соответственно законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ и представительными органами муниципальных образований в случае, если такие сроки не установлены НК РФ. Представляется закономерным, что в большинстве случаев сроки уплаты налогов будут едиными (установленными НК РФ) и только в некоторых случаях право на установление срока уплаты того или иного налога будет представлено субъектам.

Порядок проведения сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 5.1 п.1 ст. 21, подп. 11 п. 1, ст. 32 п. 3 ст. 78 и п. 7 ст. 45 НК РФ)

Во-первых, закреплено право налогоплательщиков на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Во-вторых, предусмотрено обязательное оформление акта совместной проверки, форма и порядок оформления которого должны быть разработаны ФНС России.

В-третьих, предусмотрено, что если в результате проведенной совместной сверки налоговый орган принимает решение об уточнении платежа, то о таком решении он обязан уведомить налогоплательщика в течение 5 дней после его принятия.

Порядок обмена информацией между налоговыми органами и налогоплательщиками (п. 2 и 7 ст. 23, подп. 1 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 46 НК РФ)

Предусмотрена возможность направлять информацию не только в письменном виде, но и передавать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. При этом предусмотрено, что сообщения в электронном виде должны быть заверены электронной цифровой подписью. Введение обмена информацией в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи предоставляет возможность для повышения оперативности документооборота

Порядок предоставления документов (п. 4 ст. 31 НК РФ)

Предусмотрено, что формы и форматы (при предоставлении в электронном виде) документов, а также порядок их заполнения утверждаются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по контролю и надзору в области нал Представляется логичным, что формы и форматы документов будут разрабатываться и утверждаться одним органом - ФНС России налогов и сборов, если иной порядок их утверждения не предусмотрен НК РФ.

Порядок информирования налоговых органов в части обособленных подразделений (п. 3 и 3.1 ст. 23 НК РФ)

Предусмотрена обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговый орган об изменении ранее поданных сведений об обособленном подразделении российской организации.

Срок предоставления информации - 3 дня со дня изменений. Ответственность за непредставление сведений предусмотрена статьей 129.1 НК РФ. Это штраф 5 000 руб. или 20 000 руб. при повторном совершении правонарушения в течение одного года. Вводится новое требование к налогоплательщикам об информировании при изменении сведений в части обособленного подразделения. Повышается размер штрафа за нарушение порядка информирования налоговых органов.

Изменен в сторону сокращения с одного месяца до 3 дней срок информирования налоговых органов о прекращении деятельности российской организации через филиал, представительство или иное обособленное подразделение.

Повышение ответственности налоговых агентов (п. 3 ст. 32 НК РФ)

Расширена обязанность налоговых органов о направлении в 10-дневный срок материалов, подтверждающих факт неуплаты налоговыми агентами в течение 2-х месяцев со дня истечения срока исполнения требования недоимки по налогу (сбору), размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. С введением данного изменения повышается ответственность налоговых агентов в случаях нарушений законодательства о налогах и сборов.

Уточнение порядка взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) (п. 1 ст. 47 НК РФ)

Предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) причитающейся суммы налога, в случае, если решение о взыскании налога за счет имущества принято по истечение одного года после срока исполнения требования об уплате налога. Такое заявление в суд может быть подано в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Внесенное изменение дает возможность налоговым органам взыскать в судебном порядке с налогоплательщиков суммы налога на протяжении более длительного периода времени.

Уточнение порядка оформления налогового уведомления (ст. 52 НК РФ).

Предусмотрено, что в налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. С учетом внесенного изменения можно ожидать сокращения количества бумаг.

Списание безнадежных долгов (ст. 59 НК РФ, ст. 8 Федерального закона от 27.07.2010 № 229-ФЗ)

Определены случаи, когда недоимка, задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной (в случае ликвидации организации, признания предпринимателя банкротом, смерти физического лица, принятия судом акта в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания), а также определены органы в компетенцию которых входит принятие решения о признании их безнадежными.

Изменение сроков уплаты налога, сбора, пени и штрафа (ст. 61 НК РФ)

Порядок изменения срока уплаты налога и (или) сбора распространен на пени и штрафы. При этом определено, что установленный порядок не распространяется на налоговых агентов. Предусмотрена возможность при возникновении "финансовых проблем" у налогоплательщика изменять срок уплаты пени и штрафа.

Предоставление отсрочек, рассрочек (ст. 64 НК РФ)

Предусмотрено, что отсрочка или рассрочка уплаты налогового обязательства в бюджет может быть предоставлена лицу только при условии, что имеются основания полагать, что возможность уплаты заинтересованным лицом налога возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка. Уточнено, что отсрочка или рассрочка может быть предоставлена организации на сумму, не превышающую стоимость ее чистых активов, физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества. Дополнительно определен перечень документов, который необходимо приложить к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки.

Инвестиционный налоговый кредит (подп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 67 НК РФ)

Увеличен размер инвестиционного налогового кредита с 30 до 100 % стоимости оборудования, приобретенного для проведения НИОКР, технического перевооружения или осуществления инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности. Кроме того, уточнено, что в заявлении на инвестиционный налоговый кредит организация принимает на себя обязательство по уплате соответствующих процентов. Внесенное изменение позволяет налогоплательщикам получить инвестиционный налоговый кредит в большем размере.

Требования об уплате налога (п. 4 и 6 ст. 69 НК РФ)

Изменен срок исполнения требования об уплате налога с 8 рабочих дней до 10 календарных. Дополнительно предусмотрена возможность передачи требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Приостановление операций по счетам в банке (п. 7 и 9.2 ст. 76 НК РФ)

Предусмотрено, что решение о приостановлении операций подлежит исполнению банком, в случае если налогоплательщик изменил наименование или реквизиты счета в банке. Предусмотрена ответственность налоговых органов в виде начисления процентов в случае неправомерного вынесения решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Налоговая декларация (п. 1 ст. 34.2 и ст. 80 НК РФ)

Внесены изменения в определения налоговой декларации, расчета авансового платежа, расчета сбора в части возможности их составления в электронном виде и передачи по телекоммуникационным каналам связи. Полномочия по утверждению форм и порядка заполнения налоговых деклараций (расчетов) переданы федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, т. е. ФНС России. За Минфином России оставлены полномочия по согласованию форм отчетности и подготовки разъяснений по вопросам применения налогового законодательства.

Предоставление сведений, связанных с учетом организаций и физических лиц (ст. 85 НК РФ)

Обязанности органов, осуществляющих регистрацию (учет) физических лиц, дополнены в части сообщения о фактах постановки на учет (снятия с учета) по месту пребывания иностранного работника. Уточнены обязанности органов, представляющих сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах. Предусмотрена обязанность предоставлять ежегодно сведения по состоянию на 1 января в срок до 1 марта (в отношении транспортных средств и объектов недвижимости) и до 1 февраля в отношении земельных участков.

Выездная налоговая проверка (п. 4 ст. 89 НК РФ)

Дополнительно предусмотрено, что в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в рамках существующей выездной проверки проверяется период, за которой представлена уточненная налоговая декларация, даже в случае если период, за который подана налоговая декларация, не охвачен периодом проведения проверки.

Истребование документов (п. 1, 2 и 5 ст. 93 НК РФ)

Требование о предоставлении документов может быть направлено в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Соответственно, истребуемые документы также могут быть переданы в электронном виде. Уточнено, что налоговый орган вправе истребовать документы не только в ходе проведения налоговой проверки, но и при проведении иных мероприятий налогового контроля.

Оформление результатов налоговой проверки (п. 3.1 ст. 100 НК РФ)

Уточнено, что к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах. При этом документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую и иную охраняемую законом тайну, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Рассмотрение материалов налоговой проверки (п. 2 ст. 101 НК РФ)

Уточнено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе знакомиться до вынесения решения со всеми материалами дела, включая материалы дополнительных мероприятий налогового контроля.

Применение штрафов за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ)

Упрощена система штрафов за нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе. Вместе с тем размеры штрафов увеличены. За нарушение сроков подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе предусмотрен штраф 10 тыс. руб. (ранее - 5 тыс. руб.), а за ведение деятельности без постановки на учет - штраф 10 % от доходов, полученных от осуществления такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб. (ранее не менее 20 тыс. руб.) Одновременно штраф, ранее предусмотренный статьей 117 НК РФ, за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе отменен.

Штраф за непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ)

Изменен порядок расчета штрафа за несвоевременное представление налоговой декларации. Предусмотрено, что штраф определяется исходя из фактически неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате, а не суммы налога, указанной в декларации. Увеличен минимальный размер штрафа со 100 до 1 000 руб. Исключен повышенный размер штрафа в случае представления налоговой декларации по истечении более 180 дней с даты представления налоговой декларации, установленной НК РФ.

Нарушение порядка представления налоговой декларации (ст. 119.1 НК РФ)

Предусмотрен новый вид ответственности за несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде, в случаях, предусмотренных НК РФ. Размер штрафа составляет 200 руб.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ)

Увеличен размер штрафа за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, в том числе по части 1 статьи 120 НК РФ с 5 000 до 10 000 руб., а по части 2 с 15 000 до 30 000 руб. Кроме того, дополнительно предусмотрено, что данный вид ответственности может быть применен при отсутствии регистров налогового учета или за неправильное отражение хозяйственных операций в регистрах налогового учета.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога (ст. 123 НК РФ)

Уточнено, что штраф к налоговому агенту может быть применен не только в случае неперечисления (неполного перечисления) суммы налога, но и за неудержание налога.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом (ст. 125 НК РФ)

Действие статьи 125 НК РФ распространено на случаи несоблюдения порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога. Размер штрафа увеличен с 10 000 до 30 000 руб.

Непредставление налоговому органу сведений (ст. 126 НК РФ)

Увеличен размер штрафа за непредставление в установленный срок документов и (или) иных сведений, в том числе с 50 до 200 руб. за каждый непредставленный документ и с 5 000 до 10 000 руб. в случае отказа в представлении документов либо представления документов с заведомо недостоверными данными.

Штраф эксперта и переводчика (п. 2 ст. 129 НК РФ)

Увеличен с 1 000 до 5 000 руб. штраф за дачу экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.

Штраф за несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК РФ)

Увеличен штраф за неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу с 1 000 до 5 000 руб., а при повторном совершении такого нарушения в течение года - с 5 000 до 20 000 руб.

Штраф за неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам (ст. 134 НК РФ)

Увеличен размер штрафа за исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанности по уплате налога при отсутствии задолженности с 10 000 до 20 000 руб.

Штраф за непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган (ст. 135.1 НК РФ)

Увеличен размер штрафа за непредставление банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган с 10 000 до 20 000 руб.

Информирование при подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган (п. 2 ст. 141 НК РФ)

Предусмотрена обязанность налогового органа сообщить в течение 3 дней о принятом решении в части приостановления обжалуемого акта полностью или частично.

Административная ответственность за незаконный отказ в доступе должностного лица налогового органа (ст. 19.7, 23.5 КоАП РФ)

Предусмотрен административный штраф в размере 10 000 руб. за незаконный отказ в доступе, а равно незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с объектом налогообложения.

Часть вторая НК РФ.

Счета-фактуры (ст. 169 НК РФ)

Предусмотрена возможность составления и выставления счетов-фактур в электронном виде при взаимном согласии сторон сделки и наличии технических средств и возможностей для приема и обработки таких счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. Порядок должен быть установлен Минфином России, а форматы - ФНС России. Дополнен еще один обязательный показатель счета-фактуры - валюта. Дополнительно предусмотрено, что Правительство РФ полномочно устанавливать не только порядок ведения журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, но и саму форму счета-фактуры и порядок его заполнения.

Порядок уплаты НДС иностранными организациями (п. 7 ст. 174 НК РФ)

Касается иностранных организаций, которые имеют несколько обособленных подразделений на территории РФ. Они самостоятельно выбирают подразделение по месту учета в налоговом органе, посредством которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех обособленных подразделений, находящихся на территории РФ.

Расширен перечень необлагаемых НДФЛ доходов (п. 48.1 ст. 217 НК РФ)

Предусмотрено освобождение от налогообложения доходов, полученных заемщиком либо его правопреемником в виде задолженности по кредитному договору, процентам и т. п., погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключаемым договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательства заемщика. Распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010.

Возврат излишне удержанной суммы НДФЛ (ст. 231 НК РФ)

Внесены изменения в порядок возврата налоговыми агентами сумм излишне удержанного налога. В частности, в обязанности налогового агента вменено сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Установлен срок возврата - 3 месяца со дня получения заявления от налогоплательщика. В случае задержки возврата сумм НДФЛ налоговому агенту начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику. 01.01.2011

Порядок уплаты налога (п. 5 ст. 228 НК РФ)

Исключен особый порядок перечисления НДФЛ, налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога.

Материальные расходы (п. 2 ст. 254 НК РФ)

Стоимость материально-производственных запасов, выявляемых при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении и частичной ликвидации ОС, признается доходами и определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 НК РФ. Применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010.

Амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ и п. 1 ст. 257 НК РФ)

Увеличена первоначальная стоимость амортизируемого имущества, соответственно, и основных средств, с 20 000 до 40 000 руб. С 01.01.2011

Прочие расходы (ст. 264 НК РФ)