Налоги и налогообложение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Отраслевая структура финансового сектора экономики

Финансовый сектор - это часть экономики, связанная с функционированием финансовых инструментов, которые оказывают услуги по передаче денег и т.д.

Финансовый сектор оказывает влияние на функционирование реального сектора экономики в качестве посредника в процессе превращения сбережений и др. денежных средств в инвестиции.

Финансовый рынок - это организованная или неформальная система торговли финансовыми инструментами. На нем происходит обмен деньгами, предоставление кредитов, мобилизация капитала. Основную роль на нем играют финансовые инструменты, направляющие потоки денежных средств от собственников к заемщикам. Товаром на этом рынке выступают собственно деньги, ц.б.,. производные финансовые инструменты.

Субъекты финансового рынка: организации и физ лица, которые совершают операции с финансовыми инструментами.

К лицензионным видам деятельности на финн. рынке:

-банковская деятельность

-страховая деятельность

-профессиональная деятельность на РЦБ

-деятельность по управлению пенсионными и инвестиционными фондами

Финансовые организации - юр лица, осуществляющие на основании соответствующих лицензий банковских операций, либо услуги по страхованию, либо предоставлению услуг на рынке ценных бумаг, а также НПФ, его управленческая компания, управленческая компания ПИФ, лизинговая компания, кредитный потребительский кооператив или иные организации на рынке финн услуг.

Финансовый рынок складывается из ряда сегментов:

1) РЦБ: биржевой и внебиржевой;

2) рынок банковских услуг: денежный ранок, рынок ссудного капитала, рынок драг металлов, рынок ин валюты;

3) ранок страховых услуг;

4) рынок услуг по доверительному управлению денежными средствами и др. имуществом.

Субъекты финансового сектора экономики как налогоплательщики и налоговые агенты

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Операции РЕПО и механизм их осуществления

Содержание операции РЕПО (соглашение об обратном выкупе) заключается в том, что одна сторона (продавец первой части) продает другой стороне (покупателю первой части) пакет ценных бумаг и одновременно обязуется выкупить его обратно по заранее оговоренной цене. Если продавец первой части откупает пакет ценных бумаг по цене выше, чем продавал, то сделка рассматривается как получение займа, в обеспечение которого выдаются вышеуказанные активы. Если по цене ниже, чем продавал, то это предоставление займа ценными бумагами. Нормативное регулирование операций РЕПО осуществляется Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг». Операция РЕПО должна быть оформлена договором. Если договор РЕПО исполняется за счет физического лица, то одной из сторон соглашения должен быть брокер, дилер, депозитарий, управляющий, клиринговая или кредитная организация.

Перечень ценных бумаг, которые могут выступать предметом по сделке РЕПО (ст. 51.3 Закона № 39-ФЗ) являются:

- эмиссионные ценные бумаги российского эмитента;

- акции иностранного эмитента;- облигации иностранного эмитента;

- ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг российского и (или) иностранного эмитента,

- инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное управление которым осуществляет российская управляющая компания.

Сделки по реализации ценных бумаг признаются взаимосвязанными, если продавец ценных бумаг по первой сделке является покупателем ценных бумаг по второй сделке, а покупатель по первой сделке является продавцом по второй сделке. Первая по времени исполнения сделка признается первой частью РЕПО, а вторая сделка - второй частью РЕПО, и при этом обязательства участников по второй части РЕПО возникают при условии исполнения первой части РЕПО.

Стоимость ценной бумаги по второй части РЕПО должна быть известна уже в момент заключения сделки. Причем необязательно, чтобы цена была выражена в твердой сумме. Достаточно и формулы ее расчета. Но если сделкой последующего выкупа предусмотрен порядок определения цены приобретения ценных бумаг и при этом указанная цена не может быть определена до даты исполнения второй части РЕПО, и ставка РЕПО не указана в договоре, такая сделка не рассматривается как составная часть операции РЕПО.

Основные виды финансовых инструментов срочных сделок - их характеристика в налоговом законодательстве

Статья 301- установлены типы договоров (контрактов) производных финансовых инструментов, такие как опционные, фьючерские, форвардные и своп-контракты.ФИСС признается договор, являющийся производным финансовым инструментом в соответствии с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг". Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.ФИСС подразделяются на фисс, обращающиеся на организованном рынке, и фисс, не обращающиеся на организованном рынке.

Опцион - это контракт, заключенный между двумя лицами, в соответствии с которым одно лицо предоставляет другому лицу право (но не обязанность) купить или продать определенный актив по определенной цене в рамках определенного периода времени.

Фьючерсы - это специальная бумага, соглашение, составленное инвесторами фондового рынка, когда один обязуется продать другому определённое количество активов в определённый срок по установленной цене. Иными словами, трейдеры договариваются о сделке исходя из стоимости ценных бумаг в настоящее время, а сама сделка совершается позднее, в конкретный договорной момент времени, когда те же ценные бумаги упадут или поднимутся в цене. Получается, что инвесторы надеются на изменение курсов в свою сторону, тогда во время каких-либо изменений они смогут приобрести интересующие их активы по цене ниже реальной стоимости или, наоборот, продать дороже, чем те стоят на рынке.

Форвардный контракт - обязательный для исполнения срочный контракт, в соответствии с которым покупатель и продавец соглашаются на поставку товара оговоренного качества и количества или валюты на определенную дату в будущем. Цена товара, валютный курс и другие условия фиксируются в момент заключения сделки.

Своп, или своп-контракт, -- это договор обмена базовыми активами и (или) платежами на их основе в течение установленного периода, в котором цена одного из активов является твердой (фиксированной), а цена другого -- переменной (плавающей), или же обе эти цены являются переменными.

Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями при выплате доходов физическим лицам

Кредитная организация является налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых ею физическим лицам в отношении:

- % доходов по банковскому вкладу;- материальной выгоды,от экономии; - материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок;- доходов от реализации ценных бумаг. Банк в силу п. 1 ст. 226 НК РФ является налоговым агентом по НДФЛ, обязан исчислить, удержать и уплатить сумму налога из суммы доходов налогоплательщика.

Особенность: кредитная организация не обязана удерживать и уплачивать НДФЛ с доходов, получаемых ее клиентами в виде материальной выгоды, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными средствами, а также при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц. Только исчисляет НДФЛ и сообщает о начисленной сумме налогоплательщику и налоговому органу в установленном порядке.

Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

В отношении доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисление налога осуществляется нарастающим итогом с начала налогового периода

Удержание исчисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых этому налогоплательщику, но удерживаемая сумма не может превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить по форме 2-НДФЛ налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Банки перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода.

Если совокупная сумма удержанного НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года (п. 8 ст. 226 НК РФ).

Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями в отношении материальной выгоды

Материальная выгоды, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами;

Для займов в рублях у налогоплательщика возникает доход, если сумма причитающихся заимодавцу процентов согласно договору меньше, чем сумма, исчисленная исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

НБ определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.2 п. 2 ст. 212 НК РФ).

Размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по кредитам (займам) рассчитывается исходя из 2/3 ставки рефинансирования (до 2009 г. в расчет принималась 3/4 (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ)) и распространяется на все договоры кредита (займа) независимо от даты их заключения.

Доходы, полученные в виде материальной выгоды от экономии на процентах, могут освобождаться от налогообложения, если заемные (кредитные) средства используются на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков либо на перекредитование таких займов и кредитов (пп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Но без подтверждения права на имущественный налоговый вычет по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25 декабря 2009 г. N ММ-7-3/714@, материальная выгода от экономии на процентах облагается НДФЛ на общих основаниях.

К доходам, полученным в виде материальной выгоды от экономии на процентах, применяется ставка 35 или 30 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 212, п. 2, п. 3 ст. 224 НК РФ), следовательно, НДФЛ исчисляется отдельно по каждой сумме дохода, начисленного налогоплательщику

Датой получения физическим лицом дохода в виде материальной выгоды является день уплаты процентов по полученным заемным или кредитным средствам (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Выполнение обязанностей налогового агента кредитными организациями в отношении физических лиц при выплате доходов от реализации ценных бумаг

По каждой операции по реализации ценных бумаг определяется полученный доход в виде разницы между суммой, полученной от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, хранение и реализацию ценных бумаг, фактически произведенными за счет средств налогоплательщика профессиональному участнику рынка ценных бумаг. Положительная разница между указанными показателями принимается для определения налоговой базы и исчисления налога.

Если же по операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, получен отрицательный результат, то на основании положений п. 4 ст. 214.1 НК РФ рассчитывается сумма убытка, принимаемого для уменьшения налоговой базы по другим операциям по реализации ценных бумаг данной категории, то есть обращающихся на организованном рынке.

Из-за различий в порядке определения налоговой базы и суммы налоговых вычетов все расчеты должны производиться отдельно по каждой категории ценных бумаг:

- ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;

- ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения отвечали требованиям, установленным для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг.

Расходы по приобретению, хранению и реализации ценных бумаг подразделяются на три основных составляющих:

- расходы, принимаемые в целях определения налоговой базы в отношении доходов по данной операции реализации ценных бумаг;

- убыток по данной операции реализации ценных бумаг, принимаемый в целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям реализации других ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- убыток по данной операции реализации ценных бумаг, не принимаемый в целях определения налоговой базы в отношении доходов по операциям реализации других ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, финансовыми инструментами срочных сделок, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций.

При получении убытка при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, может уменьшать финансовый результат, полученный в налоговом периоде по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Отрицательный финансовый результат по каждой совокупности операций по видам ценных бумаг и ФИСС, признается убытком. Учет убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется в порядке, установленном п. 16 ст. 214.1 и статьей 220.1 НКРФ.

Налогоплательщик имеет право перенести на будущие периоды убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Выполнение обязанностей налогового агента ПНФ

При определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с НПФ, не учитываются:

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые организациями;

-накопительная часть трудовой пенсии;

- суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в свою пользу;

- суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

-суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения в пользу других лиц.

2. учитываются:

- суммы пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным физическими лицами с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами в пользу других лиц;

денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями договоров негосударственного пенсионного обеспечения, заключенных с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой негосударственный пенсионный фонд), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.

Указанные в настоящем пункте суммы подлежат налогообложению у источника выплат.

Внесенные физическим лицом по договору негосударственного пенсионного обеспечения суммы платежей (взносов), в отношении которых физическому лицу был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой негосударственный пенсионный фонд).

При этом негосударственный пенсионный фонд при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.

В случае, если налогоплательщик предоставил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса, негосударственный пенсионный фонд соответственно не удерживает либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию.

Выполнение обязанностей налогового агента страховыми организациями

Страховые организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц не только по выплатам в пользу работников, но и в отдельных случаях по выплатам страхового возмещения и страховых (выкупных) сумм физическим лицам (страхователям, выгодоприобретателям). НДФЛ в указанных случаях удерживается по ставке 13% из сумм страхового возмещения, а также из страховых (выкупных) сумм и перечисляется в бюджет. Налоговая база по НДФЛ в зависимости от видов и условий страхования:

1.Добровольное страхование жизни (Выплаты, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста): Разница между суммами страховой выплаты и страховых взносов, увеличенных на число, рассчитанное путем последовательного сложения произведений суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ

2.Добровольное страхование жизни (Досрочное расторжение договора) Доход в результате превышения возвращаемой денежной (выкупной) суммы над суммой внесенных страховых взносов;

3.Добровольное имущественное страхование (Гибель имущества): Разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов;

4.Добровольное страхование гражданской ответственности (Гибель или уничтожение имущества третьих лиц): Разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов

Среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Особенности исчисления и уплаты НДС кредитными организациями

Банки явл плательщиками НДС при оказании небанк услуг: при реализации имущества; передаче имущ прав; посреднических операций на основании договоров комиссий либо агентских договоров.

НДС при реализации имущества банками связ в ряде случаев с реализацией предметов залога. Если банк принял на баланс залог имущество в погашение ссудной задолженности, то в дальнейшем вступают в действие общ правила обложения НДС операций по реализации ТРУ. Если предметы залога не востребованы т.е. залог остается собственностью залогодателя, то нал база по НДС как сумма дохода,полученная в виде вознаграждения без вычетов.

Льгот, которые не обл НДС банками; у банков льготируются процессинговые операции, когда банк выступает в качестве процессинговой компании; льготируются операции по предоставлению займов в ден. форме и ц.б.; осуществление операций с ц.б. и ФИСС, осущ расчетов по поручению, кассовое обслуживание юр. и физ. лиц, за искл. инкассации

Освобождаются от НДС след банк операции: 1) открытие и ведение банк счетов, в т.ч. валютных, физ и юр лиц. Освобождение не распространяется на операции по ведению счета ДЕПО. 2) операции по предоставлению займов в ден форме и ц.б., а также связанные с этим финн услуги. Предоставление займов в натур форме в ряде случаев обл НДС, в ряде случаев нет. 3) размещение привлеченных ден средств организаций и физ лиц от имени банков и за их счет, т.е. это кредит операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, открытие кредит линии. Проценты получаемые за предоставленный кредит не обл НДС, т.к. это лицензир банк операция.. 4)кассовое обслуживание физ и юр лиц при осуществлении этих операций производится выдача и оформление чековых книжек. Комиссии, полученные за оформление не обл НДС, а выдача обл. 6) гарантийные операции: не подлежат налогообложению НДС операции по исполнению банк гарантий, т.е. выдача и аккумулирование банк гарантии, подтверждение и изменение условий банк гарантии.

Особенности исчисления и уплаты НДС страховыми организациями

Осн. деятельность страховых организаций не обл. НДС. (пп 7 п3 ст 149) т.е услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию, кот. оказываются на террит. РФ. Критерии отнесения к страх орг регулир гл 48 ГК РФ, ФЗ «О организации страх дела в России» №4015-1, з-ном «о медиц. страх граждан РФ и др. НПА. Страх орг. должны иметь лицензию на осущ. соответствующего вида страхования. В лицензии д.б. прописано право осущ. перестрахование, иначе нал органы могут доначислить НДС.

К освобождаемым доходам относят : 1) средства страховщиков, получ. по заключенным в соотв. с з-нодат-вом РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств в соглашении о прямом возмещении убытков от страховщика, кот. застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред. 2) средства, получ. по операциям суброгации (замещение одного лица другим, взаимозачет), по ДЕПО-премиям.

С 1 янв 2012 п3 пп7 ст 149 будет вкл след средства, полученные мед. страх организациями, как необлагаемые: 1) полученные в качестве целевых средств 2) в качестве средств для ведения дела по обяз. мед. страхованию 3) вознаграждение за выполнение действий, предусм. договором по финн. обеспечению обяз. мед. страх-я. В наст вр. средства, поступающие страх. мед. организациями от ТФОМС - НДС не облагаются.

Проблемы применения льгот по страхованию: 1) получение средств страховщиком перестрахователем в порядке суброгации. Если риск выплаты страх возмещения частично застрахован у перестраховщика- необлаг НДС ден. средства, получ. перестраховщиком в доле выплачен им страхового возмещения. 2) льготирование услуг, связ. со страхованием, но не явл. страховыми. Минфин считает - льготу обоснованной, некот. суд органы- необоснованной.

Доходы, получ. от реализ. имущ-ва - облаг. НДС на общ. основаниях. НДС облаг. доходы, получ. от операций, связ. с инвестированием/размещением страх. резервов и собств. средств страх организации, если данный вид операции облагается НДС. Также вознаграждение за оказание посреднических услуг - облагается НДС. Займ в ден. форме- НДС не облагается, льгот. режим касается только доходов, полученных самими страх организациями.

Особенности исчисления и уплаты НДС ПНФ

НПФ явл. плательщиками НДС в силу ст. 143 НК. и на них распростран. общ. правила гл. 21. Вместе с тем НПФ получ. целевые средства, т.е. средства не связ. с расчетами по оплате ТРУ и согласно ст. 162 - целевые средства не облаг. НДС.

НПФ оказ специфич. услуги в соотв. со своей уставной деятельностью. Эти услуги освоб. от НДС в соотв. с. пп7. п3. ст 149.

Если НПФ оказывает услуги, связ с консультированием, информированием, сдачей имущества в аренду - эти доходы облагаются НДС на общ. основаниях.

НПФ как и банки могут применять ст. 170. п.5. т.е. включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам.. Сумма налога, полученная ими по операциям, подлеж. нал.обложению подлежит уплате в бюджет.

Особенности уплаты НДС паевыми инвестиционными фондами как обособленными имущественными комплексами

В период формирования фонда, согласно ст. 39 НК РФ, так как операции внесения имущества носят инвестиционный характер и не являются реализацией, они не облагаются НДС. Здесь следует отметить, что в соответствии со ст. 38 НК РФ (п. 2) имущественные права не относятся к имуществу. Формально при передаче в ПИФ имущественных прав должен начисляться и уплачиваться НДС [4].

Если имущество, передаваемое в фонд, не приобреталось специально для этой операции, то НДС по нему был выставлен к зачету. Соответственно перед передачей имущества в фонд следует восстановить налог пропорционально остаточной стоимости.

В фонде расчеты по восстановленному НДС могут осуществляться по двум вариантам. Первый: если имущество в дальнейшем используется для проведения операций, которые облагаются НДС, то в этом случае НДС, поступивший с имуществом, в фонде следует принять к зачету (ст. 170 НК РФ, п. 3 подп. 1)

Второй: если операции, для которых будет использоваться имущество, налогообложению НДС не подлежат, то согласно п. 2 ст. 170 НК РФ НДС в этом случае включается в стоимость имущества. При дальнейшей реализации такого имущества налог рассчитывается как соответствующая часть разницы между ценой реализации имущества, включающей НДС, и стоимостью, по которой оно числилось в учете (ст. 154 НК РФ, п. 3).

Вопросы уплаты НДС в период деятельности фонда регулируются ст. 174.1 НК РФ. В соответствии с этой статьей по операциям, проводимым с имуществом фонда, которые облагаются НДС, выставляются счета-фактуры и налог начисляется для уплаты в бюджет. Соответственно "исходящий" НДС принимается к зачету. Обязанность по учету НДС возлагается на управляющую компанию, она же осуществляет расчеты с бюджетом с баланса фонда.

Если же фонд осуществляет операции, не облагающиеся НДС, то расчетов ни по "входящему", ни по "исходящему" НДС в этом случае не ведется.

Вознаграждение управляющей компании является ее реализацией и облагается НДС в общеустановленном порядке. Реализация пая согласно ст. 149 НК РФ (п. 2 подп. 12) НДС не облагается.

Особенности исчисления и уплаты НДС акционерными инвестиционными фондами

При размещении акций среди акционеров объекта НДС не возникает (пп.12 п.2 ст.129) Все иные операции с ценными бумагами, такие как ведение реестра владельцев, внесение в реестр записей о переходе прав собственности, предоставление клиентам информации о движении ЦБ и т.д. подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.. При этом входной НДС, уплаченные поставщикам, к вычету не принимается, так как услуги относятся к операциям с ЦБ

Реализация им-ва, находящегося в распоряжении АИф НДС облагаются на общих основаниях с учетом ст.154

Особенности исчисления и уплаты НДС при уступке права требования и факторингу

Налоговая база по реализации товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС и по которым передаются права требования, определяется в общеустановленном порядке исходя из ст. 154 НК РФ. Важно, что в день передачи требования по товарам (работам, услугам), подлежащим налогообложению, база для исчисления НДС определяется исходя из суммы переданного долга (задолженности по товарам, работам, услугам), а не суммы, которую получил (получит) кредитор за переданный долг. Однако, если кредитор получил сумму, превышающую сумму уступленного требования, с суммы превышения он должен начислить и уплатить НДС.

По-иному формируется база по НДС в ситуации, когда новый кредитор, получивший требование, передает далее это требование по сделке переуступки прав требования или получает от должника исполнение обязательств. В этом случае необходимо руководствоваться пп. 2, 3 ст. 155 НК РФ. В них установлено, что новый кредитор при этом реализует финансовые услуги и облагаемой базой по НДС является сумма превышения доходов над расходами по получении и передаче долга. Эти финансовые услуги облагаются НДС только в случае, если операции, по которым переходят требования, сами являются объектом обложения НДС.

Факторинговые операции не освобождаются от НДС, так как в перечне банковских операций, не облагаемых НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, услуги по финансированию под уступку денежного требования не указаны.

Вознаграждение финансового агента облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, фактор должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налогообложение зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Если право денежного требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента. Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, происходит взаимозачет, поскольку клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

Организации - плательщики НДС могут принять к вычету суммы налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет по указанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

Если уступка произведена и денежные средства получены от фактора после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не нужно. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты НДС по операциям факторинга

Факторинговые операции не освобождаются от НДС, так как в перечне банковских операций, не облагаемых НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, услуги по финансированию под уступку денежного требования не указаны.

Вознаграждение финансового агента облагается НДС по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, фактор должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Налогообложение зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Если право денежного требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента. Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, происходит взаимозачет, поскольку клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

Организации - плательщики НДС могут принять к вычету суммы налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет по указанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

Если уступка произведена и денежные средства получены от фактора после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не нужно. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций кредитными организациями

Объектом налогообложения, в том числе и для организаций финансового сектора, признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования. Организации финансового сектора, в состав которых входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивают налог в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества. В организациях финансового сектора учет основных средств обусловлен как особенностями нормативного регулирования, так и спецификой плана счетов бухгалтерского учета и порядка ведения учета отдельных операций. Вопросы учета основных средств регулируются Положением о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, Согласно ему

- руководитель кредитной организации определяет методы начисления амортизации по группам основных средств;

- метод начисления амортизации отражается в учетной политике кредитной организации;

- применение одного из методов по группе однородных объектов основных средств и нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования;

- сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности кредитной организации. Срок полезного использования определяется кредитной организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;

Основные средства в кредитных организациях учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

- внесенных акционерами (учредителями) в счет вкладов в уставный капитал кредитной организации - по договоренности сторон;

- полученных безвозмездно - экспертным путем или по данным документов приемки - передачи основных средств;

- построенных - по фактической себестоимости строительства;

- приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество страховыми организациями

Страховые организации являются плательщиками налога на имущество организаций на общих основаниях, как и другие хозяйственные организации.

Для российских организаций объектом налогообложения признается- движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

Налоговая база определяется отдельно в отношении:

-имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

-имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс,

-каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

-каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации,

-в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

-имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Налоговый период: календарный год.

Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении:

имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации),

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации (обособленного подразделения), или постоянного представительства иностранной организации,

имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения,

облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Налог и авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.

По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество НПФ

НПФ являются плательщиками налога на имущество организаций на общих основаниях, как и другие хозяйственные организации.

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество для НПФ имеет свои особенности. Поскольку пенсионные резервы могут инвестироваться в ценные бумаги, банковские депозиты, объекты недвижимости и иные объекты, то наряду с общим требованием раздельного определения налоговой базы в отношении каждого обособленного подразделения, в НПФ необходимо раздельно учитывать основные средства в виде доходных вложений пенсионных резервов и имущество по основной деятельности НПФ.

При определении налоговой базы в НПФ необходимо учитывать, что имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное управляющей компанией в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления, если это имущество является объектом обложения налогом на имущество организаций

Государственная пошлина, уплачиваемая в связи с действиями на финансовых рынках

В соответствии с Законом об акционерных обществах и Законом о рынке ценных бумаг выпуски акций акционерных обществ (не только открытых, но и закрытых) подлежат обязательной регистрации.

Государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг должна сопровождаться регистрацией проспекта ценных бумаг в случаях:

- размещения ценных бумаг путем открытой подписки;

- размещения ценных бумаг путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышает 500, включая лиц, имеющих преимущественное право приобретения размещаемых ценных бумаг.

При осуществлении вышеуказанных процедур в соответствии с пп. 3 и 53 п. 1 ст. 333.33 НКРФ необходимо уплатить государственную пошлину:

- за государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, - 800 руб.;

- за государственную регистрацию дополнительного выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых путем подписки, - 0,2% от номинальной суммы дополнительного выпуска, но не более 200 тыс. руб.;

- за государственную регистрацию дополнительного выпуска эмиссионных ценных бумаг, размещаемых иными способами, за исключением подписки, - 20 тыс. руб.;

- за государственную регистрацию отчета об итогах дополнительного выпуска эмиссионных ценных бумаг, за исключением случая одновременной регистрации отчета с регистрацией дополнительного выпуска, - 20 тыс. руб.;

- за государственную регистрацию изменений в решение о дополнительном выпуске - 20 тыс. руб.

Для регистрации изменений или дополнений в решение о дополнительном выпуске в регистрирующий орган необходимо представить соответствующее заявление и платежное поручение, которым подтверждается факт уплаты госпошлины, с отметкой банка.

По мнению Минфина России (Письмо от 05.05.2010 N 03-05-05-03/17), если в состав единого комплекта регистрационных документов одновременно включена регистрация изменений (дополнений) в решение о дополнительном выпуске ценных бумаг, то размер госпошлины должен составлять 20 тыс. руб..

Формирование финансового результата в кредитных организациях

Прибыль коммерческого банка - это финансовый результат деятельности банка в виде превышения доходов над расходами. Если этот результат имеет отрицательное значение, его называют убытком. Полученная прибыль является базой для увеличения и обновления основных фондов банка, прироста его собственного капитала, гарантирующего стабильность финансового положения и ликвидность баланса, обеспечения соответствующего уровня дивидендов, развитие повышения качества банковских услуг. Анализ прибыли в коммерческих банках проводится в таких направлениях:

*оценка достигнутого банком уровня прибыли за отчетный период;

*динамический анализ прибыли;*анализ балансовой прибыли;

*анализ чистой прибыли;*прибыльность основных направлений банковской деятельности и видов выполняемых банком операций;

*анализ прибыли в разрезе структурных подразделений банка;*анализ финансовых потерь;*анализ упущенной выгоды;*анализ использования прибыли. Финансовые результаты деятельности банка являются отражением целого комплекса внешних и внутренних факторов, в связи с чем изучать и анализировать их следует с помощью системы экономических показателей. Основное назначение системы показателей финансовых результатов деятельности банков состоит во всесторонней, комплексной оценке итогов деятельности банков, адекватно отражающей происходящие в них процессы. Деятельность банка, а, следовательно, и требования по учету и отчетности банков отличаются от требований, предъявляемых к другим коммерческим компаниям. В связи с этим в качестве финансовых показателей деятельности банка выступают доходы, расходы, а также прибыль (убыток). Важно отметить, что к финансовым результатам деятельности банка относятся доходы и расходы, что обусловлено спецификой деятельности банков, принятыми методами управления активами и пассивами, и, соответственно, методами расчета финансового результата по каждой сделке, услуге (продукту).

Формирование финансового результата в страховых организациях

Финансовые результаты деятельности страховой организации определяются на основе сопоставления доходов и расходов за определенный период. Такой способ применяется при расчете финансовых результатов, учитываемых для целей налогообложения прибыли страховщиков, определяемой согласно Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На основании данного Положения финансовый результат как налогооблагаемая база исчисляется как разность между выручкой от реализации страховых услуг и поступлениями от иной деятельности, осуществляемой страховщиками в соответствии с действующим законодательством, и расходами, включаемыми в себестоимость оказываемых ими страховых услуг и иных работ (услуг), уточненную на сумму доходов и расходов, относимых непосредственно на финансовые результаты их деятельности. Факторы, влияющие на формирование финансового результата:

1.оценка объема страховых премий;

2.убытки,ожидаемые по страховым событиям;

3.ожидаемая ставка инвестиционного дохода по структуре страхового портфеля и срокам;

4.максим.уровень собственного удержания при передаче риска в перестрахование.

В страховых организациях формируется балансовая, налогооблагаемая, чистая прибыль.

Особенности определения расходов кредитных организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ

Статья 291. К расходам банка относятся не только расходы, установленные гл.25 НК РФ, но и относятся также расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.

2. К расходам банков относятся расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности, следующие виды расходов:

1) проценты по: договорам банковского вклада, межбанковским кредитам, включая овердрафт;

2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям;

5) убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью;

6) расходы банка по хранению, транспортировке, контролю за соответствием стандартам качества драгоценных металлов в слитках;

7) расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

8) расходы по изготовлению и внедрению платежно-расчетных средств (пластиковых карточек, дорожных чеков и иных платежно-расчетных средств);

10) расходы по ремонту и (или) реставрации инкассаторских сумок;

11) расходы, связанные с уплатой сбора за государственную регистрацию ипотеки;

12) расходы по аренде автомобильного транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

13) расходы по аренде брокерских мест;

14) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров;

15) расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций;

17) комиссионные сборы (вознаграждения) за проведение операций с валютными ценностями, в том числе за счет и по поручению клиентов;

21) другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

3. Не включаются в расходы банка суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций.

Учет операций по формированию резервов банков в налоговом учете

В соотв. с гл. 25 банки в праве создавать резерв по сомнительным долгам. в соотв. со ст.266. банк в праве создавать резервы на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности, включая межбанк. кредит.

В соотв с п.1 ст.292 при определении НБ для расчета налога на прибыль не учитываются в качестве расходов след отчисления: в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банком под задолженность, отнесенную к стандартной; в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за искл. учтенных банком векселей 3-их лиц, по которым выписан протест в неплатеже.

Формировать резервы на возможные потери по ссудам банки должны в соотв. с положением о порядке формирования КО резервов на возможные потери по ссудам и приравненной к ней задолженности.

Резерв формируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.

Проблему составляет для целей налогообложения отнесение ссуд к стандартным, т.к. по ним резерв на возможные потери по ссудам не начисляется.

Не учитываются в составе расходов для целей налогообложения отчисления в резервы, формируемые банками в соотв с указаниями Банка России о формировании и размере резерва на возможные потери по ссудам под операции кредит организаций с резидентами оффшорных зон.

Особенности по формированию резервов страховых медицинских организаций в налоговом учете

Порядок их формирования и исполнения ус трах мед. организаций, осуществляющих обязательное мед. страх. определен Положением о страх. мед организациях, осуществляющих обязательное мед. страх-е.

Неиспользованные остатки страховых резервов, сформированных по договорам финансирования обяз. мед. страх не подлежат возврату в территориальный фонд ОМС и являются доходами страх. мед. орг., и подлежат обложению налогом на прибыль.