Налоги и налогообложение

Если доходы полученные от инвест. средств в резерв, не используемых на покрытие расходов по оплате мед. услуги страх. организации могут их использовать на пополнение соответствующих резервов. Налогообложение по нормативам установленным территориальным фондом обязат. мед. страх. п.10 положения, оставшиеся средства признаются доходами страх организации.

Состав и особенности определения доходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ

Статья 293

1. К доходам страховой организации относятся не только доходы, установленные гл.25 НК РФ, но и доходы от страховой деятельности.

2. К доходам страховых организаций относятся следующие доходы от осуществления страховой деятельности:

1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;

2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;

3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;

4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;

5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;

6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;

8) суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда;

9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;

11) суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения;

12) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

Особенности определения доходов негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ

Ст.295

Доходы НПФ определяются раздельно по доходам, полученным от размещения пенсионных резервов, доходам, полученным от инвестирования пенсионных накоплений, и по доходам, полученным от уставной деятельности указанных фондов.

К доходам, полученным от размещения пенсионных резервов НПФ, кроме доходов, относятся доходы от размещения средств пенсионных резервов в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений. В целях налогообложения доход, полученный от размещения пенсионных резервов, определяется как положительная разница между полученным доходом от размещения пенсионных резервов и доходом, рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ и суммы размещенного резерва, с учетом времени фактического размещения, за исключением дохода, размещенного на солидарных пенсионных счетах, по итогам налогового периода.

К доходам относятся:

отчисления от дохода от размещения пенсионных резервов, направленных на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фонда;

доходы от размещения имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности фондов, в ценные бумаги, осуществления инвестиций и других вложений;

отчисления от дохода, полученного от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, которые направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности негосударственного пенсионного фонда, и которые осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах;

часть суммы пенсионного взноса, направляемая на основании договора негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с пенсионными правилами фонда на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности, и покрытие административных расходов в соответствии с законодательством Российской Федерации о негосударственных пенсионных фондах.

Особенности определения расходов страховых организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ

В соответствии с гл. 25 НК РФ.в соответ. с 294 страховые выплаты включаются в состав расходов на дату выполнения страховщиком обязательств по выплате страхового возмещения в пользу страхователя, либо застрахованных лиц по фактически насупившему страховому случаю. Момент признания в расходы - дата начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты премии или взноса по рискам, переданным в перестрахование вне зависимости от уплаты этих страховых взносов.

К расходам, связанным со страховой деятельностью относятся:1.вознаграждение за оказанные услуги страх. агента или брокера;2.расходы по оплате организациям или ф.л. оказанных ми услуг, связанных со страхованием: услуги актуариев.3.мед. обслуживании при заключении договоров страхования жизни и здоровья;4.детективные услуги, выполняемые организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страх. выплат.

Прочие внереализационные расходы страховых организаций:

1.сумма отчислений в страх резервы, формируемые на основании законодательства о страховании. Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий, расходы на финансирование не учитываются в составе обоснованных внереализационных расходов страховых организаций, указанных в пп.10 п. 2ст. 294НК

Исключение:

*страх. организации, осуществляющие обязательное мед. страх. могут учитывать в отчислении в страх. резервы предупредительных мероприятий для целей по прибыли;

в отношении создания резервов следует учитывать разъяснения Минфина по поводу того, что нал-ки определяющие «Д» и «Р» по методу начисления по договорам страхования, сострахования и перестрахования, по которым формированы страх. резервы, резервы по сомнительным долгам, по дебиторской задолженности не формируют.

*% на Депо премии по рискам, переданным в перестрахование

*Это % учитываются при расходах при налогообложении прибыли, если в договоре перестрахования может депонировать страховую премию, приходящуюся на долю перестраховщика и фактически ее депонирует. ( в ограниченном размере)

Особенности формирования налоговой базы негосударственных пенсионных фондов в соответствии с гл. 25 НК РФ

Особенности определения «Д» и «Р» НПФ установлены в ст. 295-296 НК РФ.

Требования:

1.обязательный раздельный учет «Д» и «Р» полученных

от размещения пенсион резервов;

«Д» от инвестирования пенсион накоплений;

«Д» от уст. деятельности;

2.по видам НПФ предусматривается отдельный учет в налоговой базе «Д» от размещения пенсион. резервов для целей налогообл. прибыли.

Не учитываемый «Д» для целей налога на прибыль:

*имущество, полученное в качестве вступительного взноса в некоммерческую организацию;

*в виде совокупного вклада учредителей НПФ

*пени, взносы в НПФ, если в размере не менее 97% направляется на формирование Пенсионного резерва НПФ. 3% от всех пенсион. взносов НПФ для целей уставной деятельности фонда,

*в виде пени, накопленных в т.ч. по оязательствам Пенс страх., предназначенных на финансирование накопительной части трудовой пенсии

Определение налоговой базы:

«Д» от размещения пенсионных резервов по негосударств. пенсионному обеспечению определяются как сумма разности между полученными «Д» от размещения пенсионных резервов и «Д», рассчитанным исходя из ставки рефинансирования ЦБ и суммы, размещенного резерва на солидарных пенсионных счетах.

Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам в целях налогообложения прибыли

%-ты включаются в расходы в момент оплаты в пределах начисленных сумм одним из следующих способов, закрепленным в учетной политике предприятия.

1. предусматривает отнесение %-ов с учетом долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях. Эти условия определяются банком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Размер процентов по данному кредиту не должен существенно отклоняться от среднего размера по иным кредитам, полученным на сопоставимых условиях. Существенным считается отклонение более чем на 20 процентов от его среднего уровня. Условие о сопоставимости означает, что кредиты выданы в той же валюте, на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичное обеспечение.

2. признание % в расходы исходя из предельного размера процентов. Он равен ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,8 раза по кредитам, полученным в рублях, и ставке рефинансирования ЦБ РФ, умноженной на коэффициент 0,8, - по кредитам, полученным в валюте (п. 1.1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Если условиями кредитного договора не предусмотрено изменение процентной ставки, в расчет принимают ставку рефинансирования, действующую на дату привлечения средств. А если договором предусмотрено изменение процентной ставки, при определении размера процентов нужно брать ставку, действующую на дату признания процентов в налоговом учете.

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при уступке права требования

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Порядок определения убытков при уступке права требования отражен в п. п. 1 и 2 ст. 279 НК РФ и зависит от того, в какой момент произошла уступка требования - до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа (п. 1) или после него (п. 2).

1. При уступке налогоплательщиком - продавцом,(исчисл. дох и расх по методу начисления),права требования долга третьему лицу ДО наступления предусмотренного договором о реализации ТРУ срока платежа - отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы %,которую налогоплательщик уплатил бы согласно ст. 269 за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию ТРУ. То же самое применимо к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.

2. При уступке ПОСЛЕ наступления предусмотренного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке:50 процентов на дату уступки права требования;50 процентов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования. То же самое применимо к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства.

Особенности уплаты налога на прибыль организаций при операциях с государственными ценными бумагами

Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. ценные бумаги подразделяются на ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ, и на ценные бумаги, не обращающиеся на ОРЦБ. Критерии, согласно которым ценные бумаги относятся к обращающимся на ОРЦБ, приведены в п.3 ст. 280 НК РФ. Ключевым условием является наличие рыночной котировки по ценной бумаге. Налогоплательщик, осуществивший на эту дату сделку с ценной бумагой вне рынка, обязан учесть ее как операцию с ценной бумагой, обращающейся на ОРЦБ. Цена сделки для целей налогообложения в этом случае должна соответствовать критериям, уст. в п.5 ст. 280 НК.

Если при совершении операций с ценной бумагой вне ОРЦБ рыночные котировки до даты совершения операции отсутствовали, то сделка считается совершенной с ценной бумагой не обращающейся на ОРЦБ и цена сделки для целей налогообложения должна соответствовать правилам, изложенным в п.6 ст.280 НК РФ.

В случае признания ценной бумаги, обращающейся на ОРЦБ, рыночной ценой для целей налогообложения будет признаваться фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между мин. и макс. ценами сделок с указанной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При определении для целей налогообложения рыночной цены ценной бумаги, не обращающейся на ОРЦБ, подыскивается аналогичная (идентичная) ценная бумага, обращающаяся на ОРЦБ, и производится сравнение цены сделки с рыночной ценой этой ценной бумаги.

Для того, чтобы принять фактическую цену реализации для целей налогообложения, необходимо выполнение одного из двух условий, а именно: -цена сделки с ценной бумагой, не обращающейся на ОРЦБ, должна оказаться в интервале цен сделок с аналогичной (идентичной) ценной бумагой, обращающейся на ОРЦБ; -цена сделки с ценной бумагой, не обращающейся на ОРЦБ, должна оказаться в пределах 20% в сторону повышения или понижения от средневзвеш. цены с аналогичной ценной бумагой, обращ. на ОРЦБ.

Данное правило применимо к ценным бумагам, которые на дату совершения сделки не относились к категории ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, но относились к этой категории на любую дату в течение последних 12 месяцев до даты совершения сделки.

Наряду с вопросом об определении цены сделки важным является вопрос определения расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг. В расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг,вкл.: -стоимость приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение затраты на реализацию ; -суммы накопленного процентного дохода, уплач. организацией продавцу ценной бумаги.

К расходам можно отнести: суммы, уплачиваемые в соот. с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализир. Орг-ям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением цен. бумаг; вознагр., уплач. посредническим организациям, с участием которых приобретены цен. бумаги; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг. Расходы д.б. экономически оправданны и подтверждены документально. При приобретении налогоплат. ценной бумаги по цене выше максимальной цены, зарегистрированной на ОРБЦ, такая цена не может быть признана соответствующей рыночным условиям. Приобретение ценной бумаги не создает объекта налогообложения и при такой операции налоговая база корректироваться не должна, однако налоговые органы могут пересчитать налог в случае отличия цены сделки по приобретению ценной бумаги от рыночной более чем на 20%. В этом случае для целей налогообложения должна использоваться максимальная цена сделки зарегистрированная на эту дату на ОРЦБ.

Пункт 8 ст.280 НК РФ обязывает налогопл. - непрофес. участников рынка ценных бумаг определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами отдельно от налоговой базы по другим операциям. При этом налогопл. определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ. Налогопл., получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить НБ, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде, или перенести указанные убытки на будущее. Перенос убытков, понесенных налогопл. в соот. нал. периоде от операций с цен. бумагами, как обращающимися на ОРЦБ, так и не обращ., на будущее осуществляется соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими бумагами.

Особенности налогообложения сделок РЕПО

Содержание операции РЕПО заключается в том, что одна сторона (продавец первой части) продает другой стороне (покупателю первой части) пакет ценных бумаг и одновременно обязуется выкупить его обратно по заранее оговоренной цене.

Срок между первой и второй частями не должен превышать один год. Если поставка ценных бумаг и их оплата по первой (или по второй) части происходят в разные даты, то датой исполнения первой (или второй) части считается более поздняя из дат (абз.5п.1 ст.282 НКРФ).

При исполнении второй части операции РЕПО в соответствии с условиями договора датой признания доходов (расходов) по операции РЕПО является дата исполнения (прекращения) обязательств участников сделки. Дата исполнения обязательств по второй части РЕПО может быть изменена в сторону сокращения или увеличения срока РЕПО, но в пределах периода РЕПО, который не может превышать 1 год.

Изменение условий сделки необходимо надлежаще оформить с учетом возможных изменений ставки РЕПО и (или) цены второй части РЕПО.

Разница по сделке РЕПО признается доходом или расходом в виде процентов по займу, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст. ст. 250, 265, 269, 271, 272, 290 НК РФ (п. 3, п. 4 ст.282 НКРФ). Для продавца по первой части РЕПО разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО признается:

1) расходами по выплате процентов по привлеченным средствам, которые включаются в состав расходов - если такая разница положительная;2) доходами в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, которые включаются в состав доходов - если такая разница отрицательная.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО признается:1) доходами в виде процентов по размещенным средствам, которые включаются в состав доходов - если такая разница положительная. 2) расходами в виде процентов по займу, полученному ценными бумагами - если такая разница отрицательная.

Если период сделки РЕПО более одного отчетного (налогового периода), то доходы (расходы) признаются, в том числе на конец каждого отчетного периода, т.е. наращиваются по методу начисления, поэтому ставка РЕПО, используемая для расчета стоимости обратного выкупа, должна быть известна. Операции РЕПО признаются по фактическим ценам реализации (приобретения) ценных бумаг по первой и по второй частям РЕПО независимо от рыночной стоимости этих ценных бумаг (абз. 6 п. 1 ст. 282 НК РФ).

Начисление процентов в целях налогообложения осуществляется исходя из базы для начисления процентов (цена первой части РЕПО с учетом накопленного купонного дохода), ставки РЕПО и срока РЕПО.

Под ставкой по операции РЕПО следует понимать ставку, исходя из которой стороны рассчитывают обязательства по второй части операции РЕПО. Ставка РЕПО определяется при заключении договора РЕПО и может быть фиксированной либо плавающей.

Ставка или процент по операции РЕПО может быть установлен двумя самыми распространенными способами:

1) определена цена первой части операции РЕПО и относительная ставка процентов;

2) определены цены первой и второй частей, ставка находится как разница между ценами, деленная на цену первой части, умноженная на 365, и деленная на срок РЕПО и умноженная на 100%.

Пример. Стоимость покупки - 200 тыс. руб. Стоимость обратного выкупа 210 тыс. руб. Срок РЕПО - 100 календарных дней. Сумма процентов к уплате - 10 тыс. руб. Из них к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, можно отнести 7397 руб. (200 000 руб. * 13,5% * 100 дн. / 365 да.). Ставка РЕПО - 18,25%, исходя из следующего расчета: (210 000 - 200 000)/ 200 000*365/100 дн.* 100% Предельный размер процентов - 13,5% (ставка рефинансирования на день поступления денежных средств по первой части РЕПО 7,5% * 1,8, при условии не изменения ставки РЕПО в течение всего периода РЕПО).

Определение налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок

Ст.304

Налоговая база по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, и налоговая база по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, исчисляются отдельно.

НБ ФИСС обращающимися = разница между суммами доходов по указанным сделкам со всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (налоговый) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытком от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, уменьшает налоговую базу, определяемую в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса.

НБ ФИСС не обращающимися = разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (налоговый) период. Отрицательная разница соответственно признается убытками от таких операций.

Убыток по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшает налоговую базу, определенную в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 5 настоящей статьи).

Убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, в последующие налоговые периоды.

При условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 настоящего Кодекса доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Банки вправе относить на уменьшение налоговой базы убытки по операциям с ФИСС, не обращающимися, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива.

Налогообложение финансового результата по сделкам хеджирования

Для целей налогообложения прибыли хеджирование -- это разновидность операций с ФИСС. В соответствии с пунктом 2 статьи 301 НК РФ налогоплательщик имеет право самостоятельно квалифицировать срочную сделку как операцию с ФИСС или как сделку на поставку базисного актива с отсрочкой исполнения. Исключение составляют операции хеджирования. Налоговая база по ним рассчитывается только в порядке, установленном для финансовых инструментов.

Объектом хеджирования могут выступать активы, обязательства, а также связанные с ними или с ожидаемыми сделками потоки денежных средств. Если документы оформлены надлежащим образом, убыток по хеджу уменьшает налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования независимо от того, какой финансовый инструмент задействован.

Убыток по ФИСС, обращающимся на организованном рынке, вычитается из общей налогооблагаемой прибыли компании в полном размере (п. 2 ст. 304 НК РФ). Отражение в налоговом учете сделок с обращающимися финансовыми инструментами в качестве операций хеджирования -- дополнительный аргумент для признания убытка по ним.

Документальное подтверждение хеджирования

Хедж должен быть направлен на компенсацию возможных убытков или недополучения прибыли в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования (п. 5 ст. 301 НК РФ).

Чтобы обосновать отнесение срочных сделок к операциям хеджирования, налогоплательщик обязан составить письменные расчеты по каждой операции (п. 5 ст. 301 НК РФ). Поскольку унифицированная форма расчета не утверждена, организация разрабатывает ее самостоятельно. Перечень отражаемых в документе сведений приведен в статье 326 Налогового кодекса. В расчете налогоплательщик характеризует операции хеджирования (объект хеджирования, типы страхуемых рисков, планируемые действия с объектом хеджирования, описание используемых ФИСС, условия исполнения сделки).

Учет финансового результата по хеджирующим финансовым инструментам.

Согласно пункту 5 статьи 304 НК РФ «доходы по таким операциям с ФИСС увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования». Существует три варианта применения указанной нормы на практике в связи с несовершенством редакции Налогового кодекса и наличием различных трактовок. Изменения и дополнения должны привести к однозначному толкованию нормы.

Вариант 1: прибыль или убыток по хеджу признается в налоговом учете в тот момент, когда возникает налоговая база по другим операциям с объектом хеджирования. Причем убыток по операциям хеджирования уменьшает налогооблагаемую прибыль в полном объеме.

Вариант 2: убыток по хеджу уменьшает только налоговую базу по объекту хеджирования (а не общую налоговую базу). Поскольку налоговая база может быть только положительной или нулевой, убыток от хеджирования признается в налоговом учете в пределах прибыли по объекту хеджирования. Налогоплательщик обязан вести раздельный налоговый учет по всем операциям с объектом хеджирования. Данный вариант соответствует норме пункта 5 статьи 304 НК РФ. В форвардном договоре должно быть указано, что это операция хеджирования.

Вариант 3: финансовый результат по операциям хеджирования признается в налоговом учете так же, как прибыль или убыток по обращающимся на организованном рынке ФИСС. То есть доходы от хеджа увеличивают, а расходы уменьшают основную налоговую базу в полном объеме на конец каждого отчетного периода в течение срока действия хеджирующего финансового инструмента.

Наиболее логичным представляется вариант 3 учета операций хеджирования. Тогда доходы и расходы по хеджирующим финансовым инструментам признаются для целей налогообложения без ограничений, но с учетом требований статьи 252 НК РФ. Единственный недостаток данного варианта: он не в полной мере соответствует процитированной норме пункта 5 статьи 304 НК РФ.

Определение стоимости ценных бумаг для целей налогообложения

Рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.

Если по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли на рынке ценных бумаг, то налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать организатора торговли, значения интервала цен которого будут использованы налогоплательщиком для целей налогообложения.

При отсутствии информации об интервале цен у организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки налогоплательщик принимает интервал цен при реализации этих ценных бумаг по данным организаторов торговли на рынке ценных бумаг на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

В случае реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг.

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения принимается фактическая цена реализации или иного выбытия данных ценных бумаг при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

1) если фактическая цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев;

2) если отклонение фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной (идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение последних 12 месяцев.

В случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения и цены ценной бумаги и иных показателей, информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно, используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

Особенности налогообложения физических лиц по договорам страхования

Страховые организации являются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц не только по выплатам в пользу работников, но и в отдельных случаях по выплатам страхового возмещения и страховых (выкупных) сумм физическим лицам (страхователям, выгодоприобретателям).

НДФЛ в указанных случаях удерживается по ставке 13% из сумм страхового возмещения, а также из страховых (выкупных) сумм и перечисляется в бюджет.

Налоговая база по НДФЛ в зависимости от видов и условий страхования:

1.Добровольное страхование жизни - Выплаты, связанные с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока либо в случае наступления иного события. (Разница между суммами страховой выплаты и страховых взносов, увеличенных на число, рассчитанное путем последовательного сложения произведений суммы страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора (включительно), и действовавшей в соответствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ (пп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ)

2.Добровольное страхование жизни - Досрочное расторжение договора (за исключением расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон) (Доход в результате превышения возвращаемой денежной (выкупной) суммы над суммой внесенных страховых взносов (пп. 2 п.1 ст. 213 НКРФ)

3.Добровольное страхование жизни - Возмещение медицинских расходов на оплату санаторно-курортных путевок. (Сумма возмещения стоимости санаторно-курортной путевки (пп.3 п. 1 ст.213 НКРФ)

4.Добровольное имущественное страхование - Гибель или уничтожение застрахованного имущества. (Разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения договора, увеличенной на сумму уплаченных страховых взносов (п. 4 ст.213 НКРФ)

5.Добровольное страхование гражданской ответственности - Гибель или уничтожение имущества третьих лиц. (Разница между суммой полученной страховой выплаты и рыночной стоимостью застрахованного имущества на дату наступления страхового случая, увеличенной на сумму уплаченных)

6.Добровольное имущественное страхование, (включая страхование гражданской ответственности) - Повреждение застрахованного имущества (имущества третьих лиц). (Разница между суммой полученной страховой выплаты и расходами, необходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся) или стоимостью ремонта (восстановления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных страховых взносов (п. 4 ст. 213 НКРФ)

В целях ст. 213 НК РФ среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования ЦБ РФ.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом, составленным страховой организацией или независимым экспертом (оценщиком). Такими документами могут быть калькуляция, заключение, акт.

В то же время обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:

1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);

2) документами о принятии выполненных работ (оказанных услуг);

3) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

Следует иметь в виду, что не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю или понесенных страховой организацией расходов по расследованию обстоятельств наступления страхового случая, установлению размера ущерба, осуществлению судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.

Особенности налогообложения физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

В отношении налогооблагаемых выплат по вышеуказанным договорам страховая организация или НПФ исполняет функции налогового агента по НДФЛ в общеустановленном порядке. Налоговый агент с налогооблагаемых выплат должен исчислить НДФЛ по ставке 13%, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, а в случае невозможности удержать НДФЛ, в общеустановленном порядке сообщить в налоговый орган и налогоплательщику.

Если Страхователь заключает договор в свою пользу. Суммы выплат не облагаются НДФЛ.

Суммы пенсий, выплачиваемых по договорам пенсионного обеспечения, заключенным в аналогичном порядке, также не подлежат налогообложению НДФЛ независимо от оснований, в связи с которыми эти пенсии назначены (п. 1 ст. 213.1 НКРФ).

Если Страхователь (вкладчик фонда) заключает договор в пользу другого лица. В такой ситуации доходы возникают. Причем это лицо получает два вида дохода: в виде взносов (страховых или пенсионных), уплаченных за него страхователем (вкладчиком), и в виде страховых выплат (негосударственной пенсии).Взносы по договору пенсионного страхования, заключенному одним физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в пользу другого физического лица, не подлежат налогообложению.

Страховые взносы, уплаченные в отношении физических лиц работодателями или иными организациями либо индивидуальными предпринимателями по договорам добровольного пенсионного страхования, не будут облагаться налогом (п. 3 ст. 213 НК РФ).

При досрочном расторжении страхователь имеет право на получение выкупной суммы. В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. При этом СОРГ, при выплате физическому лицу денежных сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму НДФЛ, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета.

Учет и налогообложение накопленного процентного (купонного) дохода при операциях с государственными ценными бумагами

Под процентным доходом следует понимать любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ). Учет такого дохода при исчислении налога на прибыль по операциям с ценными бумагами производится в составе внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 НК РФ). При его учете необходимо вести аналитический учет по каждому виду бумаг. В нем отражаются причитающиеся проценты в соответствии с условиями эмиссии, а по векселям -- с условиями их выпуска или передачи (п. 1 ст. 328 НК РФ).

При применении метода начисления доходы в виде процентов по ценным бумагам, срок обращения которых приходится на несколько отчетных периодов, признаются на конец каждого отчетного периода. Исходить надо из доходности, установленной по ценной бумаге, и количества дней ее нахождения у организации (п. 6 ст. 271, п. 1 ст. 328, п. 4 ст. 328 НК РФ). Процентный доход признается на дату ее погашения, если ценная бумага погашена до истечения отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ).

При кассовом методе процентный доход учитывается в день поступления средств на расчетный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Особенности налогообложения банков операций с драгоценными металлами

Проценты по срочным вкладам в драгоценных металлах облагаются НДФЛ. Весь доход (проценты) по вкладу облагается НДФЛ (льготы п. 27 ст. 217 НК РФ не применяются): для резидентов по ставке 13%, для нерезидентов по ставке - 30%. Если проценты выплачиваются в рублях, то НДФЛ со всей суммы процентов при их выплате удерживает Банк. Если проценты выплачиваются в драгоценных металлах, то Банк НДФЛ не удерживает. Вкладчик сам обязан в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим, представить в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) налоговую декларацию и уплатить налог равными долями в два платежа: первый - в срок не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты. Справку формы 2 - НДФЛ с суммами полученных доходов по вкладу физическое лицо-вкладчик может получить в Банке по заявлению.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций у банка по операциям с драгоценными металлами рассчитывается как сумма доходов банка за вычетом расходов по этим операциям. При этом к доходам относится: положительная разница между ценой реализации и учетной стоимостью. К расходам - отрицательная разница (убытки) между ценой реализации и учетной стоимостью, а также расходы по хранению, транспортировке, контролю за качеством драгоценных металлов и иные расходы, связанные с проведением операций со слитками драгоценных металлов и монетами, содержащими драгоценные металлы.При этом под учетной стоимостью драгоценных металлов понимается их покупная стоимость с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таких металлов у банка.

При приобретении драгоценных металлов по ценам выше (ниже) текущих учетных цен Банка России, возникающая отрицательная (положительная) разница между ценой приобретения, оговоренной в договоре, и учетной ценой Банка России данных драгоценных металлов не является расходом (доходом) от операции купли - продажи драгоценных металлов и, соответственно, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом для целей налогообложения учетная стоимость драгоценных металлов принимается равной цене приобретения на дату перехода права собственности в соответствии с договором.

Сумма положительной (отрицательной) переоценки стоимости драгоценных металлов, которая учитывается при определении налогооблагаемых доходов (расходов) банка, изменяет учетную стоимость драгоценных металлов в целях дальнейшего определения доходов (расходов) при реализации указанных драгоценных металлов.

Большинство операций, совершаемых банком с драгоценными металлами, НДС не облагаются. Все операции, осуществляемые банками с драгоценными металлами, можно условно разделить на две группы: банковские операции с драгоценными металлами и операции с драгоценными металлами, не относящиеся по законодательству РФ к банковским. Банковские операции с драгоценными металлами освобождаются от обложения НДС. Перечень банковских операций приведен в статье 5 ФЗ «О банках и банковской деятельности».

Операции с драгоценными металлами, не относящиеся к банковским, не облагаются НДС (пп. 9 п. 3 статьи 149 НК РФ) при условии:

1.- слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ;

Исключение: реализация драгметаллов в слитках между банками (а также банками - Центральному банку, Центральным банком - иным банкам) не будет облагаться НДС независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ. Причем данные операции не будут облагаться НДС и в том случае, если они будут осуществляться по договорам комиссии, поручения и агентским договорам с Центральным банком РФ и другими банками

При реализации Центральным банком РФ и другими банками драгметаллов в слитках иным лицам такие операции не будут облагаться НДС при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилищах банков).

Особенности налогообложения операций факторинга

Факторинговые операции не освобождаются от НДС, так как в перечне банковских операций, не облагаемых НДС, приведенном в ст. 149 НК РФ, услуги по финансированию под уступку денежного требования не указаны. Аналогичные выводы приводятся и в арбитражной практике. Поэтому услуги, оказываемые финансовым агентом по договору факторинга, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Вознаграждение финансового агента облагается НДС по ставке 18%.

Следовательно, не позднее пяти дней с момента получения от клиента документов, удостоверяющих право требования к должнику, фактор должен выставить клиенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Налогообложение зависит от условий, на которых заключен договор факторинга. Если право денежного требования у фактора возникает не сразу, то счет-фактуру необходимо выставить при получении комиссии от клиента. Если же фактор удерживает свое вознаграждение в виде дисконта, происходит взаимозачет, поскольку клиент не платит комиссию со своего счета. Поэтому финансовый агент должен выставить счет-фактуру на всю сумму дисконта при перечислении денег клиенту.

Организации - плательщики НДС могут принять к вычету суммы налога, уплаченные финансовым агентам. Право на вычет по указанным услугам возникает у клиента в момент принятия к учету оказанной услуги при наличии счета-фактуры и акта оказания факторинговых услуг. При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг.

При финансировании под уступку денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, подлежащих обложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров определяется в порядке, установленном ст. 154 НК РФ (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Если уступка произведена и денежные средства получены от фактора после отгрузки товаров, то повторно облагать НДС стоимость уступленного права требования организации не нужно. Это объясняется тем, что налоговая база по НДС была определена ранее на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Особенности налогообложения лизинговых операций

финансовый кредитный налог пошлина

По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определённого им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Согласно Налоговому кодексу РФ лизинговые операции полежат обложению НДС, налогом на прибыль, налогом на имущество и другими налогами.

НДС

В соответствии со ст. 146 НК РФ лизинговые платежи являются объектом налогообложения НДС.

Возможность возмещения сумм НДС, уплаченных в составе лизинговых платежей, является одним из преимуществ лизинга. Согласно п.1 ст.28 Федерального Закона «О финансовой аренде (лизинге)» под лизинговыми платежами понимается «общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя».

Лизингополучатель предъявляет к зачету бюджетом НДС в сумме, уплаченной в составе конкретного лизингового платежа вне зависимости от того на чьем балансе числится приобретенное в лизинг имущество (письмо Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128).

Основным условием для возможности возмещения является обязательное использование предмета лизинга в деятельности, облагаемой НДС.

Для получения вычета НДС компания-лизингополучатель должна предоставить в налоговые органы следующие документы:

*договор лизинга и график лизинговых платежей;

*документы, подтверждающие оплату лизинговых платежей;

*акт приемки-передачи предмета лизинга.

Налог на прибыль

Если условиями лизингового договора предусмотрен учет имущества на балансе лизинговой компании, то в качестве расходов лизингополучателя признаются все лизинговые платежи, которые в полном размере относятся на себестоимость продукции и снижают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае учета имущества на балансе лизингополучателя помимо лизинговых платежей, относящихся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в качестве расходов признается амортизация предмета лизинга. При этом лизинговые платежи в данном случае признаются расходом за вычетом сумм начисленной по предмету лизинга амортизации в соответствии со ст.259 НК РФ по этому имуществу амортизации (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ). В случае если ежемесячная сумма амортизации превышает сумму лизингового платежа, то до полного погашения стоимости оборудования в состав расходов будет включаться только сумма начисленной амортизации, а после прекращения начисления амортизации - вся сумма лизингового платежа за минусом НДС.

На основании пп.3 ст. 253 и п.1 ст.318 НК РФ суммы амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, лизингополучатель учитывает в составе прямых расходов как расходы, связанные с производством и реализацией.

Налог на имущество

От варианта постановки лизингового имущества на баланс зависит, кто будет впоследствии уплачивать налог на имущество. Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая балансовая стоимость имущества по ставке не более 2,2% (п.1 ст.375 и п.1 ст.380 НК РФ). В случае применения механизма ускоренной амортизации при лизинге балансовая стоимость снижается быстрее, тем самым снижая налог на имущество.

Транспортный налог

Согласно ст.357 НК РФ транспортный налог уплачивает та сторона лизингового договора, на чьем автохозяйстве числится транспортное средство. Транспорт регистрируется на лизингополучателя в случае:

*если объект лизинга не зарегистрирован на лизингодателя (платит лизингополучатель);

*если объект лизинга зарегистрирован на лизинговую компанию, но имеется письменное соглашение сторон о временной его регистрации на лизингополучателя (платит лизинговая компания).

Окончательная регистрация транспортных средств на лизингополучателя может быть осуществлена после подтверждения перехода права собственности от лизинговой компании к лизингополучателю.

Размещено на Allbest.ru