Финансовое планирование и бюджетирование на примере сельскохозяйственного предприятия

Аналогичная проблема может возникать и при использовании трансфертных (внутренних) цен. В случае затратного механизма определения внутренних цен, то есть определения цены путем прибавления к полной себестоимости фиксированного процента рентабельности, снижение подразделением своих затрат автоматически приводит к снижению подразделением и своей выручки. Если при этом на выручку «завязаны» показатели оплаты и премирования, то, снижая свои затраты, сотрудники подразделения автоматически снижают и свою зарплату. При определении внутренних цен, как правило, целесообразно использовать рыночные цены на аналогичную продукцию.

Можно утверждать, что в конечном итоге эффективность процесса бюджетирования определяет эффективность работы компании в целом.

При этом внедрение и использование процедуры планирования помогает выявить и классифицировать многие проблемы компании, которые до этого могли оставаться в тени.

2. Характеристика природных и экономических условий хозяйства

2.1 Местоположение, характеристика природных условий, специализация

Название организации - ЗАО «Томь». Организационно правовая форма - Закрытое акционерное общество.

Адрес: Российская Федерация, 634591, Томская область, Томский район, д. Черная Речка.

ИНН 7014000589, КПП 701401001.

Телефон 966-196

ЗАО «Томь» расположен в южной части Томского района Томской области. Головная усадьба - в селе Черная речка. Удаленность от областного центра составляет 5 километров, в 25 километрах от аэропорта, в 30 километрах от товарного речного порта и в 8 километрах от железнодорожного вокзала. По территории хозяйства проходит автострада, соединяющая областной центр с Западом Сибири.

Предприятие осуществляет поставки следующим контрагентам:

1. Учреждение Российской академии медицинских наук Научно-исследовательский институт кардиологии Сибирского отделения РАМН (картофель, огурцы консервированные, свекла столовая, овощи квашеные, капуста белокочанная ранняя, морковь столовая, картофель).

2. Учреждение Российской академии медицинских наук Научно-исследовательский институт онкологии Сибирского отделения РАМН (клубнеплодные, овощные, бахчевые, культуры и продукция закрытого грунта).

3. Управление Федеральной службы исполнения наказаний по Томской области (свекла столовая свежая 1 класса ГОСТ Р 51811-2001, морковь столовая свежая 1 класса ГОСТ Р 51782-2001).

4. Клиники государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный медицинский университет Федерального агентства по здравоохранению и социальному развитию» (хлеб из ржаной муки и из смеси разных сортов муки, хлеб из пшеничной муки, хлеб пшеничный из муки первого сорта (масса изделия св. 500 г), хлеб из ржаной муки, хлеб пшеничный из муки первого сорта (масса изделия св. 500 г), хлеб из ржаной муки, хлеб пшеничный из муки первого сорта (масса изделия св. 500 г), хлеб из ржаной муки, картофель) и др.

Землепользования ЗАО «Томь» расположены на древней террасе реки Томи в пределах Томь - Обского междуречья. По устройству поверхности данное хозяйство можно подразделить на два существенно отличающихся друг от друга района: водораздельный (надпойменная терраса реки Томи) и пойменный.

Почвы древней террасы представлены подтипом дерново-подзолистых песчаных почв. Хорошо выражен мезо - и микрорельеф. Мезорельеф представлен большим и депрессиями, в которых формируются почвы болотного типа: болотные верховые и низменные торфяные. Поля, занятые под овощами - орошаемые. Так же в хозяйстве на территории центрального отделения находится комплекс закрытого грунта общей площадью 3,2 га. Рассмотрим специализацию сельскохозяйственного производства (табл.1).

Таблица 1

Специализация сельскохозяйственного производства ЗАО «Томь» (по структуре выручки за реализованную продукцию)

Продукция	Выручка, тыс. рублей	Структура, %
	2006	2007	2008	2009	2006	2007	2008	2009
Зерновые и зернобобовые	5610	12075	16268	35822	10,13	19,54	22,16	44,66
Картофель	9617	13422	15278	7564	17,37	21,73	20,81	9,43
Овощи открытого грунта	11361	13552	15771	11958	20,52	21,94	21,48	14,91
Овощи защищенного грунта	2355	1868	1909	2029	4,25	3,02	2,60	2,53
Продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде	13618	11718	13117	12412	24,59	18,97	17,87	15,48
Прочая продукция растеневодства	622	781	982	1376	1,12	1,26	1,34	1,72
Итого продукция растеневодства	43183	53416	63325	71161	77,99	86,46	86,26	88,72
Молоко цельное	3478	3763	5132	4459	6,28	6,09	6,99	5,56
Скот и птица в живой массе:	388	1923	114	1835	0,70	3,11	0,16	2,29
КРС	211	1658	46	1670	0,38	2,68	0,06	2,08
Свиньи	157	250	63	165	0,28	0,40	0,09	0,21
Лошади	20	15	5	-	0,04	0,02	0,01	-
Прочая продукция животноводства	56	30	16	14	0,10	0,05	0,02	0,02
Продукция животноводства Собственного производства, реализованная в переработанном виде	1989	880	2929	661	3,59	1,42	3,99	0,82
в том числе:
КРС	1848	681	214	487	3,34	1,10	0,29	0,61
Свиньи	48	121	624	117	0,09	0,20	0,85	0,15
Лошади	-	78	91	57	-	0,13	0,12	0,07
Итого продукция животноводства	5911	6596	8191	6969	10,68	10,68	11,16	8,69
Работы и услуги	6276	1769	1897	2075	11,33	2,86	2,58	2,59
Всего по организации	55370	61781	73413	80205	100,00	100,00	100,00	100,00

Анализируя данные таблицы 1 можно сказать, что специализация хозяйства овощно-картофельного направления, так как наибольший удельный вес в структуре реализованной продукции занимает отрасль растениеводства и превышает уровень продукции животноводства, что в абсолютном выражении составляет 64192 тыс. руб.

В целом выручка по исследуемому предприятию выросла на 24835тыс.руб. основная доля прироста приходится на 2009год. Увеличение произошло за счет зерновых, в 2009г. по сравнению с 2006г. на 30212 тыс.руб.

Сочетание таких отраслей, как растениеводство и животноводство играет большую роль для предприятия тем, что производство не стандартных овощей и картофеля обеспечивает отрасль животноводства в виде кормов для скота, круглый год обеспечивает животноводство отрубями, соломой. А продукция животноводства в свою очередь обеспечивает земельные угодья органическими удобрениями.

Производство - основная деятельность предприятия. От того, какую продукцию создает предприятие, какие используются средства производства, зависит объем производимой продукции, ее качество, а также деятельность самого предприятия.

Рассчитаем уровень специализации для этого необходимо рассчитать коэффициент специализации хозяйства по формуле:

Кс =

Сделав определенные вычисления (см. в приложении 1) находим, что Ут (2n - 1) = 567,25 - где Ут - удельный вес отраслей в объеме товарной продукции (%); n - ранг. Следовательно:

Кс ==

Коэффициент специализации показывает, что на предприятии высокий уровень специализации. Основное место в общем объеме реализации занимают овощи открытого грунта то есть - капуста, морковь. свекла т. д., которые выращиваются для потребности населения города и на корм скоту.

Сочетание таких отраслей, как растениеводство и животноводство играет большую роль для предприятия тем, что производство не стандартных овощей и картофеля обеспечивает отрасль животноводства в виде кормов для скота. круглый год обеспечивает животноводство отрубями, соломой. А продукция животноводства в свою очередь обеспечивает земельные угодья органическими удобрениями.

Производственная деятельность предприятия характеризуется рядом важных показателей. К таким показателям относятся: валовая продукция, валовой доход, посевная площадь, урожайность, среднегодовое поголовье скота, годовая продуктивность и т.д. Все эти показатели следует рассматривать в динамике с учетом различных факторов, оказывающих влияние на уровень того или иного показателя.

2.2 Основные показатели деятельности предприятия

В связи с изменением размеров земельных угодий и, их трансформацией происходят существенные изменения в структуре земельного фонда: доля одних видов угодий увеличивается, других уменьшается. Поэтому для эффективного использования земель в хозяйстве необходимо рассмотреть показатели удельного веса каждого вида угодий в общей площади земель сельскохозяйственного назначения в динамике [1].

Структура земельных угодий представлена в таблице 2.

Таблица 2 Землепользование ЗАО «Томь» за 2006-2009 гг.

Виды угодий	Площадь, га	Структура земельных угодий, %
	2006	2007	2008	2009	2006	2007	2008	2009
1. С/х угодия, га	5300	5987	7186	7686	83,31	84,93	87,16	87,89
в том числе:
- пашни	4823	5510	6709	7209	75,81	78,17	81,37	82,44
- сенокосы	341	341	341	341	5,36	4,84	4,14	3,90
- пастбища	136	136	136	136	2,14	1,93	1,65	1,56
- многолетние насаждения	-	-	-	-	-	-	-	-
- залежи	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Лесные массивы	866	866	866	866	13,61	12,29	10,50	9,90
3. Пруды и водоемы	54	54	54	54	0,85	0,77	0,65	0,62
4. Дороги	17	17	17	17	0,27	0,24	0,21	0,19
5. Приусадебные участки работников хозяйства	3	3	3	3	0,05	0,04	0,04	0,03
6. Болота	54	54	54	54	0,85	0,77	0,65	0,62
7. Прочие земли	74	74	74	74	1,16	1,05	0,90	0,85
8. Общая земельная площадь	6362	7049	8245	8745	100	100	100	100

Анализируя данные табл. 2 можно сказать, что в период с 2006 по 2009 года земельная площадь предприятия возросла на 2383га. Площади занятые под лесом и болотами в течение трех лет не изменялись.

Площадь сельскохозяйственных угодий за рассматриваемый период возросла на 2386 га, в основном, увеличилась площадь пашни .

Площадь сенокосов осталась прежней; пастбищ - тоже.

Наибольший удельный вес в структуре земельных угодий принадлежит пашне - 81,80 % на конец 2006 года; 84,73 % на конец 2009 года.

Экономическая эффективность использования земли в сельском хозяйстве характеризуется системой натуральных и стоимостных показателей.

Экономическая эффективность использования земельных ресурсов представлена в табл.3.

Таблица 3.Показатели экономической эффективности использования земельных угодий.

Показатели	2006	2007	2008	2009	Абс. Откл. (+,-)	Темп прироста (+,-)
1. Урожайность, ц/га:	911	766	869,7	786,9	-124,1	-13,62
- зерновых	27,4	27	28,4	26,3	-1,1	-4,01
- картофеля	341,7	255,7	277,8	176,2	-165,5	-48,43
- овощи открытого грунта	486,7	475,8	557,4	564,8	78,1	16,05
- овощи защищенного грунта	6,4	7,5	6,1	5,4	-1	-15,63
- сено	48,8	-	-	14,2	-34,6	-70,90
2. Произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.:
- валовой продукии	1044,72	1031,92	1021,61	1043,52	-1,1963	-0,11
- выручки от реализации	926,30	1002,37	995,21	952,80	26,4954	2,86
- прибыли от реализации	189,28	71,52	396,60	297,62	108,336	57,23
3. Произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий, ц
- молоко	107,32	95,01	79,15	77,26	-30,063	-28,01
- мясо KРС	13,91	4,84	9,60	2,95	-10,952	-78,76
4. Произведено на 100 га пашни, ц:
- зерна	307,11	447,97	390,62	932,20	625,084	203,54
- картофеля	512,46	428,35	241,32	152,00	-360,46	-70,34
- овощи открытого грунта	590,71	392,40	475,93	337,55	-253,16	-42,86
- овощи защищенного грунта	14,08	15,30	8,17	8,35	-5,7277	-40,68
- свинины	0,46	0,98	1,98	0,42	-0,04	-8,77

По данным табл. 3 видно, что стоимость валовой продукции сельского хозяйства в сопоставимых ценах в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий в период с 2006 - 2009 года увеличилась на 528 тыс. руб .Выход продукции растениеводства колеблется из года в год. Выручка от реализации продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий с 2006 по 2009 года уменьшилась на 26 тыс. руб..

Прибыль, полученная от реализации продукции со 100 га сельскохозяйственных угодий с 2006 по 2009 года увеличилась на 108 тыс. руб. .Выход молока на 100 га сельскохозяйственных угодий уменьшился на 30,06 ц,. Прирост живой массы КРС уменьшился на 10,96 ц.

Таблица 4 Основные параметры деятельности ЗАО «Томь» за 2006-2009 гг.

Показатели	2006	2007	2008	2009	Абс. Откл. (+,-)	Темп прироста(+,-)
1.Валовая продукция в текущих ценах, тыс. руб.	55370	61781	73413	80205	24835	44,85
в том числе:
- продукция растеневодства, тыс. руб.	43183	53416	63325	71161	27978	64,79
- продукция животноводства, тыс. руб.	5911	6596	8191	6969	1058	17,90
2. Общая земельная площадь, га	6362	7049	8245	8745	2383	37,46
в том числе:
- сельскохозяйственных угодий, га	5300	5987	7186	7686	2386	45,02
- пашни	4823	5510	6709	7209	2386	49,47
3. Поголовья КРС (свиней, птицы и т.д.), голов	1067	1063	949	804	-263	-24,65
в том числе:
- коров (свиноматок, кур-несушек и т.д.), голов	220	225	226	216	-4	-1,82
4. Выручка от реализации, тыс. руб.	49094	60012	71516	73232	24138	49,17
в том числе:
- растеневодства, тыс. руб.	43183	53416	63325	71161	27978	64,79
- животноводства, тыс. руб.	5911	6596	8191	2071	-3840	-64,96
5. Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	81095	91214	101389	111591	30496	37,60
в том числе:
- сельскохозяйственного назначения	2498,5	3262,5	4126	5218,5	2720	108,87
6. Среднесписочная численность работников, чел.	214	241	292	222	8	3,74
в том числе:
- занятых в сельскохозяйственном производстве, чел	167	185	233	182	15	8,9
7. Валовое производство, ц	21368	30009	32585	73367	51999	243,35
- зерна	14812	24683	26207	67202	52390	353,70
- молока	5819	5036	5688	5938	119	2,05
- мяса КРС	737	290	690	227	-510	-69,20

ЗАО «Томь» - одно из самых динамично развивающихся сельхозпредприятий Томской области. В настоящее время хозяйство успешно работает на территории трех районов - Томского, Кожевниковского и Шегарского, успешно развивает сразу несколько направлений деятельности: производство зерна и овощей, выпуск консервированной продукции, муки и круп, выпечку хлебобулочных изделий, разведение крупного рогатого скота. По каждому из этих направлений предприятие ежегодно наращивает объемы производства

В 2008 году площадь посевных площадей хозяйства достигла 7209 га, из них 6133 га было занято под зерновые, 180 га - под картофель, 136 - под овощи открытого и 3,2 га закрытого грунта. Как отмечает заместитель генерального директора по финансово-экономическим вопросам ЗАО «Томь» Алла Аминова, за несколько последних лет для обработки почвы и сева аграрии приобрели новые ресурсосберегающие сельхозмашины, освоили высокоэффективную кассетную посадку овощей, закупили современные уборочные комбайны. Все это позволило получать более высокие урожаи и в центральной усадьбе, и на новых площадках. Планы по дальнейшему обновлению парка сельхозмашин и технологий есть и на следующий год, но, в какой мере они будут реализованы, сейчас сказать трудно: сложившиеся цены на сельхозпродукцию (ниже ее себестоимости) пока делают модернизацию маловероятной [8].

На протяжении рассматриваемого периода наблюдается тенденция к снижению среднесписочной численности работников предприятия на 44 человека, что составило 15,06 %. Если рассматривать наше предприятие в целом по предприятиям Томской области то: средняя численность работников в ЗАО «Томь», меньше почти в два раза это говорит о том, что наше предприятие небольшое.

Таким образом, по размеру земельной площади и количеству работающих размер данного предприятия оценивают как среднее.

Таблица 5

Финансовые результаты деятельности предприятия

Показатели	2006	2007	2008	2009	Абс. Откл. (+,-)	Темп прироста (+,-)
1. Выручка от реализации, тыс. руб.:	49094	59934	71425	78073	28979	59,03
- зерно	5610	12075	16268	35822	30212	538,54
- картофель	9617	13422	15278	7564	-2053	-21,35
- овощи открытого грунта	11361	13552	15771	11958	597	5,25
- овощи закрытого грунта	2355	1868	1909	2029	-326	-13,84
- прочая продукция растеневодства	622	781	982	1376	754	121,22
- продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде	13618	11718	13117	12412	-1206	-8,86
- КРС	211	1658	46	1670	1459	691,47
- свиньи	157	250	63	165	8	5,10
- лошади	20	15	5	-	-20	0,00
- молоко	3478	3763	5132	4459	981	28,21
- мясо КРС	1848	681	2214	487	-1361	-73,65
- мясо свиньи	141	121	624	117	-24	-17,02
- прочая продукция животноводства	56	30	16	14	-42	-75,00
2. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	45645	56737	62407	75694	30049	65,83
- зерно	5036	8886	11794	31907	26871	533,58
- картофель	7899	11093	8568	6608	-1291	-16,34
- овощи открытого грунта	9392	11156	12459	10366	974	10,37
- овощи закрытого грунта	2315	2655	2067	2218	-97	-4,19
- Прочая продукция растеневодства	622	781	982	1376	754	121,22
- Продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде	14289	13669	16594	14101	-188	-1,32
Показатели	2006	2007	2008	2009	Абс. Откл. (+,-)	Темп прироста (+,-)
- КРС	109	2494	81	3145	3036	2785,32
- свиньи	177	593	45	40	-137	-77,40
- лошади	18	16	6	-	-18	0,00
- молоко	2910	3324	4025	3963	1053	36,19
- мясо КРС	2512	1479	4290	1556	-956	-38,06
- мясо свиньи	310	561	1480	400	90	29,03
- прочая продукция животноводства	56	30	16	14	-42	-75
3. Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	3449	3197	9018	2379	-1070	-31,02
- зерно	574	3189	4474	3915	3341	582,06
- картофель	1718	2329	6710	956	-762	-44,35
- овощи открытого грунта	1969	2396	3312	1592	-377	-19,15
- овощи закрытого грунта	40	-787	-158	-189	-229	-572,50
- Прочая продукция растеневодства	0	0	0	0	0
- Продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-671	-1951	-3477	-1689	-1018	151,71
- КРС	102	-836	-35	-1475	-1577	-1546,08
- свиньи	-20	-343	18	125	145	-725,00
- лошади	2	-1	-1	0	-2	-100,00
- молоко	568	439	1107	496	-72	-12,68
- мясо КРС	-664	-798	-2076	-1069	-405	60,99
- мясо свиньи	-169	-440	-856	-283	-114	67,46
- прочая продукция животноводства	0	0	0	0	0
4. Уровень рентабельности продукции (без дотаций), %
- зерно	11,40	35,89	37,93	12,27	12,43	9,08536
- картофель	21,75	21,00	78,31	14,47	59,02	171,38
- овощи открытого грунта	20,96	21,48	26,58	15,36	-38,71	-284,63
- овощи закрытого грунта	1,73	-29,64	-7,64	-8,52	236,08	13563,3
- Прочая продукция растеневодства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0
- Продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-4,70	-14,27	-20,95	-11,98	541,49	-11631
- КРС	93,58	-33,52	-43,21	-46,90	-51,94	-155,51
- свиньи	-11,30	-57,84	40,00	312,50	-105,84	836,679
- лошади	11,11	-6,25	-16,67	0,00	11,11	0
- молоко	19,52	13,21	27,50	12,52	-6,84	-135,03
- мясо КРС	-26,43	-53,96	-48,39	-68,70	42,36	-260,27
- мясо свиньи	-54,52	-78,43	-57,84	-70,75	-126,67	132,347
- прочая продукция животноводства	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00	0
5. Уровень рентабельности продукции (с дотациями), %				14,43708
- зерно				20,36544
- картофель				45,27845
- овощи открытого грунта				34,18869
- овощи закрытого грунта				-8,52119
- Прочая продукция растеневодства				0
- Продукция растеневодства собственного производства, реализованная в переработанном виде				-11,9779
- КРС				-1,90779
- свиньи				312,5
- лошади				0
- молоко				26,72218
- мясо КРС				-68,7018
- мясо свиньи				-70,75
- прочая продукция животноводства				0
6. Выручка от реализации, тыс. руб.	55370	61781	73497	80071	24701	44,61
9. Чистая прибыль, тыс. руб.	10032	4282	28500	22875	12843	128,02
10. Уровень рентабельности, %
- по прибыли реализации	20,58	7,43	44,36	29,57	8,99	43,69
- по чистой прибыли	19,79	7,27	44,24	29,39	9,60	48,52

Анализируя таблицу видно, что выручка от реализации продукции в 2008г. Возросла на 18127 тыс. руб. (89,6%) относительно 2006г. И на 11716 тыс. руб. (84,1%) по сравнению с 2007г.

Одновременно на предприятии возрастает полная себестоимость проданной продукции. Так в 2007г. Произошло ее увеличение на 8206 тыс. руб. (86,1%) по отношению к 2006г., а в 2008г. На 5511 тыс.руб.(91,4%) относительно2007г.

Получение прибыли до налогообложения (без субсидий), значительно увеличивается в 2008г. Так прибыль в 2008г. по сравнению с 2006г. составила 8005 тыс. руб, а в 2007г. убыток -2005 тыс. руб. Отсюда следует вывод, что предприятие без субсидий несет прибыль.

Получение субсидий предприятием в 2008г. Увеличилось на 10136 тыс. руб. (42%) относительно 2006г. В связи с изменением субсидий изменяется и балансовая прибыль с субсидиями. Так в 2008г. она на 18141 тыс. руб. (36,5%) выше показателя 2006г., а в 2007г. предприятие даже с субсидиями сработало с убытком 6058 тыс. руб.

Сравнивая уровень рентабельности исследуемого предприятия со средними данными по уровню рентабельности в сельскохозяйственных предприятиях Томской области можно сделать следующие выводы: уровень рентабельности в ЗАО «Томь» по прибыли без субсидий увеличился, а уровень рентабельности по прибыли с субсидиями выше средних по области почти в два раза. Если сравнить размер субсидии на 1 руб. выручки от продаж, то в ЗАО «Томь» она составляет от 0,13 до 0,23, однако в сельскохозяйственных предприятиях Томской области она составляет от 13,1 до 17,5 из этого следует, что другим предприятиям оказывают большую поддержку чем ЗАО «Томь».

3. Расчет и планирование бюджета предприятия

3.1 Многолетнее финансовое планирование как часть бюджетирования сельскохозяйственного предприятия

Многолетнее бюджетное планирование является неотъемлемой частью бюджетирования, ориентированного на результат, его применение значительно способствует повышению эффективности ряда бюджетных расходов.

Бюджетирование, ориентированное на результат, представляет собой такой способ планирования бюджетных расходов, при котором заранее определяются и формализуются цели, которые должны быть достигнуты в результате расходования бюджетных средств ЗАО «Томь».

Формирование целей, которые должны быть достигнуты в результате осуществления тех или иных расходов, а также мониторинг их степени достижения и анализ степени результативности программных мероприятий - то есть реализация ключевых позиций бюджетирования, ориентированного на результат, - возможны только в рамках достаточно длительного периода времени, что предполагает наличие развитой системы среднесрочного прогнозирования и планирования. [13, с. 84]

Таким образом, повышение эффективности бюджетных расходов и более широкое внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (БОР), в частности, программно-целевого управления бюджетными финансами, невозможно без расширения «горизонтов планирования» до сроков, охватывающих как минимум три - пять ближайших лет в ЗАО «Томь».

Одной из базовых проблем, которая может быть решена за счет развития БОР, является проблема повышения стабильности капитальных расходов в среднесрочном периоде. Недостаточная стабильность капитальных расходов в настоящее время приводит к значительным потерям, которые выражаются в первую очередь:

- в появлении объектов незавершенного строительства;

- в недостижении результатов, с целью которых планировались капитальные проекты.

Рассмотреть применение БОР в капиталоемких сферах можно на примере ЗАО «Томь». Сама по себе отрасль сельского хозяйства предполагает большое количество долгосрочных вложений.

Таким образом, эффективный бюджетный цикл в сфере сельского хозяйства должен, по возможности, превышать один финансовый год.

Говоря о многолетнем планировании в ЗАО «Томь», необходимо отметить, что такой метод планирования, как принятие целевых программ, уже достаточно широко используется в отрасли. Целевые программы, принимавшиеся в сфере сельского хозяйства в последние годы, в целом заслуживают высокой оценки - они достаточно детализированы, содержат ряд количественно сформулированных индикаторов эффективности, отраслевые подпрограммы охватывают достаточно широкий круг проблем отрасли, включая научно-техническое обеспечение отрасли и вопросы повышения экологической безопасности автодорог.

Однако дальнейшее развитие среднесрочного планирования в ЗАО «Томь» тормозится по причине недостаточной развитости федерального законодательства в данной сфере, а также по причине недостаточно эффективных инструментов планирования доходов и расходов бюджета в целом, в связи с чем финансирование отрасли в среднесрочной перспективе остается нестабильным, а, следовательно, строить планы отраслевых расходов на период, превышающий один финансовый год, крайне сложно.

Причем недофинансирование многолетних планов развития отрасли происходило преимущественно за счет невключения части плановых бюджетных ассигнований в проект бюджета на очередной финансовый год. Одной из базовых проблем многолетнего отраслевого планирования является то, что на сегодняшний день органы, составляющие проект бюджета, не обязаны мотивировать сокращение бюджетных ассигнований, запланированных в среднесрочном периоде. Определение объемов бюджетных ассигнований, включаемых в проект, происходит путем согласования и консультаций отраслевого министерства и Минфина России, формализованные методики и процедуры, позволяющие ограничить возможность невключения планового финансирования в проект бюджета на сегодняшний день отсутствуют.

Общей целью развития системы многолетнего планирования и БОР в сфере сельского хозяйства является стабилизация финансирования отрасли и выполнение целей и задач, устанавливаемых долгосрочными отраслевыми программами.

Внедрение многолетнего планирования в сфере сельского хозяйства необходимо по следующим причинам:

1. Отдельные направления отрасли относятся к категории дорогостоящих и капиталоемких, доля капитальных расходов в отрасли достаточно высока.

2. Расходы отрасли носят либо постоянный характер (например, расходы на содержание инфраструктуры, текущий ремонт и т.д.), либо длительный характер (например, расходы в сфере капитального строительства). Более того, расходы, носящие длительный характер, как правило, должны финансироваться в течение периода, превышающего традиционный среднесрочный период (3 финансовых года), то есть являются долгосрочными. Доля краткосрочных расходов, финансирование которых может быть произведено в течение одного года и прекращено в дальнейшем, в данной отрасли невелика.

3. Прекращение (либо сокращение) финансирования ранее начатых «долгосрочных» проектов ведет к их замораживанию, что оборачивается прямыми убытками для бюджета в объеме ранее произведенных расходов, которые могли бы дать экономически и социально значимые результаты только при полном завершении начатых проектов.

4. Механизмы распределения финансирования отрасли между регионами и между отдельными объектами реконструкции и строительства по-прежнему остаются непрозрачными, конкурсные механизмы распределения бюджетных средств между различными долгосрочными проектами недостаточно отработаны, в связи с чем требуется их дальнейшее совершенствование.

5. В отрасли по-прежнему сохраняется достаточно высокий уровень коррупции и злоупотреблений, контроль целевого использования бюджетных средств отрасли затруднен, в связи с этим требуется совершенствование механизмов предварительного планирования результатов, которые должны быть достигнуты в результате реализации целевых программ в отрасли, а также развитие механизмов текущего мониторинга и контроля за их достижением.

Одной из главных проблем финансирования отрасли является то, что капитальные расходы, доля которых достаточно высока, как и ряд других расходов, например, расходы на НИОКР, никогда не относились в Российской Федерации, особенно в регионах, к категории приоритетных. В случае нехватки бюджетных средств для покрытия всего объема расходных обязательств они, в отличие, к примеру, от финансирования социальной сферы, как правило, подлежали сокращению.

В связи с этим при формировании системы многолетнего планирования в отрасли в первую очередь необходимо предусмотреть способы защиты расходов:

- от возможного сокращения в рамках бюджета на один финансовый год;

- от возможного невключения в проект бюджета на очередной финансовый год при условии, что их финансирование запланировано в документах, входящих в систему СБП, и фактически было начато в отчетном среднесрочном периоде.

Одна из базовых задач среднесрочного планирования расходов отрасли сводится к поискам способов изменения приоритетов финансирования, существующих на сегодняшний день в российской бюджетной системе. Практика определения приоритетов по финансированию далеко не всегда получает законодательное закрепление (так, в настоящее время действует принцип совокупного покрытия бюджетных расходов, исключивший существовавшую ранее практику включения в бюджет «защищенных статей»). При этом на практике определение приоритетов по финансированию бесспорно сохранилось (в ряде регионов даже «защищенные статьи» по-прежнему включаются в бюджеты), в особенности на уровне бюджетного планирования и составления проектов бюджета и прочих плановых документов, формально не имеющих юридической силы (либо не имеющих прямого действия), однако играющих значительную роль в процессе распределения финансирования между разделами и статьями расходной части бюджета.

Второй базовой задачей, на которую «работает» развитие многолетнего планирования в отрасли, является повышение в составе отраслевых расходов доли расходов, ориентированных на результат. Бюджетирование, ориентированное на результат, и повышение эффективности отраслевых расходов являются одним из основных направлений развития отрасли.

3.2 Формирование бюджета сельскохозяйственного предприятия

Технология составления бюджета сельхозпредприятия демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета.

В качестве примера возьмем данные по сельскохозяйственному предприятию, действующему на территории Томской области - ЗАО «Томь». Предприятие занимается выращиванием и продажей картофеля.

В качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

- бюджетные таблицы составляются на основе деления года на кварталы;

- предприятие производит и продает один вид продукта;

- предприятие не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- все непрямые налоги, которые включаются в валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей, исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется вместе с начислениями);

- налог на прибыль рассчитывается по упрощенной схеме - прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем равномерно делится на четыре части.

Данные упрощения не носят принципиальный характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности технологии бюджетирования.

Итак, пусть на сельхозпредприятии начата подготовка краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на ежеквартальной основе, имея данные о прогнозных объемах сбыта.

Совокупность собранной информации представлена ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером предприятия.

В качестве первого блока исходных данных используется прогноз объемов продаж и цен (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Прогноз объемов продаж и цен

Прогноз сбыта и цен	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Ожидаемый объем	10 000	30 000	40 000	20 000
Ожидаемая цена единицы продукции (тыс. руб.)	20,00	20,00	20,00	20,00

Доля оплаты деньгами в данном квартале составляет 70 % от объема выручки, оставшиеся 30 % оплачиваются в следующем квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового периода (квартала) составляет 20 % от объема продаж будущего периода. Запасы готовой продукции на конец года планируются в объеме 3 000 единиц продукции. Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец каждого квартала планируется в объеме 10 % от потребности будущего периода. Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7 500 кг. Оплата поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50 % от стоимости приобретенного сырья. На оставшиеся 50 % сырья поставщик предоставляет отсрочку платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на единицу продукции составляют 0,8 часа. Стоимость одного часа вместе с начислениями составляет 7,50 тыс. руб.

Накладные издержки представлены переменной и постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится исходя из норматива 2 тыс. руб. на 1 час работы основного персонала. Постоянные накладные издержки оценены на уровне 60 600 тыс. руб. за квартал, причем из них на амортизацию приходится 15 000 тыс. руб.

Величина затрат на реализацию и управление также планируется в виде двух частей - переменной и постоянной. Норматив переменной части составляет 1,80 тыс. руб. на единицу проданного товара. Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Планируемые объемы постоянных административных и управленческих затрат

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4
Реклама	40 000	40 000	40 000	40 000
Зарплата управляющих	35 000	35 000	35 000	35 000
Страховка		1 900	37 750
Налог на недвижимость				18 150

Предприятие планирует закупку оборудования на сумму 30 000 тыс. руб. в первом квартале и 20 000 тыс. руб. - во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов составляет 40 000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие имеет возможность брать банковскую ссуду под 10 % годовых. Причем выплата процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что ставка налога на прибыль составляет 20 %.

Состояние активов и пассивов предприятия на начало планового периода представлено в виде баланса (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Начальный баланс предприятия

Активы:
Оборотные активы:
Денежные средства	42 500
Счета дебиторов	90 000
Запасы сырья	4 200	7 000	кг
Запасы готовой продукции	26 000	2 000	штук
Всего оборотные активы	162 700
Основные средства
Земля	80 000
Сооружения и оборудование	700 000
Накопленная амортизация	(292 000)
Сооружения и оборудования нетто	408 000
Итого активы	650 700
Обязательства:
Текущие обязательства
Счета к оплате	25 800
Акционерный капитал:
Обыкновенные акции, без номинала	175 000
Нераспределенная прибыль	449 900
Всего акционерный капитал	624 900
Итого обязательства и капитал	650 700

На основании приведенных данных необходимо построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (компания производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Бюджет административных и маркетинговых затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера бюджет продаж представлен в табл. 3.4.

Таблица 3.4

Бюджет продаж в ЗАО «Томь»и график поступления денег (тыс. руб.)

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем (шт.)	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Ожидаемая цена единицы продукции	20,00	20,00	20,00	20,00	-
Выручка за реализованную продукцию	200 000	600 000	800 000	400 000	2000000
График поступления денежных средств
Счета дебиторов на начало года	90 000				90 000
Приток денег от продаж 1 кв.	140 000	60 000			200 000
Приток денег от продаж 2 кв.		420 000	180 000		600 000
Приток денег от продаж 3 кв.			560 000	240 000	800 000
Приток денег от продаж 4 кв.				280 000	280 000
Итого поступление денег	230 000	480 000	740 000	520 000	1970000

Первые две строки табл. 3.4 просто переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег только на 70 %, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует получить деньги по счетам дебиторов в размере 90 000 тыс. руб. Это значение берется из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие получает деньгами 70 % выручки первого периода в объеме 200 000 тыс. руб., что составляет 140 000 тыс. руб. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде составляет 230 000 тыс. руб. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30 % от выручки первого квартала и 70 % процентов от выручки второго периода. В сумме это составляет 480 000 тыс. руб. Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в плановом году 30 % выручки четвертого квартала, что составляет 120 000 тыс. руб. Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 3.5. Рассмотрим план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10 000 единиц продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20 % от объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6 000 штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16 000 штук. Но на начало первого периода на складе имеется 2 000 единиц готовой продукции. Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16 000 - 2 000 = 14 000 изделий.

Таблица 3.5

План производства продукции в ЗАО «Томь»

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем продаж (шт.)	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Запасы на конец квартала (шт.)	6 000	8 000	4 000	3 000	3 000
Требуемый объем продукции (шт.)	16 000	38 000	44 000	23 000	103 000
Минус запасы на начало периода (шт.)	2 000	6 000	8 000	4 000	2 000
Объем производства продукции (шт.)	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000

Аналогичным образом рассчитываются все остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода (они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет представлен в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Бюджет затрат на основные материалы с графиком выплат в ЗАО «Томь»

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции (шт.)	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000
Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг)	5	5	5	5	5
Требуемый объем сырья за период (кг)	70 000	160 000	180 000	95 000	505 000
Запасы сырья на конец периода (кг)	16 000	18 000	9 500	7 500	7 500
Общая потребность в материалах (кг)	86 000	178 000	189 500	102 500	512 500
Запасы сырья на начало периода (кг)	7 000	16 000	18 000	9 500	7 000
Закупки материалов (кг)	79 000	162 000	171 500	93 000	505 500
Стоимость закупок материалов (тыс. руб.)	47 400	97 200	102 900	55 800	303 300
График денежных выплат
Счета кредиторов на начало года (тыс. руб.)	25 800				25 800
Оплата за материалы 1 квартала (тыс. руб.)	23 700	23 700			47 400
Оплата за материалы 2 квартала (тыс. руб.)		48 600	48 600		97 200
Оплата за материалы 3 квартала (тыс. руб.)			51 450	51 450	102 900
Оплата за материалы 4 квартала (тыс. руб.)				27 900	27 900
Платежи всего (тыс. руб.)	49 500	72 300	100 050	79 350	301 200

Данный бюджет базируется на производственном плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу продукции (5 кг), оценивается планируемый объем сырья для производства продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в размере 10 % от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это значение составляет 160 000 х 10 % = 16 000. Зная потребный объем сырья для выполнения плана первого квартала 70 000 кг, оцениваем общий потребный объем сырья: 70 000 + 16 000 = 86 000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется 7 000 кг сырья. Следовательно, закупить следует 86 000 - 7 000 = 79 000 кг сырья. Поскольку 1 кг сырья стоит 600 руб., общая сумма затрат, связанная с приобретением сырья составляет 47 400 тыс. руб. Аналогичным образом рассчитываются плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае - это 7 500 кг, приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (начальный баланс), которая составляет 25 800 тыс. руб. В соответствии с договоренностью с поставщиком сырья (блок исходных данных) предприятие должно оплатить за поставки сырья первого квартала 50 % стоимости закупок, что составляет 23 700 тыс. руб. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49 500 тыс. руб. Во втором квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом квартале и уплатить 50 % стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую задолженность на конец года в объеме 50 % от стоимости сырья, планируемого к закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27 900 тыс. руб. и помещается в итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в виде соответствующих таблиц. В примере используется простейшая сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет 0,8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7,5 руб. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату прямого труда, который представлен в табл. 3.7.

В том случае, когда бюджетирование проводится на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег, которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены, не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится, например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Таблица 3.7

Бюджет затрат прямого труда в ЗАО «Томь»

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Объем производства продукции (шт.)	14 000	32 000	36 000	19 000	101 000
Затраты труда основного персонала (час)	0,8	0,8	0,8	0,8	0,8
Итого затраты труда персонала (час)	11 200	25 600	28 800	15 200	80 800
Стоимость одного часа (тыс. руб./час)	7,50	7,50	7,50	7,50	7,50
Оплата основного персонала (тыс. руб.)	84 000	192 000	216 000	114 000	606 000

Бюджет производственных накладных затрат составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда. В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда - 2 тыс. руб. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Бюджет производственных накладных издержек (тыс. руб.) в ЗАО «Томь»

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Затраты труда основного персонала (час)	11 200	25 600	28 800	15 200	80 800
Норматив переменных накладных затрат	2,00	2,00	2,00	2,00	2,00
Переменные накладные затраты	22 400	51 200	57 600	30 400	161 600
Постоянные накладные затраты	60 600	60 600	60 600	60 600	242 400
Итого накладных затрат	83 000	111 800	118 200	91 000	404 000
Амортизация	15 000	15 000	15 000	15 000	60 000
Оплата накладных затрат	68 000	96 800	103 200	76 000	344 000

Исходя из планируемого объема затрат прямого труда и норматива переменных накладных затрат планируются суммарные переменные накладные издержки. Так, в первом квартале при плане прямого труда 11 200 часов при нормативе 2 тыс. руб./час сумма переменных накладных затрат составит 22 400 тыс. руб. Постоянные издержки в соответствии с исходными данными составляют 60 600 тыс. руб. в месяц. Таким образом, сумма накладных издержек в первом квартале составит по плану 83 000 тыс. тыс. руб. Планируя денежную оплату за накладные издержки, из общей суммы накладных издержек следует вычесть величину амортизационных отчислений, которые не являются денежным видом издержек, то есть за амортизацию предприятие никому не платит.

Оценка себестоимости продукции необходима для составления отчета о прибыли и оценки величины запасов готовой продукции на складе на конец планового периода. Себестоимость складывается из трех компонент: прямые материалы, прямой труд и производственные накладные издержки. Расчет себестоимости для рассматриваемого примера продемонстрирован в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Расчет себестоимости единицы продукции (тыс. руб.) в ЗАО «Томь»

Статьи	Количество	Затраты	Всего
Затраты на единицу продукции:
основные материалы (кг)	5	0,60	3,00
затраты прямого труда	0,8	7,50	6,00
накладные затраты	0,8	5,00	4,00
Себестоимость единицы продукции	13,00

Первые две компоненты себестоимости определяются с помощью прямого расчета. В частности, если на единицу продукции приходится 5 кг сырья по цене 600 руб. за один килограмм, то компонента прямых материалов в себестоимости единицы продукции составляет 3 тыс. руб. Для оценки величины накладных издержек в себестоимости единицы продукции следует сначала «привязаться» к какому-либо базовому показателю, а затем рассчитать эту компоненту себестоимости. Поскольку переменные накладные издержки нормировались с помощью затрат прямого труда, суммарные накладные издержки также будем «привязывать» к затратам прямого труда. Необходимо оценить полные, а не только переменные, накладные издержки. Для этого сопоставим общую сумму накладных издержек за год (она была рассчитана выше, и составляет 404 000 тыс. руб.) с общей суммой трудозатрат (80 800 руб.). Нетрудно установить, что на один час прямого труда приходится 404 000 / 80 800 = 5 тыс. руб. накладных затрат. А поскольку на единицу продукции тратится 0,8 часа, стоимость накладных затрат в единице продукции составляет 5 х 0,8 = 4,0 тыс. руб.

Суммарное значение себестоимости единицы продукции составило по расчету 13 тыс. руб. Теперь несложно оценить величину запасов готовой продукции в конечном балансе предприятия. Поскольку финансовый менеджер запланировал 3 000 остатков готовой продукции на конец года, в балансе предприятия на конец года в статье товарно-материальные запасы готовой продукции будет запланировано 39 000 тыс. руб.

Бюджет административных и маркетинговых затрат. Данный бюджет составляется с помощью такого же подхода, что и бюджет производственных накладных издержек. Все издержки разделяются на переменные и постоянные. Для планирования переменных издержек в качестве базового показателя используется объем проданных товаров, а не затраты прямого труда, как это было ранее. Норматив переменных затрат составляет 1,80 тыс. руб. на единицу проданных товаров. Постоянные накладные затраты переносятся в бюджет буквально так, как они представлены в исходных данных. Окончательный вид бюджета содержится в табл. 3.10.

В методическом смысле данный бюджет не вызывает проблем. Сложнее всего обосновать конкретные суммы затрат на рекламу, зарплату менеджмента и т.п. Здесь возможны противоречия, так как обычно каждое функциональное подразделение старается обосновать максимум средств в бюджете. В то же время, бюджет всего может «не выдержать». Методическая проблема состоит в том, как оценить результат бюджета для различных вариантов объемов финансирования всех функциональных подразделений предприятия. Здесь на помощь приходит сценарный анализ, который, исповедуя по существу идеологию гибкого планирования, рассматривает возможные варианты бюджета для различных составляющих финансирования. Из всех вариантов выбирается тот, который наиболее приемлем исходя из стратегии руководства предприятия.

Таблица 3.10

Бюджет административных и маркетинговых издержек в ЗАО «Томь»

Показатели	Квартал 1	Квартал 2	Квартал 3	Квартал 4	За год
Ожидаемый объем продаж (шт.)	10 000	30 000	40 000	20 000	100 000
Переменные на единицу продукции (тыс. руб.)	1,80	1,80	1,80	1,80	1,80
Планируемые переменные затраты (тыс. руб.)	18 000	54 000	72 000	36 000	180 000
Планируемые постоянные затраты
Реклама (тыс. руб.)	40 000	40 000	40 000	40 000	160 000
Зарплата управляющих (тыс. руб.)	35 000	35 000	35 000	35 000	140 000
Страховка (тыс. руб.)	-	1 900	37 750	-	39 650
Налог на недвижимость (тыс. руб.)	-	-	-	18 150	18 150
Итого постоянных затрат (тыс. руб.)	75 000	76 900	112 750	93 150	357 800
Всего планируемые затраты (тыс. руб.)	93 000	130 900	184 750	129 150	537 800

Плановый отчет о прибыли. Ранее отмечались два базиса планирования предприятия: ресурсный базис и денежный базис. В рамках ресурсного базиса происходит планирование прибыли предприятия, наличие которой является необходимым условием способности предприятия генерировать деньги. Отчет о прибыли вставлен в общую систему именно для целей проверки этого необходимого условия. Помимо этого, в отчете о прибыли оценивается величина налога на прибыль, которая затем используется в составе отчета о движении денег. Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 3.11.

Таблица 3.11

Плановый отчет о прибыли (без дополнительного финансирования) в ЗАО «Томь»

Показатели	Значение, тыс. руб.
Выручка от реализации продукции	2 000 000
Себестоимость реализованной продукции	1 300 000
Валовая прибыль	700 000
Общие и маркетинговые затраты	537 800
Прибыль до процентов и налога на прибыль	162 200
Проценты за кредит	-
Прибыль до выплаты налогов

Подобные документы

• Финансовая работа и финансовое планирование в системе управления предприятия

  Финансовое планирование в системе управления предприятия, его общие принципы, важнейшие элементы. Контроль выполнения бюджета предприятия. Финансовая служба предприятия, её задачи и функции. Основные направления финансовой работы современного предприятия.
  
  курсовая работа [85,7 K], добавлен 20.03.2012
  

• Финансовое планирование и бюджетирование на предприятиях Республики Казахстан

  Необходимость и содержание финансового планирования и бюджетирования: процесс разработки финансового плана и бюджета, особенности организации. Проблемы бюджетирования на корпорациях в Республике Казахстан, тенденции и перспективы совершенствования.
  
  курсовая работа [732,5 K], добавлен 23.04.2011
  

• Финансовое планирование и бюджетирование в организации

  Изучение целей, задач и методов финансового планирования. Характеристика видов и форм бюджета организаций. Анализ понятия финансовой устойчивости предприятия. Автоматизация финансового планирования и бюджетирования. Требования к компьютерным программам.
  
  реферат [30,2 K], добавлен 12.10.2013
  

• Финансовое планирование на предприятии

  Финансовая структура предприятия. Особенности процесса бюджетирования и виды бюджетов. Специфика финансового планирования и бюджетирования в сфере услуг. Анализ финансового состояния и системы финансового планирования на примере ООО "Отели Урала".
  
  курсовая работа [322,3 K], добавлен 20.04.2015
  

• Финансовое планирование и бюджетирование

  Объекты, задачи и принципы финансового планирования на предприятии. Сущность бюджетирования и его место в управлении предприятием. Виды и формы бюджетов, методы их разработки. Центры финансовой ответственности предприятия в системе бюджетирования.
  
  курс лекций [73,8 K], добавлен 04.03.2010
  

• Бюджетное планирование деятельности предприятия

  Понятие и функции бюджета, его виды и особенности. Формирование финансовых показателей деятельности предприятия, оформленных в основные операционные документы. Анализ и контроль за выполнением бюджета. Бюджетирование на промышленном предприятии.
  
  курсовая работа [101,9 K], добавлен 20.01.2011
  

• Финансовое планирование и контроль деятельности предприятия (на примере ОАО "Генерирующая Компания")

  Теоретические основы, сущность, задачи, виды и функции финансового планирования на предприятии. Оценка финансового плана и анализ финансовых показателей на основе бюджета доходов и расходов, характеристика производственно-хозяйственной деятельности.
  
  дипломная работа [3,5 M], добавлен 17.11.2010
  

• Бюджетирование, ориентированное на результат

  Параметры и индикаторы бюджетирования, ориентированного на результат. Состав, функциональные возможности, а также отличительные особенности подхода. Финансовое планирование. Сроки планирования и ответственные лица. Планирование налоговых доходов бюджета.
  
  курсовая работа [44,8 K], добавлен 01.02.2014
  

• Система бюджетирования предприятия (на примере ЗАО "ФК "Зенит")

  Сущность и основные принципы финансового планирования. Задачи и объекты управленческого учёта. Технико-экономическая характеристика ЗАО "ФК "Зенит". Организация системы бюджетирования на предприятии, ее цели и функции. Проблемы и направления ее развития.
  
  курсовая работа [192,9 K], добавлен 06.02.2011
  

• Финансовое планирование и бюджетирование

  Сущность бюджетирования на предприятии. Формирование бюджетов коммерческой организации. Характеристика предприятия ООО "Льдинка". Разработка бюджетного процесса и составление действующей системы бюджетов малого предприятия на примере ООО "Льдинка".
  
  курсовая работа [379,6 K], добавлен 13.10.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам