Учет и аудит налога на имущество, землю, транспорт

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Республики Казахстан

Казахский университет экономики, финансов и международной торговли

Адилбекова К.К.

Учет и аудит налога на имущество, землю, транспорт

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность 050508 - «Учет и аудит»

Астана 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Экономическая сущность налогов и их виды

1.2 Методы и расчеты налога на имущество, землю, на транспорт

2. РАСЧЕТ И УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

2.1 Особенности производственно-хозяйственной деятельность предприятия

2.2 Учет земельного налога

3. АУДИТ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1 Значение и программа проверки расчетов с бюджетом

3.2 Аудит исчисления налоговых обязательств

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

налог имущество земля транспорт

Актуальность темы вызвана тем что, среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических рычагов финансово-кредитного механизма и государственного регулирования.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.

С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.

Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии, большинстве государств объяснимо: успех государственного управления в немалой степени зависит oт решения все более острых и чрезвычайно сложных бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись и сегодня являются именно налоги.

Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным преобразованием прежнего механизма-системы у правления налогами, представляет собой тоже систему, причем особую - экономическую.

Среди важнейших проблем, волнующих практически всех без исключения, была и остается налоговая политика государства. Со страниц газет, с экранов телевизоров и по радио мы слышим самые разнообразные, порой противоположные суждения о мерах, которые необходимо принять, чтобы улучшить собираемость платежей в бюджет и перекрыть пути ухода oт налогообложения. При этом все не забывают ратовать за усиление регулирующей функции налогов.

Сама система налогообложения дает тому всяческие поводы, чем больше льгот, тем больше желающих работать законными и не законными путями.

Ставка на усиление налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и дефицит государственного бюджета.

Однако при этом упускается из виду один принципиальный момент: при наличии некоторых общих черт с экономическими кризисами в западных странах, кризис в экономике Казахстана имеет существенные особенности. И главная из них, причиной нашего кризиса является отнюдь не перепроизводство, а наоборот, дефицитность экономики, носящая хронический характер.

Целью дипломной работы послужило изучение порядка организации на предприятиях учета и аудита расчетов с бюджетом по налогам па имущество, транспорт и земельному налогу.

Достижение поставленной в работе цели предполагает решение следующих задач:

исследовать теоретические аспекты учета и аудита расчетов по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам;

произвести анализ расчетов с бюджетом по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам на примере предприятия:

изучить последовательность проверки правильности расчетов по налогу на имущество, земельному и транспортному налогам.

В процессе работы были использованы методы системного анализа, сравнения, обобщения и экономико-статистическая обработка информации.

Методом и теоретической базой проведенного исследования послужили: отечественные научные работы по теории и практике построения и функционирования налоговой системы и эффективности использования средств бюджета: нормативно-правовые акты РК.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В ПРАДПРИЯТИЕ

1.1 Экономическая сущность налогов и их виды

В Налоговом кодексе РК впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета. Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно - правовой форме организации-налогоплательщика и др.

Налоговый учет - это процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями настоящего Кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах, связанныхс налогообложением, а также исчесления налогов и других обязательных платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. [1]

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета па плательщиков сборов не распространяется.

Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем, они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.

Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости oт объекта налогового учета:

налоговый учет организаций:

налоговый учет физических лиц.

Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов:

субъекты налогового учета:

объекты налогового учета;

основания налогового учета;

место постановки на налоговый учет;

порядок и сроки постановки на учет, переучета и снятия с учета;

6)порядок ведения Единого государственного реестра
налогоплательщиков.

Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, т.е. налоговые органы.

Объектом налогового учета являются действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для постановки па налоговый учет, переучет или снятия с налогового учета, а также для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Основания налогового учета - это юридические факты, с которыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осуществить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами.

Принцип единства налогового учета па всей территории РК предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории РК. существование единого реестра налогоплательщиков на территории РК и присвоение налогоплательщику единою по всем видам налогов и на всей территории РК регистрационного номера налогоплательщика (РНП).

Принцип множественности налогового учета, т.e. постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям.

Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете (предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т.д.).

Заявительный принцип налогового учета, т.е. в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц.

5. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет (за исключением сведений об РНН), т.е. установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов.

6. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет.

Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности

Налог -- обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с юридических и физических лип, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определенных действий.

Совокупность установленных налогов, а также принципов, форм и методов их установления, изменения, отмены, взимания и контроля образуют налоговую систему государства.

Под налогом понимается принудительное изымание государством или местными властями средства с физических и юридических лиц, необходимые для осуществления государством своих функций.

В Республике Казахстан действуют:

1)налоги:

корпоративный подоходный налог;

индивидуальный подоходный налог;

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

рентный налог на экспорт;

специальные платежи и налоги недропользователей;

социальный налог;

налог на имущество;

земельный налог;

налог на транспортные средства;

налог на игорный бизнес;

фиксированный налог;

единый земельный налог;

2) другие обязательные платежи в бюджет;

государственная пошлина;

сборы;

регистрационные сборы;

сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;

сбор с аукционов;

лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;

сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;

плата:

за пользование земельными участками;

за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

за эмиссии в окружающую среду;

за пользование животным миром;

за лесные пользования;

за использование особо охраняемых природных территорий;

за использование радиочастотного спектра;

за предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;

за пользование судоходными водными путями;

• за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.

Корпоративный подоходный налог предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов.

Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при оставлении хозяйственных операций.

Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия - резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия - нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

Доход от реализации товаров;

Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации;

Доходы от списания обязательств;

Доходы по сомнительным обязательствам;

Доходы от сдачи в аренду имущества;

Доходы от уступки требования долга;

Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.

Отсроченный налог - это налог, возникающий в результате временные разнице. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.

Корпоративный подоходный налог предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов и льгот. Ставка КПН равна 20%.

Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения, определяемые в соответствии со ст. 155 Налогового Кодекса. К физическим лицам - плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства. Объектами обложения ИПН являются:

Доходы, облагаемые у источника выплаты:

Доходы, необлагаемые у источника выплаты;

Индивидуальный подоходный налог рассчитывается по формуле = (заработная плата начисленная - НПФ - мин.з/плата) * 10%.

Удерживается с каждого работника предприятия.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.

Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК, за исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК соответствии с таможенным законодательством РК.

Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.

Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момент поставки его на учет по НДС.

НДС относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в Бюджет части прироста стоимости создаваемой на всех стадиях производства товаров (работ и услуг). Ставка НДС равна 12%.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученного от покупателей и заказчиков за реализованные им товары (товары и услуги) и суммами налога, уплаченного поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

Другим косвенным налогом является акциз. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.

Подакцизными товарами являются:

Вес виды спирта;

Алкогольная продукция;

Пиво с объемным содержанием этилового спирта не более 0,5%;

Табачные изделия;

Бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

Легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);

Сырая нефть, газовый конденсат.

Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.

В настоящее время ставка социального налога 11%.

Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица - резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно управленческого, инженерно-технического персонала по ставке 11%.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 2 MPП за себя и 1 MPП за каждого работника.

Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.

Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.

Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00.

К внебюджетным платежам относятся социальные отчисления и отчисления в пенсионный фонд. Отчисления в пенсионный фонд равны 10% от начисленной заработной платы

В соответствии со статьей 116 «Фиксированные активы» Налогового кодекса РК 2011 года, фиксированные активы - основные средства, инвестиции в недвижимость. Нематериальные и биологические активы, учтенные при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и предназначенные для использования в деятельности, направленной на получение дохода, а также активы сроком службы более 1 года.

Основные средства облагаются тремя видами налогов:

Налог па имущество

* Земельный налог

Налог на транспорт

Земельный налог, налог на транспорт и налог на имущество имеет свой коэффициент начисления для уплаты в бюджет.

Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.

Налог на имущество.

Плательщиками налога на имущество являются:

Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК:

Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;

Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории РК.

Объектом налогообложения являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Основные средства - активы сроком службы более одного года. Имущество предприятий облагается налогом независимо от того, относиться ли данное имущество к производственной и непроизводственной сфере, приносит ли оно доход или нет.

Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Таблица №

Ставки налога

№ п/п	Плательщики	Ставки %
1	Юридические лица за ислючением пунктов 2,3	1,5
2	Индивидуальные предприниматели и юридические лица, применяющие специальный режим на основе упрощенной декларации	0,5
3	-некоммерческие организации, за исключение религиозных объединений; - организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере; - организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг)в области библиотечного обслуживания; -государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров; -юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и др.водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящихся в государственной собственности и финансируемых за счет средств бюджета; - юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юр.лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств; - юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения.	0,1
4	При передаче объектов обложения в пользование или в аренду: -некоммерческие организации, за исключение религиозных объединений; - организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере; - организации, основным видом деятельности которых является выполнение работ (оказание услуг)в области библиотечного обслуживания; -государственные предприятия, осуществляющие функции в области государственной аттестации научных кадров; -юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и др.водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящихся в государственной собственности и финансируемых за счет средств бюджета; - юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений, используемым для орошения земель юр.лиц - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств; - юридические лица, эксплуатирующие объекты питьевого водоснабжения. ПРИМЕЧАНИЕ: За исключением организаций. Используемых труд инвалидов (численность и/ или расходы по оплате труда инвалидов за налоговый период должен составлять не менее 51%)	1,5

Декларация по налогу на имущество представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.00, а также расчет текущих платежей по налогу на имущество в сроки, установленные настоящей статьей не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.

Расчет текущих платежей по имущественному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

При изменении налоговых обязательств по налогу на имущество в течение налогового периода расчет текущих платежей не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа, 15 ноября текущего налогового периода по объектам налогообложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа, 1 ноября соответственно.

Земельный налог.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

На праве собственности;

На праве постоянного землепользования:

Па праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Не являются плательщиками земельного налога:

Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;

Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;

Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.

Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.00, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки, установленные настоящей статьей до 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.

Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.

Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе. Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год, не позднее 5 июля для юридических лиц и 31 декабря для физических лиц налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях, а в случаях регистрации и перерегистрации. Транспортных средств уплата налога производится до или в момент государственной регистрации автотранспортного средства.

При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.

1.2 Методы и расчеты налог на имущество, землю, транспорт

Налоговой базой для исчисления имущественного, земельного и транспортного налогов являются основные средства. Особенность формирования налоговой базы по тому или иному налогу связана с группами основных средств, так, земельным налогом облагается только группа «Земля», транспортным налогом «Транспортные средства», имущественным налогом «Здания», находящееся на балансе предприятия и не являющееся земельным или транспортным налогами.

Наряду с бухгалтерским учетом основных средств, согласно казахстанскому законодательству, рекомендуется вести параллельный налоговый учет фиксированных активов, к которым согласно ст. 117 Налогового Кодекса относятся основные средства, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые для получения совокупного годового дохода.

Основанием для признания фиксированных активов служат первичные документы. Признаваемые фиксированные активы учитываются в стоимостных балансах подгрупп и в вычеты, из совокупного годового дохода включаются в виде сумм амортизации, рассчитанных по предельным нормам амортизации (ст. 120 Налогового Кодекса) к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

Не следует забывать про дополнительные возможности налогового учета, предусмотренные ст. 120 Налогового Кодекса - двойную норму амортизации по фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию. То есть исчисление амортизационных отчислений по двойным нормам амортизации в первый налоговый период эксплуатации при условии их использования в целях получения совокупного годового дохода, не менее трех лет. А в первый налоговый период налогоплательщик организует раздельный налоговый учет и не включает данные активы в стоимостный баланс подгруппы. В последующие налоговые периоды данные фиксированные активы включаются в стоимостный баланс соответствующей подгруппы. При этом на рассчитанные суммы амортизации в бухгалтерском учете записи не производится.

Рассматривая учет активов (имущества), следует сказать об особенностях формирования базы налогообложения тем или иным реальным налогом.

Для исчисления налога на имущество следует правильно рассчитывать показатели, представленные в

2	Среднегодовая остат. стоимость активов при продолжитель - ти отчет. периода менее одного года	Сумма, полученная при сложении остаточных стоимостей этих активов на первое число каждого начинающего в отчетном периоде месяце и на первое число месяца, следующего за отчетным, делят на число слагаемых в этой сумме.
3	Остаточная стоимость амортизируемых активов	Рассчитывается по данным статей актива баланса. Для ее определения из первоначальной стоимости вычитается сумма износа.
4	Текущие платежи по налогу на имущество	Определяются путем применения соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения, определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода.
5	По приобретенным объектам налогообложения	Применяется налоговая славка к налоговой базе на момент приобретения.
6	По объектам, выбывшим в течение налогового периода	Текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую нулем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.
7	Налог на имущество с учетом ликвидационной стоимости	Сумма налога на имущество - налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество (стоимость основных средств на которую начисляется амортизация - сумма амортизации) х 1,5 %
8	Расчет налога без учета ликвидационной стоимости	Сумма налога на имущество = сумма амортизации за год - налогооблагаемая база для исчисления налога на имущество х 1,5 %
9	Установленная ставка налога на имущество	Рассчитывается согласно данным, приведенным в табл. 2, пункт 5
10	Сумма налога на имущество по расчету за отчетный период	Определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный год
11	Начислено в бюджет налога на имущество за отчетный период	По произведенным расчетам показателей налогообложения и их отражения в бухгалтерском учете
12	Причитается к уплате в бюджет по установленному сроку	По утвержденным срокам и данным декларации

Налог на основные производственные и непроизводственные фонды юридических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, уплачивается ежегодно по ставке 1,5 % от стоимости указанных фондов.

Налогоплательщики исчисляют и уплачивают налог на имущество в порядке, установленном для юридических лиц.

Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории Республики Казахстан, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.

Ставка налога для уплаты в бюджет для юридических лиц равна 1,5%.

Налоговая база по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным.

Налоговая база = (сложенная балансовая стоимость на первое число каждого месяца текущего года + балансовая стоимость на первое число месяца следующего за отчетным годом)/13.

Балансовая стоимость объектов налогообложения не включает оценочные обязательства (расчетная стоимость демонтажа, удаление актива и восстановление участка), определенные в соответствии с контрактом на недропользование.

В случае отсутствия такой стоимости налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Исчисление налога производит самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога (1,5%) к налоговой базе.

Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов обложения, Налоговый Комитет по району .

Предприятия производит окончательный расчет и уплачивает налог на имущество в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Общеизвестно, что земля в соответствии с Конституцией РК находится в государственной собственности. В этой связи передача земельных участков в нашей стране из государственной собственности в частную производится за плату. Первоначально основными нормативными документами, регулирующими земельные отношения в Казахстане, являлся Указ Президента РК № 2717. имеющий силу закона. «О земле» от 22 декабря 1995г., а также инструкция 34 «О порядке исчисления и уплаты земельного налога», утвержденная Министерством финансов РК от 27 июня 1995г. (с изменениями и дополнениями). Согласно данным документам право постоянного землепользования было предоставлено:

а) крестьянским (фермерским) хозяйствам;

б) лицам, владеющим зданиями и сооружениями на праве
хозяйственного ведения или оперативного управления;

в) государственным и негосударственным юридическим лицам;

г) лицам, осуществляющим сельскохозяйственное и лесохозяйственное
производство;

д) в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Следует отметить, что нормативным документом, которым нужно руководствоваться при уплате земельного налога, являются налоговое законодательство РК, инструкция №34 «О порядке исчисления и уплаты земельного налога».

Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Сумма уплаченного налога подлежит вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Среднегодовая балансовая стоимость объектов обложения определяется как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным периодом.

Балансовая стоимость объектов обложения не включает оценочные обязательства (расчетная стоимость демонтажа, удаление актива и восстановление участка), определенные в соответствии с контрактом на недропользование.

Согласно статье 36 Земельного кодекса Республики Казахстан, землевладение и землепользование в Республике Казахстан является платным, что представляет собой экономическую форму реализации государственной собственности за землю.

Плата за землю взимается в форме земельного налога, определяемого в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка.

Плательщиками земельного налога являются хозяйствующие субъекты, имеющие во владении или пользовании земельные участки. За пользование землей на арендных основаниях земельный налог взимается с арендодателя по ставкам, установленным для данной категории земель.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Казахстан предприятия является плательщиком земельного налога. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, представленные хозяйствующим субъектам во владение и пользование (аренда). Размер земельного налога определяется в зависимости от качества, местоположения и водообеспеченности земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной деятельности и иной деятельности землевладельца и землепользователя. Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за единицу земельной площади. Он начисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

В целях налогообложения все земли в РК распределены по 7-ми категориям:

земли сельскохозяйственного значения;

земли промышленного значения;

земли населенных пунктов;

земли водного фонда;

земли лесного фонда;

земли запаса;

земли особо охраняемых природных территорий.

Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается земельным законодательством Республики Казахстан.

Земли населенных пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:

1.земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;

2.земли занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.

Налогообложению не подлежат следующие категории земель:

1.земли особо охраняемых природных территорий;

2.земли лесного фонда;

3.земли водного фонда;

4.земли запаса.

В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном статьей 385 Налогового Кодекса.

Размер земельного налога не зависти от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей.

По объектам налогообложения юридических лиц, указанных в подпункте 5) пункта 4 статьи 351 Налогового Кодекса РК, налоговая база определяется исходя из доли данных объектов налогообложения, переданных в пользование или в аренду.

Земельный налог исчисляется на основании:

документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного землепользования.

данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года.

Налоговая база - это площадь (га, м2)

Ставка налога - балл бонитета, тенге/тиын

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:

на праве собственности;

на праве постоянного землепользования;

на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Базовые налоговые ставки на земли разного значения имеют свои таблицы расчета, но в своей работе я использую только одну таблицу, относящуюся к моей теме, т.е. базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов за исключением придомовых земельных участков (приложение А).[]

Одним из важных местных налогов является налог на транспортные средства.

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

Плательщиком налога на транспортные средства по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга, является лизингополучатель.

Не являются плательщиками налога на транспортные средства:

1) плательщики единого земельного налога в пределах нормативов
потребности в транспортных средствах, устанавливаемых Правительством
Республики Казахстан;

1-1) производители сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога, по специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве собственной сельскохозяйственной продукции. Перечень указанной специализированной сельскохозяйственной техники устанавливается Правительством Республики Казахстан;

2) государственные учреждения;

3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

4) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

Герои Советского Союза и Герои Социалистического Труда, лица, имеющие звание "Халык кахарманы", награжденные орденом Славы трех степеней и орденом "Отан", многодетные матери, удостоенные звания "Мать-героиня", награжденные подвесками "Алтын алка", "Кумiс алка", - по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;

физические лица - по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.

Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно и исчисляется в месячном расчетном показателе, установленного законодательством Республики Казахстан на момент платежа.

Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Не являются объектами налогообложения:{1}

карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше;

специализированные медицинские транспортные средства.

Ставка налога рассчитывается в МРП (месячный расчетный показатель) и зависят от транспортного средства. При объеме двигателя легковых автомобилей свыше 1500 до 2000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке три месячных расчетных показателя, свыше 2000 до 2500 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пять месячных расчетных показателей, свыше 2500 до 3000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке восемь месячных расчетных показателей, и объеме двигателя свыше 3000 до 4000 кубических сантиметров включительно, облагаемого по ставке пятнадцать месячных расчетных показателей, сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема двигателя на 7 тенге.

Для подтверждения данных налогового учета используются:

первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы.

2. РАСЧЕТ И УЧЕТ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

2.1 Особенности хозяйственной деятельности предприятия

Предприятие зарегистрировано в Управлении Юстиции города Алматы 11 июня 2001 года (свидетельство о государственной регистрации юридического лица № 10018-1901-ТОО) и осуществляет свою деятельность в соответствии с учредительными документами в рамках законодательства Республики Казахстан, являясь юридическим лицом в качестве Акционерного общества.

Общество создано на неопределенный срок, оно считается созданным и приобретает права юридическою лица с момента его государственной регистрации. Общество имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках.

Общество для достижения целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество вправе создать на территории Республики Казахстан и за рубежом филиалы и представительства, вступать в объединения с другими юридическими лицами, а также быть учредителем иных юридических лиц, а также строить, приобретать, отчуждать, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять взаймы, передавать безвозмездно с баланса на баланс и во временное пользование, закладывать принадлежащие ему здания и сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другое движимое и недвижимое имущество, в соответствии с действующим законодательством.{16}

Основной целью деятельности Общество является извлечение дохода.

Для достижения указанной цели Общество осуществляет следующие основные виды деятельности, не запрещенные законодательством:

- ремонт пассажирских вагонов, реализация оказания услуг; -торгово-закупочная, коммерческая, посредническая деятельность; -внешнеэкономическая деятельность в установленном законодательством порядке;

-организация оптовой, розничной и комиссионной торговли;

-другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Казахстан.

Уставной капитал предприятия сформирован единственным учредителем (физическим лицом Иванова ) до момента государственной регистрации предприятия полностью, и составляет 77 500 (семьдесят семь тысяч пятьсот) тенге.

Уставной капитал предприятия может пополняться за счет дохода от хозяйственно-коммерческой деятельности, а при необходимости - за счет дополнительных взносов участника.

Предприятие осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет бухгалтерский учет, составляет отдельный баланс, в директивные сроки представляет установленную государственную, статистическую и иную отчетность и несет ответственность за ее достоверность.

Система ведения бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности формируется в предприятие в соответствии со следующими правовыми и нормативными документами:

- Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-111;

Рекомендации по применению Типового плана счетов МСФО;

Учетной политикой

Планом счетов бухгалтерского учета предприятия разработанным на основе Типового плана счетов бухгалтерского учета.

утвержденного приказом Министерства финансов РК от 23.05.2007г. № 185. Организация бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляется в соответствии с принципами начисления, непрерывности, понятности, значимости, существенности, достоверности, правдивого и беспристрастного представления, нейтральности, осмотрительности, завершенности, сопоставимости, последовательности.

Все хозяйственные операции и прочие события хозяйственной деятельности, влияющие на активы, собственный капитал, доходы и расходы отражаются в системе бухгалтерского учета.

Информационную основу системы бухгалтерского учета предприятие составляют первичные документы, записи, журналы, книги с применением компьютеризированной системы «1С Бухгалтерия», содержащие информацию о хозяйственной деятельности субъекта.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Доступ к учетно-бухгалтерской информации предоставляется лишь лицам, которые имеют разрешение руководителя предприятие или должностным лицам в соответствии с их компетенцией, предусмотренной законодательством Республики Казахстан.

Контроль за соблюдением принципов ведения учета и обеспечением сохранности, в предприятие осуществляет директор и главный бухгалтер.

Предприятие имеет на балансе фиксированные активы (основные средства) это торговое оборудование, легковые автомобили и грузовой транспорт, оргтехника, офисное оборудование, машинное оборудование. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации. Ежегодно проводится инвентаризация, результаты которой с выявлением недостач и других нарушений освещаются в акте инвентаризации. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

- излишки запасов приходуются по рыночным ценам;

- суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости.

В случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, а недостача сверх этих норм, при наличии виновных лиц, от которых требуются необходимые объяснения, возмещаются ими. При не установлении виновных лиц суммы выявленной недостачи списываются па расходы.

По окончании инвентаризации оформленные акты сдаются в бухгалтерию предприятия для проверки и отражения в учете результатов инвентаризации. Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется на весь период его нахождения в предприятие.

Выбранная организацией учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более, сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика представляет собой Инструкцию по ведению текущего бухгалтерского учета, составленную в соответствии с концепцией и основными принципами, указанными в НСФО № 2.

Учетная политика предприятия состоит из:

1.Общая характеристика предприятия;

2.Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

.Бухгалтерский учет, организация бухгалтерской службы;

.Ответственность должностных лиц;

.Инвентаризация.

2.4. Внутренний контроль

3. Методический раздел

Финансовая отчетность

Доходы

Расходы

Учет движения денежных средств

Учет нематериальных активов

Учет основных средств

Капитальные вложения

Аренда

Запасы

Вознаграждения работникам

Капитал

Расходы будущих периодов

Займы полученные и выданные

Затраты по займам

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Расчеты с бюджетом

Раскрытие информации о связанных сторонах

События после отчетного периода

Контроль за соблюдением учетной политики

Приложение (Рабочий план счетов){15}

Учетная политика составлена на основе допущений, что:

она является внутренним нормативным документом, определяющим единую совокупность принципов, правил организации бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности:

факты хозяйственной деятельности товарищества относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начисления):

-предприятия действует, и будет действовать в обозримом будущем:

принятая учетная политика применяется последовательно из года в год.

В случае изменения учетной политики применяется перспективный способ отражения изменений, то есть новая учетная политика будет применяться к событиям и сделкам, происходящим после даты ее изменения. Пересчет предыдущих финансовых отчетов и пересчет суммарного эффекта от изменений в учетной политике предприятия в отчете о доходах и расходах за текущий период не производится.

Раскроем информацию в отчетности согласно Учетной политики . При представлении финансовой Отчетности относительно основных средств раскрывает следующую информацию:

валовая балансовая стоимость;

используемый метод начисления амортизации;

применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;

- валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец отчетного периода.

Предприятие предоставляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность в сроки, предусмотренные Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан: не позднее 31 марта года, следующего за отчетным:

В Налоговое Управление по месту регистрации (район Турксиб);

Органам статистики по месту регистрации (район Турксиб). Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

Финансовая отчетность составляется в национальной валюте Республики Казахстан.