Учет и аудит налога на имущество, землю, транспорт

Состав финансовой отчетности и сроки ее предоставления в таблице 7.

Таблица 7

Состав финансовой отчетности и сроки ее предоставления предприятия{15}

Состав финансовой отчетности	Срок предоставления
1. Бухгалтерский баланс	Ежеквартально
2. Отчет о доходах и расходах	Ежеквартально
3. Отчет о движении денег	Ежеквартально
4. Отчет об изменениях в капитале	Ежеквартально
5. Пояснительная записка к годовому отчету	ежегодно, при необходимости

Предприятия предоставляет следующие налоговые отчеты:

Декларация по расчету по НДС (форма 300) - ежеквартально и ежегодно.

Декларация по ИПН и социальному налогу (форма 200) .

Декларация, но налогу на землю, имущество и транспорт (ф.700) - ежегодно.

Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства

(ф. 701) - ежеквартально.

Декларация по КПН (ф. 100) -- ежегодно.

Декларация по плате за эмиссии в окружающую среду (ф.870) - ежегодно.

А также предоставляются отчеты в Управление статистики:

Форма 1ПФ - ежегодно.

Форма 1ВТ - ежеквартально.{1}

предприятие исчисляет и уплачивает налоги и сборы в соответствии с соблюдением требованием Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».

Основанием для записей в регистры бухгалтерского учета обязательств по налогам являются документы бухгалтерского оформления: справки, расчеты, декларации.

Окончательная корректировка записей по учету налоговых платежей производится по истечении налогового года на основе данных налоговых декларации.

Формирование налогооблагаемой базы, ведение регистров (форм) налогового учета, составление налоговых деклараций по налогам и сборам осуществляет бухгалтерия предприятия.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде с распечаткой их на бумажном носителе.

Сверка расчетов с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам с налоговыми органами производится по итогам года.

Учет расчетов по налогам и сборам ведется на счетах бухгалтерского учета непрерывно, с нарастающим итогом, раздельно по каждому налогу и сбору, а так же в разрезе вида задолженности (недоимка по основной сумме налоги или сбора, пени, штрафа). Штрафы, пени, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельных счетах.

Для отражения налога на прибыль в отчетности АО определяет метод обязательств, согласно которому в финансовой отчетности требуется отражать не только текущий налог на прибыль (налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату.

При этом сумма расхода по налогу за Отчетный период, отражаемая в отчет о доходах и расходах, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль плюс (минус) расход (экономия) суммы отложенного налога на прибыль.

Отсроченный налоговый актив признается только в случае вероятности получения будущего налогооблагаемого дохода, за счет которого будут использованы временные разницы.

При предоставлении финансовой отчетности пользователям относительно доходов и расходов предприятие раскрывает следующую информацию:

- учетную политику, принятую для признания доходов и расходов;

- суммы каждой категории дохода, признанного в течение периода, в том числе дохода от продажи товаров, предоставления услуг;

- прочие доходы и расходы, в том числе претензии, штрафы или возможные убытки.

Предприятия составляет годовой план деятельности, где расшифровывается поступление доходов от основной и не основной деятельности, расходование средств, затраты, связанные с поступлением запчастей, планируемый объем реализации. Исходной информацией служат договора на поставку товаров, где оговорены условия поставки, цены и объем поставки, штатное расписание сотрудников предприятия, утвержденные расценки за оказание услуг по ремонту пассажирских вагонов

В техническом плане административно-управленческий персонал (дирекция, бухгалтерия) предприятия оснащен всеми необходимыми устройствами и оргтехникой, такие как: ксерокс, сканер, факс, модем, принтер, компьютер, а также программное обеспечение: « 1 С:Бухгалтерия».

Себестоимость товаров формируют расходы по его транспортировке. Все остальные затраты относятся к расходам по реализации.

Основной деятельностью предприятия является реализация оказания услуг по ремонту пассажирских вагонов.

Предприятия включает в себя несколько подразделений, расположенных на территории РК ТОО «Ремпассажирвагон-1» г.Кызыл Орда, ТОО «Ремпассажирвагон -2» г.Актобе..

Каждое подразделение существует отдельно друг от друга, т.е. в подразделении есть своя организационная структура (бухгалтер, мастера, начальники цехов, администрация). В свою очередь они подчиняются головному офису (центральной бухгалтерии), куда сдают свои ежемесячные отчеты о проделанной работе{15}. Бухгалтера в каждом подразделении выписывают счета-фактуры, занимаются оприходывание и списанием товара и услуг, проводят инвентаризацию и ревизию, согласно графику об инвентаризации и ревизии, который утвержден директором предприятия. Следят за тем, чтобы были в порядке документы, поступившего товара (счет-фактура, расходная накладная, чек и приходный кассовый ордер, если расчет был произведен за наличный расчет). Все документы (счета - фактуры полученные и выданные) сдаются ежедневно в головную бухгалтерию, где происходит их дальнейшая обработка. Бухгалтера подразделений сдают ежемесячные финансовые отчеты в центральную бухгалтерию. Отчет по затратам подразделений, получен ли был доход за месяц или подразделение сработало с убытком. Делают начисление заработной платы каждому работнику своего подразделения.{14}

Начальники цехов следят за работой производственною персонала, работают непосредственно с заказчиками, по решению разного рода вопросов, обеспечивают необходимыми инструментами для работы и т.д. (Администрация занимаются заказом товаров, решают вопросы с поставщиками, если возникают проблемы с поставкой товара, организовывают семинары для повышения квалификации работников , решают разного рода вопросы по обслуживанию заказчиков. В свою очередь они сдают свои отчеты бухгалтерам подразделений. Отчет заключается в том, сколько было заказано товара, сколько продано, какая получена рентабельность, какой процент продаж был того или иного выпущенного вагона. Это необходимо для того, чтобы отремонтированные вагоны выходили с ремонта строго по графику без задержек.

На складе имеются два склада по реализации и приемки зап/части на ремонт вагонов, за каждым складом закреплен свой заведующий складом. Они составляют заявки на поставку товара и контролируют отпуск товара со склада. Завскладом также ежемесячно делает отчет о реализации товара и сдает его бухгалтеру.

ТОО «Ремпассажирвагон-1» занимается реализацией оказания услуг по ремонту пассажирских вагонов. По видам ремонта Деповской ремонт ,Капитальный ремонт первого объема.

ТОО «Ремпассажирвагон-2» занимается реализацией оказания услуг по ремонту пассажирских вагонов, По видам ремонта Капитальный ремонт второго объема.

Общество, имеет возможность одновременно ремонтировать автосцепки, колесные пары, ремонт тягового оборудования.

Основными видами услуг являются ремонт пассажирских вагонов вид ремонта Капитально-восстановительный ремонт (КВР),Капитальный ремонт первого и второго объема(КР-1,КР-2),Деповской ремонт.

Основными поставщиками являются предприятия из России, такие как: ООО «Тюменские аккумуляторные технологии» (поставка аккумуляторов под вагон ). ОАО «Омск» (поставка проводов, кабелей). АО «Смат» (поставка запчастей на вагон). Торговый дом «Масла и Смазки» (поставка масел, диз.топливо).

Также есть поставщики в пределах Республики Казахстан, такие как: ТОО «Юнитайр» (поставка профлистов). ТОО «Динамо » (поставка запчастей на вагон). ТОО «Востокторг». и другие.

Поставка осуществляется автомобильным и железнодорожным транспортом.

Во всех подразделениях имеется исполнительно-техническая документация, должностные и производственные инструкции. Основной задачей каждого подразделения является реализация запчастей и техническое обслуживание вагонов. В предприятие налажена диспетчерская служба, в каждом подразделении имеется телефон. Также в предприятие имеется транспортная служба. Автотранспорт предприятие снабжен рациями. Также имеется производственное здание (гаражи), где находятся подсобные помещения мастерских, токарный, аккумуляторный, моторный и другие цеха. Склады магазинов имеют большой ассортимент запасных частей необходимых для ремонта автомобильного парка , от которого во многом зависит реализация продукции. Ремонтная служба входит в состав транспортной службы, которая непосредственно занимается выпуском автотранспорта на линию, техосмотром и его ремонтом.

Численность работников предприятия составляет 500 человек, включая производственных работников и работников управленческого состава.

Мощность предприятия в связи с увеличением в последнее время конкурентов на рынке, затруднением налаживания сбыта и поисков потенциальных заказчиков, используется не на все 100%. Для выполнения определенных видов продукции и услуг, задействуются соответствующие виды станков и оборудования. Частичное и выборочное использование производственных мощностей и труда рабочего персонала позволяет уменьшать затраты на оплату труда и платежи за электроэнергию.

Организация реализации товаров и оказания услуг зависит в основном от количества заключаемых договоров и деятельности работников, заключающих договора и ищущих потенциальных заказчиков. Так как без заключенных договоров и «твердых» заказов выполнение работ не ведется и вопросы по реализации и оказанию услуг не возникают. Чаще всего по условиям договоров, заказчиком производится предоплата в размере 25-50 %, что является гарантом надежности партнеров и позволяет произвести приобретение необходимого сырья, материалов и произвести надлежащую организацию производства и труда. Каждое торговое или производственное предприятие сталкивается в процессе своей деятельности с сегментацией рынка, пытаясь найти свое место с наиболее высоким уровнем прибыли и наиболее низким уровнем конкуренции.

Имущество предприятия составляют:

основные и оборотные фонды, закрепленные за предприятия;

продукция , произведенная в результате собственной хозяйственно-коммерческой деятельности;

полученные доходы от собственной деятельности, а также другого имущества, приобретенного в рамках действующего законодательства.

Деятельность любого предприятия предполагает наличие основных фондов, которые делятся по своему составу и структуре. В состав основных фондов могут входить производственные и непроизводственные активы, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, незавершенное строительство, незавершенное производство и прочие.

Производственные и непроизводственные основные фонды подлежат постепенному износу, и их остаточная стоимость уменьшается на сумму исчисленного износа, согласно норм налогового законодательства. Сумма износа производственных фондов относится на затраты производства и в конечном счете включается в себестоимость реализованной продукции и поступает в денежном виде на расчетный счет или в кассу предприятия в сумме выручки за реализованную продукцию. Таким образом, предприятие как бы имеет возможность компенсировать затраты на приобретение производственных фондов и технологического оборудования и обновлять оборотные фонды, которые уже непригодны для дальнейшего использования в производственном процессе вследствие полного физического или морального износа. Под моральным износом подразумевается значительное отставание оборудования по техническим или экономическим характеристикам, от (технически-современных технологий). Таким образом, все основные фонды подлежат периодическому обновлению в целях более рационального и эффективного их использования.

Эффективность использования основных средств зависит от многих факторов в том числе:

квалификации работников;

своевременного осуществления ремонта и технического обслуживания;

- технических характеристик самого оборудования, наиболее дешевых, экономичных технологий;

оборотные фонды предприятия.

Оборотные фонды делятся на 3 группы:

производственные запасы.

готовые изделия на складе, отгруженные.

денежные средства (в кассе, р /с) и средства в расчетах.

Основное назначение оборотных фондов производства обеспечить, бесперебойность и ритмичность процесса производства. Последние две группы: готовые изделия, а также денежные средства (в кассе и на р/с) и средства в расчетах, составляют оборотные фонды обращения; потребность в этих оборотных фондах обуславливается непрерывностью процесса кругооборота фондов производственных объединений.

Оценка результатов финансовой деятельности предприятия позволяет в обобщенном виде рассмотреть результаты хозяйствования, продуктивность затрат груда и т.д. Этот анализ позволяет сделать вывод, имеет ли место прибыль на предприятии или оно терпит убытки.

В таблице 1 можно увидеть и сделать сравнительный анализ о финансовой деятельности предприятия, т.e. проанализировать, какой был получен доход от реализации, сколько составила себестоимость продукции, какой был получен валовым доход, а после вычета всех затрат - чистый доход, какова была рентабельность продаж и т.д. за 2008-2010гг.{12}

Таблица 1. Показатели финансово-хозяйственной деятельности за 2008-2010 гг.

Показатели	2008год	2009 год	2010 год	Отклонения 2010г к 2008г
				тыс. тг.	%
1.Доход от реализации, тыс. тг.	521 870 481	484 911 221	442 506 292	- 79 364 189	15,2
2. Текущие активы	200 870 515	194 875 843	192 034 956	- 8 835 559	4,4
З.Себестоимость продукции, тыс. тенге	414 230 262	369 300 382	328 901 115	- 85 329 147	20.6
4. Валовым доход	107 640 2 И)	115 610 839	1 13 605 177	5 964 958	5,5
5. Расходы периода, тыс. тг.	98 060 709	106 032 334	104 736 542	6 675 833	6,8
6. Доход до налогообложения	9 579 510	9 578 505	8 868 635	- 710 875	7.4
7.Расходы по корпоративному налогу	2 873 853	2 873 851	1 773 727	- 1 100 126	38.3
8.Чистый доход	6 705 657	6 704 654	7 094 908	389 251	5.8
9.Рентабельность продаж (%)	25,9	31,3	34.5	8,6	33,2

Как видно из таблицы 1 доход от реализации продукции в 2010 году был получен меньше по сравнению с 2008 годом, а также и по сравнению с 2009 годом. За счет уменьшения себестоимости продукции валовым доход увеличился, в свою очередь увеличилась и рентабельность продаж. Также уменьшились расходы по корпоративному налогу, но это не только потому, что уменьшился доход, а также уменьшения ставки налога с 30%, как это было в 2008г и 2008г, до 20% в 2010 году. Расходы предприятия увеличились на 6,8% по сравнению с 2008 годом. Чистый доход предприятия увеличился на 5,8% в 2010 году по сравнению с 2008 годом, это обуславливается тем, что ставка на корпоративный подоходный налог уменьшилась с 30% до 20%. Несмотря на то, что почти все показатели этой таблицы уменьшились в 2010 году по сравнению с двумя предыдущими годами, предприятие может в дальнейшем существовать, планировать и получать доход.

В таблице 2 рассмотрим состав и размещение активов баланса предприятия за 3 года и проанализируем производственный процесс предприятия. Основная цель анализа - своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности его использования. Анализируя структуру оборотных активов, следует иметь в виду, что устойчивость финансового состояния в значительной мере зависит от оптимального размещения средств по стадиям процесса кругооборота: снабжение - производство - реализация.

Размеры вложения капитала в каждую стадию кругооборота каптала зависят от отраслевых и технологических особенностей предприятия. Но характеру участия в операционном процессе различают оборотные активы, находящиеся в сфере производства (запасы) и в сфере обращения (дебиторская задолженность, денежная наличность).

По периоду функционирования оборотные активы состоят из переменной и постоянной части, т.е. зависящей и не зависящей от сезонных колебаний объемов деятельности предприятия

В зависимости от степени риска вложения капитала различают оборотные активы:

- с минимальным риском вложений (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения)

- с малым риском вложений (дебиторская задолженность за вычетом сомнительных долгов, производственные запасы за вычетом залежалых, остатки готовой продукции за вычетом не пользующейся спросом)

- с высоким риском вложений (сомнительная дебиторская задолженность, залежалые запасы, не пользующаяся спросом готовая продукция).

Показатели	2008год	2009 год	2010 год	Отклонения в 2010г. к 2008г.
				тыс. тг.	%
1. Всего имущества:	211177779	203400952	198212305	-12965474	6,1
в том числе:
1.1Долгосрочные активы:	10 307 264	8525109	6 177 348	- 4129 916	40
1.1.1 Основные средства	10 242 764	8 471 826	6 135 283	-4107481	40,1
1.1.2.Нематериальны е активы	64 500	53 283	42 065	-22435	34.8
1.2.Текущие активы:	200870515	194875843	192034956	8835559	4,4
1.2.1. денежные средства	6 169 212	13 945 180	6 148678	- 20 534	0,3
1.2.2краткосрочные финансовые инвестиции	936 231	936 231	936 231	0	0
1.2.3.дебиторская задолженность	11 155 752	16 669 260	8 289 204	-2 866 548	25,7
1.2.4.запасы, затраты	172 608 172	161 622 401	175 800 477	3 192 305	1,8
1.2.5.текущие налоговые активы	5 332 566	1 496 121	-	-5 332 566	100
1.2.6.прочие	4 668 582	206 650	860 366	-3 808 216	81,6

В процессе анализа необходимо изучить изменения в наличии и структуре оборотных активов. При этом следует иметь в виду, что стабильная структура оборотного капитала свидетельствует о стабильном, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции. Существенные изменения говорят о нестабильной работе предприятия.

Оборотные активы занимают больший удельный вес в общей валюте баланса предприятия. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия.

Из таблицы 2 видно, что стоимость активов предприятия сократились - уменьшение этого показателя отрицательно характеризует положение -предприятия, говорит о постоянном снижении производственного процесса и уменьшении степени надежности активов.

Опенку имущественного положения предприятия характеризует состояние основных средств на предприятии, эффективность их использования, показывает степень износа основных средств и годности их дальнейшего пользования.

Согласно Классификатора основных фондов, утвержденного дарственным классификатором Республики Казахстан (ГК РК 12-2005)в состав каждой из приведенных групп основных средств входят:

· земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности или право постоянного землепользования на землю должно быть подтверждено "Актом на право собственности на земельный участок, право постоянного землепользования". Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан такой Акт;

· здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

· сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое; притом статьей 1 Закона Республики Казахстан «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» под сооружением понимается искусственно созданный объемный, плоскостной или линейный объект (наземный, надводный и (или) подземный, подводный), имеющий естественные или искусственные пространственные границы и предназначенный для выполнения производственных процессов, размещения и хранения материальных ценностей или временного пребывания (перемещения) людей, грузов, а также размещения (прокладки, проводки) оборудования или коммуникаций. Сооружение также может иметь, художественно - эстетическое, декоративно-прикладное либо мемориальное назначение.

· машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

· транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт). Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

Прочие основные средства:

· инструмент - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия груда). Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

· предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

· хозяйственный инвентарь - предметы офисного и хозяйственного обзаведения (столы, шкафы, ковры). Инвентарным объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение:

Рассмотрим состав и структуру основных средств в таблице 3.

Таблица 3

Состав и структура основных средств» за 2008 гг.

Основные средства	2008 год	2009 год	2010 год	2010г в % к 2008г
	Тыс. тг	%	Тыс. тг	%	Тыс.тг	%
Земля	-	-	-	-	351 260	0,3%	-
Здания, сооружения	105931233	85%	95339009	82%	85 805 109	79%	-3,5%
Машины и оборудование	13540317	11%	13607026	12%	15 119 075	14%	9%

Прочие основные средства	4391106	4%	7292252	6%	7628253	6.7%	42%
ИТОГО:	123862656	100%	116238287	100%	108587597	100%	12.3%

Основную часть основных средств составляют здания и сооружения, стоимость их из года в год уменьшается, так как происходит ежегодное начисление амортизации (норма амортизации 10%). Происходит увеличение машинного оборудования, так как предприятие дополнительно приобретало производственное оборудование для расширения производственных услуг. Так же происходит увеличение прочих основных средств (офисное оборудование, компьютерная техника и т.д.), предприятие приобретало офисное оборудование и обновляло компьютеры.

Но в целом сумма основных средств в 2009 году по сравнению с 2007 году уменьшилась на 12.3%, так как основную часть составляют здания, а их стоимость уменьшается за счет начисления амортизации.

Мощность предприятия в связи с увеличением в последнее время конкурентов на рынке, с затруднением налаживания сбыта и поисков потенциальных заказчиков, используется не на все 100%.

Частичное и выборочное использование производственных мощностей и труда рабочего персонала позволяет уменьшать затраты на оплату труда.

Организация реализации товаров и оказания услуг зависит в основном от деятельности работников управленческого персонала, который работает на прямую с заказчиками (покупателями), от количества заключаемых договоров с предприятиями и организациями, а также oт деятельности производственного персонала, который обслуживает заказчиков.

В таблице 4 проведем анализ по численности работников предприятия и по оплате труда за период с 2008 - 2010 года.(НЕ НАДО)

Таблица 4. Состав и структура численности работников и оплаты труда 200/-2010 гг.

Численность работников	2008г	2009г	2010г	2010г к
	Кол-во чел	з/пл, тг	Кол-во чел	з/пл, тг	Кол-во чел	з/пл, тг	2008г в %, (з/пл)
Администрация(директор главбух, зам.директор по финансам)	10	1464257	8	1030531	8	1030531	29.6
Управ.персонал (админ, отдел ОЗиК,)	8	644660	6	483495	8	599660	6,9
Управ.персонал (адм-ры магаз.. мастера цеха, автомойки, i бухгалтера подраздел.)	8	644660	6	483495	ос	599660	6.9
Производственный персонал (начальник цеха, мастера)	43	2668180	34	2009723	38	2359564	11.5
Прочий персонал, технички, охранники, электрик, дворник и т.д.)	13	593836	13	593836	11	502477	15,3
ИТОГО:	74	5370933	61	4117585	65	4492232	16.3

Из таблицы 4 можно увидеть, что в 2010 год) сократилась численность работников предприятия по сравнению с 2008г. это связано с сокращением персонала из-за общего уменьшения реализации продукции и услуг (исходя из данных таблицы 1). также уменьшились затраты на оплату груда на 16,3%. Вследствие, уменьшения доходности предприятия, а это возможно из-за разных показателей (высокий уровень конкуренции, мировой финансовый кризис это основные показатели для нашего предприятия) не всегда эффективно сократить свои расходы за счет сокращения штата работников, и соответственно затрат на оплату груда. Эффективней было бы проанализировать в процессе своей деятельности сегментацию рынка и попытаться найти свое место с наиболее высоким уровнем прибыли и наиболее низким уровнем конкуренции.

Таблица 5. Оценка показателей ликвидности 2008-2010 гг.

Показатели	2008г	2009г	2010г	Отклонения 2010г к 2008г
Показатели				тыс. тг	%
1. текущие активы	200870515	194875843	192034956	-8835559	4.3
1.1. денежные средства	6169212	13945180	6148678	- 20534	43
1.2 краткосрочные финансовые инвестиции	936231	936231	936231	0	0
1.3 текущие налоговые активы	5332566	1496121	-	-	-
1.4 дебиторская задолженность	11155752	16669260	8289204	-2866548	25.6
1.5. запасы	172608172	161622401	175800477	3192305	1.8
1.6. прочие краткосрочные активы	4668582	206650	860366	-3808216	81,5
2. текущие обязательства	35553659	20312994	34898444	-655215	1,8
2.1 краткосрочные финанс. обязательства	10415151	-	12000000	1584849	15,2
2.2 обязательства по налогам	148558	126486	2394401	2245843	1511
2.3обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	120920	140634	261993	141073	1 16,6
2.4 краткосрочная кредиторская задолженность	19298345	19177043	15474342	-3824003	19,8
2.5. прочие	5570685	868831	4767708	-802977	14,4
3. коэффициент текущей общей) ликвидности (больше или =2)	5,6	9,6	5,5	-0,1	1,8
4.коэффициент быстрой ликвидности(больше или = 0,8)	5,3	9,5	5,4	0,1	1,9
5. коэффициент абсолютной ликвидности (больше или = 0,2)	0,2	0,7	0,2	0	0

Ликвидность предприятия наиболее полно характеризуется сопоставлением активов того или иного уровня ликвидности с обязательствами той или иной степени срочности. Оценку показателей ликвидности предприятия рассмотрим в таблице 5 и проанализируем коэффициенты ликвидности за период с 2008 по 2010 года. Платежеспособность предприятия, т.е. возможность своевременного погашения своих платежных обязательств денежными средствами, один из показателей, характеризующий финансовое состояние предприятия.

Исходя из данных таблицы 5, можно проанализировать каждый из коэффициентов ликвидности предприятия. Коэффициенты ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия не только на данный момент, но и в случае чрезвычайных обстоятельств.

Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как отношение фактической стоимости оборотных средств к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент текущей ликвидности (или общий коэффициент покрытия долгов, или коэффициент покрытия, current ratio) характеризует степень покрытия оборотных активов оборотными пассивами, и применяется для оценки способности предприятия выполнить свои краткосрочные обязательства. За 3 года предприятие по коэффициенту общей ликвидности является платежеспособным, то есть выполняет свои краткосрочные обязательства.

Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается как отношение денежных средств к краткосрочным обязательствам.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть текущей задолженности предприятие сможет погасить немедленно, т.е. имеющимися денежными средствами. Это наиболее жесткий критерий. Этот коэффициент находится в пределах оптимального уровня. Это свидетельствует о возможности предприятия быстро, с помощью денежных средств на расчетном счете и в кассе, свои обязательства.

Коэффициент быстрой ликвидности характеризует способность компании. Погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов. Он сходен с коэффициентом текущей ликвидности, но отличается от него тем, что в состав используемых для его расчета оборотных средств включаются только высоко- и текущие активы (деньги на оперативных счетах, складской запас ликвидных материалов и сырья, товаров и готовой продукции, дебиторская задолженность с коротким сроком погашения). К подобным актинам не относится незавершенное производство, а также запасы специальных компонентов, материалов и полуфабрикатов.

Коэффициент быстрой ликвидности вычисляется как отношение высоко- и средпеликвидных текущих (оборотных) активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам, краткосрочной задолженности). Это один из важнейших финансовых коэффициентов. Чем выше показатель, тем лучше Платежеспособность предприятия. Нормальным считается значение коэффициента более 0.8.

Коэффициент быстрой ликвидности находится с 2008 - 2010 года выше оптимального уровня. Это говорит о платежеспособности предприятия, хотя и свидетельствует о нерациональной структуре капитала, если коэффициент больше 3 (трех), это может быть связано с медленной оборачиваемостью средств, вложенных в запасы, ростом дебиторской задолженности и.

В целом предприятие является платежеспособным и сможет погасить свои обязательства.

Анализ товарно-материальных запасов на предприятии поможет показать имеется ли на предприятии прирост собственного оборота о капитала. Проанализируем обеспеченность ТМЗ за 2008 - 2010 года. т.е. финансовую устойчивость предприятия в таблице 6.

Таблица 6

Обеспеченность товарно-материальных запасов нормальными источниками их формирования за 2008 - 2010гг.

Показатели	2008г.	2009г.	2010г.		Отклонения 2010г к 2008г.
					Тыс.тенге	%
1. Собственный капитал	14 820 225	18 181 041	21 459 998		6639773	44,8
2. Долгосрочные активы	10 307 264	8 525 109	6 177 348		-4 129 916	40,0
3. Наличие собств. оборот. капитала	4 512 961	9 655 932	15 282 650		10 769 689	238,6
4. Долгосрочные обязательства	160 803 885	164 906 917	141 853 863		-18 950 022	11,8
5. Наличие собств. и долгосроч.формиров ТМЗ	165 316 846	174 562 849	157 136 513		-8 180 333	4,9
6. Краткосрочные кредиты и займы	10 415 161	0	12 000000	1 584 839	15.2
7. Общая величина основных источников формирования ТМЗ	175 732 007	174 562 849	169 136 513	-3595494	2,0
8. ТМЗ	172 608 172	161 622 401	175 800 477	3 192 305	1,8
9.Излишек (+) или недостача (-) собственного оборотного капитала	-168095211	-151966469	-160517827	-7 577 384	4,5
10. Излишек (+) или недостача (-) собственных долгосрочных источников формирования ТМЗ оборотного каптала	-7 24 1 326	12 940 448	-18 663 964	11 372 638	155,9
11. Излишек ( +) или недостача (-) общей величины	3 123 835	12 940 448	-6 663 964	-3 540 129	113,3

Анализ ТМЗ показал, что на предприятии произошло увеличение собственного оборотного капитала, который составил в 2010г по сравнению с 2008 годом на 10 769 689 тыс.тенге или 238,6%. И 2010 году предприятие испытывало недостаток в собственных оборонных средствах, который сократился по сравнению с 2008 годом на 4,9% (сумма составила -8 180 333).

Средства для формирования запасов и затрат в 2010 году ухудшились и составили 169 136 513 тенге, недостаток составил 6 663 964 тыс. тенге. Предприятие привлекает в 2010 году краткосрочный кредит, но все равно остается недостача собственных долгосрочных источников для формирования ТМЗ. В соответствии с полученными результатами тип финансовой устойчивости - неустойчивое состояние.

Таким образом, в целом за 2010 год финансово-хозяйственную деятельность предприятия можно охарактеризовать двояко. С одной стороны выручка от реализации услуг и прибыли уменьшилась, но рентабельность продаж увеличилась. При этом ухудшилась финансовая устойчивость приятия, но оно является платежеспособным.

Предприятию рекомендуется увеличить далее собственный капитал, снизить величину запасов и затрат, осваивать новые виды услуг, пользующиеся спросом. Кроме того, усовершенствовать систему сбыта, ликвидировать залежалые запасы. Чтобы способствовать повышению финансовой устойчивости требуется правильное управление обязательствами и денежными средствами. Руководству организации следует уделить внимание укреплению обновлению материально-технической базы.

2.2 УЧЕТ налога на имущество

Расчет земельного налога.

Предприятия имеет в собственности один земельный участок, расположенный по адресу: г.Алматы, ул. Чернышевского, 18 (кадастровый номер 21319057769). Данные земли относятся к землям промышленности, транспорта, связи и иного несельскохозяйственного назначения. Срок договора аренда - с 28.01.2009г. по 28.01.2015г. Площадь земельного участка 18 200м2.

Предприятия самостоятельно исчисляет суммы земельного налога путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе и уплачивает в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Уплачивает земельный налог равными долями 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года. Уплата налога производится по месту расположения земельного участка, в Налоговый комитет по районуТурксиб .

Земельный налог исчисляется, начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления налогоплательщику земельного участка, если иное не установлено законодательством.

Учет расчетов с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 3160 «Земельный налог».

В бухгалтерском учете предприятия начисление и уплата земельного налога отражается в следующей корреспонденции:

Дт Кт

7210 3160

3160 1030

Размер текущих платежей определяется путем применения соответствующих налоговых ставок к налоговой базе по объектам налогообложения, имеющимся на начало налогового периода.

При возникновении налоговых обязательств в течение налогового периода первым сроком уплаты текущих сумм налога является очередной срок, установленный законодательством, следующий за датой возникновения налогового обязательства по уплате земельного налога.

Налоговый период для исчисления и уплаты земельного налога определяется согласно статье 148 Налогового Кодекса.

Предприятия представляет в налоговый комитет декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, а также расчет текущих платежей в сроки, установленные статьей 393 Налогового Кодекса.

Общая площадь участка, которым владеет предприятие, составляет 1,82 га или 18 200м2. Коэффициент расчета равен 19,30, исходя из данных таблицы (приложение А «Базовая ставка налога на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем по г. Алматы»).

Расчет текущих платежей по земельному налогу представляемся не позднее 15 февраля текущего налогового периода.{4}

Земельный налог = 18200*19,30=351 260 тенге

Расчет земельного налога в таблице 8.

Таблица 8

Расчет земельного налога за 2010год предприятия

Период расчета платежей	Сумма текущих платежей, тенге
Сумма платежей, подлежащих уплате не позднее 25 февраля	87 815
Сумма платежей, подлежащих уплате не позднее 25 мая	87 815
Сумма платежей, подлежащих уплате не позднее 25 августа	87 815
Сумма платежей, подлежащих уплате не позднее 25 августа	87 815
ИТОГО:	351 260

Суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет определяются на основании платежных поручений и квитанций об уплате, а также по карточке лицевого счета налогоплательщика.

Так как на землю не начисляется амортизация, сумма уплаты налога на землю ежегодно будет одна и та же, соответственно и расчеты текущих платежей, подлежащих уплате. Сумма налога изменится только в том случае, если предприятие приобретет один или несколько земельных участков.

Учета налога на имущество

На балансе общества имеются здания производственных цехов, здания администрации, что является объектом обложения налогом на имущество.

Произведем расчет налога на имущество в таблице 10.

Таблица 10

Расчет налога на имущество за 2010г.

№ п/п	Показатели	По данным плательщика
1	Остаточная стоимость амортизируемых активов на конец года	97537550
2	Среднегодовая ост. стоимость, принимаемая для начисления налога (стр. 1/13)	7502888
3	Ставка налога	1,5
4	Сумма налога	112543
5	Начислено по расчету текущих платежей	-
6	К доначислению	-
7	К уменьшению	-
8	Уплачено текущих платежей за налоговый год	-
9	К доплате по сроку	-
10	К уменьшению	-

Учет расчетов с бюджетом по налогу на имущество бухгалтерия ведет на счете 3180 «Налог на имущество».

Начисление налога и расчет с бюджетом отражается в корреспонденциях:

Дт Кг

7210 3180

3180 1030

Уплата налога на имущество уменьшается каждый год, за счет начисления амортизации. Норма амортизации на здания и сооружения равна 10%.

Остаточная стоимость амортизируемых активов рассчитывается по данным статей актива баланса. Для ее определения из первоначальной стоимости (дебет счета имущества) вычитается сумма износа (кредит счета).

По приобретенным объектам налогообложения применяется налоговая ставка к налоговой базе на момент приобретения.

По объектам, выбывшим в течение налогового периода, текущие платежи уменьшаются на сумму налога, определяемую путем применения налоговой ставки к налоговой базе выбывших объектов обложения на момент выбытия. Сумма налога, подлежащая уменьшению, распределяется равными долями на оставшиеся сроки уплаты налога.{7}

Учет налога па транспорт

Одним из важных местных налогов является налог на транспортные средства.

Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности, доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или оперативного управления, которые состоят на государственном учете.

Предприятие имеет на балансе три транспортных средства это легковой автомобиль Мерседес Бенц С180, с объемом двигателя 1800см3, 1998 года выпуска, бортовую газель, грузоподъемность которой составляет 3,5 тонны, 2002 год выпуска, а также грузовой автотранспорт MAN с грузоподъемностью 16,5 тонн, 1990 года выпуска.

Предприятие исчисляет сумму налога за налоговый период самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, налоговой славки по каждому транспортному средству (приложение Б).

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления посредством деления годовой суммы налога на 12 и умножения на количество месяцев фактическою нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации (Налоговый комитет района Турксиб) объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, если иное не установлено законодательством, но транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 1 июля.{8]

АО представляет в налоговый комитет по месту своего нахождения декларацию по налогу на транспортные средства по состоянию на 31 декабря отчетного года по утвержденной форме, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Налог уплачивается независимо от того, находится ли транспортное средство на ремонте или не эксплуатируется по какой либо причине, до снятия его с государственного учета.

Начисление налога на транспортные средства и оплата налога в бюджет отражается в учете предприятия следующим образом:

Дт Кг

7210 3170

3170 1030

Так как ставки налога на транспорт на легковые и грузовые автомобили разные, проведем расчет по каждому транспорту отдельно в таблице 11 на легковой автотранспорт и таблице 12 на грузовой автотранспорт.

Таблица 11

Расчет налога на транспорт на легковой автомобиль (Мерседес Бенц) за 2010г. (МРП = 1273тг )

Показатели
Объем двигателя (см3)	1800
Ставка налога	3
Размер МРП (тенге)	1273
Сумма налога (тенге)	3819
Превышение объема двигателя легковых автомобилей (1800-1500)	300
Коэффициент увеличения за каждую единицу превышения объема (тенге)	7
Сумма увеличения (тенге)	2100
Сумма налога за фактический период владения (тенге)	5919

Таблица 12

Расчет налога на транспорт на грузовые автомобили за 2010г.

Показатели	ТС№1 (газель)	ТС№2 (MAN)
Грузоподъемность (тонна)	3,5	16,5
Ставка налога	7	9
Размер МРП (тенге)	1273	1273
Сумма налога (тенге)	8911	11457

Для сравнения, в 2009 году за грузовой автотранспорт общая сумма налога на транспорт была 19 272 тенге, за ТС№1 (газель) сумма налога составляла 14 016, за ТС№2 (MAN) сумма налога составляла 5 256 тенге. В расчете налога на грузовой транспорт учитывался год выпуска автомобиля и применялся соответствующий поправочный коэффициент, а также ставка МРП была меньше чем в 2010 году.{8}

3. АУДИТ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1 Значение и программа проверки расчетов с бюджетом

Суммы уплаченных налогов и сборов в бюджет определяются на основании платежных поручений и квитанций об уплате, а также по карточке лицевого счета налогоплательщика. Уплаченные неустойки в пределах начисленных, включая штрафы и пени, кроме подлежащих внесению в бюджет, определяются путем изучения хозяйственных договоров и расходных операций по счетам «Денежные средства», кассовых документов, платежных поручений и других документов.

Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый период, подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произошла их уплата.

Для определения суммы присужденных или признанных штрафов, пени, неустоек связанных с получением совокупного годового дохода, рекомендуется использовать «Ведомость налогового учета налогов, сборов, неустоек, штрафов, пени и компенсационных расходов», данные которой используются для определения суммы, подлежащей вычету, и для заполнения Приложения 21 к Декларации.

Целью проверки расчетов с бюджетом является соответствие этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

За основу построения методологии проведения проверки налогов, взят принцип аналогии построения проверки в целом.{16}

Основные цели проверки:

а) установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность представляет собой форму обнаружения истины, обоснованную каким-либо способом. Основой достоверности бухгалтерской отчетности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерскою учета и составления финансовой отчетности. Подтверждение налоговой проверки соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия, установленным нормам является условием признания достоверности отчетности. Осуществляя свои функции по установлению достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов, налоговый комитет действует как в публичных интересах, оценивая деятельность предприятия для получения информации всеми заинтересованными субъектами хозяйствования, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчетности;

б) установление соответствия совершенных экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РК.

Таким образом, проводя аналогию с основными целями налоговой проверки, можно выделить следующие основные задачи:

установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операции действующему налоговому законодательству;

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении проверки налогов:

- проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

- правильность применения налоговых ставок и льгот;

- анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.{23}

После определения целей и задач для проведения проверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект исследования.

Под объектом понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно. Налоговая проверка имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления, что будет являться объектом при проведении проверки расчетов с бюджетом на предприятии, и какими характеристиками он будет обладать.

Виды объектов:

ресурсы основные средства, товары и товарно-материальные ценности, денежные средства;

хозяйственные процессы, калькуляция себестоимости и формирования производства;

расчеты - с дебиторами и кредиторами, сотрудниками, филиалами и дочерними организациями, с бюджетом и внебюджетными фондами;

• результаты деятельности формирование финансового результата и фондов;

• структура предприятия и организационно-правовой системы;

• методы и формы управления;

• методы и формы контроля.

По связи со временем различают объекты:

• прошедшего времени;

• настоящего времени;

• будущего времени.

По характеру оценки состояния различают объекты:

• с количественными характеристиками;

• с качественными характеристиками;

• со смешанными характеристиками.

Объекты первой группы - это расчеты и результаты деятельности, объекты второй группы - структура предприятия и организационно-правовой системы, методы и формы управления, методы и формы контроля, объекты третьей группы - ресурсы и хозяйственные процессы.

Если рассматривать налоговые платежи как объект налоговой проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

• по виду налоги представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

• расчет налогов - это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей проверки (при подтверждении статей отчетности, учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в прошедшем и настоящем времени, при минимизации налоговых платежей и построении схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством учет в качестве объекта изучения будет рассматриваться в настоящем и будущем времени);

• по характеру оценки состояния налоги относятся к объектам с количественными характеристиками;

• по продолжительности нахождения в поле деятельности налоговых проверок, налоги постоянно находятся в поле зрения внимания Налогового Комитета.

К источникам информации проверки расчетов с бюджетом относятся декларации и приложения к ним, а также первичные документы, являющиеся обоснованием льготного налогообложения по тому или иному налогу.

Цель проверки расчетов хозяйствующего субъекта с бюджетом - это подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов. Для этих целей была составлена программа по проведению правильности расчетов с бюджетом, она представлена в таблице 13.

Таблица 13. Программа по проведению проверки правильности расчетов с бюджетом

Процедура проверки	Источники информации
1. Проверка правильности определения налогооблагаемой базы	Расчетные ведомости, учетные регистры. Главная книга, баланс и др.
2. Проверка правильности применения ставок, сборов платежей	Расчетные ведомости, учетные регистры, Главная книга, законодательные акты по налогам, сборам и платежам
3. Проверка правильности применения льгот при расчете и уплате налогов	Законодательные акты по налогам. Расчетные ведомости, учетные регистры
4. Проверка полноты и своевременности перечисления в бюджет налоговых платежей, правильность составления декларации	Законодательные акты по налогам, формы отчетов по налогам, расчетные ведомости, платежные документы, регистры бухгалтерского учета

В ходе проверок может быть установлено, что при исчислении налогов хозяйствующие субъекты допускают элементарные арифметические ошибки. Исключить их поможет сдача налоговой отчетности в электронном виде. При заполнении форм отчетности система проверяет логичность и выявляет неполное отражение показателей либо неправильные арифметические вычисления. Таким образом, полностью устраняется возможность появления каких-либо случайных ошибок.

Выявление заниженных сумм налогов или сокрытых объектов обложения в ходе проверки влечет административную ответственность. Но штрафов можно избежать, если до начала налоговой проверки добровольно сдать дополнительную декларацию и заплатить все полагающиеся налоги.

Общими вопросами, подлежащими проверке расчетов с бюджетом, являются:

полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

правильность применения ставок налогов и других платежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

законность и обоснованность произведенных вычет и применения льют при уплате налогов;

полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

правильность составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате платежей;

правильность составления и своевременность представления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

правильность ведения аналитического и синтетического учета по расчетам с бюджетом;

* соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе субъекта.

Налоговый комитет на основе тщательного изучения действующего налогового законодательства, прежде всего, должен проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность применяемых льгот.

В финансовой отчетности должна быть раскрыта следующая информация: налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к доходу от обычной деятельности; налоговый платеж (экономия по налоговому платежу), относящийся к корректировкам существенных ошибок, а так же изменения в учетной политике; налоговый платеж (экономия по налоговому платеж), относящейся к чрезвычайным ситуациям; факторы, такие, как постоянные разницы и другие, влияющие на отношения между налоговым платежом и бухгалтерским доходом.

Особое внимание уделяется проверке правильности налогообложения хозяйствующих субъектов такими налогами как земельный, налог на имущество и налог на транспортные средства.

На основе действующего налогового законодательства необходимо проверить правильность определения налогооблагаемой базы и применения ставок налогов, законность и обоснованность произведенных вычетов при уплате реальных налогов.